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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬試卷和答案.doc

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1、浙江大學(xué)遠(yuǎn)程教育學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬卷一、單項(xiàng)選擇題(10小題,每小題1分,共10分)1、在合并報(bào)表中,將少數(shù)股東損益與歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)都視為凈利潤(rùn)的組成部分,這體現(xiàn)的合并理論是:(c)。A、母公司理論B、子公司理論C、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論D、所有權(quán)理論2、實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃稱為(b)。A、經(jīng)營(yíng)租賃 B、融資租賃 C、售后租回 D、杠桿租賃3、下列不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是(d)。A、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租B、 企業(yè)開(kāi)發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)C、 企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D、 房地產(chǎn)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店4、某企業(yè)采用

2、人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中,不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是(a)。A、 與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)B、 與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)C、 與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)D、 與中國(guó)銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)5、企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用,其不正確的處理方法是(d)。A、 同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B、 非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C、 證券交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額D、 證券交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在證券交易發(fā)生時(shí),直

3、接計(jì)入當(dāng)期損益6、對(duì)A公司來(lái)說(shuō),如果被投資單位的權(quán)益性資本作為表決權(quán)是實(shí)質(zhì)上的權(quán)力的體現(xiàn),那么下列哪一種說(shuō)法不屬于控制(a)。A、A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本,B公司擁有C公司100%的權(quán)益性資本。A公司和C公司的關(guān)系B、A公司擁有D公司51%的權(quán)益性資本。A公司和D公司的關(guān)系C、A公司擁有E公司48%權(quán)益性資本,且在董事會(huì)會(huì)議上擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。A公司和E公司的關(guān)系D、A公司擁有F公司60%的股份,擁有G公司10%的股份,F(xiàn)公司擁有G公司41%的股份。A公司和G公司的關(guān)系7、甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行核算,按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款1 000萬(wàn)

4、歐元,當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.26元人民幣;6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.21元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10.20元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益為(d)萬(wàn)元。A、-20 B、30 C、50 D、708、在四種外幣報(bào)表折算方法中,最有利于保持原會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系的是(a)。 A、現(xiàn)行匯率法 B、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 C、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 D、時(shí)態(tài)法9、關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并,下列說(shuō)法正確的是:(b)。A、參與合并的企業(yè)在合并前后均

5、受同一方或相同多方最終控制且該控制可能是暫時(shí)性的B、參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的C、參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制且該控制并非是暫時(shí)性的D、參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制但該控制可能是暫時(shí)性的10、有一筆以外幣結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù),如果將結(jié)算日與購(gòu)貨日的不同匯率而造成的記賬本位幣金額的變化,作為購(gòu)入存貨成本的增加或減少,這體現(xiàn)了外幣交易會(huì)計(jì)中的(a)。A、“單一交易觀”B、“兩項(xiàng)交易觀”下的“遞延法”C、“兩項(xiàng)交易觀”下的“攤銷法” D、“兩項(xiàng)交易觀”下的“當(dāng)期確認(rèn)法”二、多項(xiàng)選擇題(5小題,每小題2分,共10分

6、)1、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式,下列表述正確的是(ab)。A、公允價(jià)值的確定可以采用活躍市場(chǎng)中的市價(jià)B、本身不存在活躍市場(chǎng),但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,參考同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后確定公允價(jià)值C、可以直接采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公允價(jià)值D、后續(xù)計(jì)量中包括對(duì)投資房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷2、按照有關(guān)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項(xiàng)中不屬于分部報(bào)告內(nèi)容的有:(abcd)。A、按權(quán)益法確定的投資收益B、企業(yè)行政部門的辦公費(fèi)C、所得稅費(fèi)用D、出售生產(chǎn)設(shè)備的凈收入3、母公司肯定將其排除在合并報(bào)表范圍之外的是:abA、直接或間接擁有的權(quán)益性資本不超過(guò)50%的公司,又無(wú)母公司擁有權(quán)力

