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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計 學(xué)講義第十二章 備 注 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第一節(jié)財務(wù)報表審計概述 一財務(wù)報表審計的目標(biāo) 1.本段旨在 說 明 注 冊 1.財務(wù)報表審計的概念（教學(xué)提示 1） 財務(wù)報表審計,則是由注冊會計師通過對被審計單位的財務(wù)報表實施審計并發(fā) 會 計 師 審 表審計意見,旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度的一種審計鑒證業(yè)務(wù)。是以社會 計 在 財 務(wù) 審計為主,其他審計方式輔助介入的一種現(xiàn)代審計模式。財務(wù)報表審計的審計 報 表 審 計 主體是社會審計,即注冊會計師審計。從一般意義上說,社會審計、國家審計、 中 的

2、 重 要 內(nèi)部審計都可以開展財務(wù)報表審計。但是,從財務(wù)報告使用者的角度看,由于 作用 內(nèi)部審計的審計結(jié)論對外不起公證作用,因此對外報告的財務(wù)報表審計不宜由 2.展開介紹 內(nèi)部審計擔(dān)任。同時,由于國家審計的主要任務(wù)是各級政府的財政審計和財經(jīng) 法紀(jì)審計,因而最適宜擔(dān)任財務(wù)報表審計的審計主體,自然就是社會審計。 2.財務(wù)報表審計的目標(biāo)（重點、難點） “公平”、“公 正”、“公平” 的關(guān)系 按 照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101 號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》 的規(guī)定,財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務(wù)報表的下 列方面發(fā)表審計意見： （1）財務(wù)報表

3、是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； （2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公平反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量。 3.財務(wù)報表審計風(fēng)險的歸屬（教學(xué)提示 2） 注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。注冊會計師按照 審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,只能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理 保證,亦即注冊會計師只是對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見,而在被審計 單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表 保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定,防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為應(yīng)該是被審計單位 管理層的責(zé)任。同時,由于審計中存在的固有限

4、制會影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯 報的能力,因而審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保。注冊會 計師的審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的 保證,注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé),但執(zhí)行 年度財務(wù)報表審計可能是遏制被審計單位違反法規(guī)行為的一項措施。財務(wù)報表審 計并不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。注冊會計師在發(fā)表審計意見時 會產(chǎn)生由于財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性, 即面臨審計風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指 財務(wù)報表在審計前就已存在重大錯報的可能性。而檢查風(fēng)

5、險是指某一認(rèn)定存在錯 報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕 對保證。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,只能夠?qū)ω攧?wù)報表整體 不存在重大錯報獲取合理保證,合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在。注冊會計師 在計劃和實施審計工作時,應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù) 報表發(fā)生重大錯報的情形；同時,由于檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和 執(zhí)行的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效 執(zhí)行審計程序,評估重大錯

6、報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序, 以控制檢查風(fēng)險；應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), 以便在完成審計工作時,能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意 見。 二財務(wù)報表審計的一般程序和審計方法 財務(wù)報表審計的程序是由審計方式?jīng)Q定的。財務(wù)報表審計的方式一般有兩種：一 種是把財務(wù)報表審計作為企業(yè)財務(wù)審計的組成部分,人們一般稱之為綜合性報表 審計。這就是在進(jìn)行財務(wù)審計時,由于財務(wù)報表是總括反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營 成果、現(xiàn)金流量情況的表式報告,所以進(jìn)行財務(wù)審計時將不可避免地涉及財務(wù)報 表的審計。另一種是把它作為一項獨立的審計項目,人們一般直接

7、稱其為財務(wù)報 表審計。 1.綜合性報表審計 綜合性報表審計一般是把全部審計項目劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、費用、成本、損益、 所有者權(quán)益和財務(wù)報表等；然后,分別逐一對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益 實施審計；最后,將上述分項目審計結(jié)果歸集、落足于財務(wù)報表有關(guān)項目中, 集中進(jìn)行綜合審計,并作出審計結(jié)論。在審計方法上往往采用順查法。 2.單獨財務(wù)報表審計 單獨的財務(wù)報表審計,則一般是從直接審查財務(wù)報表入手,從總體上進(jìn)行技術(shù) 性審查,并從中確定進(jìn)一步審查的重點問題或可疑問題；然后,針對重點問題 或可疑問題,以及審計中發(fā)現(xiàn)的重要性問題、異常問題或風(fēng)險性較大的問題, 分別進(jìn)行審查、取證；最后,

