《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）課件：第11章 非流動(dòng)負(fù)債》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）課件：第11章 非流動(dòng)負(fù)債（60頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第第1111章章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 本章應(yīng)付債券應(yīng)與持有至到期投資結(jié)合學(xué)本章應(yīng)付債券應(yīng)與持有至到期投資結(jié)合學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，應(yīng)習(xí)和復(fù)習(xí)，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，應(yīng)與長期至到期投資、實(shí)收資本、資本公積結(jié)合與長期至到期投資、實(shí)收資本、資本公積結(jié)合學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)。學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)。本章主要參考法規(guī)索引本章主要參考法規(guī)索引企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6 6 號(hào)號(hào)資金活動(dòng)資金活動(dòng)金融工具金融工

2、具形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。債或權(quán)益工具的合同。A A公司公司 B B公司公司企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等險(xiǎn)管理的工具等發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券（金融負(fù)債）（金融負(fù)債）發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股（權(quán)益工具）（權(quán)益工具）債券投資債券投資（金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股（權(quán)益工具）（權(quán)益工具）是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。中的剩余權(quán)益的合同。金金 融融 工工 具具基本金融工具基本金融工

3、具衍生金融工具衍生金融工具現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等金融期貨金融期貨 金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等凈額結(jié)算的商品期貨等重點(diǎn)重點(diǎn) 難點(diǎn)難點(diǎn) 長期借款的核算長期借款的核算 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 長期應(yīng)付款的核算長期應(yīng)付款的核算 11.1 11.1 長期借款長期借款 企業(yè)從銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期在企業(yè)從銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的借款。一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的借款。按照貸款單位和貸款種類，分別按照貸款單位

4、和貸款種類，分別“本金本金”、“溢折價(jià)溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）企業(yè)借入長期借款時(shí)：（一）企業(yè)借入長期借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 長期借款長期借款交易費(fèi)用交易費(fèi)用 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 貸記或借記本科目（溢折價(jià)）貸記或借記本科目（溢折價(jià)）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目。

5、科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的長期資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算確定的長期借款折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額，借記借款折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；攤銷的溢價(jià)，做貸記本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；攤銷的溢價(jià)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。相反的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用?？梢圆捎煤贤s定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記本科目

6、，貸記（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期借款的溢折科目。同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長期借款的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額，借記價(jià)和交易費(fèi)用的金額，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，貸記本科目科目，貸記本科目（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額，做相反的會(huì)（溢折價(jià)、交易費(fèi)用）；轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長期長期借款借款 11.2 11.2 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 應(yīng)付債券的概念及發(fā)行應(yīng)付債券的概念及發(fā)行 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 賬務(wù)處理賬務(wù)處理發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)計(jì)息和溢折價(jià)攤銷計(jì)息和

7、溢折價(jià)攤銷到期時(shí)到期時(shí)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值面值 -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公可轉(zhuǎn)換公司債券司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。持有至到期投資持有至到期投資-成本成本 -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 發(fā)行債券企業(yè)的發(fā)行條件發(fā)行債券企業(yè)的發(fā)行條件根據(jù)根據(jù)公司法公司法規(guī)定，股份有限公司、國有獨(dú)資企業(yè)和兩個(gè)以上規(guī)定，股份有限公司、國有獨(dú)資企業(yè)和兩個(gè)以上的國有企業(yè)或者其他兩個(gè)以上的國有投資主體投資設(shè)立的有限責(zé)的國有企業(yè)或者其他兩個(gè)以上的國有投資主體投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，

8、為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金，可依照任公司，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金，可依照公司法公司法的規(guī)定發(fā)行公的規(guī)定發(fā)行公司債券。司債券。發(fā)行公司債券必須符合發(fā)行公司債券必須符合公司法公司法規(guī)定的條件：規(guī)定的條件：股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬元，有限責(zé)任公司股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬元；的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬元；累計(jì)債券總額不超過公司凈資產(chǎn)的累計(jì)債券總額不超過公司凈資產(chǎn)的40%40%；最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息；最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息；籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；債券的