7、的其他因素B、按照破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司C、設(shè)在境外的子公司D、凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的子公司4、在租賃會(huì)計(jì)中,下列各項(xiàng)中不屬于履約成本的是:(bcd。A、租賃資產(chǎn)的維修費(fèi)B、租賃談判中的律師費(fèi)C、金額不固定的租金D、租賃期滿時(shí)支付的擔(dān)保余值5、在編制第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),利潤(rùn)表需要填列的數(shù)據(jù)的時(shí)間范圍有:(abcd)。A、第三季度數(shù)B、年初至本年第三季度末數(shù)C、去年第三季度數(shù)D、去年初至去年第三季度末數(shù)三、判斷題(15小題,每小題1分,共15分,對(duì)的打“”,錯(cuò)的打“”)1、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以對(duì)擁有的不同地區(qū)的投資性房地產(chǎn)分別采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。()2、在租賃業(yè)務(wù)中,就

8、承租人而言的擔(dān)保余值,可以包括由承租人的主要原料供應(yīng)商擔(dān)保的余值。()3、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,若企業(yè)在上一期從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品本期已全部對(duì)外銷售,則本期不再涉及有關(guān)的抵消處理。()4、外幣交易,是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是指人民幣以外的貨幣。()5、在我國(guó),外匯牌價(jià)以“USD 1 = RMB 6.96”表示,這種表價(jià)方法是:直接標(biāo)價(jià)法。()6、企業(yè)在吸收合并時(shí),合并方也需要編制合并報(bào)表。()7、如果企業(yè)合并業(yè)務(wù)中合并方確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資,則該合并必然是控股合并。()8、同一控制下的下的控股合并中,合并方應(yīng)當(dāng)按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值對(duì)取得的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始

9、計(jì)量。()9、在同一控制下吸收合并時(shí),被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其在合并時(shí)的賬面價(jià)值入賬。()10、一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資,則不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題。()11、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,要遵循以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則,就是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為編制依據(jù)。()12、為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,以使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。()13、中期報(bào)告也應(yīng)遵循信息質(zhì)量原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量確認(rèn)原則。()14、中期報(bào)告不允許年度內(nèi)各中期的會(huì)計(jì)政策不一致,除非法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定。()15、在分部報(bào)告中,如果某經(jīng)營(yíng)分部的資產(chǎn)

10、占所有分部資產(chǎn)總額的20%則可將其確定為一個(gè)報(bào)告分部。()四、簡(jiǎn)答題(3小題,每小題5分,共15分)1、簡(jiǎn)述企業(yè)確定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素。2、簡(jiǎn)述中期報(bào)告的意義。3、簡(jiǎn)述租賃業(yè)務(wù)滿足哪幾項(xiàng)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),我們可以判斷該租賃業(yè)務(wù)屬于融資租賃。1、答:企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2、答:由于中期是短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,因此中期報(bào)告可以使對(duì)企

11、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督管理更加及時(shí),更有助于揭示問(wèn)題,尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為,以滿足投資者決策需求。3、答:(1)租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于(25%)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75% )。(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于(90%)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。(5)租賃資產(chǎn)

12、性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。五、計(jì)算與會(huì)計(jì)處理題(共3小題,共50分)1、(20分)甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。甲公司有關(guān)外幣賬戶201年5月31日的余額如下表:項(xiàng)目外幣賬戶余額(萬(wàn)美元)匯率人民幣賬戶余額(萬(wàn)元人民幣)銀行存款8008.06 400應(yīng)收賬款4008.03 200應(yīng)付賬款2008.01 600長(zhǎng)期借款1 0008.08 000甲公司201年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:6月3日,將100萬(wàn)美元兌換為人民幣,兌換取得

13、的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.0元人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=7.9元人民幣。6月10日,從國(guó)外購(gòu)入一批原材料,貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。另外,以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬(wàn)元人民幣,增值稅537.2萬(wàn)元人民幣。6月14日,出口銷售一批商品,銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元,貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。6月20日,收到客戶前欠的應(yīng)收賬款300萬(wàn)元,款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣。6月25日,以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))購(gòu)入美國(guó)杰拉