8、再回復(fù)到財務(wù)報表的有關(guān)項目中,進(jìn)行驗證或分 析評價,并形成對整個財務(wù)報表審計的結(jié)論,在審計方法上往往采用逆查法。 審計人員在財務(wù)報表審計過程中,一般采用審計抽樣的方法,也可以采用逐項審 計方法,通過檢查、監(jiān)盤、查詢、驗算、分析性復(fù)核、觀察等方法以取得形成審 計意見的確實證據(jù)。審計人員在采用審計抽樣方法時,應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、企 業(yè)內(nèi)部控制制度的健全程度,從總體中選取一定數(shù)量樣本進(jìn)行測試。審計人員對 樣本的選取應(yīng)慎重考慮因抽樣而引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險, 并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征,以確定證據(jù)是否足以證實審計對象總體的特征。 如果審計人員推斷的總體誤差超過或接近可

9、容忍誤差時,應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí) 行替代審計程序。 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 三財務(wù)報表審計的范圍和內(nèi)容 教學(xué)提示 1.財務(wù)報表審計的范圍 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo),注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則 和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀? 2.財務(wù)報表審計的具體內(nèi)容可以細(xì)分為： （1）資產(chǎn)負(fù)債表審計． （2）利潤表審計． （3）現(xiàn)金流量表審計 （4）所有者權(quán)益變動表審計 （5）附表及附注資料審計． 本課小結(jié) 1.財務(wù)報表審計概念 2.財務(wù)報表審計目標(biāo) 3.審計風(fēng)險歸屬 4.財務(wù)報表審計的一般程序和審計方法 5.財務(wù)報表審計的范圍和內(nèi)容

10、 作業(yè)布置 思考與練習(xí) 單項選擇第 4、5 題 簡答題第 1 題 教學(xué)心得 授課題目 第十二章財務(wù)報表審計（資產(chǎn)負(fù)債表審計） 15 周 1 實施日程 第 授課時數(shù) 教學(xué)目的 通過教學(xué),使學(xué)生掌握資產(chǎn)負(fù)債表審計的方法 教學(xué)重點 資產(chǎn)負(fù)債表審計的方法 教學(xué)難點 資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查 講授法、講解與多媒體演示結(jié)合 教學(xué)方法 課程范型 項目中心課程范型 教學(xué)內(nèi)容 時間 溫習(xí)舊課,新課導(dǎo)入 5 10 5 分 資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容 分 教學(xué)過程 資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 分 時間分配 資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查 5 分

11、資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查 10 分 課堂小結(jié),作業(yè)布置 5 分 教學(xué)過程 設(shè)計 實踐環(huán)節(jié) 教學(xué)條件 多媒體設(shè)施 備 注 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表審計 一資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容 1.資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的 進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計的基本目的,是要審查證實企業(yè)財務(wù)狀況的真實性、正確 性和合規(guī)性,以滿足有關(guān)各方使用財務(wù)報表信息的客觀需要。 2.資產(chǎn)負(fù)債表審計的內(nèi)容 （1）資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查． （2）資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查． （3）資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查 二資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 1.資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查概述 資產(chǎn)負(fù)

12、債表的技術(shù)性審查也稱為資產(chǎn)負(fù)債表的正確性審查,它是指從總體上對資 產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部各項目的關(guān)系和填制的正確性所進(jìn)行的審查核實活動．由于資產(chǎn)負(fù) 債表的編制與審查都具有一定難度,帶有較強的技術(shù)性,所以稱其為資產(chǎn)負(fù)債表 的技術(shù)性審查。資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查屬于基礎(chǔ)性審查。開展技術(shù)性審查的基 本目的,是要消除在會計報表編制過程中形成的填制和計算上的技術(shù)性差錯,保 證財務(wù)報表自身的正確性,并為進(jìn)一步審查打下基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)性審查的 基本方法,主要是核對和復(fù)核的方法。在審查時,應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表與總分類帳戶 及相關(guān)明細(xì)帳戶,并和利潤表、現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目進(jìn)行核對,以查明表內(nèi)各 項目數(shù)字是否正

