《【財務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例（11頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能 出現(xiàn)的案例 周小超,左欣茹,劉曉輝,生指出實(shí)驗(yàn)一：接受客戶首次委 托的考慮與計(jì)劃 一、實(shí)驗(yàn)說明 會計(jì)師事務(wù)所的收入來源于接受客戶的業(yè)務(wù)委托,但是事實(shí)上事務(wù)所的風(fēng)險也大多來自 于此。接受風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)項(xiàng)目對于事務(wù)所而言只是短期的利益,長遠(yuǎn)來看很可能遭受訴訟 風(fēng)險,甚至滅頂之災(zāi)。因此,事務(wù)所必須謹(jǐn)慎接受客戶委托,也就是要在接受客戶委托之前 進(jìn)行嚴(yán)格的客戶調(diào)查,盡可能了解客戶的情況,特別是其風(fēng)險狀況。這一點(diǎn)在接受客戶首次 委托時尤為重要,客戶委托的目的和更換事務(wù)所的原因是調(diào)查的重點(diǎn)。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于

2、樹立接受客戶委托時的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,了解客戶調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容和方法,熟悉審計(jì)計(jì)劃的編 制過程和對風(fēng)險評估的初步考慮。 二、接受客戶首次委托的考慮與計(jì)劃 (一)背景資料 1．問題的出現(xiàn)。 榕華會計(jì)師事務(wù)所是榕灣市一家中型會計(jì)師事務(wù)所,其合伙人高強(qiáng)在一次朋友聚會上認(rèn) 識了榕灣花園高爾夫俱樂部的財務(wù)總監(jiān)李健。榕灣花園高爾夫俱樂部是榕灣市一家中型高爾 夫俱樂部。李健與高強(qiáng)談到準(zhǔn)備更換其審計(jì)師的意向,并向高強(qiáng)詢問對此有何建議。 2．主要人員。 (1)榕灣花園高爾夫俱樂部：李健財務(wù)總監(jiān)；王琳財務(wù)會計(jì) (2)榕華會計(jì)師事務(wù)所：高強(qiáng)高級合伙人；劉揚(yáng)審計(jì)合伙人；樊明高級審計(jì)師 3．會計(jì)師事務(wù)所

3、備忘錄。 (I)高強(qiáng)發(fā)給劉揚(yáng)的備忘錄。 劉揚(yáng)：我在上周六的一次朋友聚會上認(rèn)識了李健,他是榕灣花園高爾夫俱樂部的財務(wù)總 監(jiān)。他的父親是榕灣花園高爾夫俱樂部的執(zhí)行總裁,因?yàn)榻】翟蛞呀?jīng)逐漸退出俱樂部的經(jīng) 營活動。我從李健處得知,榕灣花園高爾夫俱樂部的現(xiàn)任審計(jì)師是信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所,這是 李健的父親選擇的。李健希望更換新的審計(jì)師,并希望俱樂部能夠因此有一些新的變化。李 健還沒有和信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所談及此事,但是我了解的情況是榕灣花園高爾夫俱樂部想要升 級其電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),并向信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所征求建議,但是信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所沒有能力 提供相關(guān)的服務(wù)。 李健希望我們能夠提出一些建議,因此請

4、你走訪一下榕灣花園高爾夫俱樂部,并盡可能 了解更多的信息。 高強(qiáng) 2008 年 1 月 7 日 (2)劉揚(yáng)發(fā)給樊明的備忘錄。 樊明：我已經(jīng)與榕灣花園高爾夫俱樂部的財務(wù)總監(jiān)約好本月 11 日進(jìn)行會談。請你與我 一起去榕灣花園高爾夫俱樂部,并與其會計(jì)王琳面談。我們需要了解盡可能多的有關(guān)榕灣花 園高爾夫俱樂部經(jīng)營活動和系統(tǒng)運(yùn)作的信息,這樣我們才能盡快做出下一步的計(jì)劃。 劉揚(yáng) 2008 年 1 月 9 日 4．與榕灣花園高爾夫俱樂部財務(wù)總監(jiān)李健的會談紀(jì)要。 會談時間：2008 年 1 月 11 日 會談地點(diǎn)：榕灣花園高爾夫俱樂部財務(wù)總監(jiān)李健的辦公室 會談?wù)? 我要求李健介

5、紹了榕灣花園高爾夫俱樂部的發(fā)展歷史。據(jù)李健講,俱樂部成立于 2000 年,之前該俱樂部屬于榕灣度假酒店聯(lián)盟旗下的一家度假莊園。2000 年,李健的父親購買 了該莊園,并將其改建成現(xiàn)在的高爾夫俱樂部,不僅在莊園所在地建設(shè)了高爾夫球場和高爾 夫練習(xí)場,還通過購買的方式在榕灣市內(nèi)建立了六處高爾夫小型練習(xí)場。 李健還提到俱樂部正在進(jìn)行的一項(xiàng)購并計(jì)劃,臨近的一家同等規(guī)模的高爾夫球場準(zhǔn)備掛 牌上市出售,他們也和李健聯(lián)系過詢問是否有意購買。李健已經(jīng)組織相關(guān)人員對該購并計(jì)劃 進(jìn)行了初步論證分析,由于該球場與榕灣花園高爾夫俱樂部距離很近,中間只隔著一條小溪 和一個小村莊,因此可以將

