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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}生產(chǎn) 循環(huán)審計(jì) 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 一、大綱 （一）生產(chǎn)循環(huán)的特性 （二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （三）存貨成本審計(jì) （四）分析性復(fù)核 （五）存貨的監(jiān)盤 （六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì) （七）應(yīng)付薪水審計(jì) （八）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn) （一）生產(chǎn)循環(huán)的特性 1.生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 表12-1生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 業(yè)務(wù)循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 存貨（包括物資采購、原材料 利潤表項(xiàng)目 主營業(yè)務(wù)成本 等、生產(chǎn)成本等）、待攤費(fèi)用、 應(yīng)付薪水、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提 費(fèi)用 2.主要

2、業(yè)務(wù)活動(dòng)及根據(jù)和會(huì)計(jì)記錄 表 12-2 生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的根據(jù)及記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的根據(jù)及記錄 相關(guān)的主要部門 生產(chǎn)計(jì)劃部門 倉庫部門 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告 2．發(fā)出原材料 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄 生產(chǎn)部門 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、 入庫單、薪水匯總表及人工費(fèi) 4．核算產(chǎn)品成本 用分配表、材料費(fèi)用分配表 、 會(huì)計(jì)部門 制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì) 算單、存貨明細(xì)賬 5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 6.發(fā)出產(chǎn)成品 入庫單 倉庫部門 發(fā)運(yùn)部門 出庫單（四聯(lián)） （二）內(nèi)部

3、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試 （1）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試 ①直接材料成本測(cè)試 根據(jù)計(jì)算所需的根據(jù)和記錄復(fù)核計(jì)算,還需要注意下列事項(xiàng)： A 采用定額單耗 生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng),在當(dāng)年度有 何重大變更。 B 非采用定額單耗 領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì) 價(jià)方法是否適當(dāng),在當(dāng)年度有何重大變更。 C 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法 成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。 ②直接人工成本測(cè)試 計(jì)時(shí)薪水制、計(jì)件薪水制、標(biāo)準(zhǔn)成本法 ③制造費(fèi)用測(cè)試 ④生

4、產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試 （2）工薪內(nèi)部控制的測(cè)試 包括薪水匯總表和薪水單的審查。 2.交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測(cè)試中,存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要位置。 （1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目,是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。 （2）存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快,受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大,在各年度之間往往不平 衡,對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。 （3）存貨對(duì)應(yīng)的賬項(xiàng)很多,其真實(shí)性與正確性,直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。 （三）存貨成本審計(jì) l．直接材料成本的審計(jì) 直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手,抽查有關(guān)的費(fèi)用憑 證,驗(yàn)證企業(yè)

5、產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。 其主要內(nèi)容包括： （1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單,檢查成本計(jì)算,費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法,與材料費(fèi)用分 配匯總表相核對(duì)。 （2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性,有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。 （3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本,如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。 （4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始根據(jù),檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核,成本計(jì)價(jià) 方法是否適當(dāng),是否正確及時(shí)入賬。 （5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè),應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì) 處理是否正確,并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

6、 2．直接人工成本的審計(jì) 可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5）,還需要： （1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額,如有異常波動(dòng),應(yīng)查明原因。 （2）結(jié)合應(yīng)付薪水的審查,抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。 3.制造費(fèi)用的審計(jì) 制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括： （1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表,并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)） （2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬,檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確,并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì) 事項(xiàng)。 （4）必要時(shí),對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試,即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干

7、天的制造費(fèi)用明細(xì) 賬及其根據(jù),確定有無跨期入賬的情況。 （5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定,有無隨意變更的情況；分 配率和分配額的計(jì)算是否正確,有無以人為預(yù)計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分 配費(fèi)用的企業(yè),還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。 （6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè),應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理,計(jì)入成本計(jì)算 單的數(shù)額是否正確,制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確,并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在 本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。 4.主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) （1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）

8、 （2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,與總賬核對(duì)相符。 （3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額,以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金 額,如有重大波動(dòng)和異常情況,應(yīng)查明原因。 （4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì),抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,并檢查其是否與銷售收入 配比。 （5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 （四）分析性復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù),通常運(yùn) 用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1．簡單比較法 （1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份

