《【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（21頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}淺議 國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計工作。但對于提拔到公司本級領(lǐng)導(dǎo)崗位的部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計工作一般也不宜由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)； 3、所屬全資、控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員（不含企業(yè)負(fù)責(zé)人, 一般主要是分管經(jīng)營、財務(wù)、投資等方面的領(lǐng)導(dǎo)）離任或任期屆滿, 可根據(jù)公司董事會財務(wù)監(jiān)管工作需要或者企業(yè)負(fù)責(zé)人建議開展相應(yīng) 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計； 4、根據(jù)出資人、董事會財務(wù)監(jiān)督工作需要,對發(fā)生重大財務(wù)異 常情況（如企業(yè)發(fā)生重大債務(wù)危機(jī)、經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量惡化）及合 并分立、重組改制、破產(chǎn)關(guān)閉等重大經(jīng)濟(jì)事件的全資、控股企業(yè),應(yīng) 當(dāng)組

2、織進(jìn)行專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。 二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要任務(wù) 1、財務(wù)基礎(chǔ)審計。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對被審計單位、部門（以下 統(tǒng)稱為被審計單位）的風(fēng)險與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測試的基礎(chǔ)上,對被 審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性,以 及資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進(jìn)行審計,以全面、客 觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2、企業(yè)績效評價。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在上述財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上, 采用出資人、管理當(dāng)局制定的全資、控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟(jì)部門績 效評價考核體系,通過定量和定性相結(jié)合的評價方法,從被審計單位 的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與

3、管理績效 角度,對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評價。 3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)上述的企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計 結(jié)果和績效評價結(jié)論,綜合考慮被審計單位發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方 面因素,對被審計單位負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng) 濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估,對被審計單位負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得 出較為全面、客觀和剛正的評價結(jié)論。 三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要工作程序 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在具體實施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時,從總體上可以 分為準(zhǔn)備、實施、報告三個工作階段。 （一）準(zhǔn)備階段。 主要工作包括：確認(rèn)審計任務(wù)、成立審計項目組、組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、

4、進(jìn)駐企業(yè)、開展審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計方案等。 1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開始實施審計前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司董事會或管 理當(dāng)局的要求,對需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)、審計對象、范 圍和要求等進(jìn)行確認(rèn),落實對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)基礎(chǔ)審計、績效評價和對 企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的工作任務(wù)和責(zé)任。 2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù),內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指派相 關(guān)的內(nèi)部審計人員組成審計項目組,或者提出建議名單報董事會審計 委員會主任委員或管理當(dāng)局分管領(lǐng)導(dǎo)審定后成立審計項目組,具體實 施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。審計項目組一般下設(shè)財務(wù)審計組和績效評價組。 審計項目組組長為審計項目的具體組織者,應(yīng)當(dāng)具有審計、

5、會計、 經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識,熟悉被審計單位所在行業(yè)的情況,具有較強(qiáng) 組織領(lǐng)導(dǎo)、綜合分析和判斷能力,能堅持原則、清正廉潔、秉公辦事, 一般應(yīng)由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或董事會審計委員會主任委員或管理 當(dāng)局中分管內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)指定；審計項目副組長分別由財務(wù)審計組 和績效評價組組長擔(dān)任,一般由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出建議名單并 商審計項目組組長后確定。審計項目組長應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé):負(fù)責(zé) 組織協(xié)調(diào)審計工作的有關(guān)事宜；負(fù)責(zé)審核財務(wù)審計方案和績效評價工 作計劃；負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審計項目組（含財務(wù)審計組和績效評價組）正式進(jìn) 駐企業(yè),并落實有關(guān)工作要求；在審計工作中,及時協(xié)調(diào)并解決有關(guān)

