《審計學(xué)第一章 審計概述》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計學(xué)第一章 審計概述（59頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、審計的科學(xué)歸屬審計的科學(xué)歸屬 審計作為一門獨(dú)立學(xué)科，從會計領(lǐng)域吸取著豐富審計作為一門獨(dú)立學(xué)科，從會計領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng)；以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和的營養(yǎng)；以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識理論；測試和抽樣以概率論意見的形成依賴于認(rèn)識理論；測試和抽樣以概率論 和和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財務(wù)分析和溝通理論；數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財務(wù)分析和溝通理論；應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。因而，審應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。因而，審計是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同計是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時，審計又是一個相當(dāng)重視

2、理論運(yùn)用于實踐的研究領(lǐng)時，審計又是一個相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)生活作出實質(zhì)性貢獻(xiàn)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)生活作出實質(zhì)性貢獻(xiàn)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯款I(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性(劉華，劉華，2005)2005)。注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師法注冊會計師法注冊會計師職業(yè)道注冊會計師職業(yè)道德守則（第七編）德守則（第七編）注冊會計師執(zhí)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則業(yè)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（第一至五編）（第一至五編）審計基本原理審計基本原理（第一編）（第一編）審計測試流程審計測試流程（第二編）（第二編）各類交易和賬各類交易和賬戶余額的審計戶余額的審計（第三編

3、）（第三編）對特殊事項的對特殊事項的考慮（第四編）考慮（第四編）完成審計工作完成審計工作與出具審計報與出具審計報告（第五編）告（第五編）質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第六編）（第六編）其它其它（比如（比如中國注冊會計中國注冊會計師繼續(xù)教育制度師繼續(xù)教育制度等）等）課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu) 原理部分（一原理部分（一十二十二章）章）審計業(yè)務(wù)部分（十三審計業(yè)務(wù)部分（十三二十三二十三章）章）一、一、審計概述（審計概述（1.1節(jié)、節(jié)、1.2節(jié)）節(jié)）十三、十三、銷售與收款循環(huán)的審計（第銷售與收款循環(huán)的審計（第9章）章）二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（第（第20章、章、7.1節(jié)）節(jié)）十四、十四、采購與付款

4、循環(huán)的審計（第采購與付款循環(huán)的審計（第10章）章）三、三、注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任（補(bǔ)充）（補(bǔ)充）十五、十五、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（第生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（第11章）章）四、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（四、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（21章、章、22章）章）十六、貨幣資金的審計（第十六、貨幣資金的審計（第12章）章）五、五、審計過程與審計目標(biāo)審計過程與審計目標(biāo)（1.3節(jié)、節(jié)、1.6節(jié)）節(jié)）十七、對舞弊和法律法規(guī)的考慮十七、對舞弊和法律法規(guī)的考慮（第（第13章）章）六、六、審計計劃審計計劃（第（第2章、章、1.5節(jié)）節(jié)）十八、審計溝通（第十八、審計溝通（第14章）章）七、審計證據(jù)（第七、

5、審計證據(jù)（第3章）章）十九、注冊會計師利用他人的工作（第十九、注冊會計師利用他人的工作（第15章）章）八、審計抽樣（第八、審計抽樣（第4章）章）二十、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮（第二十、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮（第16章）章）九、信息技術(shù)對審計的影響九、信息技術(shù)對審計的影響 （第（第5章）章）二十一、其他特殊項目的審計（第二十一、其他特殊項目的審計（第17章）章）十、審計工作底稿（第十、審計工作底稿（第6章）章）二十二、完成審計工作（第二十二、完成審計工作（第18章）章）十一、風(fēng)險評估十一、風(fēng)險評估（第（第7章）章）二十三、審計報告（第二十三、審計報告（第19章）章）十二十二、風(fēng)險應(yīng)對（

