《審計(jì)法課件：第一章審計(jì)概述》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)法課件：第一章審計(jì)概述（48頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第一章 審計(jì)概述本 章 目 錄第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計(jì)的含義與分類第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計(jì)產(chǎn)生的原因、審計(jì)發(fā)展的階段、審計(jì)的含義及其分類、鑒證業(yè)務(wù)的含義及其類別。萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期誕生與確誕生與確認(rèn)認(rèn)職業(yè)形成職業(yè)形成 可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目

2、的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。1710年，英國(guó)政府用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集的資金成立了南年，英國(guó)政府用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；的地下埋藏著的金銀礦藏；社會(huì)公眾對(duì)南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時(shí)股票供社會(huì)公眾對(duì)南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時(shí)股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股

3、票一直十分搶手，價(jià)求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價(jià)格不斷上漲；格不斷上漲；1719年英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的年英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70，即約，即約1000萬(wàn)萬(wàn)英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換作為交易條件，政府英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時(shí)還獲得了對(duì)南海和南美洲的貿(mào)要逐年向公司償還，同時(shí)還獲得了對(duì)南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。易壟斷權(quán)。1719年底傳聞炒作：年底傳聞炒作：大量可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；大量可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；高達(dá)高達(dá)60%股利支付率股利支付率 公司股價(jià)：公司股價(jià)：1719年中：年中：股價(jià)為股價(jià)為114英鎊英鎊 1720年年1月起月起 股價(jià)狂飆

4、，掀起投資熱潮股價(jià)狂飆，掀起投資熱潮 1720年年7月：月：股價(jià)高達(dá)股價(jià)高達(dá)1050英鎊英鎊 投機(jī)浪潮席卷全國(guó)投機(jī)浪潮席卷全國(guó) 1720年年6月英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了月英國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了泡沫公司取締法泡沫公司取締法,對(duì)股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；對(duì)股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；公眾開(kāi)始清醒，對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公眾開(kāi)始清醒，對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司上；公司上；7月份開(kāi)始，外國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資月份開(kāi)始，外國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資金；投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈；金；投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈；12月份股價(jià)最終僅為月份股價(jià)最終僅為124英鎊，年底政府對(duì)南海

5、公司進(jìn)行英鎊，年底政府對(duì)南海公司進(jìn)行清理。清理。事實(shí)真相：事實(shí)真相：成立以來(lái)：成立以來(lái)：慘淡經(jīng)營(yíng)、表現(xiàn)平平，效益一直不理想；慘淡經(jīng)營(yíng)、表現(xiàn)平平，效益一直不理想；在對(duì)外貿(mào)易方面沒(méi)有取得多大成功；在對(duì)外貿(mào)易方面沒(méi)有取得多大成功；在進(jìn)行清理時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際資本所剩無(wú)幾。在進(jìn)行清理時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際資本所剩無(wú)幾。審計(jì)起因：審計(jì)起因：1720年年9月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；債權(quán)人和股東要求議會(huì)調(diào)查真相；債權(quán)人和股東要求議會(huì)調(diào)查真相；議會(huì)組織了一個(gè)議會(huì)組織了一個(gè)13人的人的“特別委員會(huì)特別委員會(huì)”并聘請(qǐng)了并聘請(qǐng)了精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的 Charles snell對(duì)南海公司賬目進(jìn)行查對(duì)南海

6、公司賬目進(jìn)行查詢和審核。詢和審核。審計(jì)結(jié)果：審計(jì)結(jié)果：Charles snell提交了一份對(duì)其會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的提交了一份對(duì)其會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見(jiàn)，指出南海公司存在舞弊行為，會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重意見(jiàn)，指出南海公司存在舞弊行為，會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)。不實(shí)。二、二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展三、審計(jì)模式的演進(jìn)三、審計(jì)模式的演進(jìn)（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 詳細(xì)審查會(huì)計(jì)賬目詳細(xì)審查會(huì)計(jì)賬目 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃 制度基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán)制度基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 評(píng)審內(nèi)部控制制度評(píng)