9、存貨余額及其構(gòu)成,以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成 的總體合理性； （2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用,以評(píng)價(jià)其總體合理性； （3）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較,以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； （4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及 其構(gòu)成、薪水費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本 期發(fā)生額的總體合理性； （5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額 進(jìn)行比較,以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性； （6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較,判斷被審計(jì)單位是否計(jì) 提足

10、額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； （7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件,與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì) 比,判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。 2．比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí),要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù) 一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； ③存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； ④存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； ⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 （2）毛利率 毛利率的波動(dòng)可能意

11、味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； ③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； ③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； ④固定制造費(fèi)用占比較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 （五）在貨的監(jiān)盤 1．存貨監(jiān)盤概述 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)： （1）被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序,又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng),且它的效用并 不依賴于對(duì)處理業(yè)務(wù)的控制； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序； （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的合 理保證： （4）不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨

12、。（同應(yīng)收賬款函證不同） 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任 逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn) 監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù),不能對(duì)存貨的所有權(quán)和價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 3．存貨監(jiān)盤決策 （1）監(jiān)盤時(shí)間 ①監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。 ②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督,同時(shí)對(duì)盤存日和 會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。 ③如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行,那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存 貨余額調(diào)節(jié)表,但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。 （2）監(jiān)盤樣本量 監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定,這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)

13、單 位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。 考慮樣本量的一種較容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少,決定因素： ①實(shí)地盤點(diǎn)； ②永續(xù)記錄的可靠性； ③存貨的總金額及種類； ④不同的重要存貨位置的數(shù)量； ⑤以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。 （3）項(xiàng)目選取 ①對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤； ②對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢； ③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 4.存貨監(jiān)盤程序 （1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃 有效的存貨盤點(diǎn)工作,必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè) 制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注： ①盤

14、點(diǎn)時(shí)間； ②盤點(diǎn)參與人員； ③存貨停止流動(dòng)； ④編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單； ⑤召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。 （2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查 調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員,如果存貨主要集中在某幾個(gè)倉庫或車間,調(diào)查 也可分倉庫或車間進(jìn)行。 （3）實(shí)地觀察與抽點(diǎn) 企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前,進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。抽 點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。 所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽、盤點(diǎn)清單均應(yīng)由企業(yè)參與盤點(diǎn)人員和監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名,并復(fù) 印二份,企業(yè)與事務(wù)所各留一份。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一 張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫單）,以作

15、截止測(cè)試之用。 觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存 放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況,確定其對(duì)損益的影響。 對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨,也應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。盤點(diǎn)方式可委托當(dāng)?shù)貢?huì) 計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤抽點(diǎn)或本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤。如存貨量不大,可以向寄存、 寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。 （4）撰寫盤點(diǎn)備忘錄,編制審計(jì)工作底稿。 5．存貨監(jiān)盤中的特殊問題 （1）難以盤點(diǎn)的存貨 ① 運(yùn)用創(chuàng)造性的辦法； ② 考慮聘請(qǐng)專家； ③ 可以根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認(rèn)存貨的數(shù)量,如企業(yè)可能采用輪流堆放制度, 在這種制度

16、下,一堆材料供使用,而收到的材料則置放于另一堆,到一堆使用完時(shí), 可發(fā)現(xiàn)賬戶上的差錯(cuò)。如果這種輪流堆放制度令人滿意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可以在某種程 度上依靠會(huì)計(jì)記錄。 （2）分散盤點(diǎn) 只有在以下條件的情況下,分散盤點(diǎn)才能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)： ①控制測(cè)試表明企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度非常完善； ②永續(xù)盤存記錄沒有紕漏； ③各類存貨間的轉(zhuǎn)換根據(jù)十分可靠。 但是如果記錄和實(shí)物轉(zhuǎn)移不同步,有可能產(chǎn)生嚴(yán)重的誤差。 （六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試 1．存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn),單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 ②著重選結(jié)存余額大,價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。