13、確,有無計算或填制上的差錯等。 2.資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)性審查的內(nèi)容 （1）審查表內(nèi)各項目的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的各項目是按照“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式結(jié)構(gòu)排列 的。審查時,應(yīng)查明資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和；各有關(guān)項目的 小計、合計和總計等是否計算正確；此外,資產(chǎn)負(fù)債表的本年度“年初數(shù)”是否 與上年度末的“期末數(shù)”相等。 （2）審查表與帳之間的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目的數(shù)字是依據(jù)帳簿填列的,有的直接根據(jù)總帳科目填列,有 的需要計算分析填列。審查時,應(yīng)將表內(nèi)各項目與其相對應(yīng)的帳簿記錄核對,看 兩者是否相符。 ①對根據(jù)各有關(guān)總帳科目的期末余額直接填制的項目,應(yīng)與

14、各有關(guān)總帳科目的期 末余額相核對。如應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)交稅費、實收資本等項目。 ②對需要根據(jù)匯總、抵銷或分析才能填制的項目,應(yīng)與各有關(guān)總帳科目余額相加 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 或相抵及分析的數(shù)額相核對。如存貨、貨幣資金、未分配利潤等項目． ③對需要根據(jù)明細(xì)科目期末余額或其合計填制的項目,應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)科目期 末余額及其合計進(jìn)行核對,如應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項,預(yù)收款項等。 （3）審查表與表之間的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表、現(xiàn)金流量表之間存在著相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。如果在編表 過程中出現(xiàn)技術(shù)性差錯,表與表之間的數(shù)額就會不平衡,這種相互聯(lián)系的

15、勾稽關(guān) 系也就會出現(xiàn)矛盾。審查時,應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表、現(xiàn)金流量表的各有關(guān)項 目核對,看有關(guān)的勾稽關(guān)系是否相符。具體審查內(nèi)容包括： ①將年末的資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”和利潤分配表中的“未分配利潤”、所有者 權(quán)益變動表中的“凈利潤”、“利潤分配”相核對,看其是否相符,如不相等,即說明 報表編制上出現(xiàn)了差錯,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 ②資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表從不同的角度來反映企業(yè)的會計信息。資產(chǎn)負(fù)債表是 從企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的角度全面反映企業(yè)在某個特定日期的靜態(tài) 財務(wù)狀況信息；而現(xiàn)金流量表是從企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動和其他活動獲取現(xiàn)金、支付 現(xiàn)金的角度反映企業(yè)某個期間的動態(tài)財務(wù)

16、狀況。審查二者的勾稽關(guān)系,首先應(yīng)將 現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與年初、年末兩張資產(chǎn)負(fù)債表中的 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的差額進(jìn)行核對,看二者是否相等。其次,應(yīng)將現(xiàn)金流量表補 充資料部分的“現(xiàn)金的期末余額”與資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目核對,看其是否相 符。以上兩方面如不相符,就可能存在技術(shù)性差錯,應(yīng)進(jìn)一步追查原因。 三資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查 資產(chǎn)負(fù)債表實證性審查包括監(jiān)盤、查詢及函證等方法。在具體審查時,應(yīng)在審 查資產(chǎn)負(fù)債表和總分類賬戶、各相關(guān)明細(xì)分類帳戶的基礎(chǔ)上,對企業(yè)的各種實 物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督盤點,對往來賬項進(jìn)行函證或查詢, 從而證實資產(chǎn)負(fù)債表所

17、記載的會計信息是否正確可靠和公平合規(guī)。 四資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查（重點、難點） 資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查是指針對企業(yè)的償債能力和盈利能力所進(jìn)行的審查和 分析評價活動。開展資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查可以為使用報表的各方提供企業(yè)盈 利能力和償債能力等有用的會計信息,使有關(guān)使用者更深刻地認(rèn)識企業(yè)的財務(wù)狀 況,從而幫助他們作出正確決策。資產(chǎn)負(fù)債表評價性審查的基本方法包括計算、 分析性程序等方法。審查時,應(yīng)運用資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)已經(jīng)核實的有關(guān)數(shù)額和現(xiàn)金流 量表中的有關(guān)指標(biāo),對企業(yè)的償債能力和盈利能力進(jìn)行分析審查。 1.企業(yè)償債能力的審查 企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債的相互關(guān)系。其中,資產(chǎn)的流

