《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)政策》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)政策（15頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 目錄 審計(jì)政策 1 運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格 1 淺談利用騙匯手段轉(zhuǎn)移貸款資金的審計(jì)方法與防范措施 5 淺議固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)確定與路徑選擇 7 淺談?wù)顿Y工程績(jī)效審計(jì)的推進(jìn) 9 審計(jì)工作 10 對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)想 10 環(huán)境合作審計(jì)初探 15 解讀 8 號(hào)令對(duì)于審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的新要求 17 大眾財(cái)政框架下財(cái)政審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)淺析 18 審計(jì)論壇 21 商業(yè)銀行政策性風(fēng)險(xiǎn)淺析 21 地方政府性債務(wù)成因初探 23 淺析完善政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度的建議 26 巧用“望聞問(wèn)切”查找“小金庫(kù)”29 專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì) 30 淺議支農(nóng)

2、專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì) 30 淺議固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)確定與路徑選擇 32 農(nóng)村沼氣工程績(jī)效審計(jì)引入平衡計(jì)分卡探析 34 從事審計(jì)信息工作中發(fā)現(xiàn)的幾點(diǎn)問(wèn)題 37 信息系統(tǒng)審計(jì) 39 大眾關(guān)系對(duì)塑造審計(jì)形象的意義與現(xiàn)實(shí)運(yùn)用 39 “五心”融入審計(jì)工作 彰顯自身人生價(jià)值 42 談鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水處理廠運(yùn)行管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策 42 政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題研究 44 關(guān)于建設(shè)學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)的幾點(diǎn)思考 49 審計(jì)政策 運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格 一、住房商品的特點(diǎn)與房地產(chǎn)市場(chǎng)失靈 （一）住房商品的特點(diǎn)。首先,住房作為一種商品

3、,它不僅包括室內(nèi)空間、建筑產(chǎn)權(quán),還包 括周?chē)沫h(huán)境（空氣、綠化、生活設(shè)施、交通條件等）,住房及其配套設(shè)施（如建筑物的外墻、 公用的道路、走廊、路燈、綠化帶、文體活動(dòng)室等）。住房的室內(nèi)空間擁有、建筑產(chǎn)權(quán),具有排 他性和競(jìng)爭(zhēng)性,屬于私人商品；建筑的配套設(shè)施、生活環(huán)境和鄰居素質(zhì)等,則不具有排他性,屬 于大眾商品,住房作為物品的有機(jī)結(jié)合體,既具有私人商品的特性,又具有大眾商品的特性,因 此是混合商品,即準(zhǔn)大眾商品。其次,住房具有外部性特征。在住房的生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中存在著 廣泛的外部性,如住房所在的小區(qū)的居民素質(zhì)普遍較高,則住房的生活環(huán)境就能得到改善,房屋 的外部性還體現(xiàn)在會(huì)影響區(qū)域內(nèi)居民

4、的健康、犯罪率和受教育程度。 （二）房地產(chǎn)市場(chǎng)失靈。房地產(chǎn)市場(chǎng)失靈主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面： 1．競(jìng)爭(zhēng)的不完全性。房產(chǎn)、地產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn),它的價(jià)格受地域、城市及周?chē)h(huán)境的影響較大, 由于房產(chǎn)、地產(chǎn)商品自身的固定性,在不同的地域之間難以形成統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),這使得房地產(chǎn) 市場(chǎng)不可能是完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。由于地理位置的獨(dú)特性以及住房的質(zhì)的差異性,使得房地產(chǎn)市場(chǎng) 不可能和其他普通商品市場(chǎng)一樣可以按照統(tǒng)一的規(guī)則進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。 2．壟斷性。首先表現(xiàn)在由于土地的有限性、不可再生性和土地所有權(quán)的壟斷性,使得房地產(chǎn) 市場(chǎng)的土地給予在一定的地域和時(shí)間內(nèi)數(shù)量有限,從而導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)的壟斷性增強(qiáng)。其次住房 商品的

5、價(jià)值高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投入資金量大等特點(diǎn)決定了房產(chǎn)商數(shù)量有限,單個(gè)廠商占市場(chǎng)的較 大份額,可以影響和控制市場(chǎng)價(jià)格,自由出入市場(chǎng)相對(duì)困難。房產(chǎn)商生產(chǎn)的住房不同質(zhì),房產(chǎn)商 可以利用消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品的特殊偏好索取更高的價(jià)格,以便獲取超額利潤(rùn)。 3．投機(jī)性。住房作為一種耐用消費(fèi)品,具有較好的保值增值效用。近年來(lái),為了刺激需求, 我國(guó)一直實(shí)行低利率的貨幣政策,而物價(jià)水平上升很快,造成人們以銀行存款形式持有的貨幣不 能實(shí)現(xiàn)保值增值的預(yù)期。加上中國(guó)股市長(zhǎng)期不景氣,股市、基金、債券三大主要投資方式的表現(xiàn) 不盡如人意,住房作為一種保值增值的金融工具作用凸現(xiàn)。首先,房地產(chǎn)具有投資和自用消費(fèi)的 雙重屬性。

6、對(duì)于家庭而言,投資房地產(chǎn)一方面可以使資產(chǎn)增值,另一方面可以滿足家庭未來(lái)的住 房需要。其二,房地產(chǎn)具有良好的保值性,盡管有折舊存在,但是作為不動(dòng)產(chǎn),房地產(chǎn)的保值性 能良好,在數(shù)年內(nèi)其使用價(jià)值不會(huì)降低。其三,房地產(chǎn)有出租和出售兩種投資模式可供選擇,便 于投資者在長(zhǎng)期出租和短期出售之間調(diào)整投資策略,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 4．信息不對(duì)稱(chēng)性。到目前為止,沒(méi)有一個(gè)發(fā)布住房信息的大眾平臺(tái),開(kāi)發(fā)商之間、消費(fèi)者和 開(kāi)發(fā)商之間掌握的信息具有不對(duì)稱(chēng)性。在住房一級(jí)市場(chǎng),市場(chǎng)的主體是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和消費(fèi)者, 由于房地產(chǎn)商品本身具有顯著的差別性、復(fù)雜性,消費(fèi)者很難在短期內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)商品的性能、質(zhì) 量、建筑材料等做出準(zhǔn)確

7、判斷,這就加大了消費(fèi)者與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商之間的信息不對(duì)稱(chēng)性；在住房 二級(jí)市場(chǎng),市場(chǎng)的主體主要有售房者、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者。 二、房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析及趨勢(shì)判斷 （一）房地產(chǎn)市場(chǎng)的給予分析 房地產(chǎn)市場(chǎng)的給予包括土地資源的給予和成品房的給予。 麗人剪報(bào) 《綜合》 從給予總量來(lái)看,土地資源的稀缺性、有限性和不可再生性的特點(diǎn)局限了住房給予總量。隨 著人類(lèi)社會(huì)的不斷發(fā)展,對(duì)土地的需求不斷擴(kuò)大,土地的稀缺性表現(xiàn)得日益顯著,土地給予越來(lái) 越緊張。土地資源的稀缺性,不僅表現(xiàn)在給予總量與需求總量的矛盾上,還表現(xiàn)在由于土地位置 固定性和質(zhì)量差異性導(dǎo)致的某些地區(qū)和某種用途的土地給予