9、利率不得超過國務(wù)院限定的利率水平；債券的利率不得超過國務(wù)院限定的利率水平；國務(wù)院規(guī)定的其他條件。國務(wù)院規(guī)定的其他條件。應(yīng)付債券的分類應(yīng)付債券的分類債券發(fā)行債券發(fā)行 債券的發(fā)行價(jià)格。債券的發(fā)行價(jià)格由將來按票債券的發(fā)行價(jià)格。債券的發(fā)行價(jià)格由將來按票面利率支付的利息與面值折算成的現(xiàn)值決定的，面利率支付的利息與面值折算成的現(xiàn)值決定的，即：即：債券的發(fā)行價(jià)格按市場利率計(jì)算的票面價(jià)值債券的發(fā)行價(jià)格按市場利率計(jì)算的票面價(jià)值的現(xiàn)值按市場利率計(jì)算的票面利息的現(xiàn)值的現(xiàn)值按市場利率計(jì)算的票面利息的現(xiàn)值2應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 應(yīng)付債券的核算攤銷方法攤銷方法 債券的溢價(jià)或折價(jià)的攤債券的溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，

10、是指將債券溢價(jià)逐期銷，是指將債券溢價(jià)逐期在利息費(fèi)用（籌資方）或在利息費(fèi)用（籌資方）或利息收益（投資方）中扣利息收益（投資方）中扣除將債券溢價(jià)或折價(jià)逐期除將債券溢價(jià)或折價(jià)逐期轉(zhuǎn)作利息費(fèi)用或利息受益，轉(zhuǎn)作利息費(fèi)用或利息受益，即將債券的溢價(jià)或折價(jià)在即將債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)逐期調(diào)整利債券存續(xù)期內(nèi)逐期調(diào)整利息費(fèi)用或利息收益。息費(fèi)用或利息收益。步驟步驟先計(jì)算每期應(yīng)付給債權(quán)人的先計(jì)算每期應(yīng)付給債權(quán)人的利息利息=債券面值債券面值票面利率票面利率期期限，記入限，記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或者或者“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”的的貸方；貸方；然后計(jì)算應(yīng)該確認(rèn)的利息費(fèi)然后計(jì)算應(yīng)該確認(rèn)的利息費(fèi)用用=應(yīng)付

11、債券的賬面余額應(yīng)付債券的賬面余額實(shí)際實(shí)際利率利率期限，記入期限，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方；的借方；根據(jù)兩者之間的差額記入根據(jù)兩者之間的差額記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”的的相應(yīng)方向相應(yīng)方向 注意：最后一年計(jì)算利息時(shí)，應(yīng)該先把注意：最后一年計(jì)算利息時(shí)，應(yīng)該先把尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒尚未攤銷完的利息調(diào)整攤銷完，然后倒擠出當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用擠出當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率攤銷法實(shí)際利率攤銷法 先計(jì)算各期實(shí)際的利息費(fèi)用，即用先計(jì)算各期實(shí)際的利息費(fèi)用，即用實(shí)際利率乘以本期期初應(yīng)付債券的余額。實(shí)際利率乘以本期期初應(yīng)付債券的余額。應(yīng)付債券余額是應(yīng)付債券的賬面價(jià)值與應(yīng)付債券余額是應(yīng)付債券的

12、賬面價(jià)值與累計(jì)已攤銷的折價(jià)數(shù)之和，或與累計(jì)已累計(jì)已攤銷的折價(jià)數(shù)之和，或與累計(jì)已攤銷的溢價(jià)數(shù)之差。然后，以債券面值攤銷的溢價(jià)數(shù)之差。然后，以債券面值乘以債券票面利率，作為當(dāng)期應(yīng)支付的乘以債券票面利率，作為當(dāng)期應(yīng)支付的利息。最后，以各期實(shí)際的利息費(fèi)用與利息。最后，以各期實(shí)際的利息費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)支付的利息的差額，作為本期應(yīng)當(dāng)期應(yīng)支付的利息的差額，作為本期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)數(shù)。攤銷的溢價(jià)或折價(jià)數(shù)。例題例題 20132013年年1212月月3131日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行發(fā)行5 5年期一次還本，分次付息的債券年期一次還本，分次付息的債券1000000010000000元，債券利息在每年元，債券

13、利息在每年1212月月3131日支付，票面利率為日支付，票面利率為6%6%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為5%5%。實(shí)際的發(fā)行收入為。實(shí)際的發(fā)行收入為1043270010432700元，元，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)(1)溢價(jià)發(fā)行債券的核算溢價(jià)發(fā)行債券的核算 借借：銀行存款：銀行存款 1043270010432700 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 1000000010000000 應(yīng)應(yīng)付債券付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 432700432700 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 521635 521635 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 78365 78365 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/銀行存

