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1、2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓講座市國稅局 翟旭光二一二年三月十四日 郎溪第一講 收入一、收入內(nèi)容（一）會計上收入項目收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。1、按收入的性質(zhì)： （1）銷售商品（貨物）收入；（2）提供勞務(wù)收入；（如提供運輸取得的收入）（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（如出租固定資產(chǎn)取得的收入）2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次： （1）主營業(yè)務(wù)收入；（2）其他業(yè)務(wù)收入。會計核算中相應(yīng)的設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，在利潤表“營業(yè)收入”項目統(tǒng)一列報。（二）稅法上的收入項目企業(yè)所得稅法采用了收入總額的概念。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形

2、式從各種來源取得的收入，為收入總額。（稅法第6條） 包括：（1）銷售貨物收入 （2）提供勞務(wù)收入 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特許權(quán)使用費收入 （8）接受捐贈收入 （9）其他收入1、收入的形式：（條例第12條）（1）貨幣形式：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（2）非貨幣形式：包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。v 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（條例第13

3、條）公允價值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。2、視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條）3、收入總額中的不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）其他不征稅收入。（財政性資金、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款等。） v （財稅2008151號）v （財稅200987號）（財稅2008136號）（財稅2008001號）備

4、注：“不征稅收入”是我國企業(yè)所得稅法中新增加的一個概念，主要是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從總收入中排除。v 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（條例第28條） v4、免稅收入（稅法第26條）（1）國債利息收入； 企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例第82條） 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。（總局2011年第36號公告）（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行

5、并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第83條）（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。）（4）符合條件的非營利組織的收入。條例第84條規(guī)定同時符合7個條件。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函201079號） 二、主要收入項目的稅收規(guī)定（一）銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品

6、、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 1、銷售商品收入確認條件企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （國稅函2008875號）2、銷售商品收入確認的時點（1）托收承付方式辦妥托收手續(xù)時。（2）預(yù)收款方式發(fā)出商品時。注意1：與增值稅確認收入有差異：增值稅暫行條例19條規(guī)定：先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當

7、天。注意2：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的會計與稅法處理不同：會計上：通過“預(yù)收賬款”核算，屬于負債，不作為收入。稅法上（國稅發(fā)200931號）：將預(yù)售收入提前確認為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在預(yù)收賬款的概念，只要簽定了銷售合同、預(yù)售合同，并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認為收入。（3）需要安裝和檢驗在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時； 安裝程序比較簡單在發(fā)出商品時。（4）支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時。（國稅函2008875號）3、特殊銷售方式的規(guī)定（1）分期收款按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（條例第23條）會計處理：按公允價值在發(fā)出商品當期一次性確認收入，并全額結(jié)

8、轉(zhuǎn)成本。 （2）以舊換新銷售的商品確認收入，回收的商品作購進處理。（國稅函2008875號）（會計處理、增值稅處理和所得稅處理均一致）（3）售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（國稅函2008875號）（4）商業(yè)折扣為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格折扣。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。（國稅函2008875號）（5）現(xiàn)金折扣債務(wù)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期間內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用。 （國稅函2008875號）（5）銷售折讓和銷貨退回銷售折讓指因售出的商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的

9、減讓。銷貨退回指售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。（國稅函2008875號）增值稅處理：銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進貨成本和進項稅額。（6）買一贈一（實物折扣）不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（國稅函2008875號） 會計上一般將贈品確認為銷售費用。（7）銷售購物卡方式所得稅處理：按預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。（與會計一致）增值稅處理：在銷售購物卡并收取貨款的同時確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。4、視同銷售收入的規(guī)定視同銷售是指會計上不

10、作為銷售核算，稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的行為。（1）稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條規(guī)定）（附表一第13行“視同銷售收入”，結(jié)轉(zhuǎn)附表三第2行第3列納稅調(diào)增）（2）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否已發(fā)生改變國稅函【2008】第828號規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計

11、算。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于市場推廣或銷售； 用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利； 用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。注：增值稅視同銷售不考慮所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。（3）所得稅視同銷售行為收入金額的確定屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)