6、兩個球場改建成一個更大的球場。榕灣花園高爾夫俱樂部的球場 是 9 洞的球場,購并之后可以擴(kuò)建成 18 洞的標(biāo)準(zhǔn)球場,不僅擴(kuò)展了規(guī)模,甚至可以承辦高 級別的高爾夫賽事。經(jīng)過與兩個球場之間小村莊居民的初步交流,他們也基本可以接受俱樂 部提出的遷移補(bǔ)償方案。但是,經(jīng)過測算,購并方案的實(shí)施還存在 5000 萬元的資金缺口, 需要向銀行貸款。由于在申請銀行貸款時必須提交經(jīng)審計(jì)之后的財務(wù)報表,因此李健強(qiáng)調(diào)最 晚必須在二月底之前完成審計(jì),并出具審計(jì)報告。我當(dāng)時就想這可能對于我們而言是一個問 題,因?yàn)楝F(xiàn)在已經(jīng)是一月中旬,而我們事務(wù)所通常在一到三月份的業(yè)務(wù)量都很大,是一年中 最繁忙的時期。但是當(dāng)時

7、我并沒有向李健提及這一情況。 李健并不參與日常的會計(jì)工作,他將會計(jì)工作交給王琳完成。王琳是一個具有豐富經(jīng)驗(yàn) 的會計(jì)人員,2000 年俱樂部成立之時她就在這里工作,對俱樂部的會計(jì)工作十分熟悉。我 感到王琳的工作壓力很大,隨著練習(xí)場數(shù)量的增加,會計(jì)部門的工作量很大,王琳及其會計(jì) 人員的工作負(fù)擔(dān)很重。李健解釋說,因?yàn)楦骶毩?xí)場沒有會計(jì)人員,所有的會計(jì)工作都是由王 琳的會計(jì)部門完成的。而各練習(xí)場在上報相關(guān)數(shù)據(jù)時又經(jīng)常發(fā)生延遲,也造成會計(jì)部門工作 的問題。李健還提到建立更加高效的電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)已經(jīng)是俱樂部十分迫切需要解決 的問題,特別是在完成購并俱樂部的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大后這一問題將更加嚴(yán)

8、重,但是俱樂部目 前缺乏這一方面的專業(yè)人士,也不知應(yīng)該如何著手進(jìn)行。因此,李健明確表示如果榕華會計(jì) 師事務(wù)所成為其審計(jì)師,他很希望得到有關(guān)構(gòu)建電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)的咨詢服務(wù)。 李健還帶我們走訪了俱樂部的各項(xiàng)設(shè)施。榕灣花園高爾夫俱樂部包括會館、標(biāo)準(zhǔn)球場、 練習(xí)場及一些附屬設(shè)施．球場的規(guī)格是 9 洞標(biāo)準(zhǔn)場,球場劃分為 9 個大小不一、形狀各異的 場地,每塊場地均由發(fā)球臺、球道、果嶺和球洞組成,球場四周有界線,關(guān)鍵地段設(shè)有界樁。 會館設(shè)于球場的人口處．是為會員提供休息、更衣、餐飲的場所。會館前設(shè)有停車場,并設(shè) 置了可供會員登高遠(yuǎn)望的觀景點(diǎn)。發(fā)球臺是每個球道擊球的開始,一個球道包括了 3

9、 個遠(yuǎn)近 不同的發(fā)球區(qū),分別為女發(fā)球區(qū)、男發(fā)球區(qū)及比賽發(fā)球區(qū)。女發(fā)球區(qū)通常比男發(fā)球區(qū)接近果 嶺 20％,比賽發(fā)球區(qū)位于開球區(qū)后離果嶺最遠(yuǎn)處。球道是球場中面積最大的部分,是從發(fā)球 區(qū)到果嶺所經(jīng)過的路段,球道兩側(cè)是起伏的地形或樹叢,使球道和球道相分離,球道為寬闊 的草坪,會員一般能夠在發(fā)球區(qū)看到果嶺。根據(jù)會員的擊球距離,在落球區(qū)和果嶺周圍有計(jì) 劃地設(shè)置了沙坑、水塘、小溪等障礙物,用于懲罰會員不正確的擊球。并提高運(yùn)動的刺激性 和激烈程度。果嶺是每個球道的核心,是球洞所在地。球被打人球洞后,也就是該球道的結(jié) 束,進(jìn)入下一個球道。練習(xí)場是供初學(xué)人員學(xué)習(xí)打球的地方,高爾夫球場附近和市內(nèi)都有設(shè)