18、動性具有 關(guān)鍵 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 作用。所以為了實現(xiàn)這個審查目的,常常借助財務(wù)管理的相應(yīng)指標(biāo)完成,具體 有：流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率三個指標(biāo) 2.盈利能力審查 企業(yè)盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有凈資產(chǎn) 收益率、資產(chǎn)利潤率、銷售凈利率、成本費用利潤率等。與資產(chǎn)負(fù)債表審查有關(guān) 的是凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)利潤率。審查企業(yè)盈利能力的方法,與審查償債能力的 方法基本相同,但有不同特點。主要包括以下幾方面： （1）審查企業(yè)盈利能力的可靠性 （2）審查資本金是否符合規(guī)定比例 本課小結(jié) 1.資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容 2.資

19、產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 3.資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查 4.資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查（重點、難點） 作業(yè)布置 思考與練習(xí) 單選題 1、2 題 多選題 1、2 題 簡答題第 2 題 業(yè)務(wù)練習(xí)題 習(xí)題 12-1 教學(xué)心得 第十二章財務(wù)報表審計（利潤表、現(xiàn)金流量表的審計） 授課題目 15 周 1 實施日程 第 授課時數(shù) 教學(xué)目的 通過教學(xué),使學(xué)生掌握利潤表和現(xiàn)金流量表的審計方法 教學(xué)重點 利潤表的審計方法、現(xiàn)金流量表的審計方法 教學(xué)難點 現(xiàn)金流量表的審計方法 講授法、講解與多媒體演示結(jié)合 教學(xué)方法 課程范型 問題中心課程范型 教學(xué)內(nèi)容 時間

20、 溫習(xí)舊課,新課導(dǎo)入 5 分 利潤表審計的目的和內(nèi)容 5 分 10 分 教學(xué)過程 利潤表技術(shù)性審查、實證性審查、評價性審查 時間分配 現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容 5 分 10 分 現(xiàn)金流量表技術(shù)性審查、實證性審查、評價性審查 課堂小結(jié),作業(yè)布置 5 分 教學(xué)過程 設(shè)計 實踐環(huán)節(jié) 教學(xué)條件 多媒體設(shè)施 備 注 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第三節(jié)利潤表審計 一利潤表審計的目的和內(nèi)容 1.利潤表審計的目的 進(jìn)行利潤表審計的基本目的,是要審查證實利潤表是否客觀公平地反映了被審 計單位的經(jīng)營成果情況,報表編制是否合法合規(guī),以滿足

21、有關(guān)各方用于加強經(jīng) 營管理,作出正確決策的客觀需要。 2.利潤表表審計的內(nèi)容 （1）利潤表的技術(shù)性審查 （2）利潤表的實證性審查 （3）利潤表的評價性審查 二利潤表的技術(shù)性審查 利潤表的技術(shù)性審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性程序等方法。在具體 審查時,應(yīng)將利潤表與損益類帳戶、本年利潤帳戶和利潤分配帳戶核對；同時, 將利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表核對。通過審查,力 求查明表內(nèi)各項目金額是否正確,有無計算或填制上的差錯等。具體包括： 1.審查利潤表各項目的關(guān)系 利潤表是按照會計方程式“收入一費用＝利潤”的結(jié)構(gòu)排列的,其中,包括如下關(guān) 系： （1）

22、營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用 －財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公平價值變動收益＋投資收益 （2）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 （3）利潤凈額＝利潤總額一所得稅費用 2.審查利潤表與損益帳戶之間的關(guān)系 利潤表內(nèi)各項目的數(shù)字是根據(jù)損益類各帳戶記錄填列的。審查時,應(yīng)將表內(nèi)各項 目與有關(guān)損益帳戶進(jìn)行逐一核對,看帳、表之間是否相符。通過核對,如果表、 帳記錄相符,則利潤表中的“凈利潤”項目應(yīng)與全部損益類帳戶的差額,即“本年利 潤”數(shù)額(在年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”前)相等。如果兩者不相等,或者 帳、表記錄不相符,一般來說,就是出現(xiàn)了技

23、術(shù)性差錯,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 3.審查利潤表和其他報表之間的關(guān)系 利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表之間存在著相互聯(lián)系的勾 稽關(guān)系。在對利潤表進(jìn)行技術(shù)性審查時,也應(yīng)當(dāng)審查這種相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。 審查方法和主要內(nèi)容如下： （1）將利潤表中的“凈利潤”項目與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目、有者權(quán) 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 益變動表中的有關(guān)項目進(jìn)行核對,看其是否相符。其中利潤表中的“凈利潤”項目 數(shù)額,應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”加上所有者權(quán)益變動表中的“提取盈余公 積”和“對所有者（或股東）的分配”,并扣減“上年金額”中的“未分配利潤”