12、，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。(國稅函2010148號)（二）提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者

13、完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 （條例第23條） 提供勞務(wù)收入的確認方法（國稅函2008875號） 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，指同時滿足下列條件： （1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。提供勞務(wù)完工進度的確定方法： （1）已完工作的測量； （2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； （3）發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。完工百分比法收入與成本的確認 本期確認的收入=勞務(wù)總收入本

14、期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的費用（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要有： 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入1、利息收入稅法規(guī)定：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 （條例第18條）（1）金融企業(yè)貸款利息收入的確認：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人

15、應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。 （總局2010年第23號公告）（2）減免稅的利息收入國債利息收入，為免稅收入。（稅法第26條）具體規(guī)定按總局2011年第36號公告執(zhí)行對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

16、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 （財稅201176號）對企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。 （財稅201199號）2、租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)當按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 （條例第19條）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（國稅

17、函201079號 ）3、特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入應(yīng)當按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認實現(xiàn)。（條例第20條）（四）建造合同收入會計上建造合同收入適用于建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機、船舶、大型機械設(shè)備等產(chǎn)品的企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)收入。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。稅法上沒有單獨的建造合同規(guī)定，應(yīng)歸屬于稅法第6條第（二）項規(guī)定的提供勞務(wù)收入（建筑安裝勞務(wù)、加工勞務(wù)）。（五）營業(yè)外收入1、政府補助收入主要講一下財政性資金和政策性搬遷費收入稅法規(guī)定（1）財稅2008151號：企業(yè)取得的各類財政性資金

18、，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財政性資金-是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資-是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。（2）財稅200987號：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民

19、政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 財稅200987號是對財稅2008151號的補充，是政策的松綁。財稅201170號對該政策進行了延長，沒有到期時間了。（3）國稅函2009118號企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，分以下三種情況進行所得稅處理

20、。企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，

21、可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。幾個問題：（1）出口退稅款問題：出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，不屬于所得稅收入，不征收企業(yè)所得稅。（2）直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收處理問題：原則上屬于應(yīng)稅收入，但有兩個行業(yè)除外：軟件生產(chǎn)企業(yè)（財稅20081號）核電（財稅20

22、0838號）（3）作為不征稅收入與應(yīng)稅收入，只是時間性差異。財稅2008151號規(guī)定：不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。而應(yīng)稅收入所對應(yīng)的費用和資產(chǎn)，可以稅前扣除或折舊、攤銷。（4）填報企業(yè)取得的稅法明確為不征稅收入的財政性資金，相應(yīng)期間進行納稅調(diào)減。（附表三14行）不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報附表三第38行第3列調(diào)增；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報附表三第41行項目下對應(yīng)行次。2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置收入企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。以收入全額減除財產(chǎn)凈

23、值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（稅法第19條）財產(chǎn)凈值該項財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的余額。（條例第74條）3、非貨幣性資產(chǎn)交換根據(jù)條例第25條規(guī)定，要按照視同銷售處理。4、債務(wù)重組（1）稅收規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。 （財稅200959號

24、）（2）收入實現(xiàn)時間企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 （國稅函201079號）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（總局2010年19號公告）5、接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 （條例第20條）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入

25、確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（總局2010年19號公告）企業(yè)接受的捐贈收入，會計準則上計入 “營業(yè)外收入”科目核算，不需納稅調(diào)整。 注意：執(zhí)行（小）會計制度的企業(yè)，將接受捐贈直接計入“資本公積”核算的，應(yīng)進行納稅調(diào)增。（附表三第3行）6、盤盈收入（1）固定資產(chǎn)盤盈會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”核算。與稅法有差異，應(yīng)進行納稅調(diào)整。（在附表三第19行收入類其他項目第3列調(diào)增）企業(yè)會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”，填到附表一第18行。 無差異。（2）其他資產(chǎn)盤盈盤盈現(xiàn)金，計入“營業(yè)外收入”；盤盈存貨，沖減“管理費用”；（六）投資收益符合條件的居民企