8、的特別稀缺性上。這種土地的稀缺性, 局限了住房給予總量。 從給予結(jié)構(gòu)來(lái)看,中小面積的住房給予不足,高檔住房面臨過(guò)剩。根據(jù)市場(chǎng)分層理論,由于 收入水平、性別、年齡等消費(fèi)屬性的差異,不同的消費(fèi)群體或市場(chǎng)層次能夠承受的價(jià)格水平差異 很大,一般情況下,高端市場(chǎng)附加值高、利潤(rùn)率高,低端市場(chǎng)的回報(bào)率低,房地產(chǎn)市場(chǎng)具有投入 大、周期長(zhǎng)的特點(diǎn),使得房地產(chǎn)行業(yè)的資金成本較高,開(kāi)發(fā)商為了追求一定的回報(bào)率,其開(kāi)發(fā)的 住房商品會(huì)不約而同地面向高收入群體,也就是開(kāi)發(fā)面積大、環(huán)境好、管理完善的高檔住房,而 忽略低收入群體的住房需求。 從給予特點(diǎn)來(lái)看,住房作為一種產(chǎn)品,由于其質(zhì)的差異性較大,不可能像其他一般

9、商品一樣 可以進(jìn)行流水線大批量生產(chǎn),也就是說(shuō),在一定的技術(shù)條件下,住房商品的產(chǎn)能很難在短期內(nèi)迅 速擴(kuò)大,也就是說(shuō)住房產(chǎn)品的給予在當(dāng)時(shí)的產(chǎn)能范圍之內(nèi),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商可以根據(jù)市場(chǎng)狀況（如 利潤(rùn)、資金）決定給予量,而超過(guò)這一產(chǎn)能,即使利潤(rùn)再高,也無(wú)法增加給予。在此,我們稱(chēng)之 為向下彈性。 （二）房地產(chǎn)市場(chǎng)的需求分析 首先,從需求量來(lái)看,從基本住房需求來(lái)看,購(gòu)房需求目前已經(jīng)開(kāi)始釋放并仍有巨大潛力。 隨著人們收入水平的提高,經(jīng)歷了千元級(jí)(洗衣機(jī)、冰箱、電視機(jī))、萬(wàn)元級(jí)(計(jì)算機(jī)),逐漸將步入 十萬(wàn)元級(jí),這主要包括汽車(chē)和購(gòu)房消費(fèi)。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,人均收入 1000 美元是購(gòu)房消費(fèi)的消費(fèi) 起速點(diǎn)

10、,而事實(shí)上我國(guó)購(gòu)房需求已經(jīng)提速,并且呈現(xiàn)居民收入水平越高,購(gòu)房消費(fèi)增長(zhǎng)越快的趨 勢(shì)。隨著整體經(jīng)濟(jì)水平逐漸提高和城市化進(jìn)程的加速,未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)基本購(gòu)房消費(fèi)需求都 將保持旺盛。 從需求結(jié)構(gòu)上看,對(duì)中小面積住房的需求日益增加,對(duì)高檔住房的需求日趨飽和。首先,家 庭結(jié)構(gòu)的微型化使得中小面積的住房完全能夠滿足居住需求。其次,近年來(lái)房?jī)r(jià)的不斷攀升,已 超出大部分工薪階層的支付能力,因而轉(zhuǎn)向購(gòu)買(mǎi)中小套住房。再次,隨著收入分配機(jī)制的多元化, 我國(guó)貧富差距和基尼系數(shù)的不斷擴(kuò)大,進(jìn)一步分化了市場(chǎng)的需求結(jié)構(gòu),對(duì)住房商品的需求表現(xiàn)的 尤為明顯,中高收入階層偏向于購(gòu)買(mǎi)高檔住房,然而這部分人畢竟是少數(shù)

11、,而且隨著國(guó)家加強(qiáng)對(duì) 房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控,購(gòu)買(mǎi)高檔住房的成本日益加大,因此大部分家庭偏向購(gòu)買(mǎi)中小型住房。 從需求特點(diǎn)來(lái)看,住房需求具有剛性,也就是說(shuō)彈性小。住房作為一種商品,既具有商品的 屬性,又具有社會(huì)保障的效用。對(duì)全體社會(huì)成員來(lái)說(shuō),住房是最基本、最必需的社會(huì)保障品,人 們要安居,首先要消費(fèi)的商品就是住房,即使是最低收入家庭,也必須消費(fèi)住房這一商品。另一 方面,由于房地產(chǎn)的保值、增值性,人們常常把住房作為一種投資對(duì)象,因此人們對(duì)住房的需求, 在某一水平之下（通常一個(gè)家庭一套住房）,具有剛性,即彈性很?。怀^(guò)這個(gè)水平,則具有彈 性,在此稱(chēng)之為向上彈性。 綜上可以看出,房地產(chǎn)市場(chǎng)的供

12、求存在以下三對(duì)矛盾：第一是給予總量與需求總量的矛盾； 第二是給予結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的矛盾；第三是給予特點(diǎn)與需求特點(diǎn)的矛盾。這三對(duì)矛盾的配合作用, 推動(dòng)近年來(lái)我國(guó)各個(gè)層次的住房?jī)r(jià)格的不斷攀升,并且在將來(lái)一段時(shí)間內(nèi),我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)都將 是賣(mài)方市場(chǎng), 三、運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格的必要性及可行性 2 服務(wù)熱線：010-51335351 （一）可行性 稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、參與分配的重要手段,有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性的特點(diǎn),一旦生效, 對(duì)所有納稅人都適用,具有調(diào)控面廣、普遍適用的特點(diǎn)。政府通過(guò)對(duì)稅負(fù)分配的干預(yù),向納稅人 傳遞政策導(dǎo)向,達(dá)到調(diào)節(jié)給予、引導(dǎo)需求的目的。 發(fā)達(dá)

13、國(guó)家的稅收實(shí)踐證明,運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格是可行。公平和效率原則是稅制設(shè)計(jì) 的兩大基本原則,也就是說(shuō),一套設(shè)計(jì)良好的稅收制度,應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)分配的公平和平等。 公平的分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）根據(jù)納稅人使用大眾服務(wù)所得到的收益,即收益原則；（2）根據(jù)納 稅人承擔(dān)稅收的能力,即能力原則。房產(chǎn)是個(gè)人財(cái)產(chǎn)的一種重要形式,運(yùn)用稅收政策對(duì)房地產(chǎn)市 場(chǎng)調(diào)控,其理論依據(jù)是財(cái)產(chǎn)稅理論,即財(cái)產(chǎn)是衡量個(gè)人納稅能力的重要尺度,擁有財(cái)產(chǎn)的多少表 示納稅能力的大小。有財(cái)產(chǎn)者納稅,無(wú)財(cái)產(chǎn)者不納稅,擁有財(cái)產(chǎn)多者多納稅,擁有財(cái)產(chǎn)少者少納 稅。因此,開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅可以避免社會(huì)財(cái)富集中在部分人手中,公平收人分配。在發(fā)達(dá)國(guó)家