14、款銀行存款 60000060000020142014年年1212月月3131日日20132013年年1212月月3131日日20162016年年1212月月3131日日20152015年年1212月月3131日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 517716.75 517716.75 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 82283.25 82283.25 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/銀行存款銀行存款 600000600000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513602.59 513602.59 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 86397.41 86397.41 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/銀行存款銀行存款 6

15、0000060000020172017年年1212月月3131日日20162016年年1212月月3131日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 509282.78 509282.78 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 90717.28 90717.28 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/銀行存款銀行存款 600000600000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 505062.94 505062.94 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 94937.06 94937.06 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/銀行存款銀行存款 600000600000(2)(2)平價(jià)發(fā)行債券的核算平價(jià)發(fā)行債券的核算【例題例題】甲公司于甲公司于201

16、42014年年1 1月月1 1日按面值發(fā)行三年日按面值發(fā)行三年期、到期一次還本付息公司債券期、到期一次還本付息公司債券40004000萬元，票面萬元，票面年利率為年利率為4%4%（不計(jì)復(fù)利），所籌資金用于建造固（不計(jì)復(fù)利），所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，工程一年后完工。假定名義利率和實(shí)際定資產(chǎn)，工程一年后完工。假定名義利率和實(shí)際利率基本一致。利率基本一致。（1 1）發(fā)行債券時(shí)，）發(fā)行債券時(shí)，借：銀行存款等借：銀行存款等 40 000 00040 000 000 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值40 000 00040 000 000（2 2）20142014年末計(jì)提債券計(jì)息時(shí)：年末計(jì)提債券計(jì)息時(shí)：

17、借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1 600 0001 600 000（3 3）20152015、20162016兩年末計(jì)提債券利息時(shí)：兩年末計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 0001 600 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1 600 0001 600 000（4 4）20172017年債券到期時(shí)，年債券到期時(shí)，借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 40 000 00040 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息4 800 0004 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 44 800 0004

18、4 800 000折價(jià)發(fā)行：當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時(shí)，折價(jià)發(fā)行：當(dāng)債券的票面利率低于市場利率時(shí)，債券的價(jià)格低于其票面金額發(fā)行。債券的價(jià)格低于其票面金額發(fā)行。【例題例題】企業(yè)發(fā)行債券面值為企業(yè)發(fā)行債券面值為100 000100 000元，票面元，票面利率利率5 5，市場利率，市場利率6 6，期限，期限5 5年，企業(yè)折價(jià)發(fā)年，企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券之后，采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)。行債券之后，采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)。(3)(3)折價(jià)發(fā)行債券的核算折價(jià)發(fā)行債券的核算 (1)(1)發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià) 發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)=到期本金現(xiàn)值到期本金現(xiàn)值+年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值 到期本金現(xiàn)值到期本金現(xiàn)值=面值面值市場利率的一

19、元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)市場利率的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=100=100 0000000.7473=7 4730.7473=7 473（元）（元）年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值=年金年金年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)=5 000=5 0004.212 4.212 21 06021 060（元）（元）發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)=7 473=7 4732 106 2 106 95 79095 790（元）（元）債券折價(jià)金額債券折價(jià)金額=100 000-95 790=4210=100 000-95 790=4210（元）（元）（查表：（查表：6%6%的五年期的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：的五年期的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.74730.7473；6%6%的五年

20、期的年的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為：金現(xiàn)值系數(shù)為：4.2124.212）（2 2）收到發(fā)行債券款時(shí)）收到發(fā)行債券款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 95 79095 790 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 4 2104 210 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 000100 000(3)(3)折價(jià)發(fā)行債券的核算折價(jià)發(fā)行債券的核算 年末計(jì)算確定債券的利息費(fèi)用和攤銷債券折價(jià)時(shí)：根據(jù)有關(guān)資料，可年末計(jì)算確定債券的利息費(fèi)用和攤銷債券折價(jià)時(shí)：根據(jù)有關(guān)資料，可編制債券折價(jià)攤銷表，見下表編制債券折價(jià)攤銷表，見下表期數(shù)期數(shù)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值面值