26、業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。（稅法第26條）條件：1、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。2、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第83條）（七）公允價值變動損益 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（實施條例第56條 ）（八）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法國稅發(fā)200931號： 企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率按下列規(guī)定進行確定：1、開

27、發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。2、開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。 （宣州區(qū)和開發(fā)區(qū)按20%執(zhí)行）3、開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。4、屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。第二講 稅前扣除一、原則和憑據(jù)（一）稅前扣除原則1、總原則稅法優(yōu)先原則（納稅調(diào)整原則）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條） 企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。（稅函2010148號）2、真實性原

28、則（實際發(fā)生原則）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（稅法第8條）3、權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第9條）4、其他原則（1）劃分經(jīng)營性支出和資本性支出原則資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按照稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。（2）配比原則納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當

29、期申報扣除。（3）相關(guān)性原則納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（4）確定性原則納稅人可扣除的費用其金額必須是確定的。（5）合理性原則納稅人可扣除的費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)。（二）稅前扣除的憑據(jù)問題納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的有效憑據(jù)，如發(fā)票、自制憑證、進口報關(guān)單等。有效憑據(jù)是指“足夠”的“適當”憑據(jù)?！白銐颉焙汀斑m當”要根據(jù)實際情況來判定。比如：根據(jù)會計法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當?shù)膽{據(jù)。除非稅法有特定要求，納稅人在申報扣除費用時，不需要同時提供證明

30、真實性的資料，但是，只要稅法有要求或者主管稅務(wù)機關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑據(jù)。如：申報資產(chǎn)損失稅前扣除。重點講一下發(fā)票的扣除問題1、所得稅法框架下發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)應(yīng)符合的要求（1）以實際發(fā)生真實的業(yè)務(wù)交易作為稅前扣除的前提。不得虛構(gòu)交易開具發(fā)票稅前扣除，沒有真實業(yè)務(wù)交易為基礎(chǔ)，即使取得發(fā)票也不得扣除（2）在存在真實業(yè)務(wù)交易的前提下，取得的發(fā)票要符合中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定。如：發(fā)票本身為真票；發(fā)票從交易的對方（收款方）取得；發(fā)票在規(guī)定范圍內(nèi)開具等。2、購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能作為扣除憑據(jù)。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收

31、取的收付款憑證。對應(yīng)取得發(fā)票的事項，必須取得真實有效的發(fā)票，否則不得作為扣除憑據(jù)。相關(guān)政策規(guī)定主要有：稅收征管法發(fā)票管理辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項治理行動有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200840號）：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票不允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號）：加強發(fā)票

32、審核工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號）：應(yīng)當取得發(fā)票的相關(guān)支出，支出方必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。3、當年未及時收到發(fā)票等憑據(jù)問題的處理：從2011年7月1日起，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。（總局公告2011年第34號）4、非購銷業(yè)務(wù)不得開具發(fā)票根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定：非購銷業(yè)務(wù)不得開具發(fā)票

33、，只能開具收據(jù)。不繳納流轉(zhuǎn)稅的業(yè)務(wù)均無須開具發(fā)票。如：工資薪金、以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股、股權(quán)受讓款、不構(gòu)成價外費用的違約金、賠償款、拆遷補償款、青苗補償款等。拆遷補償款可將以下資料收集作為扣除憑據(jù)：政府拆遷補償費標準的文件、拆遷辦或村委會、企業(yè)、接受補償人三方簽定的補償合同，被拆遷戶的門牌號碼，接受補償人身份證復(fù)印件及領(lǐng)款人的收據(jù)等。5、共同費用問題企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。（企便函200933號）二、成本扣除問題會計上：成本是企業(yè)為生產(chǎn)

34、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用。（企業(yè)會計準則基本準則第35條）1、制造成本：產(chǎn)品從投產(chǎn)到完工在車間范圍內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)歸屬于成本或勞務(wù)的各項耗費。通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”帳戶核算。2、銷售成本：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與收入相配比，分別通過“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算。稅法上：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（條例第29條）比較：會計上的成本是對象化的費用，是費用的一部分。稅法上的成本是和收入總額相對應(yīng)的廣義成本，比會計上成本要大，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本，還包括營業(yè)外支出、視同