14、的稅收 實(shí)踐中,通常重視對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅,而對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策。這樣的稅 收結(jié)構(gòu)避免了房地產(chǎn)空置或低效利用,促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的頻繁交易,推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化 配置。 (二)必要性 首先,房地產(chǎn)市場(chǎng)需要政府干預(yù)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可以提高經(jīng)濟(jì)效率,但市場(chǎng)機(jī)制不能解決外部性、 壟斷、大眾物品和收入分配等問(wèn)題。住房商品既具有一般商品的特點(diǎn),又具有大眾物品的特性, 是一種準(zhǔn)大眾物品。住房商品準(zhǔn)大眾產(chǎn)品性,使得僅僅靠市場(chǎng)機(jī)制難以達(dá)到資源的最佳配置。因 此,因此需要政府干預(yù),以優(yōu)化資源的配置和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。 我國(guó)住房制度改革經(jīng)過(guò)了計(jì)劃配給、實(shí)物分配、貨幣化分配等階段,每一次住

15、房制度改革, 都是社會(huì)收入的再分配,尤其是 1998 年開(kāi)始實(shí)行的住房貨幣化改革,在 1998 年住房由實(shí)物分配 向貨幣化改革之前,曾采用將原有實(shí)物分配的住房低價(jià)向居住者出售的做法。這個(gè)低房改價(jià)制定 的理論基礎(chǔ)與貨幣化分配補(bǔ)貼的理論基礎(chǔ)都在于認(rèn)為傳統(tǒng)的收入分配中并未包含住房的貨幣薪水, 因此要對(duì)職工的收入給予補(bǔ)償。于是擁有公有住房分配權(quán)利的人和政府明文發(fā)放貨幣住房補(bǔ)貼的 就業(yè)人員從中獲得了傳統(tǒng)分配制度下的補(bǔ)償,但未獲得住房分配和未享受貨幣補(bǔ)貼的城市居民就 無(wú)法合理地得到補(bǔ)償,這造成了一次社會(huì)分配的普遍不均衡,近年來(lái)住房?jī)r(jià)格的不斷攀升,使得 這種不公平愈加顯著。這就需要制定科學(xué)、合

16、理的稅收制度,對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)及住房?jī)r(jià)格進(jìn)行必要 的調(diào)控,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和住房資源的使用效率。 從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,居民財(cái)富構(gòu)成方式的根本性變化需要運(yùn)用稅收政策進(jìn)行調(diào)控。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā) 展,集中在建筑物上的國(guó)家或社會(huì)財(cái)富將越來(lái)越多,如美國(guó) 55%的社會(huì)財(cái)富都集中在建筑物上, 同時(shí),城市中 60%—80%的土地用于住宅。我國(guó)快速城市化和現(xiàn)代化正在根本地改變社會(huì)財(cái)富地 分配和分布,北京、上海、深圳等城市房地產(chǎn)市場(chǎng)日益活躍,住宅建筑規(guī)模宏大,現(xiàn)代化建筑猶 如雨后春筍遍地開(kāi)花。所有這些一方面改變城市土地利用結(jié)構(gòu),另一方面改變了社會(huì)財(cái)富的分布, 資產(chǎn)在建筑物上的積累突飛猛進(jìn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)

17、展,使個(gè)人財(cái)富也在向房地產(chǎn)轉(zhuǎn) 移,住房的消費(fèi)占個(gè)人消費(fèi)比例因住房私有化和收入的增加而發(fā)生了顯著變化,這種根本行的變 革要求中國(guó)的稅制也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 四、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策的缺陷 （一）稅收制度的缺陷 我國(guó)目前房地產(chǎn)稅制的基本框架,是在 1994 年稅制改革后形成的,涉及的稅種主要有 12 種, 其中直接以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的 6 種,分別是土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn) 麗人剪報(bào) 《綜合》 稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅；另外還有以從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)(個(gè)人)為對(duì)象征收的 5 個(gè)稅種和一 個(gè)附加,即營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建

18、設(shè)稅、教育費(fèi)附加。我國(guó)現(xiàn) 行的房地產(chǎn)稅收政策以下問(wèn)題較為突出主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 第一,稅種間重復(fù)設(shè)置,難以體現(xiàn)稅收中性原則,給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了額外的負(fù)擔(dān)。從表一可 以看出,我國(guó)目前房地產(chǎn)稅收政策頒布生效時(shí)間間隔很長(zhǎng),缺乏整體規(guī)劃,重復(fù)征稅的問(wèn)題較為 嚴(yán)重,如對(duì)土地課稅設(shè)置土地使用稅和耕地占用稅兩個(gè)稅種；對(duì)房屋租金收入既征收 5%的營(yíng)業(yè) 稅,又征收 12%的房產(chǎn)稅；對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓既按取得的純收入征收 33%的企業(yè)所得稅,又按取得的 土地增值額計(jì)征土地增值稅；對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)或契約,承受方既要繳納印 花稅,又要繳納契稅。 第二,我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)政策不統(tǒng)一,導(dǎo)致納稅

19、人之間稅負(fù)的不公平。首先,我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn) 稅計(jì)稅依據(jù)分為兩類(lèi)：一是房產(chǎn)余值,即房產(chǎn)原值扣除 10%～30%后的余值,按 1.2%的稅率計(jì) 稅；二是房租收入,稅率是 12%。很顯然,目前的房產(chǎn)稅政策使得按房租收入確定的稅負(fù)水平要 遠(yuǎn)大于按房產(chǎn)余值確定的稅負(fù)水平,有悖于稅收的橫向公平原則。 第三,部分稅種的計(jì)稅依據(jù)不合理,不能反映房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。從我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城 市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式來(lái)看,這些稅種的計(jì)稅依據(jù)都不能準(zhǔn)確地反映 財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值,不能反映土地的級(jí)差收益和房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值,不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn) 的增值而相應(yīng)增加稅收收入,也就不能很好地發(fā)揮

20、其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。如房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值扣 除一定比例作為計(jì)稅依據(jù),不夠合理。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移,房產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)隨著折舊的提取 而逐漸減少,最后幾近為零。這種計(jì)稅方法,沒(méi)有顧及房屋后期的升值因素,與房屋的市場(chǎng)價(jià)值 相差很大,使得房產(chǎn)稅收入無(wú)法隨著房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加。 第四,我國(guó)房產(chǎn)稅規(guī)定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入。這種規(guī)定實(shí)際上帶有 靜態(tài)考慮問(wèn)題色彩,導(dǎo)致稅基不能隨經(jīng)濟(jì)條件的變化而正常增長(zhǎng)。在房地產(chǎn)保有階段課稅,可以 起到促進(jìn)節(jié)約和合理利用房地產(chǎn)資源的作用,我國(guó)目前對(duì)這一階段的稅收政策不到位,一方面, 國(guó)家無(wú)法參與房地產(chǎn)自然增值的分配,另一方面,也導(dǎo)致了房地產(chǎn)資