24、后的數(shù)額 相等。如不相等,則可能出現(xiàn)了技術(shù)性差錯,需進(jìn)一步查明原因。 （2）將年終利潤表中“凈利潤”項目與所有者權(quán)益變動表中的“凈利潤”項目、現(xiàn) 金流量表中的“凈利潤”進(jìn)行核對,看三者數(shù)額是否一致。如不一致,也可能出 現(xiàn)了技術(shù)性差錯,需進(jìn)一步查明原因。 三利潤表的實證性審查 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售 費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失,加上公平價值變動收益、投資收益, 即為營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤總額的主要來源,審查營業(yè)利潤的目的,是 通過對形成營業(yè)利潤各項目的審查,判斷企業(yè)營業(yè)利潤是否客觀可靠、合法合規(guī)。 利潤表的實證性審

25、查是指針對利潤表內(nèi)各項目的可靠性和合法合規(guī)性所進(jìn)行的 審查證明活動。利潤表的實證性審查是利潤表審計的重點,也是整個會計報表審 計的重點之一。利潤表實證性審查的基本目的是要證實利潤表內(nèi)反映的企業(yè)盈虧 情況是否客觀可靠、合法合規(guī),以滿足企業(yè)的投資者、信貸者和政府有關(guān)部門的 客觀需要。前述技術(shù)性審查是在假定企業(yè)的賬簿記錄正確的前提下所進(jìn)行的一種 基礎(chǔ)性審查,它只能解決表賬和表表之間的技術(shù)性差錯,不能揭示企業(yè)的盈虧是 否客觀可靠和合規(guī)、合法的問題。因此,對利潤表的審查應(yīng)在技術(shù)性審查的基礎(chǔ) 上,再實施實證性審查。 1.營業(yè)成本審計 對營業(yè)成本的審計,應(yīng)通過審閱營業(yè)成本明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)

26、賬等記錄并核對 有關(guān)的原始根據(jù)和記賬根據(jù)進(jìn)行。其審計要點包括： （1）獲取或編制營業(yè)成本明細(xì)表,與明細(xì)賬總賬核對相符 （2）根據(jù)生產(chǎn)成本及原材料資料,復(fù)核銷售成本數(shù)據(jù),與總賬核對相符 （3）執(zhí)行分析性程序,確定審計重點 （4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計,抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性 （5）審查營業(yè)成本中重大調(diào)整事項是否有充分的理由 （6）確定營業(yè)成本在利潤表中披露的恰當(dāng)性 2.銷售費用審計 （1）銷售費用的審計目標(biāo) ①審查銷售費用的內(nèi)容是否完整 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 ②審查銷售費用的分類、歸屬和會計處理是否正確 ③確定銷售費用在會計報表上的披露是否恰

27、當(dāng) （2）銷售費用的實質(zhì)性程序 ①獲取或編制銷售費用明細(xì)表,復(fù)核加計正確,與報表、總賬及明細(xì)賬核對相 符 ②檢查銷售費用各項目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,開支內(nèi)容是否與被審計單 位的產(chǎn)品銷售等活動有關(guān),計算是否正確 ③執(zhí)行分析性程序,確定審計重點 ④檢查重要或異常的銷售費用業(yè)務(wù)其原始根據(jù)是否合法、會計處理是否正確 ⑤核對銷售費用有關(guān)項目金額與累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等項目相關(guān)金額的勾 稽關(guān)系 ⑥檢查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)是否存在人為調(diào)節(jié)利潤情況 ⑦確定銷售費用在利潤表的披露是否恰當(dāng) 3.營業(yè)稅金及附加審計 （1）營業(yè)稅金及附加的審計目標(biāo) 確定其記錄是否完整,計算和會計處理是否正確

28、,在會計報表上的披露是否恰 當(dāng)。 （2）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性審計程序 ①獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與報表、總賬及明細(xì) 賬核對相符 ②確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定 ③計算復(fù)核本期應(yīng)納各項銷售稅金及附加的數(shù)額,復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅費賬 戶的勾稽關(guān)系 ④確定被審計單位減免稅的項目是否真實,理由是否充分,手續(xù)是否完備 ⑤確定營業(yè)稅金及附加在利潤表的披露是否恰當(dāng) 四利潤表的評價性審查 利潤表的評價性審查是指針對企業(yè)的盈利能力所進(jìn)行的審查評價活動。前已說 明,反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)利潤率、銷售凈利率、成 本費用利潤率,

