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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}淺析 采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì) 第十三章采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì) 一、大綱 （一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性 （二）內(nèi)控控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （三）應(yīng)付賬款審計(jì) （四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) （五）其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn) （一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 1.購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 表11-1購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 利潤(rùn)表項(xiàng)目 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折 舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程 物資、在建工程、固定資產(chǎn)清 理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 購(gòu)貨與付款循環(huán) 2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

2、及根據(jù)和會(huì)計(jì)記錄 表 11-2 購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的根據(jù)和記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的根據(jù)和記錄 請(qǐng)購(gòu)單 相關(guān)的主要部門(mén) 相關(guān)的認(rèn)定 重要控制點(diǎn) 請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào),但要 經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn) 1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門(mén) 訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào),送 至供應(yīng)商及有關(guān)部 門(mén),獨(dú)立檢查處理 2.編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén) 驗(yàn)收部門(mén) 完整性 完整性、存在或 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù) 3.驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單、訂購(gòu)單 發(fā)生 先編號(hào) 保管與采購(gòu)職責(zé)分 離 4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單上簽收 倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén) 存在或發(fā)生 付款筆據(jù)、驗(yàn)收單、訂貨 存在或發(fā)生

3、、估 預(yù)先編號(hào),并經(jīng)過(guò)適 5.編制付款筆據(jù) 單、供應(yīng)商發(fā)票 應(yīng)付筆據(jù)部門(mén) 價(jià)或分?jǐn)?完整 、 當(dāng)批準(zhǔn) 性 應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑 存在或發(fā)生、完 記錄現(xiàn)金收支的人 應(yīng)付賬款部門(mén)、 6.確認(rèn)與記錄負(fù)債 單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票 、 整性 估價(jià)或分 員不得經(jīng)手現(xiàn)金 有 、 、 會(huì)計(jì)部門(mén) 驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì) 攤 價(jià)證券和其他資產(chǎn), 賬單、轉(zhuǎn)賬根據(jù) 付款筆據(jù)、支票 獨(dú)立檢查入賬及時(shí) 性及金額正確性 存在或發(fā)生、完 支票預(yù)先編號(hào),已簽 應(yīng)付筆據(jù)部門(mén)、 7.支付負(fù)債 整性 估價(jià)或分 、 署的支票的相關(guān)憑 證要注銷(xiāo) 財(cái)務(wù)部門(mén) 攤

4、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日 記賬、支票、付款根據(jù) 存在或發(fā)生、估 獨(dú)立編制銀行存款 價(jià)或分?jǐn)?、完?調(diào)節(jié)表 8.記錄現(xiàn)金、銀行存 會(huì)計(jì)部門(mén) 款支出 性 （二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.概述 （1）對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo),也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。 （2）對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往采用屬性抽樣審計(jì)方法,通常選擇相對(duì)較低的 可容忍誤差。 （3）該循環(huán)中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊,在審計(jì)時(shí), 通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái),百分之百地加以測(cè)試。 2.購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控

5、制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊之處 （1）所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù),并符合購(gòu)貨方的最大利益； （2）發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄； （3）購(gòu)貨交易的估價(jià)正確。 ①由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴(lài)于交易在采購(gòu)明細(xì)賬上的正確記錄,因此, 這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,在很大程度上就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位購(gòu)貨交易 內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。 ②被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤(pán)存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,一般應(yīng)作為審計(jì)中對(duì)購(gòu)入業(yè)務(wù) 進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一,在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用；如果這些控制能有效地運(yùn)行,并且永續(xù) 盤(pán)存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本,則還可以因此減少存貨監(jiān)盤(pán)和存貨