10、 置。 李健最后還提到俱樂部的現(xiàn)任審計(jì)師信達(dá)會計(jì)師事務(wù)所幫助俱樂部編制法定財務(wù)報表, 并負(fù)責(zé)俱樂部的納稅申報,他希望我們也承接這些業(yè)務(wù)。另外,李健也提到由于王琳的財務(wù) 部人手緊張,加之最近又增加了幾處練習(xí)場,因此希望事務(wù)所委派審計(jì)師參與球場和各練習(xí) 場的存貨盤點(diǎn)和對球場及各練習(xí)場上交各項(xiàng)單據(jù)和匯總表的審查。我向李健表示會盡快提交 一份有關(guān)我們可以提供的業(yè)務(wù)和相關(guān)報價的建議書。 5．榕灣花園高爾夫俱樂部的組織結(jié)構(gòu)圖。 李健的父親——執(zhí)行總裁 李健——財務(wù)總監(jiān) 營運(yùn)經(jīng)理 王琳——財務(wù)會計(jì) 球場和各練習(xí)場經(jīng) 出納 助理會計(jì) 行政秘書 6．榕灣花園高爾夫

11、俱樂部經(jīng)營情況分析報告摘錄。 會見了榕灣花園高爾夫俱樂部財務(wù)總監(jiān)李健之后．劉揚(yáng)要求樊明將了解到的俱樂部經(jīng)營 情況做出分析報告,兩天后樊明完成了分析報告,報告摘錄如下： 榕灣花園高爾夫俱樂部的主要收入來源包括以下四項(xiàng)： (1)高爾夫球場收入。 高爾夫球場收費(fèi)項(xiàng)目包括果嶺費(fèi)、球童費(fèi)、教練出場費(fèi)、球桿出租費(fèi)、租鞋費(fèi)、更衣柜、 球童車等。 (2)練習(xí)場收入。 練習(xí)場收費(fèi)項(xiàng)目包括擊球費(fèi)、球桿出租費(fèi)、教練費(fèi)、練習(xí)果嶺費(fèi)等。 (3)客房、會議室和車輛出租費(fèi)。 俱樂部有標(biāo)準(zhǔn)間、豪華雙人問、套房以及會議室、多效用廳、貴賓廳可供出租,還有大 巴、中巴和小轎車可供出租。 (4)其他康樂及餐飲

12、設(shè)施收入。 俱樂部設(shè)有餐廳、咖啡廳和酒吧,并開設(shè)了保健按摩和足浴設(shè)施,還有健身房、棋牌、 網(wǎng)球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯諾克和 KTV 等康體設(shè)施。 7．榕灣花園高爾夫俱樂部內(nèi)部控制手冊摘錄。 (1)榕灣花園高爾夫俱樂部實(shí)行會員制,會員支付年費(fèi)后的每次消費(fèi)通過刷會員卡完成結(jié) 算,非會員的消費(fèi)則采用現(xiàn)金支付方式。高爾夫球場和各練習(xí)場都設(shè)有收銀臺。每個收銀臺 都安裝了匯總現(xiàn)金收入的電子收銀柜,每天營業(yè)結(jié)束后,出納員會對現(xiàn)金收人情況進(jìn)行核對。 每天下午,銀行的運(yùn)鈔車會將球場和各練習(xí)場的現(xiàn)金送存銀行。各收銀臺的出納將通過電子 收銀柜打印的現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單一起送交王琳主管的財務(wù)

13、部。財務(wù)部核對各收銀 臺送交的匯總單據(jù),檢查現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單是否存在錯誤和差異,在對錯誤和差 異調(diào)查清楚后完成相應(yīng)的會計(jì)記錄。 (2)榕灣花園高爾夫俱樂部實(shí)行備用金管理制度,根據(jù)球場和各練習(xí)場的規(guī)模設(shè)置備用金 使用額度,球場和各練習(xí)場經(jīng)理可以在此額度內(nèi)使用現(xiàn)金,并有權(quán)使用其所屬收銀臺的現(xiàn)金 收入補(bǔ)足使用現(xiàn)金支付的費(fèi)用。但在這樣做之前,球場和各練習(xí)場經(jīng)理必須向財務(wù)部提出書 面申請,并將已經(jīng)支付費(fèi)用的單據(jù)報財務(wù)部審核后才行。 (3)榕灣花園高爾夫俱樂部只有一個統(tǒng)一的銀行賬戶,由財務(wù)部控制使用。所有從該賬戶 簽發(fā)的支票都必須經(jīng)財務(wù)總監(jiān)簽發(fā),球場和各練習(xí)場使用支票時須向財務(wù)部

14、提出書面申請。 財務(wù)部記錄該銀行賬戶的所有業(yè)務(wù),并在每個月初進(jìn)行上個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)。 (4)除使用備用金支付的小額支出外,所有的商品和勞務(wù)采購都必須通過營運(yùn)經(jīng)理的審批, 財務(wù)部根據(jù)球場和各練習(xí)場送交的驗(yàn)收報告和采購發(fā)票報經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批后統(tǒng)一付款和記 賬。但是,去年年底由于某些練習(xí)場沒有及時送交采購發(fā)票導(dǎo)致這些單據(jù)沒有及時入賬,年 度報表的負(fù)債也因此出現(xiàn)了低估現(xiàn)象。 (5)榕灣花園高爾夫俱樂部的資產(chǎn)主要是球場和各練習(xí)場的土地使用權(quán)以及經(jīng)營性資產(chǎn), 球場和各練習(xí)場每周會對存貨進(jìn)行一次盤點(diǎn)。盤點(diǎn)結(jié)果將匯總至財務(wù)部,財務(wù)部將盤點(diǎn)結(jié)果 與賬簿記錄進(jìn)行核對,存在的差異