6、第、風(fēng)險應(yīng)對（第8章）章）參考資料參考資料 主要參考書主要參考書 審計審計，陳漢文主編，廈門大學(xué)出版社，陳漢文主編，廈門大學(xué)出版社，2006年年2版；版；蒙哥馬利審計學(xué)蒙哥馬利審計學(xué)（第十二版），（第十二版），美美文森特文森特M奧賴?yán)戎?，劉霄侖、奧賴?yán)戎?，劉霄侖、陳關(guān)亭譯，中信出版社，陳關(guān)亭譯，中信出版社，2007年版；年版；審計學(xué)審計學(xué)，郝振平、劉霄侖編著，北京大學(xué)出版社，郝振平、劉霄侖編著，北京大學(xué)出版社，2013年第年第2版；版；審計學(xué)：理論與案例審計學(xué)：理論與案例，李曉慧、韓曉梅主編，東財出版社，李曉慧、韓曉梅主編，東財出版社，2013年版；年版；審計學(xué)：實務(wù)與案例審計學(xué)：實務(wù)與案

7、例，李曉慧主編，中國人民大學(xué)出版社，李曉慧主編，中國人民大學(xué)出版社 2011年年2版；版；注冊會計師審計經(jīng)典案例教程注冊會計師審計經(jīng)典案例教程，顏曉燕等編著，清華大學(xué)出版社，顏曉燕等編著，清華大學(xué)出版社，2010年版；年版；中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及指南（中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及指南（2010）；）；中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師職業(yè)道德守則和和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職 業(yè)道德守則業(yè)道德守則（2010）；）；主要期刊 會計研究 審計研究 中國注冊會計師 中國審計 中國內(nèi)部審計 相關(guān)網(wǎng)站 中國注冊會計師協(xié)會 http:/ 中華人民共和國審計署 http

8、:/ 中國內(nèi)部審計協(xié)會 http:/ 中華財會網(wǎng) http:/ 參考資料主要內(nèi)容 審計的起源與發(fā)展 審計的性質(zhì) 審計監(jiān)督體系第一章第一章 審計概述審計概述 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解注冊會計師審計的產(chǎn)生發(fā)展歷史，掌握審計產(chǎn)生了解注冊會計師審計的產(chǎn)生發(fā)展歷史，掌握審計產(chǎn)生 的動因的動因掌握審計的定義，理解審計獨(dú)立性的含義掌握審計的定義，理解審計獨(dú)立性的含義掌握審計的職能掌握審計的職能了解審計的分類了解審計的分類了解審計監(jiān)督體系，理解政府審計、內(nèi)部審計、注冊了解審計監(jiān)督體系，理解政府審計、內(nèi)部審計、注冊 會計師審計的關(guān)系會計師審計的關(guān)系掌握會計師事務(wù)所四種組織形式的特點(diǎn)，了解我國注掌握會計師事務(wù)所四種組

9、織形式的特點(diǎn)，了解我國注 冊會計師資格確認(rèn)制度冊會計師資格確認(rèn)制度理解會計與審計的區(qū)別理解會計與審計的區(qū)別 審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史 理論總結(jié) 第一節(jié)第一節(jié) 審計的起源與發(fā)展審計的起源與發(fā)展 審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史西周初期萌芽階段我國政府審計的沿革我國政府審計的沿革 元明清中衰階段秦漢時期確立階段中華民國演進(jìn)階段 隋唐宋發(fā)展階段中國改革開放振興階段l 西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史 起源于意大利的合伙企業(yè) 在英國股份公司出現(xiàn)后得以形成 伴隨著美國資本市場的發(fā)展逐步完善起來注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷史注冊會計師審計的產(chǎn)

10、生與發(fā)展歷史 階段階段 時間時間中心地區(qū)中心地區(qū) 特點(diǎn)特點(diǎn)報告使用人報告使用人 萌芽萌芽 階段階段1616世紀(jì)世紀(jì)意大利意大利 產(chǎn)生于商業(yè)合伙企業(yè)產(chǎn)生于商業(yè)合伙企業(yè) 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離 合伙人合伙人 詳細(xì)詳細(xì) 審計審計18-2018-20世世紀(jì)初紀(jì)初 英國英國 法律地位；會計賬目；詳法律地位；會計賬目；詳細(xì)審計；查錯防弊細(xì)審計；查錯防弊 股東股東資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表審債表審計計2020世紀(jì)世紀(jì)初初-30-30年年代代美國美國會計賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表；會計賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表；詳細(xì)審計詳細(xì)審計 抽樣審計；抽樣審計；判斷企業(yè)信用狀況判斷企業(yè)信用狀況股東及債股東及債權(quán)人權(quán)人會計報會計報表審計表