21、面值5 5期初期初6 6期初期初面值面值發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)4 2104 21095 79095 7901 15 0005 0005 7475 7477477473 4633 46396 53796 5372 25 0005 0005 7925 7927927922 6712 67197 32997 3293 35 0005 0005 8405 8408408401 8311 83198 16998 1694 45 0005 0005 8905 89089089094194199 05999 0595 55 0005 0005 9415 9419419410 0100 000100 000債券折價(jià)攤銷

22、表（實(shí)際利率法）債券折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）表：表：9-1 9-1 單位：元單位：元(3)(3)折價(jià)發(fā)行債券的核算折價(jià)發(fā)行債券的核算根據(jù)折價(jià)攤銷表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)折價(jià)攤銷表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年利息費(fèi)用：第一年利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 7475 747 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5 0005 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 747747第二年利息費(fèi)用：第二年利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 7925 792 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5 0005 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 792792以后各期會(huì)計(jì)分錄只是金額不同。以后各期會(huì)計(jì)分錄只是金

23、額不同。(4)(4)到期還本付息時(shí)到期還本付息時(shí):借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 100 000100 000 -應(yīng)付利息應(yīng)付利息 25 00025 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000125 000持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這部分利息時(shí)，直接沖減初始

24、確認(rèn)金額。部分利息時(shí)，直接沖減初始確認(rèn)金額。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收

25、益?？赊D(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 1 1.概述概述 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人；依照法定程序可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人；依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。股份的公司債券。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為行方式，債券最短期限為3 3年，最長期限為年，最長期限為5 5年。年。2 2.其核算涉及的問題主要有其核算涉及的問題主要有 （1 1）可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核）可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，

26、并攤銷溢算與一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)和折價(jià)。價(jià)和折價(jià)。（2 2）可轉(zhuǎn)換公司債券到期末轉(zhuǎn)換為股份的，按照可）可轉(zhuǎn)換公司債券到期末轉(zhuǎn)換為股份的，按照可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，于期滿后轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，于期滿后5 5個(gè)工作日個(gè)工作日內(nèi)償還本息。償還債券本息的會(huì)計(jì)核算與一般公司債內(nèi)償還本息。償還債券本息的會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同。券相同。（3 3）債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債）債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，如債券面額不足轉(zhuǎn)換券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，如債券面額不足轉(zhuǎn)換1 1股股份的部分，股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還

27、。應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20132013年年1 1月月1 1日按照面值發(fā)日按照面值發(fā)行行5 5年期的一次還本，分次付息的可轉(zhuǎn)換公司年期的一次還本，分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券債券200000000200000000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，債券票面利率為票面利率為6%6%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為9%9%，債券發(fā)行一年，債券發(fā)行一年之后可以轉(zhuǎn)換成股票，假設(shè)按照債券的面值轉(zhuǎn)之后可以轉(zhuǎn)換成股票，假設(shè)按照債券的面值轉(zhuǎn)化，每化，每1010元轉(zhuǎn)化元轉(zhuǎn)化1 1股，股票面值為每股股，股票面值為每股1 1元元。A A公司公司201320

28、13年年1 1月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為200200萬元、票面利率為萬元、票面利率為6%6%、3 3年期、年期、到期時(shí)一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行收款為到期時(shí)一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行收款為191191萬元（不考萬元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用）。債券發(fā)行一年后，債券持有者可將其轉(zhuǎn)換為股份，慮債券發(fā)行費(fèi)用）。債券發(fā)行一年后，債券持有者可將其轉(zhuǎn)換為股份，每每5 5元轉(zhuǎn)普通股元轉(zhuǎn)普通股1 1股，普通股每股面值為股，普通股每股面值為1 1元。元。B B公司于公司于20132013年年7 7月月1 1日從日從證券市場上購入證券市場上購入A A公司發(fā)行的面值為公司發(fā)行的面值為8080萬元的

29、債券，實(shí)際支付價(jià)款萬元的債券，實(shí)際支付價(jià)款76.476.4萬元（不考慮相關(guān)費(fèi)用）。萬元（不考慮相關(guān)費(fèi)用）。B B公司于公司于20092009年年3 3月月1 1日將持有的日將持有的8080萬萬元（面值）的元（面值）的A A公司債券全部轉(zhuǎn)換為東方公司股份。公司債券全部轉(zhuǎn)換為東方公司股份。A A公司和公司和B B公司債公司債券溢折價(jià)采用直線法攤銷。券溢折價(jià)采用直線法攤銷。要求：（要求：（1 1）編制）編制A A公司從公司從20132013年年1 1月月1 1日發(fā)行債券到日發(fā)行債券到20142014年年3 3月月1 1日債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)分錄。（日債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)分錄。（2 2）編制）編制B B公司從公司從2