15、會要求球場和各練習(xí)場進(jìn)行調(diào)查。 8．榕灣花園高爾夫俱樂部截至 2007 年 12 月 31 日的財務(wù)報表摘錄。 萬元 銷售收入 60000 經(jīng)營費(fèi)用 薪水費(fèi)用 22500 租金及水電費(fèi) 12500 折舊費(fèi)用 2500 法律費(fèi)用 7 500 稅前凈利 15000 所得稅 5 000 稅后凈利 10000 流動資產(chǎn) 貨幣資金及短期投資 10000 存貨 2500 固定資產(chǎn) 50 000 總資產(chǎn) 62 500 流動負(fù)債 15000 股本 25000 留存收益 22 500 負(fù)債與權(quán)益 62 500 9．榕灣花園高爾夫俱樂部部分項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。 部門 前臺

16、 項(xiàng)目 非會員價格 平日 800 元 會員優(yōu)惠 果嶺費(fèi) 免費(fèi) 假日 1000 元 200 元 500 元 150 元 60 元 球童費(fèi) 150 元 300 元 100 元 40 元 教練出場費(fèi) 球桿出租費(fèi) 租鞋費(fèi) 更衣柜 30 元 10 元 球童車 200 元 平日 1 元 假日 1.2 元 40 元 150 元 60 元 680 元 880 元 1480 元 150 元 擊球費(fèi)（粒） 免費(fèi) 練 習(xí) 場 球桿出租費(fèi) 30 元 免費(fèi) 教練費(fèi)（小時） 練習(xí)果嶺費(fèi)（人/小時） 標(biāo)準(zhǔn)間（間） 免費(fèi) 6 折 6

17、 折 6 折 客房 餐飲 豪華雙人間（間） 套間（間） 自助早餐 38 元/人。自助午餐 88 元/人?？筛鶕?jù)客人要求訂餐。 1、2、3 號會議室（天） 多效用廳（天） 2000 元 3000 元 1800 元 30-50 人 50-150 人 6-10 人 會議室 貴賓廳（天） 橫幅 280 元/條,鮮花等費(fèi)用另計(jì)。 個人會籍 25 萬 30 萬 4 萬 會員部 家庭會籍 年度會籍 部門 租車 足浴 項(xiàng)目 非會員價格 會員優(yōu)惠 公司會籍 33 座大巴 依維柯 50 萬 1500 元（往返市區(qū)） 1000

18、元（往返市區(qū)） 1000 元（往返市區(qū)） 80 元 別克 保健按摩（次） 足?。ù危? 搓背（次） 修腳（次） 刮痧（次） 敲背（次） 拔火罐（次） 棋牌（小時） 乒乓球（小時） 斯諾克（小時） 沙狐球（小時） 68 元 30 元 30 元 30 元 30 元 25 元 48 元 48 元 足浴 康樂 48 元 120 元 KTV 大包 KTV 小包 88 元/小時 66 元/小時 (二)討論問題 1．榕華會計(jì)師事務(wù)所在決定是否接受榕灣花園高爾夫俱樂部的業(yè)務(wù)委托之前應(yīng)重點(diǎn)考 慮哪些問題? 2．如果榕華會計(jì)師事務(wù)所決定接受榕灣詫園

19、高爾夫俱樂部的業(yè)務(wù)委托．應(yīng)如何起草提 交給其財務(wù)總監(jiān)的建議書? 3．在對榕灣花園高爾夫俱樂部的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃時,榕華會計(jì)師事務(wù)所廊該重點(diǎn)考 慮哪些事項(xiàng)? 期末考試兩個案例題,第一題請假設(shè)你是個審計(jì)人員,遇到 題中所述的情況,根據(jù)常識作答,并說明你會采取的審計(jì)程 序,要聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)作答 第二題關(guān)于企業(yè)管理人員的道德,以及基于你對管理層的了 解,判斷企業(yè)的風(fēng)險 和審計(jì)風(fēng)險 實(shí)驗(yàn)二：重大錯報風(fēng)險的識別與應(yīng)對 一、實(shí)驗(yàn)說明 重大錯報風(fēng)險是造成財務(wù)報表中存在重大錯報的可能性,由于審計(jì)師針對財務(wù)報表進(jìn)行 審計(jì)的目的就是發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中存在的重大錯報,因