14、爾德公司發(fā)行的股票10 000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣。6月30日,計(jì)提長(zhǎng)期借款第二季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系201年1月1日從中國(guó)銀行借入的外幣專門借款,用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備,借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該外幣借款金額為1 000萬(wàn)元,期限為2年,年利率為4%,按季計(jì)提借款利息,到期一次性還本付息。該專用設(shè)備于5月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。該生產(chǎn)線的土建工程已于200年12月開(kāi)工,至201年6月30日,該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。6月30日,美國(guó)杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價(jià)為11美元。6月30日,市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。

15、要求:(1) 編制甲公司201年6月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 填列甲公司201年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“”表示),并編制匯兌差額相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 201年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額 單位:萬(wàn)元人民幣外幣賬戶6月30日匯兌差額銀行存款(美元戶)應(yīng)收賬款(美元戶)應(yīng)付賬款(美元戶)長(zhǎng)期借款(美元戶)(3) 計(jì)算201年6月30日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算201年6月份產(chǎn)生的匯兌差額以及計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。1、答案(單位:萬(wàn)元)(1) 編制甲公司4月份與外幣

16、交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。6月3日:借:銀行存款人民幣 790財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 10貸:銀行存款美元 8006月10日:借:原材料 3 660應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 537.2貸:應(yīng)付賬款美元 3 160 銀行存款人民幣 1 037.23 660=(4007.9)+500=3160+500;1 037.2=500+537.26月14日:借:應(yīng)收賬款美元 4 740 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 7406月20日:借:銀行存款美元 2 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 60貸:應(yīng)收賬款 2 4002 340=3007.8;2 400=3008.06月25日:借:交易性金融資產(chǎn)成本 78貸:銀行存款美元 7878=1

17、01萬(wàn)股7.86月30日:借:在建工程 77貸:長(zhǎng)期借款美元 77季度外幣借款利息=1 0004%3/12=10(萬(wàn)美元);77=107.7(2) 填列甲公司201年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“”表示),并編制匯兌差額相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。201年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額 單位:萬(wàn)元人民幣外幣賬戶6月30日匯兌差額銀行存款(美元戶)-239應(yīng)收賬款(美元戶)-150應(yīng)付賬款(美元戶)+140長(zhǎng)期借款(美元戶)+300各賬戶的匯兌差額=期末外幣余額按期末匯率折算的人民幣金額-期末外幣余額按交易時(shí)匯率折算的人民幣金額(資產(chǎn)賬

18、戶:差額為正是匯兌收益,為負(fù)是匯兌損失;負(fù)債賬戶:差額為正是匯兌損失,為負(fù)是匯兌收益)銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-10)7.7-(6 400-800+2 340-78)=-239(萬(wàn)元)應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)7.7-(3 200+4 740-2 400)=-150(萬(wàn)元)應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)7.7-(1600+3 160)=-140長(zhǎng)期借款賬款匯兌差額=(1 000+10)7.7-(8 000+77)=-300借:應(yīng)付賬款美元 140財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 249貸:銀行存款美元 239 應(yīng)收賬款美元 150借:長(zhǎng)期借款美元 300貸

19、:在建工程 300(3) 201年6月30日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=1117.7=84.7(萬(wàn)元)。借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6.7貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 6.76.7=84.7-78(4) 計(jì)算201年6月份產(chǎn)生的匯兌差額及計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。201年6月份產(chǎn)生的匯兌差額=-239-150+140-10-60+300=-19(萬(wàn)元)(損失)上式中,除期末相關(guān)賬戶的匯兌差額外,還包括了在6月3日(10萬(wàn)元)和20日(60萬(wàn)元)已計(jì)的匯兌損益201年6月份計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=239+150-140+10+60=-319(萬(wàn)元)(損失)上式與相比,少了300萬(wàn)元匯兌損失,這300萬(wàn)元