35、銷售成本等。注意兩個問題：1、生產(chǎn)成本核算時，納稅人必須將發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。2、存貨的計算方法，只能在先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法中選擇。三、稅金及附加的扣除問題稅法規(guī)定：稅前可以扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（條例第31條）“營業(yè)稅金及附加”核算的稅金：營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費附加；與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅。“管理費用”中核算的稅金：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。（一）稅金扣除方式：1、在發(fā)生當期扣除。2、在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后個期

36、分攤扣除。（二）下列稅金不得扣除：1、企業(yè)所得稅。2、個人所得稅。3、準予抵扣的增值稅。（三）一些稅金雖可以扣除，但扣除的渠道和時間不一致1、不能抵扣的增值稅應(yīng)當計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過折舊或其他成本扣除。但屬于期間費用分得的不得抵扣的增值稅可以直接扣除。2、車輛購置稅應(yīng)當計入車輛的成本，通過折舊方式扣除。3、耕地占用稅除房地產(chǎn)企業(yè)外應(yīng)當計入有關(guān)房屋建筑物，通過折舊方式扣除。4、企業(yè)計提沒有支付的各項稅金可以稅前扣除。四、期間費用扣除問題稅法與會計關(guān)于“費用”的范圍差異：稅法：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（條例第30條）會計：會計

37、要素中的“費用”是在“利潤表”上計算營業(yè)利潤的扣減項目。費用要素=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+期間費用+資產(chǎn)減值損失。 遠遠大于稅法所指的費用。（一）管理費用的扣除1、開辦費會計處理：執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)：除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用（含業(yè)務(wù)招待費），先在“長期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次性計入開始經(jīng)營當月的損益。執(zhí)行會計準則的企業(yè)：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用開辦費”。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，借記“管理費用業(yè)務(wù)招待費”。稅務(wù)處理：（1）企業(yè)可以在開始

38、生產(chǎn)經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。（國稅函200998號）（2）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當年的虧損，應(yīng)按國稅函200998號規(guī)定執(zhí)行。（國稅函201079號）79號文件的規(guī)定實際上是對企業(yè)的優(yōu)惠條款。如，某企業(yè)籌建期間開辦費為100萬元，籌建期歷時3年，2011年開始生產(chǎn)經(jīng)營，如果2009-2010年的開辦費作為當年的虧損，由于2011年才有收入，意味著虧損彌補期少了3年。而按98號文件規(guī)定，在2011年度方作為開辦費扣除，有效地延長了虧損彌補期限。如果企業(yè)在生

39、產(chǎn)經(jīng)營的當年仍沒有足夠的所得彌補虧損，可以選擇做長期待攤費用，遞延3年扣除，效果更好。2、差旅費企業(yè)能夠提供證明差旅費材料（合法憑證）的，可以作為管理費用在稅前扣除：交通費和住宿費的稅前扣除以發(fā)票為扣除憑證?；锸逞a助和公雜費等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。出差補貼標準由企業(yè)自行制定，應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文件予以支持、備查。按照該標準發(fā)放的差旅費補貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在稅前扣除。3、會議費對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，準予在稅前扣除：（1）會議名稱、時間、地點、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證及參

40、加會議人員花名冊；（2）會議材料（議程、討論專件、領(lǐng)導講話）；（3）會議召開地酒店出具的服務(wù)業(yè)發(fā)票；（4）外部會議的邀請函。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費原則上不得扣除。（光有發(fā)票證明不了業(yè)務(wù)的真實性，必須有相關(guān)附件證明）問題：企業(yè)年終表彰大會，會后吃飯的餐費是否是業(yè)務(wù)招待？從性質(zhì)上講，不應(yīng)算是業(yè)務(wù)招待?？梢园磿h費用扣除。但應(yīng)提供會議費用列支的相應(yīng)的材料（上述）。4、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（條例第43條）（1）前提：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)（2）兩個限額孰小原則：發(fā)生額60%與銷售（營業(yè)）收入