11、審計2020世紀(jì)世紀(jì)30-4030-40年年代代美國美國全部報表及相關(guān)財務(wù)資料全部報表及相關(guān)財務(wù)資料測試內(nèi)部控制廣泛采用抽測試內(nèi)部控制廣泛采用抽樣審計；發(fā)表審計意見樣審計；發(fā)表審計意見社會公眾社會公眾審計國審計國際化際化2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代年代后后全球全球全部報表及會計服務(wù)、管全部報表及會計服務(wù)、管理咨詢服務(wù)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徖碜稍兎?wù)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、計算機(jī)輔助審計；發(fā)計、計算機(jī)輔助審計；發(fā)表審計意見表審計意見.國際所國際所社會公眾社會公眾 西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展歷程賬項基礎(chǔ)審計：以所有的會計業(yè)務(wù)為對象，對會計賬賬項基礎(chǔ)審計：以所有的會計業(yè)務(wù)為對象，對會計賬 簿或有關(guān)文件逐一進(jìn)行審查

12、，借以發(fā)簿或有關(guān)文件逐一進(jìn)行審查，借以發(fā) 現(xiàn)弊端和錯誤，即詳細(xì)審計?，F(xiàn)弊端和錯誤，即詳細(xì)審計。制度基礎(chǔ)審計：審計人員通過對內(nèi)部控制的調(diào)查與評制度基礎(chǔ)審計：審計人員通過對內(nèi)部控制的調(diào)查與評 價，根據(jù)內(nèi)部控制制度實際存在的強(qiáng)價，根據(jù)內(nèi)部控制制度實際存在的強(qiáng) 點(diǎn)和弱點(diǎn)，來確定進(jìn)一步實施實質(zhì)性點(diǎn)和弱點(diǎn)，來確定進(jìn)一步實施實質(zhì)性 程序的范圍、重點(diǎn)、方法。程序的范圍、重點(diǎn)、方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂员粚弳挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂员粚弳挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合 分析評審影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的各分析評審影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的各 因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實 施審計

13、的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)施審計的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì) 性審查的一種審計方法。性審查的一種審計方法。l 我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展 產(chǎn)生產(chǎn)生 ：1918年年 恢復(fù)起步階段：恢復(fù)起步階段：19801986 初創(chuàng)階段：初創(chuàng)階段：19861988 穩(wěn)步發(fā)展階段：穩(wěn)步發(fā)展階段：1988年后年后恢復(fù)起步階段：恢復(fù)起步階段：19801986 隨著外商來華投資日益增多，1980年年12月月14日財政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)財務(wù)報表要由注冊會計師進(jìn)行審計，這為恢復(fù)我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。1980年年12月月23日日，財

14、政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年年1月月1日日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會計師制度恢復(fù)后，注冊會計師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。這一時期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對注冊會計師業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。1984年年9月月25日日，財政部印發(fā)關(guān)于成立會計咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知，明確了注冊會計師應(yīng)當(dāng)辦理的業(yè)務(wù)。1985年年1月月實施的中華人民共和國會計法規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財政部門枇準(zhǔn)組成會計師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)。”1986年年7月月3日，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計師條例，

15、同年10月1日起實施。理論總結(jié)受托責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的動因受托責(zé)任關(guān)系受托責(zé)任關(guān)系是指財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由委托者轉(zhuǎn) 移至受托者所引致的委托受托雙方相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、和責(zé)任的契約關(guān)系。審計關(guān)系圖第二關(guān)系人第二關(guān)系人（審計委托人）（審計委托人）所有者所有者 股份公司股份公司 股東股東第三關(guān)系人第三關(guān)系人（被審計人）（被審計人）經(jīng)營管理者經(jīng)營管理者董事會經(jīng)理董事會經(jīng)理 第一關(guān)系人第一關(guān)系人 （審計人）（審計人）第三者第三者 審計主體審計主體1 賦予責(zé)任2 履行責(zé)任3 委托審計6 報告結(jié)果4 通知審計5 接受審計第二節(jié)第二節(jié) 審計的性質(zhì)審計的性質(zhì)審計的概念審計的概念 審計的分類審計的分類審計的概念 審計