6、 重要事項和問題；負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人交換審計意見； 負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。 財務(wù)審計組由公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)審計項目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。財務(wù)審 計組組長的主要職責(zé)是：組織對被審計單位有關(guān)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn) 質(zhì)量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、遵守法律法規(guī)等情況進(jìn)行審計；組 織出具財務(wù)審計報告,并對財務(wù)審計報告承擔(dān)責(zé)任；組織協(xié)助績效評 價工作（為績效評價工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持,協(xié) 助準(zhǔn)備專家評斷工作,協(xié)助草擬績效評價報告）；協(xié)助草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計報告；協(xié)調(diào)處理財務(wù)審計組與績效評價組的工作關(guān)系。 績效評價組組長一般應(yīng)由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中從事績效審計考

7、評的 專業(yè)人員擔(dān)任?？冃гu價組組長的主要職責(zé)是：組織對被審計單位的 經(jīng)營績效進(jìn)行評價；組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進(jìn)行定性評斷； 綜合財務(wù)審計結(jié)果和績效評價結(jié)果,組織對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè) 績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估,得出評價結(jié)論；配合組織與被審計單位交流 或征求意見,接收有關(guān)群眾來信和接受群眾訪談；組織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計報告；協(xié)調(diào)處理績效評價組與財務(wù)審計組的工作關(guān)系。 3、組織審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),了解被審計單位的行業(yè)特征、單位 特點,學(xué)習(xí)和掌握財務(wù)基礎(chǔ)審計、績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價等工作要 求和相關(guān)專業(yè)知識。 4、組織召開由被審計單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

8、審計見 面會,明確工作要求及配合事項。 5、開展審前調(diào)查,了解被審計單位基本情況,完善審計工作方案或 計劃。不同的工作組,其審前調(diào)查的主要內(nèi)容有所不同,如：財務(wù)審 計組在本階段應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測試,進(jìn)一 步了解被審計單位的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、 接受外部審計及其他各種審計檢查等基礎(chǔ)情況,了解被審計單位負(fù)責(zé) 人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重要情況,評估被審計單位的財 務(wù)審計風(fēng)險,確定財務(wù)審計的重點內(nèi)容和具體工作范圍；績效評價組 在本階段應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的基本組織狀況與基本財務(wù)狀況,了解 被審計單位負(fù)責(zé)人的任職時間、任期目標(biāo)、任期工

9、作表現(xiàn)、職工中的 口碑、任期內(nèi)工作職責(zé)及完成情況等個人基本情況,如果被審計單位 設(shè)有監(jiān)事會的,還應(yīng)與該單位監(jiān)事會交流,就審計方案征求監(jiān)事會意 見等。 6、被審計單位在實施現(xiàn)場審計前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作 需要,向?qū)徲嬳椖拷M提供相關(guān)資料。 被審計單位為企業(yè)的,其應(yīng)提供的財務(wù)審計資料主要有：（1） 任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)會計資料、統(tǒng)計資料及有關(guān)審計報告、管理建議書 等；（2）企業(yè)的基本情況,如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn) 產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策批準(zhǔn)文 件等；（3）企業(yè)的管理情況,主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決 策程序及執(zhí)行情

10、況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等,如內(nèi)部財務(wù)核算制度、 業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開支審批辦法等；（4）重大 事項,包括重大訴訟、重大違紀(jì)事項、重要會議記錄等；（5）關(guān)聯(lián) 方關(guān)系及其交易情況、會計政策變更、會計預(yù)計變更及原因說明等； （6）企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門批準(zhǔn)處理的文件,稅務(wù)部門 出具的完稅證明、銀行對賬單等外部資料；（7）在財務(wù)審計過程中, 需要補(bǔ)充提供的其他資料。如果被審計單位為公司本級重要經(jīng)濟(jì)部門 的,應(yīng)根據(jù)該部門的職責(zé)、權(quán)限、經(jīng)營范圍等情況對進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整, 收集包括但不僅限于上述資料。 被審計單位及企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)提供的績效評價資料主要有：（1） 任期內(nèi)

11、企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結(jié)；（2）任期內(nèi)企 業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及目標(biāo)實現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績效評斷指標(biāo)完 成情況；（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期述職報告,述職報告應(yīng)包括任期內(nèi)的 主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)一步改 進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；（5）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中,需 要補(bǔ)充提供的其他資料。 7、財務(wù)審計組根據(jù)審前調(diào)查情況,修改完善審計工作方案或計 劃,并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)審計項目組長同意后,報公 司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或公司分管領(lǐng)導(dǎo)同意后組織落實。 （二）實施階段。 主要工作包括：財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價、經(jīng)濟(jì)