6、單位成本 測(cè)試的工作量。 3．付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 由于購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)交易循環(huán),因此,付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可安排在測(cè)試購(gòu)貨 業(yè)務(wù)時(shí)一并執(zhí)行,但是,其他付款業(yè)務(wù)測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。 4．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 表11-3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn) 重要控制程序 主要控制測(cè)試 1.預(yù)算制度（最重要的部分） 編制預(yù)算,合理運(yùn)用資金 檢查固定資產(chǎn)的取得和處 置是否均依據(jù)預(yù)算,對(duì)實(shí)際 支出與預(yù)算之間的差異以 及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng), 應(yīng)檢查其是否履行特別的 審批手續(xù)。 2.授權(quán)批準(zhǔn)制度 企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)

7、過(guò)董 事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效； 不僅要檢查被審計(jì)單位固 定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng) 企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。 是否完善,還要關(guān)注授權(quán)批 準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。 3.賬簿記錄制度 4.職責(zé)分工制度 除固定資產(chǎn)總賬外,被審計(jì)單位還須 設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn) 登記卡,按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén) 和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 取得、記錄、保管、使用、維修 、 處置要?jiǎng)澐重?zé)任,專(zhuān)人負(fù)責(zé) 5.資本性支出和收益性支出的 應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支 出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn) 區(qū)分制度 6.固定資產(chǎn)的處置制度

8、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售 等,均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。 7.固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度 8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 應(yīng)了解和評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)制度,查 詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理 固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)對(duì)企業(yè)非常重要。 了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況 （三）應(yīng)付賬款審計(jì) l.審計(jì)目標(biāo) （1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整； （2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確； （3）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 （1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） （2）進(jìn)行分析性復(fù)核。 ①本期期末余額與

9、上期比較,分析其波動(dòng)原因； ②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位作出解釋,判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債 能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)； ③計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前期間對(duì)比分析, 評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性； ④利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的 合理性。 （3）函證應(yīng)付賬款。 ①一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款, 況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部根據(jù)來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 ②如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段,則 應(yīng)進(jìn)行應(yīng)

10、付賬款的函證。 ③函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人,以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、 但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 ④函證方式最好采用肯定形式,并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。 ⑤如果存在未回函的重大項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算 日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實(shí)其是否已支付,同時(shí)檢查該筆債務(wù) 的相關(guān)根據(jù)資料,核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 （4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。 為了防止企業(yè)低估債務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏計(jì)應(yīng)付賬款。 ①檢查被審計(jì)單位有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)單但未 收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

11、； ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； ③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù),確認(rèn)其入賬時(shí)間是 否正確。 （5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有,應(yīng)查明原因,必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重 分類(lèi)調(diào)整。 （6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額,查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目； 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額,查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有,應(yīng)作出記錄, 必要時(shí),建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。 （7）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因,注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。 （8）對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款,檢查其采用的折算

12、匯率是否正確。 （9）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 （四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 1.固定資產(chǎn)審計(jì) （1）審計(jì)目標(biāo) ①確定固定資產(chǎn)是否存在； ②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； ③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； ④確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)； ⑤確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； ⑥確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （2）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期初余額的審計(jì)應(yīng)分以下三種情況： A在連續(xù)常年審計(jì)的情況下,應(yīng)注意本期期初余額與上期審計(jì)工作底稿中的

13、固定資 產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。 B在被審計(jì)單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊(cè) 會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿,如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),則后任注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核。 C如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),即在初次審計(jì)情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) 期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì),尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn) 總額占比較高時(shí)。最理想的方法是徹底審計(jì)自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)中的 所有重要的借貸記錄。 ②分析性復(fù)核 A計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期間比較,可能

14、發(fā)現(xiàn)閑置固定 資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題。 B本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì) 算的錯(cuò)誤。 C累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。 D比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出 和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。 E比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異,并根據(jù)被審計(jì) 單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 F分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況,與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相 關(guān)信息交叉復(fù)核,檢

15、查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 ③審查固定資產(chǎn)的增加 A對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn),通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)根據(jù)等文件,抽查測(cè) 試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋,還應(yīng)檢 查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。 B對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與 在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符,借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未 辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否已經(jīng)暫估入賬,并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完 成后,是否及時(shí)調(diào)整。 C對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的 規(guī)定是否