20、此識別和評價重大錯報風(fēng)險就成為 審計(jì)師必須予以特別關(guān)注的問題。新審計(jì)準(zhǔn)則也將以識別和評價重大錯報風(fēng)險為核心的風(fēng)險 評估程序規(guī)定為審計(jì)中的必須程序。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于幫助學(xué)員了解重大錯報風(fēng)險的含義, 熟悉識別和評估重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險評估程序,掌握對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施等。 二、煤源集團(tuán) (一)背景資料 煤源集團(tuán)是其所在地區(qū)的一家中型煤炭企業(yè),主營煤炭采選、銷售自產(chǎn)煤炭、煤炭運(yùn)輸 等業(yè)務(wù)；同時,還生產(chǎn)并銷售自產(chǎn)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械,礦區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā),并提供餐飲、住 宿等相關(guān)服務(wù),以及煤矸石系列建材產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等。 越華誠會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)是煤源集團(tuán)的審計(jì)師,雙方在 2007 年

21、8 月簽訂了 2007 年度 財務(wù)報表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書,此時事務(wù)所正在進(jìn)行針對煤源集團(tuán) 2007 年度財務(wù)報表審計(jì)的 計(jì)劃工作。審計(jì)師已經(jīng)拿到的財務(wù)報表草表顯示煤源集團(tuán) 2007 年主營業(yè)務(wù)收人為 18．75 億元(2006 年主營業(yè)務(wù)收入是 15．45 億元),稅前凈利為 8400 萬元(2006 年稅前凈利為 7650 萬元),2007 年資產(chǎn)總額為 14．25,fZ,元,(z006 年資產(chǎn)總額為 13．50 億元)。除此之外,審 計(jì)師還了解到有關(guān)煤源集團(tuán)的其他信息： 1．煤源集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械主要銷售給五個重要客戶,這些客戶采用分期付款的方式 支付貨款。第一期付款的到期日是

22、訂單得到確認(rèn)的日期,第一期應(yīng)支付貨款的 50％；第二期 付款的到期日是礦產(chǎn)機(jī)械送達(dá)的日期,第二期應(yīng)支付貨款的 25％；第三期付款的到期日是礦 產(chǎn)機(jī)械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期,第三期應(yīng)支付貨款的 25％。因此,通常情況下, 煤源集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械從確認(rèn)訂單到最終安裝完成大概需要六個月時間。 2．在 2007 年 12 月 31 日,煤源集團(tuán)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯樂東青鄉(xiāng)煤礦有一筆 4275 萬元 的欠款。這是一筆有爭議的欠款．煤源集團(tuán)銷售給東青鄉(xiāng)煤礦的礦產(chǎn)機(jī)械已經(jīng)在 2007 年 9 月安裝完成,并據(jù)煤源集團(tuán)執(zhí)行總裁原利稱該機(jī)械已在東青鄉(xiāng)煤礦成功運(yùn)轉(zhuǎn),但是東青鄉(xiāng)煤 礦卻拒絕支付第

23、j 期款項(xiàng)。 3．煤源集團(tuán)的另一個客戶西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 12 月通過其律師與煤源集團(tuán)取得聯(lián)系, 要求煤源集團(tuán)就其鉆孔機(jī)故障造成一名操作員手臂嚴(yán)重受傷的事件進(jìn)行賠償。煤源集團(tuán)的執(zhí) 行總裁原利告訴審計(jì)師完全可以忽略這一事件的影響,因?yàn)楸娝苤骶?zhèn)煤礦的安全沒施 很差,員工的健康福利也很缺乏,曾多次被媒體曝光,也收到過監(jiān)管部門的整改通令,因此 這次事故完全是西井鎮(zhèn)煤礦的責(zé)任。為此,煤源集團(tuán)對于西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 11 月發(fā)出的 兩個訂單也已經(jīng)取消了確認(rèn)。 4．2007 年 12 月 17 日煤源集團(tuán)進(jìn)行了所有存貨的期末盤點(diǎn),總工程師根據(jù)生產(chǎn)的完工 程度預(yù)計(jì) 200

24、7 年 12 月 31 日在產(chǎn)品的期末計(jì)價為 1.275 億元。 5．煤源集團(tuán)生產(chǎn)的一種礦產(chǎn)機(jī)械的主機(jī)是從國外供貨商處采購的,該供貨商是一家芬 蘭公司,要求煤源集團(tuán)支付歐元。煤源集團(tuán) 2007 年 j2 月 31 日流動負(fù)債中記錄的 2250 萬元 的應(yīng)付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。 6．煤源集團(tuán)對外銷售的礦產(chǎn)機(jī)械都附帶了一年的質(zhì)量保汪,即在一年內(nèi)由于機(jī)械本身 原因出現(xiàn)的故障公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。2007 年煤源集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)提的質(zhì)量保證準(zhǔn)備是 3750 萬元(2006 年該準(zhǔn)備為 3600 萬元)。該項(xiàng)準(zhǔn)備是煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利根據(jù)顧客所報 告故障的維修成本預(yù)計(jì)得出的。