12、責(zé)任評價等 內(nèi)容。 1、財務(wù)審計組在開始現(xiàn)場財務(wù)基礎(chǔ)審計后,主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作： （1）審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測 試,識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點,評價內(nèi)部控制的水平,設(shè) 計實質(zhì)性測試的程序和范圍。 （2）審計人員根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試,明確實質(zhì)性 測試的重點與內(nèi)容,并通過審查會計資料、查閱與審計范圍有關(guān)的文 件、盤點實物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個人詢問、函證等程序,取得具有 充分證明力的審計證據(jù),為形成財務(wù)審計報告奠定基礎(chǔ)。 （3）審計人員在現(xiàn)場審計中,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫審計工作記錄,整理編 制審計工作底稿。審計工作底稿包括以下內(nèi)容：

13、審計人員在審計準(zhǔn)備 階段所形成的材料、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計單位提供基本情況和審 計方案；與審計事項有關(guān)的證明材料及其鑒定意見；審計中發(fā)現(xiàn)的問 題及產(chǎn)生的原因；判斷審計事項的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；審計人員 對審計事項的評價、初步結(jié)論和處理意見、建議,以及被審計單位及 其負(fù)責(zé)人的意見；在執(zhí)行具體審計工作方案過程中所作的其他有關(guān)記 錄等。主審人員和財務(wù)審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核,并 對審計工作底稿的真實性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。 （4）實行審計進(jìn)度定期報告制度,財務(wù)審計組根據(jù)審計項目的 具體情況至少每周定期向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或公司分管領(lǐng)導(dǎo)匯報 審計進(jìn)展階段及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問

14、題等情況。 （5）財務(wù)審計組根據(jù)取得的審計證據(jù)形成財務(wù)審計結(jié)論,起草財務(wù) 審計報告初稿。 2、績效評價組在開始現(xiàn)場審計后,主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作： （1）進(jìn)一步了解被審計單位及企業(yè)負(fù)責(zé)人的情況,向被審計單位有 關(guān)人員征求意見、接收群眾來信和訪談； （2）根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計核實后的被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù),采用企業(yè)績 效評價體系對被審計單位的財務(wù)績效進(jìn)行評價,形成財務(wù)績效定量評 價結(jié)論； （3）對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)班子、主要業(yè)務(wù)部門及重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人 開展訪談工作； （4）組織開展職工問卷調(diào)查； （5）準(zhǔn)備專家評斷資料,邀請有關(guān)評斷專家對被審計單位的管理績 效進(jìn)行定

15、性的專家評斷。專家評斷一般采用專家評斷會方式,按下列 程序進(jìn)行：閱讀相關(guān)資料,了解企業(yè)實際情況；財務(wù)審計組介紹財務(wù) 審計情況及結(jié)果；績效評價組介紹企業(yè)財務(wù)績效定量評價情況及評價 結(jié)果；評斷專家根據(jù)企業(yè)實際情況和管理績效評斷參考標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)場評 議,獨立打分；計算匯總評斷打分結(jié)果；集體評斷,現(xiàn)場形成專家評 議結(jié)論。 （6）根據(jù)財務(wù)績效定量評價結(jié)果和管理績效定性評價結(jié)果,起草企 業(yè)績效評價報告初稿。 （三）報告階段。 主要工作包括：形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告初稿,財務(wù)審計報告和經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計報告初稿征求各方面意見,修改報告初稿,形成正式經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計報告。 1、審計項

16、目組根據(jù)財務(wù)審計報告初稿和績效評價報告初稿,綜合分 析評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任,起草企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計報告。 2、審計項目組提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告,經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審 定同意后,形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告初稿,并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告初稿 和財務(wù)審計報告初稿一并征求公司干部管理部門、相關(guān)監(jiān)事會、被審 計單位及被審計人的意見。 3、由審計項目組組長組織當(dāng)面征求被審計單位和被審計人意見,審 計項目組應(yīng)將與被審計單位和被審計人交換意見的情況整理形成書 面資料。 4、在對各方面反饋意見進(jìn)行分析核實的基礎(chǔ)上,依據(jù)合理意見對審 計報告初稿進(jìn)行修改。 5、經(jīng)對審計報告初

