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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計 抽樣 選取特定項目時,CPA 只對審 計對象總體中的部分項目進行 1．進行審計抽樣,應(yīng)當具備三 個基本特征： 當存在下列情形之一時, CPA 應(yīng)當考慮選取全部項 測試。CPA 通常按照覆蓋率或 (1)對某類交易或賬戶余額中低 目進行測試： 1．總體由少量的大額項目 風(fēng)險因素選取測試項目,或?qū)⑦@ 于百分之百的項目實施審計程 構(gòu)成。某類交易或賬戶余額 兩種方法結(jié)合使用 中的所有項目的單個金額 1．按照覆蓋率選取測試項目是 (2)所有抽樣單元都有被選取的 都較大時,CPA 可能需要測 指選取數(shù)量較少、金額較大的項 機會

2、 序 試所有項目 目進行測試,從而使測試項目的 (3)審計測試的目的是為了評價 2．存在特別風(fēng)險且其他方 金額占審計對象總體金額很大 該賬戶余額或交易類型的某一 特征 法未提供充分、適當?shù)膶徲?的百分比。CPA 也可以決定抽 證據(jù)。某類交易或賬戶余額 取超過某一設(shè)定金額的所有項 2．特別用途。CPA 通常知道某 中所有項目可能單個金額 不大但存在特別風(fēng)險,則 CPA 也可能需要測試所有 目,從而驗證某類交易或賬戶余 些賬戶余額和交易類型更可能 額的大部分金額 發(fā)生錯報,并在計劃審計程序是 例如,如果 個金額較大的項 l0 加以考慮 對于這些賬戶余額和 。

3、 項目。存在特別風(fēng)險的項目 目占審計對象總體金額的 90％, 交易類型 CPA 可以使用選取全 主要包括：(1)管理層高度參 則通過測試這 l0 個項目就可對 部項目或選取特定項目的方法。 但為了實現(xiàn)審計目標需要進行 測試的其他賬戶余額和交易類 具體 與的或錯報可能性較大的 審計對象總體的存在性和準確 性獲得較高程度保證 (2)非 運用 交易事項或賬戶余額； 常規(guī)的交易事項或賬戶余 2．按照風(fēng)險因素選取測試項目 型,通常不是特別的了解,這種 額,特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的 是指選取那些具有某種較高風(fēng) 情況下,審計抽樣特別有用 交易或余額；(3)長期不變的 險特征的項目進

4、行測試。例如, 3．風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性分析 賬戶余額,如滯銷的存貨余 可疑的項目、異常的項目、特別 程序通常不宜使用 額或賬齡較長的應(yīng)收賬款 具有風(fēng)險傾向的項目,或者以前 余 額；(4)可疑的或非正常的 發(fā)生過錯誤的項目等 項目,或明顯不規(guī)范的項目； 3．風(fēng)險評估程序。CPA 還可能 (5)以前發(fā)生過錯誤的項目； 選擇某些項目進行檢查,以獲取 (6)期末人為調(diào)整的項目；(7) 與被審計單位的性質(zhì) 交易的性 、 其他存在特別風(fēng)險的項目 質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項有關(guān)的 信息,或確定某一控制活動是否 3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行 得到執(zhí)行。對這些項目進行測試 的計算或其他程序

5、具有重 復(fù)性,對全部項目進行檢查 實際上屬于風(fēng)險評估程序,主要 符合成本效益原則。CPA 可 是為了提供與被審計單位及其 運用計算機輔助審計技術(shù) 選取全部項目進行測試 環(huán)境有關(guān)的信息 (1)根據(jù)判斷選取特定項目,容易 控制審計成本,提高審計效率和 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險。CPA 應(yīng)當根 保證審計效果 據(jù)審計程序的目的仔細選擇特 定項目,并通過對過程的指導(dǎo)、 優(yōu)缺 點 監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險 (2)選取特定項目實施檢查,通常 是獲取審計證據(jù)的有效手段,但 并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種 方法所選取的項目實施審計程 序的結(jié)果。不能推斷至整個總體 (3)雖

6、然選取特定項目也是對某 類交易或賬戶余額中低于百分 之百的項目實施審計程序,但與 審計抽樣不同的是,并非所有抽 樣單元都有被選取的機會。不符 合 CPA 選擇標準的項目將沒有 機會被選取。因為選取的特定項 目不能代表總體或某一子總體 中全部項目的特征,因此與審計 抽樣不同,選取特定項目進行測 試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn) 的誤差推斷審計對象總體的誤 差 二、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣比較() (1)都要求CPA在設(shè)計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計所要求的 聯(lián)系(相同點) 充分且適當?shù)淖C據(jù)；(3)都存在某種程度的風(fēng)險；(4)不影響審計程序的選擇(對