30、0132013年年7 7月月1 1日購入債券到日購入債券到20142014年年3 3月月1 1日債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位用萬元表示）。日債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位用萬元表示）。11.3 11.3 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款11.3.1 11.3.1 應(yīng)付融資租賃款核算應(yīng)付融資租賃款核算 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款企業(yè)除長期借款和應(yīng)付企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等，而具方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等，而具有融資性質(zhì)的延期付款

31、購買的資產(chǎn)，就應(yīng)按有融資性質(zhì)的延期付款購買的資產(chǎn)，就應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額貸記按應(yīng)支付的價(jià)款總額貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬賬戶，按其差額借記戶，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶賬戶。11.3 11.3 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款租賃租賃 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃租賃 租賃分類租賃分類 基本概念基本概念 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理1 1、租金、租金按期攤銷計(jì)入費(fèi)用按期攤銷計(jì)入費(fèi)用2 2、若有激勵(lì)措施，攤銷期應(yīng)以整個(gè)租賃期、若有激勵(lì)措施，攤銷期應(yīng)以整個(gè)租

32、賃期3 3、改良支出，設(shè)置、改良支出，設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”進(jìn)進(jìn)行核算后，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并入行核算后，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并入“固定固定資產(chǎn)原價(jià)資產(chǎn)原價(jià)”列示。并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)列示。并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。1 1、租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確、租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入認(rèn)為收入2 2、若有激勵(lì)措施，攤銷期應(yīng)以整個(gè)租賃期、若有激勵(lì)措施，攤銷期應(yīng)以整個(gè)租賃期融資確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：處理思路：視同借款購買，支付租金融資確認(rèn)

33、標(biāo)準(zhǔn)：處理思路：視同借款購買，支付租金=還本付息還本付息 承租方融資租入一項(xiàng)資產(chǎn)涉及的主要會(huì)計(jì)問題：承租方融資租入一項(xiàng)資產(chǎn)涉及的主要會(huì)計(jì)問題：（1 1）根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入）根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬，融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值的確認(rèn)（兩種情況）賬，融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值的確認(rèn)（兩種情況）（2 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅悍郑┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的方法有直線法、攤未確認(rèn)融資費(fèi)用的方法有直線法、年數(shù)總和法和實(shí)際利率法，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。年數(shù)總和法和實(shí)際利率法，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

34、。（3 3）支付租金）支付租金 （4 4）融資租入資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用的處理。）融資租入資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用的處理。（5 5）租賃期滿后的帳務(wù)處理）租賃期滿后的帳務(wù)處理，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。融資確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)融資確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 融資租賃融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。能不轉(zhuǎn)移。第六條第六條 符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)

35、認(rèn)定為融資租賃：租賃：1.1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。這種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定、或者根據(jù)這種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定、或者根據(jù)其他條件在租賃開始日作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)其他條件在租賃開始日作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定

36、承租人將會(huì)行使這因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。種選擇權(quán)。3.3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分大部分”，通常掌握在，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%75%以上（含以上（含75%75%）。）。融資確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)融資確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 4.4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款

37、額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。人才能使用。其中。其中“幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在，通常掌握在90%90%（含（含90%90%）以）以上。上。經(jīng)營租賃的特征經(jīng)營租賃的特征:經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。其他租賃。通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租

38、或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。最低租賃付款額最低租賃付款額 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?！白畹妥畹汀笔钦麄€(gè)租賃期內(nèi)，可確定基本付款額，是整個(gè)租賃期內(nèi)，可確定基本付款額，做賬時(shí)計(jì)入做賬時(shí)計(jì)入“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”中。中。在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項(xiàng)包括：在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項(xiàng)包括：租金，確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入租金，確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款；長期應(yīng)付款；購價(jià)，若購價(jià)僅相當(dāng)

39、于資產(chǎn)價(jià)值的購價(jià)，若購價(jià)僅相當(dāng)于資產(chǎn)價(jià)值的5%5%及以下，及以下，會(huì)購買，作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款會(huì)購買，作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款中；中；最低租賃付款額最低租賃付款額 或有租金，這是不確定的，不能作為最低租賃付款額。或有租金，這是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率比如，雙方約定按基本利率6%6%來收取租金，另外支付或有來收取租金，另外支付或有租金?；蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式：或有租金與物價(jià)指數(shù)相租金?；蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式：或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在10%10%15%15%之間，每年再付租金之間，每年再付租金2020萬萬