21、源的閑置和利用的低效率。 （二）調(diào)控效果缺陷 第一,稅種的重復(fù)設(shè)置,導(dǎo)致住房商品的稅負(fù)過(guò)重,增加了住房成本。房地產(chǎn)市場(chǎng)的運(yùn)行過(guò) 程主要包括四個(gè)階段,即土地批租階段、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段、房地產(chǎn)流通（租賃與交易）階段和房 地產(chǎn)保有階段。從理論上講,在土地批租階段不應(yīng)課稅,因?yàn)橥恋嘏馐菄?guó)家將國(guó)有土地使用權(quán) 依法出讓給受讓者的一種政府行為,土地受讓者為取得土地使用權(quán)已交納了土地出讓金,再行課 稅,一方面會(huì)導(dǎo)致土地給予成本的上升,影響土地資源的流通；另一方面,對(duì)土地的出讓者和所 有權(quán)人——國(guó)家征稅,也毫無(wú)意義。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段也不宜課稅,因?yàn)檫@一階段實(shí)際上是房地產(chǎn) 商品的生產(chǎn)過(guò)程,如果課稅,

22、將會(huì)擠占開(kāi)發(fā)資金,影響房地產(chǎn)商品的給予。房地產(chǎn)流通階段是房 地產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié),國(guó)家應(yīng)該利用稅收手段參與價(jià)值的分配,但是我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制對(duì)這 一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)力度過(guò)大,導(dǎo)致稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重,影響了房地產(chǎn)資源的正常流通。 第二,“輕保有,重流通”的現(xiàn)狀,抑制了房產(chǎn)流通,阻礙了住房二級(jí)市場(chǎng)的發(fā)展。在住房流通 環(huán)節(jié)征收的稅收有營(yíng)業(yè)稅、契稅、企業(yè)所得稅（個(gè)人所得稅）和印花稅,在保有環(huán)節(jié)征收的稅種 有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（城市房地產(chǎn)稅）和耕地占用稅,流通環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)相比,涉及的 稅種較多、稅負(fù)明顯較重,這種“輕保有”的局面,一方面,相當(dāng)于給了土地保有者以無(wú)息貸款,導(dǎo) 致了土地利用的低效率；

23、另一方面,使得國(guó)家無(wú)法對(duì)房地產(chǎn)保有期間的自然增值部分參與分配, 導(dǎo)致財(cái)政收入的流失,“重流通”的局面,則抑制了土地、住房商品正常的市場(chǎng)交易,助長(zhǎng)了地產(chǎn)、 4 服務(wù)熱線：010-51335351 房產(chǎn)的隱性流動(dòng)。總之,這種“輕保有、重流通”稅負(fù)分布狀況,增加了二手房流通的稅負(fù),嚴(yán)重阻 礙了住房二級(jí)市場(chǎng)的發(fā)展。 第三,“輕保有,重流通”房地產(chǎn)稅收制度有損公平原則。對(duì)房地產(chǎn)征稅,存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題, 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有前轉(zhuǎn)嫁、后轉(zhuǎn)嫁兩種方式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定,一般來(lái) 說(shuō),給予彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁。目前房地產(chǎn)市場(chǎng)是賣(mài)方市場(chǎng),居民對(duì)

24、 住房商品的需求具有剛性,導(dǎo)致了在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種,其稅負(fù)都會(huì)通過(guò)價(jià)格攀 升的方式較大比例地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,直接損害稅收制度的公平原則。 五、完善房地產(chǎn)稅收政策的幾點(diǎn)建議 由于以上原因,筆者認(rèn)為房地產(chǎn)稅收政策應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)目標(biāo)：一是調(diào)節(jié)給予結(jié)構(gòu)和需求結(jié) 構(gòu)；二是調(diào)節(jié)收入分配；三是盤(pán)活存量,促進(jìn)流通,建立高效的二手房市場(chǎng)；四是抑制投機(jī)行為, 保護(hù)正常需求。為了實(shí)現(xiàn)以上四個(gè)目標(biāo),就要對(duì)現(xiàn)行稅收政策在以下方面加以完善： 第一,實(shí)行差別稅率,對(duì)大面積、高價(jià)值的住房課以重稅,對(duì)中小面積的經(jīng)濟(jì)適用房實(shí)行低 稅率,實(shí)行差別稅率既能體現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)能力原則,又可以保護(hù)中低收入家庭的住房

25、需求。 第二,制定科學(xué)的、合理的計(jì)稅依據(jù)。房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有三種：土地面積、市場(chǎng)價(jià)值和 賬面價(jià)值。由于住房的價(jià)值變化較大,計(jì)稅依據(jù)應(yīng)體現(xiàn)這種變化,因此應(yīng)采用按房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià) 值征收房地產(chǎn)稅,使其具有隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的彈性特征。 第三,對(duì)于住房而言,正常的“需求”當(dāng)然是居住,但住房還可以成為投資品,可以收取租金或 再出售,賺取買(mǎi)賣(mài)的差價(jià)。這樣,住房的“需求”就包含了兩個(gè)不同的內(nèi)容：一個(gè)是消費(fèi),一個(gè)是投 資。正因?yàn)樽》恳约捌渌康禺a(chǎn)品種具有投資品的特性,使得必須制定合理的稅收政策,抑制投 機(jī)行為,保護(hù)正常需求,為此,我們可以仿效美國(guó)的物業(yè)稅制度,對(duì)于自用房屋,采取一家人擁 有第

26、一套房屋免稅、第二套房屋繳稅的方式征收,且在購(gòu)買(mǎi)第三、第四套住房時(shí)稅率要有一個(gè)較 大幅度的提高。這樣既能促進(jìn)普通老百姓購(gòu)房,又能對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱有一個(gè)很好的抑制作用。 第四,改變“輕保有,重流通”的稅收負(fù)擔(dān)分配現(xiàn)狀,變“輕保有,重流通”為“重保有、輕流通”, 重視對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅,而對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策。這樣的稅收結(jié)構(gòu)極大地 鼓勵(lì)了不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng),刺激了土地的經(jīng)濟(jì)給予。高額的保有稅率避免了房地產(chǎn)空置或低效利用, 促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的頻繁交易,推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。（李榮生） 審計(jì)署蘭州特派辦 2010-11-18 淺談利用騙匯手段轉(zhuǎn)移貸款資金的審計(jì)方法與防范措

27、施 騙匯是指違反國(guó)家外匯管理法規(guī),使用偽造、變?cè)斓幕蛑貜?fù)使用海關(guān)簽發(fā)的報(bào)關(guān)單、進(jìn)口證明、 外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)件等根據(jù)和單據(jù),將資金從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)移至境外的行為。騙匯對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的危害性 極大：其一,造成國(guó)家外匯大量流失,對(duì)保持人民幣匯率的穩(wěn)定產(chǎn)生了不利影響；其二,騙匯為 走私提供了經(jīng)濟(jì)支持,走私與騙匯結(jié)合在一起,給國(guó)家財(cái)政、稅收和外匯儲(chǔ)備造成巨大損失；其 三,騙匯破壞了外匯金融秩序；其四,騙匯助長(zhǎng)了騙稅活動(dòng)。一些不法分子為了騙取出口退稅, 首先騙購(gòu)?fù)鈪R匯出境外,又偽造出口合同和出口報(bào)關(guān)單,再將騙購(gòu)的外匯匯入境內(nèi),造成出口的 假象,進(jìn)而騙取出口退稅。 最近幾年,筆者在金融審計(jì)過(guò)程中常遇到不