20、不計(jì)入當(dāng)期損益而計(jì)入在建工程。2、(10分)乙公司是萬(wàn)源集團(tuán)公司所屬的子公司,集團(tuán)公司將乙公司整體劃歸集團(tuán)公司所屬另一子公司甲公司,作為甲公司的一個(gè)分公司。集團(tuán)公司要求,以 201年 2 月 28 日為基準(zhǔn)日,按會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的 120% 作為對(duì)價(jià),由甲公司支付給集團(tuán)公司。所需的審計(jì)費(fèi)用由甲公司承擔(dān)。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),乙公司 201年2 月 28 日 總資產(chǎn)為 2 300 萬(wàn)元,其中:庫(kù)存商品800萬(wàn)元,廠房和辦公樓1 200萬(wàn)元,生產(chǎn)設(shè)備300萬(wàn)元。負(fù)債總額為 500 萬(wàn)元,其中:應(yīng)付賬款350萬(wàn)元,長(zhǎng)期借款150萬(wàn)元。所有者權(quán)益為 1 800 萬(wàn)元,其中:實(shí)收資

21、本1 200萬(wàn)元,資本公積600萬(wàn)元。甲公司 201年2 月 28 日資本公積500萬(wàn)元。甲公司用銀行存款向集團(tuán)公司支付了乙公司凈資產(chǎn)的對(duì)價(jià)。 201年 3 月 1 日,甲公司派出管理人員,全面接收了乙公司。審計(jì)完成后,甲公司支付了審計(jì)費(fèi)用 10 萬(wàn)元。要求:編制201年3月1日甲公司的相關(guān)分錄。2、答案(單位:萬(wàn)元)本題是同一控制下的吸收合并。201年 3 月 1 日:(1)合并日:借:庫(kù)存商品 800固定資產(chǎn)建筑物 1 200機(jī)器設(shè)備 300 資本公積 360貸:應(yīng)付賬款 350 長(zhǎng)期借款 150 銀行存款 2 1602 160=1 800120%(2)直接相關(guān)費(fèi)用:借:管理費(fèi)用 10 貸

22、:銀行存款 103、(20分)甲公司于201年1月1日以現(xiàn)金250萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司的80%股權(quán),購(gòu)買日乙公司無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值100萬(wàn)元、公允價(jià)值120萬(wàn)元,剩余使用年限5年。其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。經(jīng)過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)后,乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30萬(wàn)元,按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,10%向投資者分配現(xiàn)金股利。201年12月31日乙公司的股本為150萬(wàn)元(年初150萬(wàn)元)、盈余公積為33萬(wàn)元(年初30萬(wàn)元)、未分配利潤(rùn)64萬(wàn)元(年初40萬(wàn)),股東權(quán)益合計(jì)247萬(wàn)元(年初220萬(wàn)元)。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)投資按成本法核算。甲乙兩公司的合并是非同一控制下的合并。所得稅率25%。(不考慮其他稅費(fèi)問(wèn)

23、題,假設(shè)無(wú)其他內(nèi)部交易)要求:(1)編制201年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄。(2)編制201年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消分錄。本題是要求編制非同一控制下合并日后首期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(1)調(diào)整分錄(下列A和B也可各做一復(fù)合分錄):A.被投資單位的利潤(rùn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整(對(duì)子公司的調(diào)整):借:無(wú)形資產(chǎn) 20 貸:資本公積 15 遞延所得稅負(fù)債 55=2025%借:管理費(fèi)用 4 貸:無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 44=20/5年借:遞延所得稅負(fù)債 1 貸:所得稅費(fèi)用 11=425%B.將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 21.6 貸:投資收益 21.621.6=2

24、780%,調(diào)整后凈利潤(rùn)27=30-4+1借:投資收益 2.4 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.42.4=3010%80%(2)抵消分錄:A.抵消母公司長(zhǎng)期投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目:借:股本 150資本公積 15 盈余公積 33未分配利潤(rùn) 61商譽(yù) 62 貸:少數(shù)股東權(quán)益 51.8長(zhǎng)期股權(quán)投資 269.261=年初40+本年(27-6);62=250-(220+15)80%;51.8=(220+15)+(27-6)20%B.抵消母子公司之間應(yīng)收付股利:借:應(yīng)付股利 2.4貸:應(yīng)收股利 2.4C.抵消因母公司對(duì)子公司的投資而產(chǎn)生的投資收益和利潤(rùn)分配:借:投資收益 21.6 少數(shù)股東損益 5.4 年初未分配利潤(rùn) 40貸:提取盈余公積 3 向股東分配利潤(rùn) 3 年末未分配利潤(rùn) 6121.6=2780%; 5.4=2720%

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