17、稿修改后,形成財務(wù)審計報告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報 告征求意見稿,以書面形式正式征求被審計單位和被審計人的意見。 一般應(yīng)當(dāng)在 7 個工作日內(nèi)反饋意見,逾期不反饋意見,視為無不同意 見。 6、經(jīng)過正式征求意見后,對審計報告進(jìn)行再次修改,以內(nèi)部審計機(jī) 構(gòu)名義出具正式的財務(wù)審計報告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報名,上報審計委員 會或管理當(dāng)局,送達(dá)被審計單位并抄送被審計人。 7、公司董事會或管理當(dāng)局根據(jù)審計報告,對發(fā)現(xiàn)的重大問題經(jīng)研究 核實后正式下達(dá)審計決定和審計處理意見。 （四）、審計總結(jié)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作完成后,審計項目組應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的組 織、程序、方式、方法等方面進(jìn)行總結(jié)

18、,并將工作總結(jié)及時提交內(nèi)部 審計機(jī)構(gòu),并抄送董事會審計委員會主任委員或管理當(dāng)局分管領(lǐng)導(dǎo)。 同時,審計項目組應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)工作分工和審計檔案管理規(guī)定,整理 有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作檔案移交內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和公司檔案保管部門 保管。其中： 1、應(yīng)當(dāng)明確由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計計劃、審計證 據(jù)、審計工作底稿、審計報告及征求意見稿、有關(guān)意見反饋、有關(guān)審 計問題的請示和報告等資料。 2、應(yīng)當(dāng)移交公司檔案保管部門保管的資料有：財務(wù)審計工作方 案、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作報告、企業(yè)及監(jiān)事會等有關(guān)方面的反饋意見、 審計決定執(zhí)行情況、有關(guān)審計問題的請示和報告、批示等有關(guān)工作文 件,以及與具體審計

19、項目有關(guān)的群眾來信、來訪記錄、舉報材料等。 四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要工作內(nèi)容 審計項目組應(yīng)根據(jù)國家及本級企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的有 關(guān)規(guī)定,結(jié)合公司董事會的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督需要,主要做好以下審計工 作： （一）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計單位經(jīng)營成果的真實性 經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會計核算是否準(zhǔn)確, 企業(yè)財務(wù)決算編報規(guī)范是否完整,企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果是否真實可靠,以及 企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括： 1、企業(yè)財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確、真實,是否存在經(jīng)營成果不實 問題； 2、企業(yè)年度財務(wù)決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是

20、否符合規(guī)定,有無存在故意編造虛假財務(wù)決算報告等問題； 3、企業(yè)是否正確采用會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法,有無隨意變更 或者濫用會計預(yù)計和會計政策,故意編造虛假利潤等問題 （二）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計單位財務(wù)收支核算的合規(guī)性 財務(wù)收支核算的合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財務(wù)收支管理 是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和出資人、管理當(dāng)局制定的重要規(guī)章制度 的規(guī)定,會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度及內(nèi)部財務(wù)會計規(guī) 定,年度財務(wù)預(yù)算是否全面,預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格,預(yù)算調(diào)整是否履行 了必要的決策審批手續(xù),年度財務(wù)決算是否全面、真實志反映企業(yè)財 務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括： 1、企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否

21、完整、準(zhǔn)確,是否符合國家財務(wù)會 計制度及內(nèi)部財務(wù)會計規(guī)定,有無公款私存、私設(shè)“小金庫”,以及以 個人賬戶從事股票、期貨交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔(dān)保和 出借賬戶等問題； 2、企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制 度及出資人、管理當(dāng)局的規(guī)定,有無多列、少列或不列成本費(fèi)用等問 題,以及企業(yè)職工薪酬、福利費(fèi)用的來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負(fù)責(zé)人 薪酬收入情況； 3、企業(yè)會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度及出資人、管 理當(dāng)局的規(guī)定,是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或 計量方法,有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 的問題