28、法分子在銀行騙取貸款后將信貸資金通過(guò)騙匯的手段 轉(zhuǎn)移至國(guó)外,使信貸資金難以追回,給國(guó)家造成了損失。如去年筆者在參加一大型國(guó)有商業(yè)銀行 麗人剪報(bào) 《綜合》 某分行的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)不法分子將貸款資金從銀行騙出后轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司,后由關(guān)聯(lián)貿(mào)易公 司利用虛假合同、虛假發(fā)票向某銀行申請(qǐng)購(gòu)付匯將巨額貸款資金轉(zhuǎn)移至境外的問(wèn)題。具體操作手 法是,關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司在收到騙取的貸款資金后,以進(jìn)口廢塑料、廢五金的名義向銀行申請(qǐng)辦理付 匯業(yè)務(wù)并提供了進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單、發(fā)票、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等資料,其中進(jìn)口貨物報(bào)關(guān) 單由海關(guān)出具,進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單由銀行憑企業(yè)提供的報(bào)關(guān)單及所附合同、發(fā)票向

29、企業(yè)出具,而購(gòu) 貨合同和商業(yè)發(fā)票則均由企業(yè)自己提供。該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司提給予銀行的申請(qǐng)購(gòu)付匯材料中,所有 合同均為一香港公司與該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司簽訂,購(gòu)貨發(fā)票也均由該香港公司出具。但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn), 該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)提供的相關(guān)資料卻與上述向銀行提供的資料完全不同,即針對(duì)同一 份報(bào)關(guān)單貿(mào)易公司提給予海關(guān)和銀行的是兩套不同的合同與發(fā)票。 筆者根據(jù)該案例對(duì)我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口付匯核銷(xiāo)制度進(jìn)行了認(rèn)真分析,發(fā)現(xiàn)銀行進(jìn)口付匯核銷(xiāo)審核制度 存在明顯漏洞,進(jìn)口付匯的管理制度尚需進(jìn)一步完善。 根據(jù)國(guó)家外匯管理局出臺(tái)的《國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<貨到匯款項(xiàng)下貿(mào)易進(jìn)口付匯自動(dòng)核銷(xiāo)管理 規(guī)定>的通知》,銀行在辦

30、理自動(dòng)核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格審核付匯業(yè)務(wù)及核銷(xiāo)單證的真實(shí)性與合規(guī)性。 雖然銀行可利用中國(guó)電子口岸系統(tǒng)核實(shí)報(bào)關(guān)單的信息,但系統(tǒng)中并無(wú)進(jìn)口合同以及商業(yè)發(fā)票的相 關(guān)信息,因此銀行要核實(shí)進(jìn)口合同以及商業(yè)發(fā)票的真實(shí)性與合規(guī)性缺乏有效的手段。 從上述情況可以看出,銀行辦理自動(dòng)核銷(xiāo)業(yè)務(wù)使用的中國(guó)電子口岸系統(tǒng)在監(jiān)管信息的共享方面存 在明顯漏洞；同時(shí),限于客觀條件,銀行又缺乏其他有效手段審核付匯申請(qǐng)材料中的合同及發(fā)票 的真實(shí)性與合規(guī)性。該貿(mào)易公司正是利用了中國(guó)電子口岸系統(tǒng)信息不對(duì)稱(chēng)的漏洞,逃避銀行在辦 理自動(dòng)付匯核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)核銷(xiāo)單證真實(shí)性與合規(guī)性的審核,通過(guò)向銀行提供虛假合同和發(fā)票申請(qǐng) 購(gòu)付外匯將巨額資

31、金轉(zhuǎn)移至境外的。 針對(duì)上述問(wèn)題,筆者提出建議： 一是國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善中國(guó)電子口岸系統(tǒng)的信息共享及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單所載內(nèi)容,將企 業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)報(bào)關(guān)時(shí)提供的合同和發(fā)票的相關(guān)信息納入其中,真正發(fā)揮中國(guó)電子口岸系統(tǒng)的信息 共享作用,實(shí)現(xiàn)海關(guān)－外匯管理局－銀行三位一體的信息共享體系。銀行在辦理自動(dòng)核銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí), 可以獲得充分可靠的信息以審核付匯業(yè)務(wù)及核銷(xiāo)單證的真實(shí)性與合規(guī)性,防止利用虛假合同、發(fā) 票騙匯的行為再次發(fā)生,有效防范外匯金融風(fēng)險(xiǎn)。 二是相關(guān)進(jìn)出口監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)材料中合同及發(fā)票的審核力度,企業(yè)向銀行申請(qǐng)付匯核銷(xiāo) 時(shí)提供的報(bào)關(guān)單是由海關(guān)蓋章的“付匯證明聯(lián)”,由此證明此張報(bào)

32、關(guān)單只能用于付匯申請(qǐng),審計(jì)建議 企業(yè)在向海關(guān)申請(qǐng)報(bào)關(guān)時(shí),海關(guān)同樣只給企業(yè)出具一份蓋有“付匯證明聯(lián)”的合同及發(fā)票,企業(yè)只能 憑蓋有“付匯證明聯(lián)”章的合同及發(fā)票原件才能向銀行申請(qǐng)付匯,可以避免企業(yè)向銀行提供虛假合同 及發(fā)票申請(qǐng)付匯,銀行審核付匯業(yè)務(wù)及核銷(xiāo)單證的信息更加充分。 三是國(guó)家外匯管理部門(mén)應(yīng)細(xì)化法規(guī),明確審核責(zé)任,在現(xiàn)有條件下,對(duì)銀行可以審核的相關(guān)材料 明確銀行的審核責(zé)任,對(duì)于銀行限于客觀條件無(wú)法進(jìn)行審核的材料,應(yīng)明確該有何部門(mén)審核,彌 補(bǔ)監(jiān)管漏洞,有效防止利用虛假合同及發(fā)票騙購(gòu)?fù)鈪R的事情發(fā)生。 四是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)與進(jìn)出口監(jiān)管部門(mén)、國(guó)家外匯管理部門(mén)等單位之間的協(xié)作,嚴(yán)格審核客

33、 戶申請(qǐng)購(gòu)付匯資料的真實(shí)性。杜絕不法分子利用騙匯手段將信貸資金轉(zhuǎn)移至境外的現(xiàn)象再次發(fā)生, 保護(hù)國(guó)家利益不受侵犯。（張明） 審計(jì)署重慶特派辦 2010-11-18 6 服務(wù)熱線：010-51335351 淺議固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)確定與路徑選擇 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有針對(duì)性強(qiáng),便于查找具有宏觀性、普遍性和政策性問(wèn)題,提出審計(jì)建議、促進(jìn) 加強(qiáng)管理、配合國(guó)家不同時(shí)期的中心工作,服務(wù)于宏觀決策的特點(diǎn)。隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展, 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法被各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法應(yīng) 用更為普遍。確定符合實(shí)際的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo),選擇科學(xué)合理