7、審內(nèi)部控制制度 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃 抽查會(huì)計(jì)賬目抽查會(huì)計(jì)賬目 l風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作循環(huán) 編制審計(jì)計(jì)劃評(píng)審內(nèi)部控制制度抽查會(huì)計(jì)賬目出具審計(jì)報(bào)告分析和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)種類種類特點(diǎn)特點(diǎn)目的目的適用范圍適用范圍審計(jì)模審計(jì)模式的不式的不同同賬項(xiàng)基賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審閱，沒(méi)有明詳細(xì)審閱，沒(méi)有明確的審計(jì)重點(diǎn)確的審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確與否確與否規(guī)模小、賬務(wù)規(guī)模小、賬務(wù)處理簡(jiǎn)單的單處理簡(jiǎn)單的單位位制度基制度基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì)在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上確內(nèi)部控制基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)定審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，降

8、低確定審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)審計(jì)成本，提高審計(jì)效率效率 均適用均適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素基礎(chǔ)上確定審要素基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)計(jì)重點(diǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量均適用均適用四、四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1918年，北洋政府布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師：謝霖先生。中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。以1980年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定為標(biāo)志。1988年11月15日，在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正

9、式宣告成立，開(kāi)始著手制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范。1993年10月31日，我國(guó)頒布了中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，自1994年1月1日起實(shí)施。1995年12月，我國(guó)發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。一、審計(jì)的含義一、審計(jì)的含義 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程?！?.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者 2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 3.審計(jì)的保證程度是合理保證 4.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性 5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告注會(huì)考

10、試教材審計(jì)：審計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。二、審計(jì)的種類二、審計(jì)的種類（一）按照審計(jì)主體分類1.政府審計(jì)。也稱國(guó)家審計(jì)，它是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。2.內(nèi)部審計(jì)。它是由單位、部門內(nèi)部專設(shè)的機(jī)構(gòu)對(duì)本單位、本部門財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面進(jìn)行的審計(jì)。3.民間審計(jì)。也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)，其主要職能是“鑒證”。（二）按照審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2.經(jīng)營(yíng)審計(jì)3.合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)

11、是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對(duì)外發(fā)布審計(jì)報(bào)告對(duì)外發(fā)布經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體以成為審計(jì)主體沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用合規(guī)審計(jì)

12、合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限以下列示了審計(jì)師經(jīng)常執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)：1、收集和整理小企業(yè)的季度財(cái)務(wù)報(bào)表2、審查公司稅收的退稅情況3、審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動(dòng)，特別關(guān)注其材料收發(fā)效率。4、評(píng)價(jià)公司信息系統(tǒng)，以確定計(jì)算機(jī)是否有效使用。5、檢查葛洲壩資

13、金的使用情況，證實(shí)其是否遵循了大型建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金使用規(guī)定。6、檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守了每年帶薪休假兩周的政策。7、審計(jì)向證監(jiān)會(huì)遞交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。8、審計(jì)供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報(bào)告。9、審計(jì)自然科學(xué)基金委員會(huì)基金使用情況，確定其是否符合國(guó)家相關(guān)的規(guī)定。10、審計(jì)破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 要求：對(duì)上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別按審計(jì)師類型（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師）及審計(jì)類型（財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)）進(jìn)行歸類。三、審計(jì)人員三、審計(jì)人員（一）政府審計(jì)人員（二）內(nèi)部審計(jì)人員（三）民間審計(jì)人員l孫寶厚，副審計(jì)長(zhǎng)l胡澤君，審計(jì)長(zhǎng)l秦博勇，副審計(jì)長(zhǎng)l陳塵肇，副審計(jì)長(zhǎng)l袁野，l副審計(jì)

