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1、第四章第四章 貨幣資金和應收項目貨幣資金和應收項目7/12/20221第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金核算貨幣資金核算庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動性最強的經(jīng)濟貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動性最強的經(jīng)濟資源。包括：資源。包括：7/12/20222一、現(xiàn)一、現(xiàn) 金金（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制（1 1）實行現(xiàn)金限額管理）實行現(xiàn)金限額管理（2 2）嚴格現(xiàn)金使用范圍）嚴格現(xiàn)金使用范圍（3 3）現(xiàn)金及時送存銀行）現(xiàn)金及時送存銀行內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范7/12/202231 1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍(1)(1)職工的工

2、資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個人的勞務報酬。個人的勞務報酬。(3)(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。育等各種獎金。(4)(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。出。(5)(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)(7)結算起點結算起點(現(xiàn)行會計實務中為現(xiàn)行會計實務中為10001000元元)以下的零星開支。以下的零星開支。(8)(8)

3、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。7/12/202242 2、庫存現(xiàn)金的限額、庫存現(xiàn)金的限額 p 為了加強現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開為了加強現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開支的需要，現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在支的需要，現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要，核定銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要，核定3 3天天5 5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額；邊天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5 5天，天，但不得超過但不得超過1515天的日常零星開支。日常零星

4、開天的日常零星開支。日常零星開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。旅費等大額現(xiàn)金支出。7/12/202253 3、現(xiàn)金的日常收支控制、現(xiàn)金的日常收支控制 企業(yè)的現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，當日企業(yè)的現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。7/12/20226一、現(xiàn)一、現(xiàn) 金金（二）現(xiàn)金日常收支的核算（二）現(xiàn)金日常收支的核算現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財會部門由出納人員保管現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財會部門由出納人員保管

5、賬戶設置：賬戶設置：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬簿設置：賬簿設置：“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”總分類賬總分類賬7/12/202271 1、現(xiàn)金收入、支出的核算、現(xiàn)金收入、支出的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證企業(yè)收入現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負債、收入類科目貸：資產(chǎn)、負債、收入類科目企業(yè)支出現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證企業(yè)支出現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證 借：費用、負債、資產(chǎn)等科目借：費用、負債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 7/12/20228現(xiàn)現(xiàn) 金金2、備用金制度、備用金制度 備用金：企業(yè)事先付給業(yè)務人員一筆固定金額備

6、用金：企業(yè)事先付給業(yè)務人員一筆固定金額 的現(xiàn)金，供其零星開支使用。的現(xiàn)金，供其零星開支使用。備用金使用以后，由備用金負責人收集有關支付備用金使用以后，由備用金負責人收集有關支付款項的憑證，并在規(guī)定的時間根據(jù)使用憑證向財款項的憑證，并在規(guī)定的時間根據(jù)使用憑證向財務部門報銷。務部門報銷。7/12/20229現(xiàn)現(xiàn) 金金例：企業(yè)內(nèi)部管理部門向財會部門預借定額備用金例：企業(yè)內(nèi)部管理部門向財會部門預借定額備用金5 0005 000元。元。會計部門支出現(xiàn)金，分錄為：會計部門支出現(xiàn)金，分錄為：借：其他應收款借：其他應收款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000定額備用金定額備用金7/12/20221

7、0現(xiàn)現(xiàn) 金金例：例：管理部門使用現(xiàn)金后，向財務部門報銷管理部門使用現(xiàn)金后，向財務部門報銷3 000元，補充元，補充差額。分錄為：差額。分錄為：借：管理費用借：管理費用 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 0007/12/202211現(xiàn)現(xiàn) 金金非定額備用金核算非定額備用金核算例：例：某企業(yè)職工出差，向會計部門申請領用備用金某企業(yè)職工出差，向會計部門申請領用備用金3 0003 000元。元。會計部門支出現(xiàn)金，分錄為：會計部門支出現(xiàn)金，分錄為：借：其他應收款借：其他應收款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 0007/12/202212現(xiàn)現(xiàn) 金金例：例：職工出差回來，向會計部門實際報銷職

8、工出差回來，向會計部門實際報銷1 800元。分錄為：元。分錄為：借：管理費用借：管理費用 1 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 200 貸：其他應收款貸：其他應收款 3 0007/12/202213p3、現(xiàn)金清查的核算、現(xiàn)金清查的核算p賬實不符的原因；會計人員操作失誤；人為舞弊賬實不符的原因；會計人員操作失誤；人為舞弊p具體有以下幾種情況；具體有以下幾種情況；p（1）出納員收、付現(xiàn)金時出現(xiàn)差錯）出納員收、付現(xiàn)金時出現(xiàn)差錯p（2）出納員在保管現(xiàn)金的過程中由于疏忽而丟失了現(xiàn)金）出納員在保管現(xiàn)金的過程中由于疏忽而丟失了現(xiàn)金p（3）發(fā)生現(xiàn)金收、付業(yè)務時實際收到或付出了現(xiàn)金，但）發(fā)生現(xiàn)金收、付業(yè)務時實際收到

9、或付出了現(xiàn)金，但未編制現(xiàn)金收款憑證或付款憑證未編制現(xiàn)金收款憑證或付款憑證p（4）發(fā)生現(xiàn)金收、付業(yè)務時所編制的會計分錄中金額產(chǎn)）發(fā)生現(xiàn)金收、付業(yè)務時所編制的會計分錄中金額產(chǎn)生錯誤或記錯了賬戶生錯誤或記錯了賬戶p（5）依據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬時發(fā)生）依據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬時發(fā)生差錯差錯p（6）庫存現(xiàn)金被盜）庫存現(xiàn)金被盜7/12/202214現(xiàn)金p處理：通過處理：通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算：賬戶核算：p長款時：長款時：p無法查明原因的，增加無法查明原因的，增加“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”p應付其他單位和個人的，應計入應付其他單位和個人的，應計入“其他應付款