34、的調(diào)查方法,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查目 的的基礎(chǔ)。也是提高審計(jì)效率,提升審計(jì)成果,充分發(fā)揮審計(jì)作用的基本保障。 近年來(lái),我國(guó)的固定資產(chǎn)投資每年以 20%—30%幅度遞增,對(duì)拉動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了重要作用, 尤其是在應(yīng)對(duì)亞洲和全球金融危機(jī)的過(guò)程中,固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用更加明顯。同 時(shí)固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、資金投向、投資結(jié)構(gòu),也直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式和結(jié)構(gòu),也是國(guó)家 宏觀調(diào)控的重點(diǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作,每年在一定范圍內(nèi)選擇 與國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)密切相關(guān)的行業(yè)及固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。 一、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的概念 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

35、履行審計(jì)職責(zé)的一種具體審計(jì)方式,專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)離不開(kāi)審 計(jì)目標(biāo)。學(xué)術(shù)界將審計(jì)目標(biāo)表述為：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地, 是審計(jì)目的的具體化。我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)確定的審計(jì)目標(biāo)有三類(lèi)：一是真實(shí)性；二是合法性；三 是效益性。即審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是通過(guò)審計(jì)的方法,對(duì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收支緊密相關(guān)的固定資 產(chǎn)投資事項(xiàng),向有關(guān)部門(mén)、單位進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)調(diào)查活動(dòng)。通過(guò)調(diào)查,及時(shí)向各級(jí)人民政府提供經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行信息,促進(jìn)宏觀調(diào)控。 二、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的確定 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)調(diào)查目的、完成調(diào)查任務(wù)的基礎(chǔ)。

36、是每一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)展開(kāi) 前所必須思考和解決的問(wèn)題。能否恰當(dāng)?shù)拇_定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo),將直接影響調(diào)查成果及質(zhì)量, 以致影響審計(jì)作用的發(fā)揮。 （一）確定固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)時(shí),應(yīng)將“效益性”放在首位。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)的經(jīng) 濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),增長(zhǎng)幅度一直保持在 8%以上,但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式和結(jié)構(gòu)亟待轉(zhuǎn)變和調(diào)整。在 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中,固定資產(chǎn)投資始終是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)主要因素。其投資方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu),與 國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整,資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展緊密相關(guān)。由于固 定資產(chǎn)投資涉及國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、資源與環(huán)境政策、土地供應(yīng)政策、投融資政策、信貸資金投放 政策

37、等多個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域,因此,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,確定固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo) 時(shí),應(yīng)將“效益性”放在首位,兼顧“真實(shí)性”與“合法性”。圍繞固定資產(chǎn)投資的“經(jīng)濟(jì)性和效率性”“效 果性”“效益性”開(kāi)展調(diào)查,使審計(jì)調(diào)查的成果能夠充分體現(xiàn)出審計(jì)的建設(shè)性作用,更好的為國(guó)家宏 觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策服務(wù)。 （二）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的確定,應(yīng)建立在充分調(diào)查研究和分析的基礎(chǔ)之上。首先,應(yīng)選擇對(duì)國(guó) 家經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義和作用的行業(yè)或區(qū)域的固定資產(chǎn)投資作為調(diào)查對(duì)象。根據(jù)選定的調(diào)查對(duì) 象,廣泛收集掌握國(guó)家對(duì)該行業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；第二,應(yīng)通過(guò)相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)和媒體等渠道, 收集行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和社會(huì)對(duì)該行業(yè)的發(fā)

38、展需求信息,了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的匹 配程度。分析其行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的影響趨勢(shì)；第三,通過(guò)行業(yè)主管部門(mén),收集該行業(yè)領(lǐng) 域內(nèi)近幾年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模、投資項(xiàng)目分布、投資主體和投資結(jié)構(gòu)等資料。了解行業(yè)主管部 麗人剪報(bào) 《綜合》 門(mén)對(duì)本行業(yè)的固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督管理情況,對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行情況。通過(guò)對(duì)大量 收集的資料和相關(guān)信息進(jìn)行綜合研究分析,從而確定符合實(shí)際的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)。 （三）開(kāi)展試點(diǎn)調(diào)查,修正專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)。在時(shí)間允許的情況下,應(yīng)選擇一至兩個(gè)具有代表 性的調(diào)查對(duì)象,組織精干力量開(kāi)展試點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過(guò)試點(diǎn)實(shí)踐,既可以審視和修

39、正既定的 調(diào)查目標(biāo)與實(shí)際存在的偏差,同時(shí)還可以總結(jié)試點(diǎn)審計(jì)調(diào)查經(jīng)驗(yàn),在全面展開(kāi)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中 予以借鑒,使最終確定的審計(jì)調(diào)查目標(biāo)更加符合實(shí)際。 三、固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的路徑選擇 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的路徑,是指為實(shí)現(xiàn)調(diào)查目標(biāo)所采取的方式方法。在調(diào)查目標(biāo)確定之后,選擇實(shí)現(xiàn) 調(diào)查目標(biāo)的路徑尤為重要。目標(biāo)是唯一的,但達(dá)到目標(biāo)的路徑不是唯一的。選擇最佳的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì) 調(diào)查路徑,既可以節(jié)省調(diào)查人力、財(cái)力資源投入,提高工作效率,同時(shí)也可以保證調(diào)查的質(zhì)量和 調(diào)查效果。 （一）合理確定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍。確定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍,首先要滿足調(diào)查目標(biāo)的要求, 同時(shí)兼顧現(xiàn)有的審計(jì)資源情況。根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

40、調(diào)查的目標(biāo)和調(diào)查對(duì)象近幾年的年度建設(shè)投資規(guī)模, 以及現(xiàn)有審計(jì)資源情況,合理劃定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)間范圍。根據(jù)該行業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的分布情況, 劃定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的區(qū)域范圍。根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)要求,投資項(xiàng)目數(shù)量及單項(xiàng)投資規(guī)模和 現(xiàn)有的審計(jì)資源情況,確定重點(diǎn)調(diào)查的項(xiàng)目比例范圍和資金額覆蓋面范圍（一般應(yīng)達(dá)到 60%以上, 調(diào)查數(shù)據(jù)才具有說(shuō)服力,調(diào)查結(jié)論才具有可信力）。 （二）圍繞固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo),確定內(nèi)容及重點(diǎn)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)將效益性放 在首位,兼顧真實(shí)性與合法性,同樣應(yīng)將衡量固定資產(chǎn)投資效益性的內(nèi)容作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重 點(diǎn)內(nèi)容。即被調(diào)查對(duì)象是否經(jīng)濟(jì)、有效的管理和使用大眾資源

41、,大眾資源的運(yùn)用是否達(dá)到和正在 達(dá)到預(yù)期的效果,沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果的原因；投資是否獲得了預(yù)期的收益,沒(méi)有獲得預(yù)期收益的 原因等內(nèi)容,作為重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容。同時(shí)應(yīng)將對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的真實(shí)性與合法性確定為專(zhuān)項(xiàng)審 計(jì)調(diào)查的測(cè)試內(nèi)容。在真實(shí)與合法的基礎(chǔ)上重點(diǎn)對(duì)其投資的效益開(kāi)展深入審計(jì)調(diào)查。 （三）合理安排調(diào)查時(shí)間。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的主要是通過(guò)調(diào)查,及時(shí)為各級(jí)人民政府提供經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行信息,為國(guó)家宏觀調(diào)控決策服務(wù)。其調(diào)查作用的發(fā)揮具有時(shí)效性的特點(diǎn),這是在安排專(zhuān)項(xiàng)審 計(jì)調(diào)查的時(shí)間時(shí)首先應(yīng)該考慮的。同時(shí)應(yīng)根據(jù)調(diào)查的范圍和內(nèi)容,估算專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作量, 結(jié)合審計(jì)人力資源狀況,合理安排專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)間。