7、選取的樣本項 目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān))；(5)不影響獲取單個證據(jù)的適當性；(6)不 影響對樣本錯誤的反應(yīng)；(7)統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡 統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣 能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險,并通過調(diào)整樣本規(guī)如果設(shè)計適當,也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽 優(yōu)點 缺點 模精確地控制風(fēng)險 樣方法同樣有效的結(jié)果 有助于CPA高效地設(shè)計樣本,計量所獲取證據(jù) 的充分性,以及定量評價樣本結(jié)果 可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專業(yè)技能, 因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出的培CPA使用非統(tǒng)計抽樣時,必須考慮抽樣風(fēng)險并 訓(xùn)CPA；(2)要棗單個樣本項目符合

8、統(tǒng)計要求,將其降至可接受水平,但不能精確地測定出抽 這些也可能需要支出額外的費用 樣風(fēng)險 三、影響樣本規(guī)模的因素() 影響因素 含義 可接受的抽 樣本規(guī)模受CPA可接受的可接受的信賴 可 接 受 的 誤 受 風(fēng) 反向變動：可接受的風(fēng)險水平越低, 控制測試 細節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關(guān)系 樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險水平的影響 過度風(fēng)險 險 需要的樣本規(guī)模越大 CPA能夠容忍的最大誤差 可容忍偏差率 可容忍錯報 反向變動：在其他因素既定的條件 下,可容忍誤差越大,所需的樣本 規(guī)模越小 可容忍誤差 CPA預(yù)期在審計過程中發(fā)預(yù)計總體偏差預(yù)計總體錯報 同向變動：在控制測試中,預(yù)計

9、總 體誤差是指預(yù)計總體偏差率；在細 節(jié)測試中,預(yù)計總體誤差是指預(yù)計 現(xiàn)的誤差 率 預(yù)計總體誤 差 總體錯報額。預(yù)計總體誤差越大, 可容忍誤差也應(yīng)當越大 總體的某一特征(如金額) 在各項目之間的差異程度。 同向變動：在控制測試中,CPA在 總體變異性 確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變 CPA可以通過分層,將總 總體變異性 體分為相對同質(zhì)的組,以 盡可能降低每一組中變異 性的影響,從而減小樣本 規(guī)模 異性。在細節(jié)測試中,CPA確定適 當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異 性。總體項目的變異性越低,通常 樣本規(guī)模越小 總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體

10、規(guī)模 影響很小,幾乎為零 運用范圍及優(yōu)缺點 四、選取樣本的方法() 選樣方法 概念 方法運用 使用隨機數(shù)表或 ? 對總體項目進行編號,建立總 范圍：在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適 計算機輔助審計 體中的項目與表中數(shù)字的一一 用。 技術(shù)選樣又稱隨 對應(yīng)關(guān)系。?確定連續(xù)選取隨機數(shù) 由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量 機數(shù)選樣。使用 的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一 實際樣本被選取的概率,這種方法尤其 隨機數(shù)選樣需以 個隨機起點和一個選號路線,隨 適合于統(tǒng)計抽樣。 總體中的每一項 機起點和選號路線可以任意選 使用隨機 數(shù)表或計 算機輔助 審計技術(shù) 選樣 目都有不同的編

11、擇,但一經(jīng)選定就不得改變。從 號為前提。 隨機數(shù)表中任選一行或任何一 欄開始,按照一定的方向（上下 左右均可）依次查找,符合總體 項目編號要求的數(shù)字,即為選中 的號碼,與此號碼相對應(yīng)的總體 項目即為選取的樣本項目,一直 到選足所需的樣本量為止。 系統(tǒng)選樣也稱等 如果銷售發(fā)票的總體范圍是 范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使 距選樣,是指按 652～3151,設(shè)定的樣本量是 用,在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計 照相同的間隔從 125 , 那 么 選 樣 間 距 為 抽樣。 審計對象總體中 20[（3152-652）÷125]。注冊會 優(yōu)點：使用方便,比其他選樣方法節(jié)省 0

12、 到 19 中選取一個 時間,并可用于無限總體。對總體中的 等距離地選取樣 計師必須從 本的一種選樣方 隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機 項目不需要編號,注冊會計師只要簡單 系統(tǒng)選樣 法。 選擇的數(shù)碼是 9,那么第一個樣 數(shù)出每一個間距即可。 本 項 目 是 發(fā) 票 號 碼 為 661 缺點：要求總體必須是隨機排列的,否 （652+9）的那一張,其余的 則容易發(fā)生較大的偏差,造成非隨機的、 124 個項目是 681（661+20）, 不具代表性的樣本。如果測試項目的特 701（681+20）……依此類推 征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性,則 直至第 3141 號。 選擇的樣本的

13、代表性就可能較差。 范圍：只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。 隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本, 但它屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法,因而不 能在統(tǒng)計抽樣中使用,只能在非統(tǒng)計抽 隨意選樣也叫任 意選樣,是指注 冊會計師不帶任 何偏見地選取樣 本,即注冊會計 師不考慮樣本項 隨意選樣 樣中使用。 缺 點：很難完全無偏見地選取樣本項目, 目的性質(zhì)、大小、 外觀、位置或其 他特征而選取總 即這種方法難以徹底排除注冊會計師的 個人偏好對選取樣本的影響,因而很可 能使樣本失去代表性。 體項目。 五、評價樣本結(jié)果() 可容忍偏差 率與樣本偏 差率的比較 1.