22、； 4、企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符,有無 存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題,有無存在職工薪酬核算不實等問題, 是否按規(guī)定計提、轉(zhuǎn)回、列報、披露各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等問題,各項 資產(chǎn)損失是計量是否準(zhǔn)確、核銷手續(xù)是否完備、是否已經(jīng)查明和追究 了相關(guān)責(zé)任等問題。 （三）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況 資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否 得到改善,是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題,企業(yè)國 有資本是否安全、完整,以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容 包括： 1、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況, 以

23、及對企業(yè)未來發(fā)展的影響； 2、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率及變化情況,以及對企業(yè) 未來發(fā)展的影響； 3、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況,以及 對企業(yè)未來發(fā)展的影響； 4、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果,及企業(yè)在 所處行業(yè)中水平變化的對比分析。 在此工作中,特別應(yīng)查明任職期間不良資產(chǎn)的變動情況,審計確 認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及 任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。對不良資產(chǎn)審計時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單 位執(zhí)行的會計政策,重點關(guān)注以下內(nèi)容：1、待處理資產(chǎn)凈損失；2、 存貨中的長期積壓商品物資；3、長期

24、股權(quán)投資中的不良投資、核算 方式及合并會計報表的范圍；4、三年以上應(yīng)收款項；4、對外經(jīng)濟(jì)擔(dān) 保、未決訴訟、票據(jù)貼現(xiàn)等或有的事項；5、長期待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi) 用；6、經(jīng)營虧損掛賬；7、各項減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、披露；8、 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷；9、固定資產(chǎn)購建中的資本性支出和 收益性支出等等。同時,還應(yīng)當(dāng)對以下事項進(jìn)行特別審計分析：1、 企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實披露；2、企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原 因,分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因,客觀原因主要指國際環(huán)境、 國家政策、自然災(zāi)害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等；3、 企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。按照企業(yè)負(fù)責(zé)人任期職責(zé)、

25、任期時間 及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況,分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責(zé)任,審計分析企 業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。核實任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消 化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期間內(nèi)新增不良資產(chǎn)、任期間因客觀因 素而新增的不良資產(chǎn)。 （四）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對被審計單位有關(guān)經(jīng)營活動和重大 經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做 出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟(jì) 決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,及其企業(yè)內(nèi)部控制程序,是否 存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括： 1、企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序

26、、管理方式和投資收益的核 算情況,以及是否造成重大損失； 2、對外擔(dān)保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序、 風(fēng)險控制及其對企業(yè)的影響情況； 3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決 策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等； 4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重 組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等,有 無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。 （五）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計單位執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)及 出資人、管理當(dāng)局制定的重要規(guī)章制度情況 審計項目組要認(rèn)真檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法 規(guī)情

27、況,核實企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀(jì),以權(quán)謀私, 貪污、挪用、私分公款,轉(zhuǎn)移企業(yè)資財,行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為, 以及弄虛作假、騙取榮譽(yù)和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。特別 要關(guān)注是否存在利用合法形式謀取非法利益的行為,如利用隱蔽的關(guān) 聯(lián)方交易形式轉(zhuǎn)嫁企業(yè)成本、轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；或者利用“陰陽合同”形 式套取企業(yè)資金,設(shè)立“小金庫”、私分國有財產(chǎn)或者直接侵吞國有財 產(chǎn)；或者利用模糊薪水分配方案,謀取隱蔽薪水收入；或者利用個人 權(quán)利,擅自調(diào)整個人的薪酬收入方案等等。 （六）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計單位經(jīng)營績效變動情況。 審計項目組在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、