29、審查企業(yè)盈利能力,也應(yīng)審查其可靠性、正確性和合理性。審 查的具體方法與資產(chǎn)負(fù)債表中的方法基本相同。其所采用的財務(wù)指標(biāo)有兩個： 一是銷售凈利率；另一個是成本費用利潤率 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 第四節(jié)現(xiàn)金流量表審計 一現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容 1.現(xiàn)金流量表審計的目的 現(xiàn)金流量表審計,是針對企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表所進(jìn)行的審查和證明活動。開 展現(xiàn)金流量表審計的基本目的,是要審查被審計單位是否客觀公平地反映了在 各項業(yè)務(wù)活動中的現(xiàn)金流量,證明企業(yè)的現(xiàn)金流量信息是否正確可靠,從而有 助于各報表使用者對企業(yè)的整體財務(wù)狀況做出客觀評價。 2.現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容

30、 （1）現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查 （2）現(xiàn)金流量表的實證性審查 （3）現(xiàn)金流量表的評價性審查 二現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查 現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性復(fù)核等方法。具 體審查時,應(yīng)重點審查現(xiàn)金流量表內(nèi)各項目的關(guān)系,并將現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù) 債表、利潤表進(jìn)行核對,審查它們之間內(nèi)在的勾稽關(guān)系。 1.審查現(xiàn)金流量表內(nèi)各項目的關(guān)系 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)不同,其現(xiàn)金流量分為三類, 即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量。每一類現(xiàn)金流量又包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩個小類,下面又再細(xì)分為 若干現(xiàn)金收入、支出的具

31、體項目。開展此項審查時,首先,應(yīng)將每一類的現(xiàn)金 收入各項目數(shù)額相加,看是否等于現(xiàn)金收入合計；將每一類現(xiàn)金支出各項目相 加,看是否等于現(xiàn)金支出合計；再將現(xiàn)金收入合計減去現(xiàn)金支出合計,看是否 等于該類的現(xiàn)金流量凈額。其次,將三類現(xiàn)金流量凈額相加,看是否等于現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價物凈增加額,與補充資料部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額比較, 看二者數(shù)額是否一致。如果以上等式關(guān)系不成立,就很可能出現(xiàn)了技術(shù)性差錯。 2.審查現(xiàn)金流量表與其他會計報表之間的關(guān)系 ①審查現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系 ②審查現(xiàn)金流量表與利潤表之間的勾稽關(guān)系 三現(xiàn)金流量表的實證性審查 開展現(xiàn)金流量表實證性審查的

32、目的,是要審查證實企業(yè)現(xiàn)金流量表所提供的會 計信息是否正確可靠和公平合規(guī),而現(xiàn)金流量表的編制是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤 表為基礎(chǔ) 教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)提示 的,因此經(jīng)過審查后,如果資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中的會計信息是正確可靠和公 允合規(guī)的,而現(xiàn)金流量表在編制過程中又沒有計算和填制上的技術(shù)性差錯,一 般來說,現(xiàn)金流量表提供的會計信息也應(yīng)是正確可靠和公平合理的,一般來說, 現(xiàn)金流量表審計包括： 1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的審查 2.投資活動現(xiàn)金流量的審查 3.籌資活動現(xiàn)金流量的審查 四現(xiàn)金流量表的評價性審查 現(xiàn)金流量表的評價性審查主要是對企業(yè)的現(xiàn)金償債能力和支付能力所進(jìn)行的 審查和分析評價活動。在審查時主要考慮以下三個財務(wù)指標(biāo)： 1.現(xiàn)金流動負(fù)債比率 2.現(xiàn)金到期債務(wù)比率 3.現(xiàn)金股利保障倍數(shù) 本課小結(jié) 1.利潤表審計的目的和內(nèi)容 2.利潤表的技術(shù)性、實證性和評價性審查 3.現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容 4.現(xiàn)金流量表的技術(shù)性、實證性和評價性審查 作業(yè)布置 思考與練習(xí) 剩余練習(xí) 業(yè)務(wù)練習(xí)題 剩余練習(xí) 教學(xué)心得 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國 16