16、一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 D對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn),應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的 剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 E對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì) 價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 F對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的,換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定。 G對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查相關(guān)的原始根據(jù),核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理 是否正確,法律手續(xù)

17、是否齊全。 ④審查固定資產(chǎn)的減少 主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 審計(jì)要點(diǎn)： A檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件； B檢查會(huì)計(jì)處理,驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性； C結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確； D檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 a復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)； b分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù),查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支； c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專(zhuān)用設(shè)備的處理情況； d向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 ⑤驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) A對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)

18、貨合同等予以確定； B對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn),尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還 款根據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件； C對(duì)融資租人的固定資產(chǎn),應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同,證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃； D對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等； E對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先 要確定是否存在）。 ⑥實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。 ⑦確定被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理 ⑧檢查固定資產(chǎn)的租賃 注意經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的區(qū)別。 ⑨檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn) ⑩調(diào)查未使

19、用和不需用的固定資產(chǎn) ○檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn) 11 ○檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 12 ○檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況 13 ○檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng) 14 ○檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 15 2.累計(jì)折舊審計(jì) 固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策,帶有一定程度的主觀隨意性。 （1）累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo) A確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,是否一貫遵循； B確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； C確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫； D確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； E確定累計(jì)折舊的

20、披露是否恰當(dāng)。 （2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 ②檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確 定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致。 ③分析性復(fù)核。 A對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核,方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率； B計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計(jì)提額的 合理性和準(zhǔn)確性； C計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率,并預(yù)計(jì)因閑置、報(bào)廢 等原因可能發(fā)生

21、的固定資產(chǎn)損失。 ④審查折舊的計(jì)提和分配。 注意有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定,通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì) 算折舊費(fèi)用。 ⑤將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù) 的借方相比較,以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。 ⑥結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì),確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤,并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特 別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊 的情況。 ⑦對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的,取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 ⑧驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

22、（五）其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) 1.預(yù)付賬款審計(jì) 選擇大額或異常的（包括零賬戶(hù)）重要項(xiàng)目,進(jìn)行函證。 2．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì) 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。 3.工程物資審計(jì) 4.在建工程審計(jì) 5.固定資產(chǎn)清理審計(jì) 固定資產(chǎn)清理結(jié)果根據(jù)不同情況分別記入工程成本、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、 清算損益等。 6.應(yīng)付票據(jù)審計(jì) (1)選擇重要項(xiàng)目,包括零賬戶(hù)函證,內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金 額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等。 (2)復(fù)核利息計(jì)提和處理。 (3)查明是否有抵押票據(jù)的情形。 三、本章作業(yè) （一） 單項(xiàng)選擇題 1

23、．注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄,是為了證實(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制中的 （）目標(biāo)。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 估價(jià)或分?jǐn)? D． 及時(shí)性 2．“應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查”屬于購(gòu)貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制（）目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控 制。 A． 完整性 B． 及時(shí)性 C． 估價(jià)或分?jǐn)? D． 過(guò)賬和匯總 3．下列各程序中,（）屬于購(gòu)貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“存在或發(fā)生”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。 A． 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬 B． 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核 C． 購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn) D． 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù) 4．下列各程序中,（）屬于測(cè)

24、試購(gòu)貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“完整性”目標(biāo)常用的內(nèi)部控制測(cè) 試程序。 A． 檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 B． 檢查注銷(xiāo)根據(jù)的標(biāo)志 C． 檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志 D． 檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表 5．“將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較”屬于購(gòu)貨與付款循環(huán)中 （）。 A． 內(nèi)部控制目標(biāo) B． 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 C． 內(nèi)部控制測(cè)試 D． 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬,是為了證實(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)中（）。 A． 存在或發(fā)生目標(biāo) B． 完整性目標(biāo) C． 估價(jià)或分?jǐn)偰繕?biāo) D． 過(guò)賬和匯總目標(biāo) 7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定