40、元；物價(jià)指數(shù)在元；物價(jià)指數(shù)在15%15%20%20%之間，每年再付租金之間，每年再付租金4040萬元等等。萬元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”（理解為物（理解為物價(jià)上漲多付的利息）。價(jià)上漲多付的利息）?；蛴凶饨鹋c營業(yè)收入相聯(lián)系。協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年或有租金與營業(yè)收入相聯(lián)系。協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項(xiàng)目營業(yè)收入的起，每年按本項(xiàng)目營業(yè)收入的2%2%計(jì)算或有租金。顯然，這計(jì)算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際

41、支種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記付時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”（租金與營（租金與營業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷售費(fèi)用）。業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷售費(fèi)用）。最低租賃付款額最低租賃付款額 履約成本履約成本，即保證設(shè)備正常使用支付的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，即保證設(shè)備正常使用支付的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，這些支出，在租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，等，這些支出，在租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，不能不能計(jì)入計(jì)入最低租賃付款額中，只能在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損最低租賃付款額中，只能在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記益，借記“制造費(fèi)用，管理費(fèi)用制造費(fèi)用，管理費(fèi)用”，貸記，貸

42、記“銀行存款銀行存款”等。等。初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入應(yīng)收入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人融資租賃款的入賬價(jià)值。在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

43、確認(rèn)為管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。益。由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定按規(guī)定作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款中。作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款中。融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：合理確定租賃期滿取得租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：合理確定租賃期滿取得所有權(quán)：視同自有資產(chǎn)計(jì)提折舊；否則應(yīng)在租所有權(quán)：視同自有資產(chǎn)計(jì)提折舊；否則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命較短內(nèi)計(jì)提折舊賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命較短內(nèi)計(jì)提折舊 履約成本的會(huì)計(jì)處理履約

44、成本的會(huì)計(jì)處理 或有租金的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損或有租金的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。益。租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債入帳價(jià)值的確定及租賃時(shí)賬務(wù)處理融資租賃資產(chǎn)、負(fù)債入帳價(jià)值的確定及租賃時(shí)賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）者中較低者）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （最（最低租賃付款額）低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）銀行存款（初始直接費(fèi)用

45、）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｎ创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?。借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（每期支付的租金）應(yīng)付融資租賃款（每期支付的租金）貸：銀行存款貸：銀行存款 如果支付的租金中含有履約成本，還應(yīng)同時(shí)借記制造費(fèi)用、如果支付的租金中含有履約成本，還應(yīng)同時(shí)借記制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利率法攤銷實(shí)際利率法攤銷借：長期應(yīng)付款

46、借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用融資費(fèi)用公允價(jià)值公允價(jià)值 500000每年支付租金每年支付租金150000 例題例題 租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為500500萬元，最低租賃付款額的萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為現(xiàn)值為547547.1 1萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500500萬元，在萬元，在20201313年年1 1月月1 1日賬務(wù)處理如下：日賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5000000 5000000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)

47、用 330000 330000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 8300000 8300000最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=1000000=1000000*5.33+3000005.33+300000*0.47=5330000+141000=5471000(0.47=5330000+141000=5471000(元元)計(jì)算結(jié)果表明計(jì)算結(jié)果表明，出租人在，出租人在20201313年年1 1月月1 1日投入資金日投入資金500500萬元，萬元，8 8年中年中收到的回報(bào)總額是收到的回報(bào)總額是830830萬元，按萬元，按10%10%折成現(xiàn)值為折成現(xiàn)值為547547.1

48、 1萬元，即從一個(gè)承萬元，即從一個(gè)承租人手中就收回了相當(dāng)于投資額租人手中就收回了相當(dāng)于投資額109%109%的價(jià)值（的價(jià)值（547547.1 1萬萬/500/500萬），這種萬），這種租賃當(dāng)然被認(rèn)定為融資租賃。租賃當(dāng)然被認(rèn)定為融資租賃。例題例題 20132013年年1 1月月1 1日融資租入設(shè)備一臺(tái)，出租方當(dāng)日日融資租入設(shè)備一臺(tái)，出租方當(dāng)日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值為租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值為180180萬元。租期萬元。租期2 2年，在年，在每年末支付每年末支付100100萬元。到期后再支付買價(jià)萬元。到期后再支付買價(jià)2 2萬元，萬元，利率按利率按8%8%計(jì)算。計(jì)算。解析解析 則：則：最低租賃付款額：最低租賃