16、注冊會計師審計 審計審計 代表性描述：代表性描述：美國注冊會計師協(xié)會名詞術(shù)語委員會（美國注冊會計師協(xié)會名詞術(shù)語委員會（1953)認(rèn)為：審計是一認(rèn)為：審計是一種檢查，其宗旨是按照公認(rèn)會計原則對公司和其他實體向公眾和種檢查，其宗旨是按照公認(rèn)會計原則對公司和其他實體向公眾和有關(guān)方面提供的財務(wù)報表的公允性和一致性表述意見。有關(guān)方面提供的財務(wù)報表的公允性和一致性表述意見。美國會計學(xué)會（美國會計學(xué)會（AAA）下設(shè)的審計概念委員會在）下設(shè)的審計概念委員會在基本審計基本審計概念說明概念說明(1973）中的解釋為：審計是一種客觀地收集與評價有）中的解釋為：審計是一種客觀地收集與評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和事項斷言關(guān)經(jīng)濟(jì)活

17、動和事項斷言(Assertion)的證據(jù)，以確定其斷言與既定標(biāo)的證據(jù)，以確定其斷言與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度并將這些成果傳遞給利益相關(guān)人的系統(tǒng)過程。準(zhǔn)之間的符合程度并將這些成果傳遞給利益相關(guān)人的系統(tǒng)過程。美國會計學(xué)會前會長阿爾文美國會計學(xué)會前會長阿爾文 A 阿倫斯阿倫斯(Alvin A.Arens)在在審計學(xué)：一種整合方法審計學(xué)：一種整合方法(Auditing：An Integrated Approach)一書中認(rèn)為：審計是由有勝任能力的獨(dú)立人員對特定經(jīng)濟(jì)實體的一書中認(rèn)為：審計是由有勝任能力的獨(dú)立人員對特定經(jīng)濟(jì)實體的可計量信息進(jìn)行收集和評價證據(jù)，以確定和報告這些信息與既定可計量信息進(jìn)行收集和評價

18、證據(jù)，以確定和報告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。中國審計學(xué)會、審計署中國審計學(xué)會、審計署19951995年青島會議提法：審計是獨(dú)立檢查會計賬目，年青島會議提法：審計是獨(dú)立檢查會計賬目，監(jiān)督財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。監(jiān)督財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。人大教材（耿建新、宋常）的表述：審計是人大教材（耿建新、宋常）的表述：審計是 由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審授權(quán)，對被審 單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法律和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、法

19、律和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨(dú)立公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計單位的受托性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對被審單位的管理、控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對被審單位的管理、控制。郝振平、劉霄侖（郝振平、劉霄侖（20132013）在）在審計學(xué)審計學(xué)中的描述：審計是由獨(dú)立、合格的中的描述：審計是由獨(dú)立、合格的專職人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，為確定被審計單位財務(wù)（或財政）及相關(guān)活專

20、職人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，為確定被審計單位財務(wù)（或財政）及相關(guān)活動的信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度而收集和分析審計證據(jù)，在此基礎(chǔ)上作動的信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度而收集和分析審計證據(jù)，在此基礎(chǔ)上作出審計評價、提出審計意見并進(jìn)行報告的經(jīng)濟(jì)鑒證過程。出審計評價、提出審計意見并進(jìn)行報告的經(jīng)濟(jì)鑒證過程。原注考教材認(rèn)為：審計是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，原注考教材認(rèn)為：審計是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及 其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。其所

21、反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。審計概念的基本要素審計概念的基本要素 審計主體（誰審）審計主體（誰審）審計客體審計客體（審誰、審什么）（審誰、審什么）委托方（誰要求審）委托方（誰要求審）審計目的（為什么審）審計目的（為什么審）審計特性審計特性 注冊會計師審計 美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在審計準(zhǔn)則說明書中描述：獨(dú)立審計人員對會計報表審計的目標(biāo)是對會計報表是否按照公允會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。對準(zhǔn)則描述的理解：審計主體審計客體審計委托人審計目的本質(zhì)屬性 獨(dú)立性的含義 獨(dú)立性包括獨(dú)立性包括實質(zhì)上的獨(dú)立性實質(zhì)上的獨(dú)立性和和形式上的獨(dú)立性形式上的獨(dú)立