17、 ③考慮樣本的代表性。 ④抽樣時(shí)可采用分層抽樣法,樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性,沒有足夠理由,計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 （3）計(jì)價(jià)審計(jì) ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核,然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法 對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。 ②獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響。 ③待審計(jì)結(jié)果出來后,應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比,編制對(duì)比分析表,分析形成差異的 原因；如果差異過大,應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì),并根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。 ④如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充

18、分關(guān) 注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2．存貨截止審計(jì) 檢查截至12月31日止,所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì) 上,存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 (1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì) 科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求,若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍,只 要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi),對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。 (3)購貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有： ①抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）,檔案中的每張發(fā)票均附 有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（

19、或入庫單）； ②審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄,查明接近年底和次年年初購入的貨物,其對(duì)應(yīng)的購貨發(fā) 票是否在同期入賬,對(duì)于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨,是否將入庫單分開存放并暫 估入賬。 (4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí),一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后順推若干日,按 順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本。 (5)截止審計(jì)完成后,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤,應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。 （七）應(yīng)付薪水審計(jì) 薪水一般采用現(xiàn)金的形式支付,因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。薪水 有時(shí)是企業(yè)成本費(fèi)用的重要構(gòu)成項(xiàng)目,所以在審計(jì)中顯得十分重要。 薪水業(yè)務(wù)的審計(jì),涉及到應(yīng)付薪水

20、、應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 1.審計(jì)目標(biāo) （1）計(jì)提和支出的記錄是否完整； （2）計(jì)提依據(jù)是否合理； （3）期末余額是否正確； （4）應(yīng)付薪水的披露是否適當(dāng)。 2.應(yīng)付薪水的審計(jì)程序通常包括： （1）獲取或編制應(yīng)付薪水明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì) 數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） （2）對(duì)本期薪水費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 ①檢查各月薪水費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng),若有,則要求被審計(jì)單位予以解釋。 ②將本期薪水費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較,要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因,或 取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪水水平的決議。 （3）檢查薪水的計(jì)提是否正

21、確,分配方法是否與上期一致,并將應(yīng)付薪水計(jì)提數(shù)與相 關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。 （4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的,應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪水發(fā)放額 的認(rèn)定證明,并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo),檢查其計(jì)提額是否正確。 （5）驗(yàn)明應(yīng)付薪水的披露是否恰當(dāng)。 （八）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 1.存貨相關(guān)賬戶的審計(jì) （1）物資采購的審計(jì) （2）原材料的審計(jì) （3）包裝物的審計(jì) （4）低值易耗品的審計(jì) （5）材料成本差異的審計(jì) （6）庫存商品的審計(jì) （7）委托加工物資的審計(jì) （8）委托代銷商品的審計(jì) （9）受托代銷商品的審計(jì) （10）分期收款發(fā)出商品

22、的審計(jì) 2.生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì) （2）待攤費(fèi)用的審計(jì) （3）應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì) （4）預(yù)提費(fèi)用的審計(jì) 三、本章作業(yè) （一） 單項(xiàng)選擇題 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師李龍審計(jì) W 公司 2001 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將其交易和賬戶劃分為銷售與收款 循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下,下列項(xiàng)目中應(yīng)劃入生 產(chǎn)循環(huán)的是（）。 A． 管理費(fèi)用 B． 其他應(yīng)收款 C． 預(yù)提費(fèi)用 D． 無形資產(chǎn) 2．下列業(yè)務(wù)活動(dòng)中,不屬于生產(chǎn)循環(huán)的是（）。 A． 請(qǐng)購商品和勞務(wù) B． 發(fā)出原材料 C． 核算產(chǎn)品成本 D． 發(fā)出產(chǎn)成品 3．注冊(cè)會(huì)

23、計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),可以運(yùn)用詢問和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn) 程序來證實(shí)的內(nèi)部控制目標(biāo)是（）。 A． 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符 B． 對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施,保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立 C． 成本以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 D． 記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 4．生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)不包括（）。 A． 成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試 B． 分析性復(fù)核的運(yùn)用 C． 存貨的監(jiān)盤 D． 存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試 5．下列各項(xiàng)中,屬于工薪審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是（）。 A． 詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職責(zé)執(zhí)行情況