14、如果調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報,總體可以接受。 2.如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的 差距很接近（既不很小又不很大）,注冊會計師必須特別仔細 地考慮,總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受, 并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍,以獲取進一步的證據(jù)。 3. 如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報,或雖小于可容忍 錯報但兩者很接近,注冊會計師通常做出總體實際錯報大于可 容忍錯報的結(jié)論。不能夠接受總體。 注冊會計師可以單獨或 綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤 差的可能性進行調(diào)查,并在必要時予以調(diào)整；修改進一步審計 程序的性質(zhì)、時間和

15、范圍；考慮對審計報告的影響。 可 容 忍 錯 報 與 總 體 錯 報 的比較 六、審計抽樣方法的運用（） 類別 抽樣方法 具體抽樣方法 計算程序 總體偏差率上限（MDR）=＝＝＝4.1％ 使用統(tǒng)計公式評 價樣本結(jié)果 統(tǒng)計抽樣 方法 使用樣本結(jié)果評 查表 價表 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位的初步了解,運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在 非統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏 差率以及總體規(guī)模等,但可以不對其量化,而只進行定性的預(yù)計。注冊會計師可以使 用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣,也可以使用隨意選

16、樣。非統(tǒng)計抽 控制 測試 非統(tǒng)計抽 樣只要求選出的樣本具有代表性,并不要求必須是隨機樣本。 樣方法 與統(tǒng)計抽樣相同,在非統(tǒng)計抽樣中也應(yīng)當對選取的樣本項目實施審計程序,并對 發(fā)現(xiàn)的偏差進行定性分析。在非統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總 體偏差率的最佳預(yù)計。但在非統(tǒng)計抽樣中,抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常 將樣本偏差率（即預(yù)計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以 接受。 n= 其中：n——初始樣本規(guī)模； SD*——預(yù)先預(yù)計的標準差； Z ——可接受的誤受風(fēng)險的置信系數(shù)（見表 10-17）； A 樣本規(guī)模 Z ——可接受的誤拒風(fēng)險

17、的置信系數(shù)（見表 10-17）； R N——總體規(guī)模； TM——總體可容忍錯報（重要性）； E*——預(yù)計總體錯報。 細節(jié) 測試 統(tǒng)計抽樣 方法 傳 樣本審定金額 樣本的平均值＝ 統(tǒng) 變 量 抽 樣 均值估 計抽樣 樣本的規(guī)模 預(yù)計的總體實際金額＝樣本的平均值×總體規(guī)模 推斷的總體錯報＝預(yù)計的總體實際金額－總體的賬面價值 平均錯報＝ 差額估 計抽樣 推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模 比率＝ 比率估 計抽樣 預(yù)計的總體實際金額=總體賬面金額×比率 推斷的總體錯報=預(yù)計的總體實際金額－總體賬面金額 1.樣本規(guī)模 總體賬

18、面價值 × 風(fēng)險系數(shù) 可容忍錯報 - （預(yù)計總體錯報 × 擴張系數(shù)） （1）公式法：樣本規(guī)模（n）＝ （2）查表法,直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表 2.選取樣本,可以通過運用計算機軟件、隨機數(shù)表等隨機數(shù)法或系 統(tǒng)選樣法來獲取。 3.推斷總體 ①錯報比例＝t= 概率比例規(guī)模抽 ②總體高估錯報的最大數(shù)量（MNM）=N· ③總體高估錯報的最大金額（MDM）=N··X ④總體高估錯報上限（UML）=MaxMDM=BV··1 基本界限=BV··1 樣（PPS） 發(fā)現(xiàn) 1 個錯報所增加的錯報上限=BV··1 調(diào)整的總體錯報上限 =總體錯報上限－低估錯報最佳預(yù)計值 低估錯報的錯報比例合計 =總體錯報上限－ ×總體賬面金額 樣本規(guī)模 利用模型確定樣 本規(guī)模 非統(tǒng)計抽 比率法 樣方法 樣本的賬面金額 總體賬面總金額 總體錯報金額＝樣本的錯報金額÷ 差異法 樣本的錯報金額 總體錯報金額＝總體規(guī)?！? 樣本的規(guī)模 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國 8 / 8