22、性：實質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，實質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時使得注冊會計師在提出結(jié)論時 不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保 持職業(yè)持職業(yè) 懷疑態(tài)度；懷疑態(tài)度；形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息 的第三方，的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或鑒證在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或鑒證 業(yè)務(wù)項目組成員沒有損害誠信原則、業(yè)務(wù)項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)

23、度?？陀^和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。(中國注冊會計師職業(yè)道德守則第中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5 號號 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第5條條)職業(yè)判斷職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有有根據(jù)的行動決策。（根據(jù)的行動決策。（CSA1101第第16條）條）職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，態(tài)度，包括采

24、取質(zhì)疑的思維方式，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。（進(jìn)行審慎評價。（CSA1101第第17條）條）審計分類 審計分類是指按不同的標(biāo)準(zhǔn)對審計劃分的類別。審計主體 審計內(nèi)容、目標(biāo) 審計實施時間 審計范圍 審計執(zhí)行地點(diǎn) 審計執(zhí)行方式 審計分類標(biāo)準(zhǔn) 按審計主體分類 政府審計：也稱國家審計，是指政府審計機(jī)關(guān)代表 政府依法進(jìn)行的審計。注冊會計師審計：也稱民間審計或獨(dú)立審計，是由經(jīng) 政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會 計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的 審計。內(nèi)部審計：是由各部門、各單位內(nèi)部

25、設(shè)置的專門機(jī)構(gòu) 或人員實施的審計。財務(wù)報表審計：財務(wù)報表審計是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對 財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā) 表審計意見。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常是企業(yè) 會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。經(jīng) 營 審 計：經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審單位經(jīng)營活動 的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計。合 規(guī) 性 審 計：合規(guī)性審計是注冊會計師確定被審單位是否遵循了特 定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響 經(jīng)營或報告的合同的要求。例如，確定會計人員是 否遵循了財務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符 合工資法規(guī)定的最低限額等，合規(guī)性審計的結(jié)果通 常報送給被審單位管理層或外部

26、特定使用者。按審計內(nèi)容和目標(biāo)分類按審計內(nèi)容和目標(biāo)分類 財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計的實例審計類型審計類型實例實例信息信息既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計一汽轎車股份有限公一汽轎車股份有限公司司2014年度財務(wù)報表年度財務(wù)報表審計審計該公司該公司2014年度財務(wù)年度財務(wù)報表報表企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)營審計經(jīng)營審計評價評價S公司采購成本效公司采購成本效益益S公司采購物資及成本公司采購物資及成本資料資料計劃采購成本；計劃計劃采購成本；計劃及行業(yè)采購費(fèi)用率及行業(yè)采購費(fèi)用率合規(guī)性審計合規(guī)性審計確定確定X公司貸款存續(xù)期公司貸款存續(xù)期是否符合銀行的要求是否符合銀行的要求X公司貸款記錄公司貸

27、款記錄貸款協(xié)議條款貸款協(xié)議條款 按審計實施時間分類 按被審單位業(yè)務(wù)發(fā)生的時間分類 事前審計 審計 事中審計 事后審計 按審計的時間是否事先通過制度規(guī)定分類 定期審計 不定期審計 按照被審單位會計報告期間分類 期中審計 期末審計 審計 審計 按審計范圍分類 按照審計業(yè)務(wù)范圍分類 全部審計 審計 局部審計 按審計項目范圍 綜合審計 審計 專題審計 按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類 就地審計 審計 報送審計 按審計執(zhí)行方式分類 強(qiáng)制審計 審計 非強(qiáng)制審計 什么是審計監(jiān)督體系 三種審計的關(guān)系 會計與審計的區(qū)分 第三節(jié)第三節(jié) 審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系 什么是審計監(jiān)督體系 審計監(jiān)督體系是指擔(dān)負(fù)著不同審計任務(wù)的審計 組織