25、7．煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利擁有煤源集團(tuán) 60%的股份,同時還擁有海藍(lán)集團(tuán) 55％的股 份,海藍(lán)集團(tuán)將其擁有的一處建筑物租賃給煤源集團(tuán)作為其公司總部。 8．原利正在考慮在 2008 年 1 月末出售其在煤源集團(tuán)的部分股份,因此希望審計(jì)師能夠 盡快完成審計(jì)工作。 (二)討淪問題 1．根據(jù)審計(jì)師已經(jīng)掌握的信息,識別并解釋審計(jì)師可能面臨的重大錯報風(fēng)險,在計(jì)劃 針對煤源集團(tuán) 2007 年度審計(jì)時,審計(jì)師還需要考慮哪些問題? 2．針對煤源集團(tuán)計(jì)提的產(chǎn)占占質(zhì)量保證準(zhǔn)備,審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些審計(jì)程序? 3．越華減會汁師事務(wù)所針對諸如煤源集團(tuán)這樣的具體審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該執(zhí)行哪些質(zhì)量控制

26、 程序? 三、豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司 (一)背景資料 楊陽是德信會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)理,目前正在對一個潛在審計(jì)客戶的情況進(jìn)行了解, 該潛在審計(jì)客戶就是豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司。豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司成立于 1995 年, 公司目前已形成科、工、貿(mào)一體發(fā)展的格局,業(yè)務(wù)涉及醫(yī)療器械、實(shí)驗(yàn)儀器等領(lǐng)域,已成為 以醫(yī)療儀器、醫(yī)用材料、醫(yī)用設(shè)備的開發(fā)、經(jīng)營為主要業(yè)務(wù)的名優(yōu)企業(yè)。 1．與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司財務(wù)總監(jiān)宋嘉的會晤。 2008 年 12 月 1 日,楊陽與豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司的財務(wù)總監(jiān)宋嘉進(jìn)行了會晤,通過 此次會晤,楊陽了解到豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的下列一些情況： (1)豐利達(dá)醫(yī)療器

27、械公司的結(jié)賬目是 12 月 31 日,公司希望聘請德信會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任 其 2008 年財務(wù)報表審計(jì)的審計(jì)師。宋嘉從 2008 年 6 月開始擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的財 務(wù)總監(jiān),是在公司前任財務(wù)總監(jiān)被解聘之后。公司的前任財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)就公司的不公平解聘 向法院提起了訴訟,目前訴訟正在法院審理之中。 (2)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司生產(chǎn)的醫(yī)療器械、醫(yī)療材料等主要銷售給醫(yī)院和診所,但是由于 激光醫(yī)療器械在過去的四年中被廣泛地使用,傳統(tǒng)的金屬材質(zhì)醫(yī)療器械的市場需求出現(xiàn)了大 幅的下降,而該類醫(yī)療器械的銷售收入在 2007 年占到了公司總體銷售收入的 75％。豐利達(dá) 醫(yī)療器械公司已經(jīng)決定將生產(chǎn)方向轉(zhuǎn)

28、向激光醫(yī)療器械,但是相關(guān)產(chǎn)品的研究開發(fā)尚處于起步 階段。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁對于正在研發(fā)的激光醫(yī)療器械最終獲得藥監(jiān)部門準(zhǔn)許 商業(yè)生產(chǎn)的批準(zhǔn)充滿信心,到那時激光醫(yī)療器械的生產(chǎn)將取代現(xiàn)在的傳統(tǒng)醫(yī)療器械的生產(chǎn), 并成為公司的主要收入來源。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司已經(jīng)聘請了一位科學(xué)家主持激光醫(yī)療器械 的研發(fā)工作,并對原來的研發(fā)車間進(jìn)行了擴(kuò)建,修建了一 個大型實(shí)驗(yàn)室。 (3)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的很大一部分銷售收入都是來源于一些醫(yī)藥代表,他們是醫(yī)療器 械市場上的一些中介機(jī)構(gòu)或人員,并不是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的雇員。這些醫(yī)藥代表根據(jù)他 們?yōu)樨S利達(dá)醫(yī)療器械公司創(chuàng)造的銷售收入的一定百分比獲取傭金

29、。這種營銷模式在醫(yī)療器械 市場上十分普遍,絕大多數(shù)的制造商都是利用這些醫(yī)藥代表作為其產(chǎn)品的市場營銷或分銷方 式。 (4)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司將其生產(chǎn)廠設(shè)在東南亞的一個國家,因?yàn)槟抢锏倪\(yùn)營成本和人工 成本都很低。生產(chǎn)廠的日常運(yùn)營由一個當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理負(fù)責(zé),該經(jīng)理會定期前往公司總部與公司 高層管理人員進(jìn)行會談。海外工廠生產(chǎn)的醫(yī)療器械會通過飛機(jī)運(yùn)輸?shù)絿鴥?nèi)。海外工廠的廠房 和生產(chǎn)設(shè)備都是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的資產(chǎn),但是這些設(shè)備都是在公司建立初期購置的,而 且也主要是用于生產(chǎn)傳統(tǒng)金屬材質(zhì)醫(yī)療器械的設(shè)備。 (5)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司與東亞銀行簽訂了可以自動透支的銀行賬戶使用契約,在規(guī)定的 授信額度內(nèi)