42、 （四）開(kāi)展必要的審前培訓(xùn)工作。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)、調(diào)查范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)確定之后,如何 組織實(shí)施是實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的關(guān)鍵。固定資產(chǎn)投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涉及能源、交通、原材料、 水利、城鎮(zhèn)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)行業(yè)。在調(diào)查工作展開(kāi)之前,對(duì)全體參審人員進(jìn)行審前培訓(xùn)是 非常必要的。通過(guò)培訓(xùn),使參審人員了解確立本專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的背景,領(lǐng)會(huì)調(diào)查的指導(dǎo)思想, 明確調(diào)查目標(biāo),掌握國(guó)家及相關(guān)部門(mén)出臺(tái)的與被調(diào)查行業(yè)及投資項(xiàng)目相關(guān)的政策法規(guī),熟悉被調(diào) 查行業(yè)的基本情況和行業(yè)投資管理等情況。通過(guò)培訓(xùn),使參審人員統(tǒng)一思想,明確目標(biāo),準(zhǔn)確的 把握審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)。 （五）借助社會(huì)審計(jì)力量和專(zhuān)業(yè)人士,彌補(bǔ)審

43、計(jì)專(zhuān)業(yè)人才不足問(wèn)題。由于固定資產(chǎn)投資審計(jì) 涉及的行業(yè)多,現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)又不可能配齊所有涉及行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人才。因而,為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目 標(biāo),必要時(shí)可以借助社會(huì)審計(jì)力量和聘用必要的符合審計(jì)要求專(zhuān)業(yè)人才參加專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。使專(zhuān) 項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)論和提出的審計(jì)建議更具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),更加準(zhǔn)確的為各級(jí)政府提供該行業(yè)固定資產(chǎn) 投資中存在的宏觀性、普遍性和政策性問(wèn)題等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息。（王景波） 審計(jì)署沈陽(yáng)特派辦 2010-11-18 8 服務(wù)熱線：010-51335351 淺談?wù)顿Y工程績(jī)效審計(jì)的推進(jìn) 審計(jì)署《2008 至 2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的通知》中提出到 2012 年,每年所

44、有的審計(jì)項(xiàng)目都 開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。政府投資工程大多涉及民生、民本、社會(huì)基礎(chǔ)投入工程,資金量巨大,社會(huì)效益、 經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益明顯,所以全面推進(jìn)實(shí)行政府投資工程績(jī)效審計(jì)意義重大。 一、政府投資工程績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀 目前,我國(guó)的政府投資工程績(jī)效審計(jì)尚處于起步探索階段,完備的政府投資工程績(jī)效審計(jì)體系尚 未形成,有待于我們?cè)诠ぷ鲗?shí)踐中不斷地推進(jìn)完善。審計(jì)實(shí)踐中所面臨的問(wèn)題主要有以下幾方面： （一）審計(jì)依據(jù)不充分 為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì),保證審計(jì)質(zhì)量,國(guó)家審計(jì)署于 2001 年頒布了《審計(jì) 機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí) 行

45、情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但對(duì)效益情況進(jìn)行 審計(jì)監(jiān)督并不是意味著就是明確要求開(kāi)展績(jī)效審計(jì),這在概念上存有偏差,導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi) 展工程績(jī)效審計(jì)的依據(jù)不夠充足。 （二）審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不夠高 我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家行政部門(mén),人員和經(jīng)費(fèi)都由行政部門(mén)予以保證,盡管地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí) 行業(yè)務(wù)管理以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)為主、組織管理以同級(jí)地方政府的領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。 但當(dāng)同級(jí)地方政府部門(mén)作出項(xiàng)目投資決定時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)很難對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃作出實(shí)質(zhì)性的改變,即便 在項(xiàng)目的可行性上存在異議。這樣也就容易出現(xiàn)“形象工程”、“政績(jī)工程”,造成不必要的損失和浪 費(fèi)

46、。 （三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善 目前,尚沒(méi)有完備的政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也沒(méi)有一個(gè)明確的績(jī)效審計(jì)規(guī)范。政府 投資工程項(xiàng)目千差萬(wàn)別,甚至是同一項(xiàng)目,由于自然環(huán)境的影響,會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),這 就導(dǎo)致了衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),得 出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開(kāi)展一項(xiàng)政府投資工程績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員都必須在事前就衡 量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商,或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此, 衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性,給審計(jì)人員客觀剛正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。 （四）工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度不夠健全。 工程項(xiàng)

47、目管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的健全是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的有力保障,而現(xiàn)實(shí)情況中開(kāi)展的大部分政府 投資工程的內(nèi)控都不夠健全,給審計(jì)工作帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致了審計(jì)人員在審計(jì)績(jī)效的同時(shí)還 要質(zhì)疑內(nèi)控制度,既浪費(fèi)了時(shí)間金錢(qián)又占用了人力物力。 （五）工程績(jī)效審計(jì)計(jì)算機(jī)水平跟不上。 信息化時(shí)代電腦軟件的作用非常巨大,它可以得出準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)果,又可以節(jié)省大量的人力物 力。計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)整個(gè)審計(jì)界也只是剛剛起步,在政府投資工程績(jī)效審計(jì)方面涉及的就更少, 所以就必須聯(lián)合計(jì)算機(jī)人才為績(jī)效審計(jì)研發(fā)適合的軟件。 二、推進(jìn)政府投資工程績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策 （一）加強(qiáng)對(duì)政府工程績(jī)效審計(jì)理念的創(chuàng)新。 政府投資工程績(jī)效審

48、計(jì)的發(fā)展需要積極更新績(jī)效審計(jì)理念,不斷擴(kuò)大政府投資工程績(jī)效審計(jì)范圍, 改變以往認(rèn)為只有工程績(jī)效項(xiàng)目才是工程績(jī)效審計(jì)、只有審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目才會(huì)涉及到績(jī)效審計(jì)的觀 麗人剪報(bào) 《綜合》 念,把績(jī)效審計(jì)運(yùn)用到每個(gè)政府工程審計(jì)項(xiàng)目中去,增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)意識(shí)。強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要站在宏 觀的高度,以績(jī)效的理念去把握和開(kāi)展審計(jì)工作,使績(jī)效審計(jì)理念植入每位審計(jì)人員的心中。要 求審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中要關(guān)注績(jī)效方面內(nèi)容,以提升審計(jì)項(xiàng)目檔次,發(fā)揮更大的審計(jì)效益。 （二）提高對(duì)政府工程績(jī)效審計(jì)選題的標(biāo)準(zhǔn)。 績(jī)效專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果、有效性等績(jī)效因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià),為政府 和