41、0.5%取其小。（3）扣除限額的計算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（國稅函2009202號）注意1：企業(yè)出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入應(yīng)在營業(yè)外收入中核算，不得作為計算招待費的基數(shù)。注意2：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)投企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額（國稅函201079號）。（注意：不作廣告宣傳費計算基數(shù)）注意3：房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)簽定正式的購房合同或預(yù)售合同的，視同銷售收入的實現(xiàn)（國稅發(fā)200931號）。房企業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費扣除限額的計算基數(shù)=附表一第1行+當年預(yù)售房

42、款-以前年度預(yù)售房款在本年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的金額。（4）核算范圍：財務(wù)會計和稅法上均未給予明確界定。稅務(wù)上重點關(guān)注的是招待事項，不管會計上把招待費列入什么科目。業(yè)務(wù)招待費的范圍很廣，并不局限于餐費，招待費的列支范圍可以包括：餐費；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈送的禮品；正常的商務(wù)娛樂活動；旅游門票、土特產(chǎn)品等。（5）出差中發(fā)生的費用應(yīng)視情況分別列支：住宿費、交通費、個人餐費、出差補助等記“管理費用差旅費”中；招待客戶餐費、贈送土特產(chǎn)品、請客戶娛樂等費用記“管理費用招待費”；參加培訓的費用，購買書籍等費用記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”。（6）年度申報必須有調(diào)整反映。對附表三第26行第1列（賬

43、載金額）0，且第3列（調(diào)增金額）=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行確認。問題：外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，所得稅申報表如何填列？（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額

44、大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。5、總機構(gòu)管理費稅法規(guī)定：（1）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）（2）母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除

45、。（國稅發(fā)200886號）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（3）省聯(lián)社管理費可由基層社分攤扣除。（國稅函201080號）6、研究開發(fā)費用分為研究階段和開發(fā)階段。會計核算：研究開發(fā)費用通過“研發(fā)支出”科目核算，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細科目。其中“研發(fā)支出-費用化支出”應(yīng)于期未轉(zhuǎn)入“管理費用”；“研發(fā)支出資本化支出”應(yīng)于無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用。稅法處理：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實

46、扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（條例第95條）（2）研究開發(fā)活動的界定、費用的具體內(nèi)容、扣除程序按國稅發(fā)2008116號文件執(zhí)行。（3）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（國稅函200998號）加計扣除應(yīng)當注意的問題：（1）必須是會計核算健全的企業(yè)才能享受加計扣除。（2）合作開發(fā)技術(shù)的支出應(yīng)當由合作各方按實際發(fā)生的費用加計扣除。（3）委托開發(fā)技術(shù)發(fā)生的費用，由委托方加計扣除。（4）研發(fā)費用必須在會計上設(shè)立專門帳戶進行核算，否則不得加計扣除。（5）必須按國稅發(fā)2008

47、116號規(guī)定備案相關(guān)資料，沒有備案或備案資料不全的，不得稅前扣除。（6）企業(yè)預(yù)繳所得稅時，研發(fā)費用只能據(jù)實扣除，不得加計扣除。（7）作為不征稅收入的專項撥款所發(fā)生的費用不得加計扣除。7、勞動保護費和商業(yè)保險（1）勞動保護費會計上：勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出，通過“制造費用”、“管理費用”核算。稅法上：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（條例第48條）企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（總局2011年第34號公告）（2）商業(yè)保險

48、除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（條例第36條）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（條例第46條）8、租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。（條例第47條）對企業(yè)使用私人車輛問題：應(yīng)簽訂租賃合同（或協(xié)議），支付的租賃費用憑合同（或協(xié)議）及合法憑據(jù)在稅前扣除。9、綠化費用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的廠區(qū)綠化費用，應(yīng)憑