30、,公司可以隨時透支使用其銀行賬戶,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司幾乎每個月都會使用 其透支權(quán)限。目前,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司正在與東亞銀行就一筆較大數(shù)額的銀行貸款進(jìn)行洽 談,公司希望在貸款合同中采用變動利率,但是貸款合同的具體條款還需要在銀行審核過公 司 2008 年財務(wù)報表后才能最終確定。 2．與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司現(xiàn)任審計(jì)師郝琛的聯(lián)系。 在征得豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的同意之后,楊陽與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的現(xiàn)任審計(jì)師郝琛 取得了聯(lián)系。郝琛是一家小型會計(jì)師事務(wù)所的兩個合伙人之一,楊陽從郝琛處獲得了以下信 息： (1)郝琛的事務(wù)所擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)師已經(jīng)三年了,三年前豐利達(dá)醫(yī)療

31、器械 公司與當(dāng)時的審計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用問題發(fā)生了爭議。郝琛的事務(wù)所因?yàn)橐?guī)模較小,運(yùn)營成本 較低,因此就接受了豐利達(dá)醫(yī)療器械公司提出的較低的審計(jì)收費(fèi),并接替了當(dāng)時的審計(jì)師。 由于郝琛事務(wù)所的審計(jì)工作通常耗費(fèi)的時間較少,收費(fèi)也較低,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司一直都 很滿意。 (2)郝琛談到在審計(jì)過程中他們也發(fā)現(xiàn)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的內(nèi)部控制十分薄弱,盡管當(dāng) 時郝琛的事務(wù)所也向公司的高級管理層提出了改善建議,但是公司管理層始終沒有對其會計(jì) 系統(tǒng)進(jìn)行改善的興趣,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為那將是浪費(fèi)金錢的事情。另據(jù)郝琛稱,稅務(wù)部門曾經(jīng)兩 次對豐利達(dá)醫(yī)療器械公司展開調(diào)查,但是郝琛的事務(wù)所沒有參與,因?yàn)樗麄儾皇嵌悇?wù)方

32、面的 專家。后來聽說豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁已經(jīng)解決了這些事情,郝琛相信針對公司的 稅務(wù)調(diào)查現(xiàn)在應(yīng)該已經(jīng)結(jié)束了。 (3)郝琛稱在審計(jì)過程中他們從來沒有遇到過獲取公司會計(jì)賬簿和記錄的障礙,但是有一 次,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的運(yùn)營總監(jiān)稱先前給我們的現(xiàn)金日記賬是搞錯了,之后又拿給我們 一份所謂正確的版本。我們沒有發(fā)現(xiàn)為什么公司會有兩本現(xiàn)金日記賬的原因,但是因?yàn)楣? 的現(xiàn)金數(shù)額并不是很大,所以我們也就沒有過多地給予關(guān)注。 (4)在談及辭去豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)師的原因時,郝琛是這樣表示的：“我們辭去豐 利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)師的原因在于審計(jì)的工作量對于我們這樣一個小型事務(wù)所而言負(fù)擔(dān)

33、太重了。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司是我們唯一的一家審計(jì)客戶,鑒于我們已經(jīng)將未來的發(fā)展方向 定位為集中提供非審計(jì)服務(wù),因此我們決定不再擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)師?！? 3．楊陽發(fā)現(xiàn)的有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的一份剪報。 楊陽在 2008 年 12 月 2 日的《城市商報》上看到一則有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的新聞, 新聞中提及豐利達(dá)醫(yī)療器械公司因?yàn)閿U(kuò)建大型實(shí)驗(yàn)室而涉嫌違反了城市規(guī)劃條例。因?yàn)樨S利 達(dá)醫(yī)療器械公司修建實(shí)驗(yàn)室的用地已經(jīng)被市政府規(guī)劃為城市綠地,因此使用該處地塊修建商 業(yè)設(shè)施必須經(jīng)過城市規(guī)劃部門的批準(zhǔn),豐利達(dá)醫(yī)療器械公司并沒有得到這樣的批準(zhǔn)。新聞引 用城市規(guī)劃部門一位官員的話稱,豐利達(dá)

34、醫(yī)療器械公司違反城市規(guī)劃條例的行為是十分嚴(yán)重 的,而且這也不是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司第一次違反該條例規(guī)定。在 2003 年,豐利達(dá)醫(yī)療器 械公司也因?yàn)闆]有得到批準(zhǔn)就修建一條通往公司的道路而被城市規(guī)劃部門起訴,最后該案件 以豐利達(dá)醫(yī)療器械公司敗訴告終。該城市規(guī)劃部門的官員也表示將采取必要的行動在一個月 內(nèi)阻止豐利達(dá)醫(yī)療器械公司大型實(shí)驗(yàn)室的繼續(xù)修建,并保留向豐利達(dá)醫(yī)療器械公司提起法律 訴訟的權(quán)利。楊陽也記起去年發(fā)生的一起類似事件,當(dāng)時另一家公司也是因?yàn)榕c豐利達(dá)醫(yī)療 器械公司類似的違反城市規(guī)劃條例的行為,最終被判拆除違法修建的建筑物。 (二)討論問題 I．根據(jù)審計(jì)師已經(jīng)獲取的信息,識別并