49、有關(guān)部門(mén)決策服務(wù)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能否取得預(yù)期效果,成果能否被運(yùn)用,選題是關(guān)鍵。在實(shí)際 工作中,我局關(guān)切實(shí)注重圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心,圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題, 圍繞全局性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)確立專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。 （三）擴(kuò)大政府工程績(jī)效審計(jì)成果運(yùn)用范圍。 擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用,關(guān)鍵是要政府重視,紀(jì)檢關(guān)注、組織人事考察參考。要不斷建立、健 全審計(jì)整改制度,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的追蹤檢查。建立與有關(guān)部門(mén)和單位的交流、協(xié)調(diào) 機(jī)制,加強(qiáng)與組織、紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的協(xié)作,充分發(fā)揮各部門(mén)職能作用,有效推進(jìn) 整改工作。積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果通告制度,促進(jìn)提高績(jī)效審計(jì)工作透明度,有利于

50、調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面 的監(jiān)督力量配合促進(jìn)整改。 （四）不斷完善政府工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系 工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系一般包括工程的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和對(duì)自然資源、生態(tài)環(huán)境的影 響。社會(huì)效益是指該工程是否符合社會(huì)發(fā)展需要。經(jīng)濟(jì)效益一般是指該大眾工程能帶來(lái)的人員就 業(yè)、居民收入和對(duì)國(guó)家其他建設(shè)的影響等。環(huán)境效益主要包括對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裆盍?xí)性的影響、對(duì)社 會(huì)穩(wěn)定的影響、對(duì)居民衛(wèi)生保健的影響。對(duì)自然資源的影響包括對(duì)水、土地、森林、礦產(chǎn)等的消 耗系數(shù)。對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響包括對(duì)水、大氣、森林、野生動(dòng)物的破壞程度。完善的政府投資工程 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是績(jī)效審計(jì)結(jié)果的依據(jù),我們可以在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上

51、不斷加大對(duì)評(píng) 價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究和完善,制定出適合我國(guó)國(guó)情的工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。 （五）優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平。 能征善戰(zhàn)的工程績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍,是推進(jìn)工程績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)動(dòng)力。只有不斷優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì) 伍機(jī)構(gòu),用各個(gè)方面人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,提高績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍綜合作戰(zhàn)能力,才能不斷推進(jìn)工程績(jī) 效審計(jì)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)以下幾個(gè)方面挖掘績(jī)效審計(jì)潛力:一是采取專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)、在崗培訓(xùn)等 方式,普及工程管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等方面的基本知識(shí),開(kāi)展工程績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的 培訓(xùn),提高審計(jì)人員開(kāi)展工程績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。二是開(kāi)展審前培訓(xùn),在對(duì)政府投資工程開(kāi) 展績(jī)效審計(jì)前,組織審計(jì)組人

52、員學(xué)習(xí),著重拓寬審計(jì)人員的思路。三是借用社會(huì)資源,建立專(zhuān)家 聘用和專(zhuān)家咨詢制度,同時(shí)可以借助社會(huì)中介的力量,保證工程績(jī)效審計(jì)組人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu),滿 足工程績(jī)效審計(jì)的需求,推進(jìn)工程績(jī)效審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。（李二永） 連云港經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)審計(jì)局 2010-11-18 審計(jì)工作 對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)想 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,要建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控框架體系。所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體框架體系是指 一個(gè)有結(jié)構(gòu)或由若干因素組成的整體。因此,將內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)分成總體設(shè)計(jì)和單項(xiàng)設(shè)計(jì)。構(gòu)成一 個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu)或組成要素,形成該整體結(jié)構(gòu)中的每個(gè)要素內(nèi)容的設(shè)計(jì)。 10 服務(wù)熱線：010-5

53、1335351 一、對(duì)總體結(jié)構(gòu)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)思路 (一)、三維立體的靜態(tài)結(jié)構(gòu) 一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度在總體上應(yīng)該是組織、項(xiàng)目和流程三個(gè)方面的綜合,具有三維立體性。 1、關(guān)于維度項(xiàng)目,是指內(nèi)控制度的基本單位。企業(yè)除質(zhì)量控制外,還有很多個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目,諸如人事招 聘、危機(jī)處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財(cái)務(wù)預(yù)算與預(yù)測(cè)、采購(gòu)計(jì)劃、員工績(jī)效評(píng)估等 等。 那么,如何確定內(nèi)控制度項(xiàng)目的數(shù)量呢?由于企業(yè)經(jīng)理總是存在著或多或少的差別,因此,不同企業(yè)、 同一企業(yè)的不同經(jīng)理在項(xiàng)目數(shù)量上可能有不同選擇。但是,下列幾方面必須充分考慮:(1)企業(yè)愿景、 戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求;(2)管理的

54、“粗細(xì)”;(3)體現(xiàn)ＣＯＳＯ報(bào)告的總體框架;(4)涵蓋會(huì)計(jì)控制、管理 控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。此外,設(shè)計(jì)內(nèi)控制度項(xiàng)目數(shù)量時(shí),可參照組織的供應(yīng)鏈來(lái)進(jìn)行。例 如,對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō),供應(yīng)鏈可從顧客開(kāi)始,由研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)、配運(yùn)、顧客服務(wù)等組 成。供應(yīng)鏈可以轉(zhuǎn)化為流程,流程又可分解為作業(yè)和任務(wù)。以此為基礎(chǔ)便可確定內(nèi)控制度的數(shù)量。 其次,所有內(nèi)控制度項(xiàng)目是不是可以等量齊觀呢?答案是否定的。它取決于相對(duì)誰(shuí)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度 項(xiàng)目。對(duì)證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)控制可能最重要;對(duì)企業(yè)總經(jīng)理,管理控制和主營(yíng)業(yè)務(wù) 控制可能最重要;而對(duì)車(chē)間主任,業(yè)務(wù)控制可能最重要,諸如此類(lèi),不一而足。另

55、外,有些項(xiàng)目執(zhí)行的結(jié) 果是可以計(jì)量的,例如預(yù)算控制、成本控制等;而另一些項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果,則屬于非定量的或不能直 接定量的,例如危機(jī)處理等。值得注意的是,預(yù)算控制、成本控制對(duì)任何組織來(lái)說(shuō)都應(yīng)該放在首位。 2、關(guān)于組織維度 所謂組織,在這里是指具有配合行動(dòng)目標(biāo)的人類(lèi)群體?，F(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)組織。它可以被分成高層、 中層、基層和現(xiàn)場(chǎng)四個(gè)層級(jí),每個(gè)層級(jí)由若干單位組成、每個(gè)單位有若干成員。按照ＣＯＳＯ報(bào)告 的思想,每個(gè)層級(jí)每個(gè)單位每個(gè)成員都與內(nèi)控制度相關(guān),應(yīng)該參與內(nèi)控活動(dòng)。從組織維度設(shè)計(jì)內(nèi)控制 度,需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制方式,進(jìn)而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級(jí)、企業(yè)是 實(shí)行集權(quán)制還是分權(quán)制,并建立使組織得以運(yùn)行的保證——經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度。組織維 度設(shè)計(jì)得好,可以營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。 3、關(guān)于流程維度 科教興國(guó) 15