28、之間結(jié)成的相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的整體審計系統(tǒng)。1.政府審計機(jī)關(guān) 政府審計機(jī)關(guān)設(shè)置 世界范圍看，按照隸屬關(guān)系，政府審計機(jī)關(guān)設(shè)置類 型主要四種：立法型 司法型 行政型 獨(dú)立性 我國屬于行政型，其設(shè)置為：中央 地方 派駐機(jī)構(gòu) 審計組織國務(wù)院省政府審計署市政府省審計局縣政府市審計局縣審計局派出審計局主要職責(zé)：派出審計局主要職責(zé)：審計所屬部門（單位）及下屬單位預(yù)算執(zhí)行、決算（草案）和其他財政財務(wù)收支，開展相關(guān)專項審計調(diào)查，承辦審計署交辦的其他事項。（派出審計局由審計署垂直領(lǐng)導(dǎo)，人、財、物等由審計署直接管理。)特派辦主要職責(zé)：特派辦主要職責(zé)：根據(jù)審計署的授權(quán)，依據(jù)法律法規(guī)和審計署的規(guī)定，履行下列職責(zé)：審計省

29、級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，中央財政轉(zhuǎn)移支付資金；審計海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等中央單位駐地方分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況；審計中國人民銀行、國家外匯管理局駐地方分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支；審計中央所屬駐地方的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的財務(wù)收支；審計中央投資和以中央投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算；審計中央國有企業(yè)、中央國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；審計中央金融機(jī)構(gòu)、中央國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)駐地方分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；審計省級人民政府管理和其他單位受國務(wù)院及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資

30、金的財務(wù)收支；審計國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支；對國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財政預(yù)算管理或國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項進(jìn)行專項審計調(diào)查；承辦審計署交辦的其他事項。（特派辦由審計署垂直領(lǐng)導(dǎo)，其人、財、物等由審計署直接管理。）政府審計人員 政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé) 憲法、審計法規(guī)范，基本職責(zé)是對國家財 政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機(jī)構(gòu) 和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財 務(wù)收支（比如對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會

31、保障基金、社會 捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支；對國際組織和外國政府援助、貸款 項目的財務(wù)收支），依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)對前款所列財政收支或 者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。（審計法第二條）政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限 政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限：審計法和審計法實施條例及有關(guān)法規(guī)賦予審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)限比較廣泛，主要包括：1.要求報送資料權(quán)要求報送資料權(quán)，即有權(quán)要求被審計單位按照審計機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告，運(yùn)用電子計算機(jī)儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會審計機(jī)構(gòu)出具

32、的審計報告，以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料；2.檢查權(quán)檢查權(quán) 即有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和運(yùn)用電子計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)；3.調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán) 即有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶；有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款；4.行政強(qiáng)制措施權(quán)行政強(qiáng)制措施權(quán) 即對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的

33、財政財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止或通知暫停撥付款項、責(zé)令暫停使用款項；對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，經(jīng)縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；5.提請協(xié)助權(quán)提請協(xié)助權(quán) 即有權(quán)提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助；6.移送權(quán)移送權(quán) 即需要給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分或者紀(jì)律處分的，有權(quán)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)；需要追究有關(guān)責(zé)任人員刑事責(zé)任的，有權(quán)移送司法機(jī)關(guān)；有權(quán)建議有關(guān)主管部門糾正被審計單位執(zhí)行的違法規(guī)定；有權(quán)向

34、有關(guān)立法機(jī)關(guān)、政府及有關(guān)部門提出修改完善有關(guān)法律法規(guī)、政策措施和加強(qiáng)與改進(jìn)宏觀調(diào)控的建議；7.處理處罰權(quán)處理處罰權(quán) 即對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，有權(quán)依法予以處理處罰；8.通報或公布審計結(jié)果權(quán)通報或公布審計結(jié)果權(quán) 即審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 國內(nèi)外有三種基本類型：受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo) 受本單位總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo) 受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 我國的內(nèi)部審計包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計 應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位：2006年修訂的審 計法第二十九條規(guī)定“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對 象的