24、 B． 復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖 C． 對(duì)本期薪水費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核 D． 檢查薪水分配表、薪水匯總表、薪水結(jié)算表,并核對(duì)員工薪水手冊(cè)、員工手冊(cè)等 6．對(duì)直接人工成本的符合性測(cè)試,如果采用計(jì)件薪水制,應(yīng)當(dāng)檢查（）。 A． 實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄 B． 職員分類表 C． 個(gè)人產(chǎn)量記錄 D． 職員薪水率 7．存貨成本審計(jì)的內(nèi)容不包括（）。 A． 直接材料成本 B． 制造費(fèi)用 C． 主營業(yè)務(wù)成本 D． 管理費(fèi)用 8．在審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí),應(yīng)重點(diǎn)查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi) 用,例如（）。 A． 季節(jié)性停工損失 B． 實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) C． 修理期間停工損失

25、 D． 技術(shù)改造支出 9．毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在（）情況。 A． 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng) B． 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng) C． 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng) D． 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng) 10．下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)表述正確的是（）。 A． 客戶實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序,又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng),且其效用依賴于對(duì)處 理業(yè)務(wù)的控制 B． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序 C． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是為了確定客戶對(duì)存貨的盤點(diǎn)程序和方法是否符合盤點(diǎn)計(jì) 劃和指令的要求。 D． 即使無法進(jìn)行監(jiān)盤,也存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨 11

26、．存貨監(jiān)盤程序所得到的是（）。 A． 書面證據(jù) B． 口頭證據(jù) C． 環(huán)境證據(jù) D． 實(shí)物證據(jù) 12．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定監(jiān)盤樣本量時(shí),不應(yīng)考慮的因素是（）。 A． 盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的數(shù)量 B． 測(cè)試存貨所費(fèi)時(shí)間的長短 C． 存貨的總金額及種類 D． 客戶的盤點(diǎn)程序 13．存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本的選擇應(yīng)著重選擇結(jié)存金額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目,同時(shí) 考慮所選樣本的代表性,抽樣方法一般采用（）。 A． 分層抽樣 B． 系統(tǒng)抽樣 C． 隨意抽樣 D． 隨機(jī)抽樣 14．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)原材料實(shí)施審計(jì)時(shí),若被審計(jì)單位以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)將樣本的（） 與原材料明細(xì)

27、賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票相核對(duì)。 A． 單位成本 B． 實(shí)際成本總額 C． 計(jì)劃成本總額 D． 成本差異總額 15．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)庫存外購商品實(shí)施審計(jì)時(shí),在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)以樣本的單位成本 與（）相核對(duì)。 A． 庫存商品明細(xì)賬及成本計(jì)算單 B． 庫存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單 C． 庫存商品明細(xì)賬及購貨發(fā)票 D． 庫存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票 16．委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品的審計(jì)均需實(shí)施的審 計(jì)程序不包括（）。 A． 檢查若干份合同,抽查相關(guān)根據(jù),核對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確 B． 審核

28、有無長期掛賬的事項(xiàng),如有,查明原因,必要時(shí)作調(diào)整 C． 對(duì)期末余額,應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí) D． 獲取或編制明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 （二）多項(xiàng)選擇題 1.生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括()。 A.成本會(huì)計(jì)制度 B.存貨的內(nèi)部控制 C.存貨的監(jiān)盤 D.工薪的內(nèi)部控制 2.成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試包括()。 A.直接材料成本測(cè)試 B.直接人工成本測(cè)試 C.存貨的內(nèi)部控制測(cè)試 D.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試 3.對(duì)被審計(jì)單位存貨審計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)時(shí)的部分,原因?yàn)?)。 A.存貨占資產(chǎn)占比大 B.存貨項(xiàng)目的多樣性 C.存貨估價(jià)方法多