28、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、 利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上,依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策規(guī)定,對企業(yè) 負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績,以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營和回報情況 進(jìn)行客觀、剛正和準(zhǔn)確的綜合評判。 五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價的原則及重點 經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心工作,是指審計項目組 根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和企業(yè)績效評價結(jié)果,綜合考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人任 期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素,對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì) 責(zé)任進(jìn)行客觀剛正的分析和評價。它是整個內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中 的難點、熱點問題和矛盾的焦點,必須堅守原則、關(guān)注重點、剛正客 觀進(jìn)行責(zé)任評價和責(zé)任分解。 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價應(yīng)遵循以下原

29、則： 1、客觀性原則。業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價要客觀地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人的實 際業(yè)績與問題,避免由于證據(jù)不足、個人主觀印象等造成的人為誤差。 2、全面性原則。業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不但要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的 責(zé)任,還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的貢獻(xiàn),全面評估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的 成績與不足。 3、剛正性原則。根據(jù)有關(guān)問題的性質(zhì),比照公平、明確的評價標(biāo)準(zhǔn), 分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,做到責(zé)任定位準(zhǔn)確、剛正。 4、發(fā)展性原則。對企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價,不但要充分 考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況,還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人本任 期行為對企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)。 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價

30、的重點 對于企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價中,既要考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的 經(jīng)營業(yè)績,又要分析企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并要充分考慮企業(yè)自身 發(fā)展?fàn)顩r、歷史負(fù)擔(dān)、行業(yè)特點、持續(xù)發(fā)展等因素。 1、必須客觀剛正地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對企業(yè)的主要貢獻(xiàn), 重點關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營效益狀況、基礎(chǔ)管理水平、重大改制改革、發(fā)展 戰(zhàn)略及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)與落實情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等 內(nèi)容。 2、應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對其任期內(nèi)企業(yè)存在問題應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì) 責(zé)任。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有 的責(zé)任,要剔除企業(yè)負(fù)責(zé)人在職責(zé)可控范圍外因素（即非職責(zé)可控因 素）,如公司總部制定的集團(tuán)內(nèi)

31、部關(guān)聯(lián)交易政策因素對該企業(yè)經(jīng)營成 果、資產(chǎn)質(zhì)量的影響,國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整的影響,國際關(guān)系變化 的影響等等。同時,對存在的問題也必須考慮重要性原則,既要從經(jīng) 濟(jì)結(jié)果數(shù)量的重要性方面把握,也要從經(jīng)營行為性質(zhì)的重要性方面考 慮,不能大大小小問題羅列一大筐、胡子眉毛一把抓。 （三）準(zhǔn)確認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任 對企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須進(jìn)行明確認(rèn)定、分清類型、 準(zhǔn)確表述,不能含糊其辭、搞外交辭令。主要按以下類型分清責(zé)任： 1、直接責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人因直接違反或通過授意、指使、 強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他 違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)有的

32、責(zé)任。 2、主管責(zé)任。是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工,企業(yè)負(fù)責(zé)人對其分管部分工 作以及企業(yè)經(jīng)營、投資等重大事項,因未履行或者未正確履行職責(zé)應(yīng) 負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 3、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人對其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、 主管責(zé)任以外的管理責(zé)任。 （四）把握好時間界限 原則上以會計年度作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間,并以此確 定審計和評價財務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對于重大經(jīng)營決策、重大財務(wù)事 項等的責(zé)任界定,以企業(yè)負(fù)責(zé)人的實際任期為準(zhǔn)。 1、企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時間為某一年度的上半年,則以本年度初作為 企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間的期初。 2、企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時間為某一年度的下半年,則以下一

33、年度初作 為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間的期初。 六、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作報告及撰寫要求 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作報告由財務(wù)審計報告、績效評價報告和經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計報告組成。 （一）、財務(wù)審計報告 財務(wù)審計報告是財務(wù)審計組根據(jù)審計工作結(jié)果形成的反映企業(yè) 會計信息真實性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、重大經(jīng)營管理決策及遵 守國家法律法規(guī)等情況的階段性工作報告。 財務(wù)審計報告應(yīng)當(dāng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等 基本要素組成。 1、標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確被審計單位名稱、主要審計事項等審計主 要內(nèi)容。 2、收件人。收件人應(yīng)為公司董事會或董事會審計委員會或公司最