35、單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制 度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān) 督。”內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)每年向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī) 構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告。內(nèi)部審計人員 組織形式 國外：獨(dú)資會計師事務(wù)所 合伙會計師事務(wù)所 有限公司制會計師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 我國：有限責(zé)任會計師事務(wù)所 合伙會計師事務(wù)所 特殊普通合伙制事務(wù)所 3.注冊會計師審計組織 獨(dú)資會計師事務(wù)所 由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單；注冊登記手續(xù)簡便；經(jīng)營成本低；能夠在代理記賬、代理納稅方面很好地滿足小型企業(yè)的業(yè)務(wù)需求；無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)；穩(wěn)定性較差。普通合伙制會計

36、師事務(wù)所 由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。在發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營范圍方面受到的限制較小 單個合伙人難以有效控制自身所承擔(dān)的風(fēng)險有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所 由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。便于融資；承辦大型業(yè)務(wù)。弱化了注冊會計師的個人責(zé)任有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。同時具有公司制和合伙制的優(yōu)點(diǎn)。關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定 （2

37、010.7.212010.7.21）第三條：第三條：大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于20102010年年1212月月3131日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織 形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于20112011年年1212月月3131日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。第二條第二條 采用特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，一個合伙人或者數(shù)個合伙采用特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，一個合伙人或者數(shù)個合伙 人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合

38、伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無無 限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的的 其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。2011年年底，8家從事H股審計業(yè)務(wù)的本土大型會計師事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制；2013年3月，“四大”中外合作會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制完成；2013年12月31日，其余30多家證券資格所也按要求完成轉(zhuǎn)制。特殊普通會計師事務(wù)所與

39、有限合伙會計師事務(wù)所的區(qū)別 特殊的普通合伙制企業(yè)，區(qū)別于普通合伙制企業(yè)，在于其合伙人承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險與普通合伙制企業(yè)的合伙人不同。普通合伙人企業(yè)，合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。而在特殊普通合伙制企業(yè)中，承擔(dān)的責(zé)任分為兩類：（1）若是由于合伙人非故意或者非重大過失引起的損失，則全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（2）若是由于合伙人故意或者重大過失引起的損失，則該合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任而其余的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，以其出資額為限。有限合伙是指一名以上普通合伙人與一名以上有限合伙人所組成的合伙。普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師 取得注冊會計

40、師證書并在會計師事 務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員 行業(yè)規(guī)模行業(yè)規(guī)模n截至2014年12月31日，全國共有事務(wù)所8295家，注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人，其中外國及港澳臺地區(qū)非執(zhí)業(yè)會員508人。40家證券資格會計師事務(wù)所 （中國注冊會計師協(xié)會2014年工作總結(jié)）n截至2015年6月30日，中注協(xié)團(tuán)體會員（會計師事務(wù)所）總數(shù)8331家，個人會員總數(shù)210509人，其中注冊會計師100601人，非執(zhí)業(yè)會員109908人。注冊會計師人數(shù)首次突破10萬人，這是繼2014年6月30日非執(zhí)業(yè)會員總數(shù)達(dá)到10萬人之后又一次新的突破?；檠a(bǔ)充 相互聯(lián)系 1.政府審計機(jī)關(guān)與注冊會計師審計組織機(jī)構(gòu)的關(guān)系 行政

41、隸屬關(guān)系 行政管理關(guān)系 通過行業(yè)協(xié)會的間接管理關(guān)系 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)系 審計法第三十條：社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。中華人民共和國審計法實施條例第二十七條：審計機(jī)關(guān)核查社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告時，發(fā)現(xiàn)社會審計機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。2.政府審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系政府審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系n業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督關(guān)系 審計法第二十九條：依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審

42、計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。中華人民共和國審計法實施條例第二十六條：依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計的主要區(qū)別政府審計政府審計注冊會計師審計注冊會計師審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計審計方審計方式式強(qiáng)制審計強(qiáng)制審計受托審計受托審計管理需要自行安管理需要自行安排排審計對審計對象象各級政府及其部各級政府及其部門、門、國有的金融國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織組織等等委托人指定的委托人指定的被審單位被審單位本單位的內(nèi)部職本單位的內(nèi)部職能部門