35、解釋審計(jì)師在豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)項(xiàng)目中可 能面臨的重大錯報風(fēng)險有哪些? 2．說明經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表風(fēng)險的關(guān)系,并識別和解釋由于豐利達(dá)醫(yī)療器械公司違反 城市規(guī)劃條例而可能面臨的財務(wù)報表風(fēng)險有哪些? 3．根據(jù)楊陽已經(jīng)了解到的有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的信息,從職業(yè)、道德和其他方面 分析德信會計(jì)師事務(wù)所是否能夠承接豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)委托? 實(shí)驗(yàn)三:了解客戶的內(nèi)部控制并評價控制風(fēng)險 一、實(shí)驗(yàn)說明 了解客戶的內(nèi)部控制是審計(jì)過程中必需的一個程序,審計(jì)師需要根據(jù)對內(nèi)部控制的了解 設(shè)計(jì)應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序。要想更好地了解客戶的內(nèi)部控制,審計(jì)師首先需 要熟悉內(nèi)

36、部控制的基本理論和技術(shù),同時掌握識別內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的基本技 能。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于熟悉內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì),掌握內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的識別 技術(shù),掌握對內(nèi)部控制了解后的記錄方式以及控制風(fēng)險評價的技術(shù)方法。 二、了解客戶的內(nèi)部控制并評價控制風(fēng)險 (一)背景資料 1．客戶基本情況。 創(chuàng)銳公司經(jīng)營特種通信設(shè)備的進(jìn)口和銷售,包括便攜式電話和車載電話,也包括無線電 對講機(jī)等。創(chuàng)銳公司的顧客包括連鎖商店、商品郵購公司和批發(fā)商等。創(chuàng)銳公司的結(jié)賬日是 12 月 31 日。 2．審計(jì)項(xiàng)目基本情況。 當(dāng)前正值 7 月初,創(chuàng)銳公司的審計(jì)師信捷會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)小組正

37、在 執(zhí)行針對 2008 年度財務(wù)報表審計(jì)的期中審計(jì)。負(fù)責(zé)期中審計(jì)的高級審計(jì)師已經(jīng)編寫完成了 一份審計(jì)計(jì)劃備忘錄,其中特別指出了創(chuàng)銳公司在過去的 12 個月中非常顯著的經(jīng)營特征和 業(yè)績。 3．審計(jì)計(jì)劃備忘錄摘要。 (1)銷售收入與應(yīng)收賬款情況(單位：萬元)： 截至 2008 年 6 月 30 日截至 2007 年 12 月 的 6 個月(未審計(jì))31 日的 1 年 銷售收人 5869．0 應(yīng)收賬款 1774．51634．5 壞賬準(zhǔn)備（17.5）（17.5） 1757．016170 創(chuàng)銳公司現(xiàn)有大約 275 個顧客,平均收賬期是七周。以前,創(chuàng)銳公司很少發(fā)生壞賬,截 至 2

38、007 年 12 月 31 日為止注銷的壞賬總額不超過 7 萬元。公司將此成績歸結(jié)為對潛在的顧 客實(shí)施嚴(yán)格的信用調(diào)查。顧客在準(zhǔn)予獲得銷售信用之前必須經(jīng)過一個商業(yè)信用評級機(jī)構(gòu)的信 用評價。之后,這些顧客將獲得一個信用等級,如果供貨要求超出這一信用等級,創(chuàng)銳公司 將拒絕供貨。每個月,計(jì)算機(jī)將自動生成每個顧客欠款的金額和賬齡。凡是超過 3()天尚未 償還欠款的顧客都要立即向其發(fā)出催繳通矢知書。 (2)存貨情況： 創(chuàng)銳公司的存貨中有 45 種商品,存貨的所有移動都會反映在計(jì)算機(jī)生成并打印出來的 月度存貨明細(xì)賬中。創(chuàng)銳公司每月都對重要的存貨類別進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),每年則對全部存貨進(jìn) 行實(shí)物盤點(diǎn)

39、。截至 2008 年 6 月 30 日的存貨余額是 1939 萬元,而截至 2007 年 12 月 31 日 的存貨余額是 1729 萬元。在 6 月份進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了較大金額的存貨損失,已經(jīng)引 起公司的注意,公司仍在對此情況進(jìn)行調(diào)查。 (3)會計(jì)信息系統(tǒng)： 創(chuàng)銳公司現(xiàn)使用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理銷售交易。手工編制的發(fā)運(yùn)單被輸入該處理系統(tǒng), 系統(tǒng)隨即生成銷售發(fā)票,并同時記錄相應(yīng)的會計(jì)賬目,在月末生成和打印匯總報告。 4．執(zhí)行分析程序的測試結(jié)果摘錄。 銷售收入（2008 年）單位：萬元 預(yù)算數(shù) 實(shí)際數(shù) 966 1137.5 980 934.5 927.5 924 1 月份 2 月份 3 月份 4 月份 5 月份 科教興國 11