49、付款額：202202萬元（萬元（100+100+2100+100+2）100100 100 100，2 2 最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額現(xiàn)值：*0 0 1 1 2 2 年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)：PA(2,8%)PA(2,8%)=1/(1+8%)+1/(1+8%)=1/(1+8%)+1/(1+8%)平方平方=0.9259+0.8573=1.7832=0.9259+0.8573=1.7832 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù):PV(2,8%)=1/(1+8%)PV(2,8%)=1/(1+8%)平方平方=0.8573=0.8573 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=每期支付租賃費(fèi)每期支付租賃費(fèi)*年

50、金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)+行行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=100=100萬萬*1.7832+21.7832+2萬萬*0.8573=178.32+1.71=180.030.8573=178.32+1.71=180.03萬萬租入時(shí)：租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)180180 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用2222 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 202202第一年末：第一年末：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 借：財(cái)

51、務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1111 （按直線法攤銷）（按直線法攤銷）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1111 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 （比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）（比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸貸：累計(jì)折舊：累計(jì)折舊 第二年末：第二年末：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款102102 貸：銀行存款貸：銀行存款 102102 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1111 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1111 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 （比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）（比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 180

52、180 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 18018011.3.2 11.3.2 融資性質(zhì)延期付款核算融資性質(zhì)延期付款核算 企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款，如企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款，如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件（通常指果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件（通常指超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購買價(jià)

53、款的現(xiàn)值，借記有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”等賬戶，按應(yīng)支付的價(jià)款總等賬戶，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記額，貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)賬戶。對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。A A公司公司20132013年年1 1月月1 1日以分期付款方式購人一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款日以分期付款方式購人一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為為150150萬元，購貨合同約定購買之日首

54、付萬元，購貨合同約定購買之日首付6060萬元，以后每年年末萬元，以后每年年末支付支付3030萬元，分三年于萬元，分三年于20152015年年1212月月3131日付清，假設(shè)銀行同期貸款日付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為利率為1010。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：(1)2013(1)2013年年1 1月月1 1日購人時(shí)日購人時(shí)分期應(yīng)付款的應(yīng)付本金分期應(yīng)付款的應(yīng)付本金=300 000=300 000PVA(3PVA(3，1010)300 300 000000 2.4869=746 070(2.4869=746 070(元元)查表得知查表得知PVA(

55、3PVA(3，1010)=2)=248694869總價(jià)款的現(xiàn)值總價(jià)款的現(xiàn)值=600 000+746070=1 346 070(=600 000+746070=1 346 070(元元)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 500 000-1 346 070=153 930(=1 500 000-1 346 070=153 930(元元)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1346 0701346 070 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 153 930153 930 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 900 000900 000 銀行存款銀行存款 600 000600 000(2)(2)按期支付價(jià)款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資

56、費(fèi)用合同付款期內(nèi)采用按期支付價(jià)款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用合同付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。單位：元實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。單位：元日日 期期每期付款額每期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用：期初：期初1010應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額：一：一應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期末：一期末：一746 070746 070(1)2013(1)201312123131300 000300 00074 60774 607225 393225 393520 677520 677(2)2014(2)201412123131300 000300 00052 06752 0677070247 932247 9323

57、030272 744272 7447070(3)2015(3)201512123131300 000300 00027 25527 255303027 274427 274470700 0合計(jì)合計(jì)900 000900 000153 930153 930746 070746 07020132013年年1212月月3131 日，支付第一期應(yīng)付款：日，支付第一期應(yīng)付款：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74 60774 607 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 74 60774 607 20

58、14 2014年年1212月月3131日，支付第二期應(yīng)付款：日，支付第二期應(yīng)付款：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 06752 0677070 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 52 06752 0677070 2015 2015年年1212月月3131日，支付第三期應(yīng)付款：日，支付第三期應(yīng)付款：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27 25527 2553030 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27 255.3027 255.309.4.3 9.4.3 融資性質(zhì)延期付款的賬務(wù)處理融資性質(zhì)延期付款的賬務(wù)處理