43、能部門審計內(nèi)審計內(nèi)容和目容和目的的對被審單位的財對被審單位的財政收支或者財務(wù)政收支或者財務(wù)收支的真實、合收支的真實、合法和效益依法進(jìn)法和效益依法進(jìn)行審計行審計對被審單位財對被審單位財務(wù)報表的合法務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)性和公允性進(jìn)行審計行審計主要檢查內(nèi)部控主要檢查內(nèi)部控制的有效性，財制的有效性，財務(wù)信息的真實性、務(wù)信息的真實性、完整性，經(jīng)營活完整性，經(jīng)營活動的效率和效果動的效率和效果經(jīng)費(fèi)或經(jīng)費(fèi)或收入來收入來源源行政監(jiān)督的政府行政監(jiān)督的政府行為，無償審計行為，無償審計由會計師事務(wù)由會計師事務(wù)所進(jìn)行的有償所進(jìn)行的有償審計審計管理需要自行安管理需要自行安排排政府審計政府審計注冊會計師審計注冊會計師審

44、計內(nèi)部審計內(nèi)部審計獨(dú)立性獨(dú)立性獨(dú)立于被審單位獨(dú)立于被審單位 既獨(dú)立于委托人，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審單又獨(dú)立于被審單位位與所審職能部門與所審職能部門相對獨(dú)立相對獨(dú)立監(jiān)督監(jiān)督性質(zhì)性質(zhì)按審計結(jié)果發(fā)表按審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見并審計處理意見并依法強(qiáng)制執(zhí)行依法強(qiáng)制執(zhí)行 據(jù)審計結(jié)果發(fā)表據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計意見，以合審計意見，以合理保證會計報表理保證會計報表使用人確定已審使用人確定已審會計報表的可靠會計報表的可靠程度程度審計結(jié)果作為改審計結(jié)果作為改進(jìn)管理的參考，進(jìn)管理的參考，并向外界保密并向外界保密依據(jù)的依據(jù)的審計準(zhǔn)審計準(zhǔn)則則審計署制定的國審計署制定的國家審計準(zhǔn)則家審計準(zhǔn)則注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會制

45、定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國內(nèi)部審計協(xié)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則 審計與會計的區(qū)分 審計理論結(jié)構(gòu)（莫茨、夏拉夫，1961）的描述：把審計當(dāng)作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關(guān)，因為審計人員首先應(yīng)該精通會計，但是，審計并不是會計的一部分。我們?nèi)绻麑徲嬋藛T的行為和審計過程的性質(zhì)進(jìn)行更深入的考察，就會發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計與會計的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。兩者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。AAA（1972)的觀點(diǎn)；雖然會計與審計之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們在目標(biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的。u淵源不同 會計源于管理上的

46、需要；審計源于社會的 邏輯需求。u性質(zhì)不同 會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過 程；審計是形成判斷性信息、使“會計信 息價值增值”的評價過程。u目標(biāo)不同 會計的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息；審計的目標(biāo)是確定被審計信息的可靠性。u方法不同 會計的方法是制作性的；審計的方法是分 析性的。如果把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗收。會計與審計是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。復(fù)習(xí)思考題：復(fù)習(xí)思考題：1.關(guān)鍵概念：審計關(guān)鍵概念：審計 審計關(guān)系審計關(guān)系 會計報表審計會計報表審計 經(jīng)營審計經(jīng)營審計 合規(guī)性審計合規(guī)性審計 審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系 職業(yè)判斷職業(yè)判斷 2.簡述西方注冊會計師審計的產(chǎn)生發(fā)展歷程。簡述西方注冊會計師審計的產(chǎn)生發(fā)展歷程。3.審計產(chǎn)生的動因是什么？審計產(chǎn)生的動因是什么？4.如何理解審計的獨(dú)立性？如何理解審計的獨(dú)立性？5.審計有那些職能？審計有那些職能？6.簡述三種審計的區(qū)別。簡述三種審計的區(qū)別。7.我國政府審計機(jī)關(guān)是如何設(shè)置的？我國政府審計機(jī)關(guān)是如何設(shè)置的？8.簡述會計師事務(wù)所的四種組織形式及特點(diǎn)。簡述會計師事務(wù)所的四種組織形式及特點(diǎn)。9.簡述會計與審計的區(qū)別。簡述會計與審計的區(qū)別。