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1、淺談上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及審計(jì)策略 摘 要 會(huì)計(jì)報(bào)表特別是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)信息的重要載體，反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況，為利益相關(guān)者提供有用的信息，體現(xiàn)受托責(zé)任，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的重要作用，一些投機(jī)者為了到達(dá)各種目的，開始出現(xiàn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，并且愈演愈烈，從而誤導(dǎo)了股東及利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾已經(jīng)成為政府、廣大投資者、證券監(jiān)管等部門關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)問題。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾通?；诟鞣N不同的動(dòng)機(jī)，各自采用的手段也不盡相同，且呈現(xiàn)出隱蔽化的趨勢。本文從會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的原因、動(dòng)機(jī)出發(fā)，提出相應(yīng)的治理對策，達(dá)到幫助投資者、債權(quán)人、國家

2、降低投資風(fēng)險(xiǎn)，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境的目的。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；審計(jì)策略；職業(yè)道德 1 公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因分析 1.1 為維持上市資格或發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 從IPO到增發(fā)股票，證券法對企業(yè)的盈利能力都作出了明確要求。為了滿足要求，企業(yè)可能會(huì)粉飾報(bào)表。 1.2 為了獲取高額信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 資金是一個(gè)企業(yè)的血液，企業(yè)要想在激勵(lì)的競爭中立于不敗之地，巨額資金支持是保障。對上市公司來說， 配股和向銀行貸款是最常見的兩種籌資方式。由于配股受諸如時(shí)間、條件的限制， 銀行貸款則相對靈活，因此更為常用。然而，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值考慮，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺

3、乏資信的企業(yè)。沒有資金的支持，企業(yè)運(yùn)營、擴(kuò)大再生產(chǎn)就會(huì)面臨嚴(yán)重的困難，為了防止企業(yè)資金鏈條的中斷，一些經(jīng)營業(yè)績不好、財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)就會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。 1.3 為了少交企業(yè)所得稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 企業(yè)所得稅作為國家財(cái)政收入的主要來源，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅，較其他稅種而言，稅負(fù)是相當(dāng)高的。偷稅、漏稅、推遲納稅等可以給企業(yè)及其經(jīng)營者一筆可觀的資金，因此，企業(yè)往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤，減少應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)少交或延遲納稅的目的。 1.4 為了爭取政治資本而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 政治資本是指企業(yè)由于政治原因而負(fù)擔(dān)的支出。從外部環(huán)境看，隨著企業(yè)的盈利能力不斷強(qiáng)，公眾和政府的關(guān)注度也

4、會(huì)提高。政府部門就可能一方面采取征收高額稅收，另一方面會(huì)對企業(yè)進(jìn)行其他限制，這一點(diǎn)在大企業(yè)和關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。在企業(yè)內(nèi)部，特別是國有控股的上市公司，對高管業(yè)績考核的重要指標(biāo)是從會(huì)計(jì)報(bào)表中提取的，為了金錢和政治前途，鋌而走險(xiǎn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表也是很常見的。 2 公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要手段 2.1 虛擬文件、憑證及票據(jù)等 其主要表現(xiàn)手法為： 一是制作虛假的批準(zhǔn)和設(shè)立股份有限公司的文件； 二是制作虛假的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄。以假亂真，企圖蒙混過關(guān)。 2.2 利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤 關(guān)聯(lián)方交易是一種不一般的交易形式，其定價(jià)政策、結(jié)算方式靈活性很大；交易雙方盡管在法律上是平等的，但實(shí)質(zhì)上卻不平

5、等；關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的重要工具。現(xiàn)實(shí)中上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式多種多樣，總體上有以下幾種： （1）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷， 從而提高上市公司效益。（2）通過不等價(jià)轉(zhuǎn)讓， 置換出售資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)移利潤。 2.3 利用電算化進(jìn)行暗箱操作 在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，可以直接輸入數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結(jié)果，不一定要遵循手工操作方式下的會(huì)計(jì)核算方式，這就為人為調(diào)整會(huì)計(jì)信息提供了便利。企業(yè)可以反復(fù)嘗試，測試期望的會(huì)計(jì)結(jié)果。 2.4 選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤 違法會(huì)計(jì)政策的可比性、一致性的原則，人為調(diào)節(jié)，到達(dá)操縱利潤的目的。 3 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略 3.1 具體舞弊審計(jì)

6、策略設(shè)計(jì) 3.1.1 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)策略 （1） 加強(qiáng)對系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì) 對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟： 對內(nèi)部控制進(jìn)行描述 明確系統(tǒng)內(nèi)部控制需要的目的、原因以及要達(dá)到的效果。 對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià) 側(cè)重于評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。這種控制既要以嚴(yán)格的形式確定每個(gè)部門及人員的責(zé)任，還應(yīng)該在系統(tǒng)中采取保密技術(shù)，防止發(fā)生越俎代庖的行為和現(xiàn)象。 對內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)評價(jià) 重點(diǎn)考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些措施是比較滿意的、是不是能夠通過符合性測試，相符合程度有多高、其信賴度有多高等。 （2） 做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計(jì) 數(shù)據(jù)文件在對審核檢查系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性

7、等方面起著舉足輕重的作用，因此必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)日志，查找異常記錄。 3.1.2 對關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)策略 （1） 審查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性 （2） 審查關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、金額及其披露 我個(gè)人覺得再高明的審計(jì)方法，也只是對企業(yè)經(jīng)營的事后監(jiān)督，要想真正實(shí)現(xiàn)凈化會(huì)計(jì)環(huán)境的目的，主要還是加強(qiáng)對人的管控，做為上市公司的會(huì)計(jì)人員，不但有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平，更要有良好職業(yè)道德。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不為利益所動(dòng)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，為企業(yè)前途和自己的職業(yè)生涯負(fù)責(zé)；作為所有企業(yè)的股東-國家，在加強(qiáng)立法的同時(shí)，也應(yīng)該在對財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育的基礎(chǔ)上本著讓利于民的原則給企業(yè)管理者提供更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，給企業(yè)更多的優(yōu)惠政策，讓作假者無假可做。 參考文獻(xiàn) 王慧， 劉宏偉. 關(guān)于我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)思考J. 廣西輕工業(yè)， 2007，（2）. 中華人民共和國財(cái)政部.中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考 慮.2006 張建剛. 上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策J. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，（9）. 張小忠. 證券發(fā)行與承銷M.上海： 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001. 唐山港集團(tuán)股份有限公司 葉麗娜