29、樣化 D.存貨放置地點(diǎn)不同,實(shí)物控制不便 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí),能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論 得出的審計(jì)目標(biāo)有（）。 A.存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額的計(jì)算正確 B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)? D.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致 5.存貨監(jiān)盤程序包括()。 A.抽點(diǎn) B.實(shí)地觀察 C.盤點(diǎn)問卷調(diào)查 D.編制審計(jì)工作底稿 6.當(dāng)存貨盤點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)而非逐項(xiàng)盤點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括()。 A.對(duì)客戶方法的可靠性滿意 B.實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn) C.毛利

30、檢查 D.對(duì)合理的樣本計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)正確性、恰當(dāng)運(yùn)用和產(chǎn)生合理結(jié)果滿意 7．在對(duì)生產(chǎn)循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)本年度各月的（） 進(jìn)行比較。 A.存貨余額及其構(gòu)成 B.直接材料成本 C.薪水費(fèi)用的發(fā)生額 D.主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本 8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位應(yīng)付薪水要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)是()。 A.應(yīng)付薪水的計(jì)提是否正確 B.應(yīng)付薪水是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間 C.確保不發(fā)生多計(jì)或虛構(gòu)應(yīng)付薪水額 D.測(cè)試是否發(fā)生少報(bào)或漏報(bào)應(yīng)付薪水額 （三）判斷題 1．雖然直接材料成本的核算方法有多種,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行直接材料成本的符合性測(cè) 試時(shí),可以采

31、用相同的測(cè)試程序。（） 2．制造費(fèi)用不需要作截止測(cè)試。（） 3．將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行 比較,可以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。（） 4．存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)；毛利率是用以衡量成本控制及 銷售價(jià)格變化的指標(biāo)。（） 5．存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位的銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。（） 6．存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款的函證均是一般公認(rèn)審計(jì)程序,二者均存在一些令人滿意的替代 證明方法。（） 7．監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán),但不能對(duì)存貨的價(jià)值提 供審計(jì)證據(jù)。（） 8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)

32、盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以后為優(yōu)。（） 9．為了滿足審計(jì)的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)計(jì)劃,這樣一方面可以使企業(yè)更加 了解審計(jì)對(duì)存貨盤點(diǎn)的要求,另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握企業(yè)存貨管理的情況及企業(yè) 對(duì)存貨盤點(diǎn)的初步安排。（） 10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后,根據(jù)自己觀察的情況,在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前, 進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn),抽點(diǎn)樣本一般不得低于存貨總量的 20%。（） 11．對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨,也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍,可以由本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自前 往監(jiān)盤,也可以向寄存寄銷單位函證。（） 12．對(duì)于那些處于管理或生產(chǎn)上的要求,無法為存貨盤點(diǎn)中斷生產(chǎn),由此使得難

33、以對(duì)這些企 業(yè)的在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用一些創(chuàng)造性的方法來驗(yàn)證存貨數(shù)量。（） 13．只要各類存貨間的轉(zhuǎn)換根據(jù)十分可靠,分散盤點(diǎn)即可提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（） 14．存貨正確截止的要求是,12 月 31 日前購入的存貨,即使未驗(yàn)收入庫,也必須納入存貨 盤點(diǎn)的范圍。（） 15．存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）, 檔案中每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）。（） 16．在確定截止審計(jì)樣本時(shí),一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后倒若干日,按順序 選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告做審計(jì)樣本。（） 17．應(yīng)付薪水和應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)一致,均包括：確定其是否存在；確定計(jì)提和支出的 記錄是否完整；確定計(jì)提依據(jù)是否合理；確定期末余額是否正確；確定披露是否恰當(dāng)。（） （四）簡答題 1.試述制造費(fèi)用控制測(cè)試的要點(diǎn)。 2.試述直接人工成本的審計(jì)要點(diǎn)。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未能實(shí)地觀察客戶上年存貨盤點(diǎn)或當(dāng)年存貨盤點(diǎn)時(shí)分別應(yīng)承擔(dān)什么審計(jì)責(zé)任? 4.試述存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)。 5.試述存貨盤點(diǎn)問卷調(diào)查的主要內(nèi)容。 6.試述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。 科教興國 12