14、長(zhǎng) 國(guó)家審計(jì)人員是指各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，包國(guó)家審計(jì)人員是指各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，包括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)人員為審計(jì)長(zhǎng)（審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)人員為審計(jì)長(zhǎng)（1 1人）和副審計(jì)長(zhǎng)（若干人）和副審計(jì)長(zhǎng)（若干人）。審計(jì)長(zhǎng)是國(guó)務(wù)院的組成人員。根據(jù)憲法規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)由人）。審計(jì)長(zhǎng)是國(guó)務(wù)院的組成人員。根據(jù)憲法規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，由國(guó)家主席任免。副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任免。委員會(huì)決定，由國(guó)家主席任免。副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任免。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人為局長(zhǎng)（地方各

15、級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人為局長(zhǎng)（1人）和副局長(zhǎng)（人）和副局長(zhǎng)（若干人）。局長(zhǎng)是各級(jí)人民政府的組成人員，由本級(jí)人民代若干人）。局長(zhǎng)是各級(jí)人民政府的組成人員，由本級(jí)人民代表大會(huì)或本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定任免。副局長(zhǎng)由表大會(huì)或本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定任免。副局長(zhǎng)由本級(jí)人民政府任免。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)和副局長(zhǎng)的任免本級(jí)人民政府任免。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)和副局長(zhǎng)的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府所屬的行政部門。它們內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府所屬的行政部門。它們內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)所配備的干部和一般審計(jì)人員，都屬于國(guó)家公務(wù)員，按機(jī)構(gòu)所配備的

16、干部和一般審計(jì)人員，都屬于國(guó)家公務(wù)員，按公務(wù)員制度辦理，與一般行政機(jī)關(guān)相同。公務(wù)員制度辦理，與一般行政機(jī)關(guān)相同。一、鑒證業(yè)務(wù)的含義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性是按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量要提供鑒證結(jié)論，用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，增強(qiáng)可信度二、鑒證業(yè)務(wù)的要素（一）三方關(guān)系（二）鑒證對(duì)象（三）標(biāo)準(zhǔn)（四）證據(jù)（五）鑒證報(bào)告三方關(guān)系三方關(guān)系 利害關(guān)系人利害關(guān)系人 被審計(jì)被審計(jì) 經(jīng)營(yíng)權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán) 所有權(quán)所有權(quán)v鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象和和鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息的含義的含義

17、鑒證對(duì)象是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的事物，而鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體或表現(xiàn)形式。v鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式（理解）（理解）具體鑒證業(yè)務(wù)類型 鑒證對(duì)象信息 鑒證對(duì)象 A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量B內(nèi)部控制審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過(guò)程 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（一）合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（二）有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒

18、證業(yè)務(wù)提供的保證程度要低于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，其目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理保證與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別絕對(duì)保證、合理保證和有限保證（1）絕對(duì)保證絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；（2）合理保證合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提

19、供的是一種適度適度水平的保證水平的保證。不能提供絕對(duì)保證不能提供絕對(duì)保證 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來(lái)說(shuō)，是由于：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。補(bǔ)充：鑒證業(yè)務(wù)的其他類別補(bǔ)充：鑒證業(yè)務(wù)的其他類別v基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)v審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)類型 責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容 典型舉例 1基于

20、責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 對(duì)甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) 2直接報(bào)告業(yè)務(wù) 對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 對(duì)甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)其內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效負(fù)責(zé) 不同點(diǎn)不同點(diǎn)基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)務(wù)(甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)(IT系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證)獲取信息的方式獲取信息的方式直接獲取直接獲取通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告提出結(jié)論的對(duì)象提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象責(zé)任方承擔(dān)的責(zé)任責(zé)任方承擔(dān)的責(zé)任對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)只對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)只對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)報(bào)告的內(nèi)容和格式報(bào)告的內(nèi)容和格式引言段通常會(huì)提供責(zé)任引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息方認(rèn)定的相關(guān)信息直接說(shuō)明對(duì)象、程序和直接說(shuō)明對(duì)象、程序和結(jié)論結(jié)論表述結(jié)論的方式表述結(jié)論的方式分類型表述分類型表述(無(wú)保留意無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn))無(wú)類型，直接陳述無(wú)類型，直接陳述