34、高 管理當(dāng)局。 3、報告正文。審計報告的正文內(nèi)容一般包括： （1）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)當(dāng)對本次審計的任務(wù)進(jìn)行說明。 主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計單位名稱、被審計單位負(fù)責(zé)人姓 名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間,采用的主要審計方法,延伸或追 溯審計的重要事項,以及對被審計單位及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評 價等。 （2）被審計單位負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性 質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、 核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計單位負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任 職時間等基本內(nèi)容。 （3）被審計單位的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企

35、業(yè)基本財 務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因,任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入 效益、成本費(fèi)用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。 （4）截至任期末,經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題,包括企業(yè)的問 題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整 理,并載明發(fā)現(xiàn)問題的事實,產(chǎn)生問題的原因,所違反有關(guān)法律法規(guī) 的具體內(nèi)容,存在問題所造成的影響或后果等。 （5）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題,審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi) 提出審計處理意見和審計建議。 （6）需要在審計報告中反映的其他情況。 4、附件。附件包括：審定的任職期間各年度審計調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債 表及損益表、會計

36、賬項調(diào)整表、其他需要說明的重要事項等。 （二）、績效評價報告 績效評價報告是由績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情 況,利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù),對企業(yè)實施財務(wù)績效定量 評價和管理績效定性評斷后形成的關(guān)于企業(yè)整體績效狀況的階段性 工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告。 績效評價報告應(yīng)由標(biāo)題、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組 成。 1、標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。 2、報告正文。對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值,重點分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間, 企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等方面財務(wù)指標(biāo)和 評價得分的變化情況,并說明變化的主

37、要原因；分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任期 在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制、提 高企業(yè)市場競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績；結(jié)合專家評 議結(jié)果,形成對企業(yè)綜合績效狀況的評價結(jié)論。 3、附件。一般應(yīng)包括：企業(yè)績效評價計分表、采用的評價標(biāo)準(zhǔn)值、 評價調(diào)整情況表等。 4、簽章。由績效評價組組長簽章。 5、報告日期。指完成評價報告的日期。 （三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作最終的工作報告,應(yīng)由標(biāo) 題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。 1、標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。 2、收件人。收

38、件人應(yīng)和財務(wù)審計報告的收件人一致。 3、前言。簡要概述依據(jù)、組織、時間、對象等情況。 4、報告正文。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財務(wù)審計報告和績效 評價報告對企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價。 （1）基本情況。被審計單位、企業(yè)負(fù)責(zé)人及本次審計的基本情 況。 （2）財務(wù)績效分析。主要包括審計前后企業(yè)的主要財務(wù)指標(biāo)及調(diào)整 數(shù),審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財務(wù) 績效狀況等。 （3）任期企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。主要為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所做 的主要工作及成效。 （4）任期審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。 （5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績,結(jié)合

39、企業(yè)的歷史沿 革、發(fā)展戰(zhàn)略等,對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行 綜合客觀的評價,并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （6）審計建議。結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出相關(guān)改進(jìn)建議。 （7）其他需要在審計報告中反映的情況。 5、附件。主要包括：財務(wù)審計報告,績效評價報告；企業(yè)及負(fù)責(zé)人 反饋意見；如審計人員認(rèn)為有必要,可以提出審計建議或者管理建議 等。 （四）、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告基本撰寫要求 1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容必須在財務(wù)審計報告和績效 評價報告中有證據(jù)支撐； 2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)觀點明確,內(nèi)容清晰,業(yè)績要講透,問題 要講準(zhǔn),責(zé)任要講清； 3、報告應(yīng)當(dāng)語言嚴(yán)謹(jǐn)精練、論述清楚； 4、篇幅一般應(yīng)控制在 1 萬字以內(nèi)。 七、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量控制 （一）、審計項目組的質(zhì)量控制 主要包括以下內(nèi)容： 1、與被審計單位或者被審計人有利害關(guān)系的人員,不應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審計 項目組； 2、財務(wù)審計組應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)關(guān)于保證所提供資料真實性、完整的書 面承諾,以明確會計責(zé)任和審計責(zé)任； 科教興國 21