49、能夠證明有關(guān)支出確已發(fā)生的真實合法憑據(jù)，在稅前扣除。如果發(fā)生的廠區(qū)綠化費用較大，應(yīng)按照稅法及其條例關(guān)于長期待攤費用的規(guī)定，進行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。10、煤礦企業(yè)維簡費支出和高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。（總局2011年第26號公告）（二）銷售費用的扣除1、保修費用會計上對于產(chǎn)品售后可能發(fā)生的保修費用，作為或有事項通過“預(yù)計負債”核

50、算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債預(yù)計保修費用”。對會計上確認的或有損失，不符合稅法扣除的確定性原則，因此，對會計上確認的“或有損失”不得在稅前扣除。應(yīng)在實際發(fā)生的年度據(jù)實扣除。2、銷售傭金和手續(xù)費傭金和手續(xù)費集中發(fā)生在金融、保險行業(yè)，一般企業(yè)多發(fā)生在國際貿(mào)易領(lǐng)域（主要是出口環(huán)節(jié)）。稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或

51、個人（不含交易雙方及其雇員等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。（財稅200929號）因此，企業(yè)在日常工作中需要設(shè)立“手續(xù)費及傭金支付”帳目，記錄相關(guān)業(yè)務(wù)情況，以備監(jiān)督管理需要。依法取得合法真實憑證，主要是指對方中介機構(gòu)的證明及相關(guān)文件、雙方簽訂的合同或協(xié)議、發(fā)票等收付款憑據(jù)以及支付款項有關(guān)證明等。 注意：企業(yè)向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，支付的傭金不得扣除。3、廣告宣傳費用稅法規(guī)定：

52、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第44條）扣除限額的計算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（國稅函2009202號）注意1：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）已到期，該文件“對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)

53、務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！币淹Ｖ箞?zhí)行。以上企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除應(yīng)恢復(fù)按條例第44條執(zhí)行。注意2：廣告宣傳費與贊助支出的區(qū)別：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作，并通過一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等企業(yè)標志的禮品、紀念品等贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。贊助支出不得扣除（稅法第10條）注意3：金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣

54、除。（企便函200933號）注意：在往年的企業(yè)所得稅匯繳檢查中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)按銷售收入的一定比例計提銷售費用，按規(guī)定這類情況一律不得扣除。如果企業(yè)確實是把銷售承包給個人（或單位），可以按有關(guān)傭金和手續(xù)費的規(guī)定操作。（三）借款費用的扣除1、稅法對借款費用扣除的基本規(guī)定：（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（條例第37條）根據(jù)上述規(guī)定理解：在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間以外的

55、時間所支付的利息不需資本化，可以直接扣除。（2）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，可以扣除。（條例第38條）（3）對于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事

56、貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 （總局2011年第34號公告）（4）對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤

57、利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。（國稅發(fā)200931號） 2、稅法反資本弱化的規(guī)定：（關(guān)聯(lián)方利息支出扣除問題）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)，為5 ：1其他企業(yè)，為2 ：1 （財稅2008121號）資本弱化：是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份性投資（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。3、向自然人借款的利息支出問題企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)按上述規(guī)定（2 ：1）的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款

58、的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函2009777號）注意1：扣除憑證問題：在符合上述（1）、（2）的前提下，應(yīng)當提供代開的利息發(fā)票及個人所得稅扣稅憑證。注意2：個人貸款企業(yè)使用發(fā)生的利息扣除問題：對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款，給企業(yè)使用發(fā)生的利息，在下列條件滿足后，可以在企業(yè)扣除：（1）個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)協(xié)議。（2）確認該項貸款直接劃入企業(yè)的銀行帳戶。（3）

59、利息支出由企業(yè)帳戶劃出。4、投資未到位利息支出問題凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，應(yīng)不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函2009312號）五、應(yīng)付職工薪酬的扣除會計準則規(guī)定的職工薪酬的范圍：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（基本和補充）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費（五險）（4）住房公積金（一金）（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）（8）股份支付稅法上規(guī)定的工資薪金范圍：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（條例第34條）沒有包括會計準則中的（2）到（8）。（一）工資薪金的扣除企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（條例第34條）1、工資薪金支出扣除的基本要件：（1）實際支付（發(fā)放