25、資產(chǎn)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)須關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。 A． 固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算 B． 固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可 C． 固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等是否明確劃分責(zé)任 D． 固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾 8．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行的分析性復(fù)核不包括（）。 A． 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前期間對(duì)比分析, 評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性 B． 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)是否相符 C． 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位做出解釋,判斷被審計(jì)單

26、位是否缺乏償 債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn) D． 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng) 的合理性 9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證的情況不包括（）。 A． 控制風(fēng)險(xiǎn)較高 B． 應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大 C． 應(yīng)付賬款在全部負(fù)債中所占的占比較大 D． 被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段 10．下列各審計(jì)程序中,對(duì)查找未入賬的應(yīng)付賬款最無(wú)效的是（）。 A． 檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票 B． 函證應(yīng)付賬款 C． 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票 D． 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù) 11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)固

27、定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核時(shí),可以通過(guò)計(jì)算（）,并與上期作比較,以 發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。 A． 固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 B． 本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 C． 累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 D． 本期修理及維護(hù)費(fèi)用與固定資產(chǎn)總成本的比率 12．對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明（）。 A． 決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確 B． 入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致 C． 是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值 D． 產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 13．在檢查汽車(chē)等

28、運(yùn)輸設(shè)備的所有權(quán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）。 A． 通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定 B． 應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等 C． 尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款根據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面 文件 D． 應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同 14．注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù),應(yīng)當(dāng)采用的最佳程序是（）。 A． 以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查 B． 以實(shí)地為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬 C． 先從實(shí)地追查至明細(xì)分類(lèi)賬,再?gòu)拿骷?xì)分類(lèi)賬追查至實(shí)地 D． 先從明細(xì)分類(lèi)賬追查至實(shí)地,再?gòu)膶?shí)地追查至明細(xì)分類(lèi)賬 15．固定資產(chǎn)減值的審計(jì)目標(biāo)不包括（）

29、。 A． 確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) B． 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整 C． 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額是否正確 D． 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 16．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中須特別關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。 A． 是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B． 是否在滿(mǎn)足某些條件時(shí)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C． 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),是否不再計(jì)提折舊 D． 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回 17．在審計(jì)在建工程時(shí),對(duì)于借款費(fèi)用資本化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

30、應(yīng)結(jié)合審計(jì)的賬戶(hù)不包括（）。 A． 長(zhǎng)短期借款 B． 應(yīng)付債券 C． 長(zhǎng)期應(yīng)付款 D． 管理費(fèi)用 (二)多項(xiàng)選擇題 1.購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有()。 A.編制付款根據(jù) B.編制訂購(gòu)單 C.確認(rèn)與記錄負(fù)債 D.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 2.在下列各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中,能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購(gòu)及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的有()。 A.所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購(gòu)部門(mén)及有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén) B.收到購(gòu)貨發(fā)票后,應(yīng)立即送采購(gòu)部門(mén)與訂貨單、驗(yàn)收單核對(duì)相符 C.現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)批準(zhǔn)后方可支付價(jià)款 D.采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣,并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 3.注

31、冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不必函證決算日應(yīng)付賬款余額,其原因是()。 A.存在其他可靠的外部根據(jù)以供證實(shí)之用 B.和被審計(jì)單位法律顧問(wèn)聯(lián)系,將揭示供貨方因未付款而采取的法律行動(dòng) C.函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款 D.決算日前應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前或許不曾付 4.在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的有()。 A.固有風(fēng)險(xiǎn)較高 B.控制風(fēng)險(xiǎn)較高 C.某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大 D.被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段 5.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括(). A.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有 B.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng) C.確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確

32、 D.確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整 6.在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括()。 A.確定在建工程是否存在 B.確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整 C.確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) D.確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) 7.檢查折舊的計(jì)提和分配時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意()。 A.計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 B.檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理 C.檢查折舊費(fèi)用的分配是否與上期分配方法相一致 D.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí),有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定 8.在下列審計(jì)程序中,屬于預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的有()。 科教興國(guó) 11