10、其他應付款”p短款時：短款時：p應由責任人或保險公司賠償?shù)?，記入應由責任人或保險公司賠償?shù)模浫搿捌渌麘掌渌麘湛羁睢眕如果是由經(jīng)營管理不善造成、非常損失或無法查如果是由經(jīng)營管理不善造成、非常損失或無法查明原因的，應增加明原因的，應增加“管理費用管理費用”。7/12/202215現(xiàn)金p例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款500元，經(jīng)元，經(jīng)查明是出納人員的責任造成的。要求進行審批前查明是出納人員的責任造成的。要求進行審批前和審批后的帳務處理：和審批后的帳務處理：p審批前：審批前：p借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢500p 貸：

11、庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500p審批后：審批后：p借：其他應收款借：其他應收款某出納某出納 500p 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500p入經(jīng)查原因不明，則；入經(jīng)查原因不明，則；p借：管理費用借：管理費用 500p 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5007/12/202216現(xiàn)金p企業(yè)在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款企業(yè)在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款580元，無元，無法查明原因，進行審批前和審批后的處理。法查明原因，進行審批前和審批后的處理。p審批前：審批前：p借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 580p 貸；待處理財產(chǎn)損溢

12、貸；待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢580p審批后：審批后：p借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 580p 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5807/12/202217二、銀行存款二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機構的貨幣資金。包括銀行結算戶存款、其他機構的貨幣資金。包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等。貨幣資金和專項存款等。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。7/12/202218銀行存款銀行存款（一）銀行賬戶的開設（一）銀行賬

13、戶的開設基本存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶臨時存款賬戶專項存款賬戶專項存款賬戶7/12/202219p基本存款帳戶基本存款帳戶：是企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付：是企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的帳戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通業(yè)務的帳戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本帳戶辦理。過本帳戶辦理。p一般存款帳戶一般存款帳戶：是企業(yè)在基本存款帳戶以外的銀：是企業(yè)在基本存款帳戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款帳戶的企業(yè)不在同一行借款轉存以及與基本存款帳戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的帳戶，企業(yè)可以地點的附屬非獨立核算的單位的帳戶，企業(yè)可以通過本帳戶辦理轉帳結算

14、和現(xiàn)金繳存，但不能支通過本帳戶辦理轉帳結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。取現(xiàn)金。p臨時存款帳戶臨時存款帳戶：企業(yè)因為臨時經(jīng)營活動需要而開：企業(yè)因為臨時經(jīng)營活動需要而開設的帳戶。設的帳戶。p專項存款帳戶專項存款帳戶：企業(yè)因特殊用途需要而開設的帳：企業(yè)因特殊用途需要而開設的帳戶。如基建資金、更改資金等。戶。如基建資金、更改資金等。7/12/202220銀行結算方式：銀行結算方式：p我國國內(nèi)的銀行轉賬結算方式分為：銀行票據(jù)結我國國內(nèi)的銀行轉賬結算方式分為：銀行票據(jù)結算方式和銀行其他結算方式兩類。算方式和銀行其他結算方式兩類。p銀行匯票（銀行匯票（1個月）個月）p銀行本票（銀行本票（2個月）個月）p商業(yè)

15、匯票（商業(yè)匯票（6個月）個月）p支票（支票（10天）天）p匯兌匯兌p委托收款委托收款p托收承付等托收承付等7/12/202221二、銀行存款二、銀行存款（二）銀行存款核算（二）銀行存款核算賬戶設置：賬戶設置：“銀行存款銀行存款”賬簿設置：賬簿設置：“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”、“銀行存款銀行存款”總分總分類賬類賬7/12/202222銀行存款收支的核算銀行存款收支的核算 （1 1）銀行存款收入的核算）銀行存款收入的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：有關科目貸：有關科目（2 2）銀行存款支出的核算）銀行存款支出的核算 借：有關科目借：有關科目 貸：銀行存款貸：銀行存款7/12/202223

16、（二）銀行存款核對（二）銀行存款核對總帳總帳日記帳日記帳帳帳帳帳核對核對不符不符錯帳更正錯帳更正核對核對不符不符銀行存款余銀行存款余額調(diào)整表額調(diào)整表銀行對帳單銀行對帳單7/12/202224銀行存款銀行存款銀行存款核對銀行存款核對 清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯誤；一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯誤；二是存在正常的二是存在正常的“未達賬項未達賬項”，即企業(yè)或銀，即企業(yè)或銀行一方受到憑證已經(jīng)入賬，而另一方由于憑行一方受到憑證已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。

17、7/12/202225銀行存款銀行存款未達賬項產(chǎn)生原因未達賬項產(chǎn)生原因（1 1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項（2 2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項（3 3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項（4 4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項7/12/202226銀行存款銀行存款在核對過程中，對記賬錯誤造成的雙方不符，應查明原因在核對過程中，對記賬錯誤造成的雙方不符，應查明原因進行更正；對未達賬項造成的不符，應通過編

18、制進行更正；對未達賬項造成的不符，應通過編制“銀行存銀行存款余額調(diào)節(jié)表款余額調(diào)節(jié)表”，使之調(diào)整相符。但是未達賬項不需要立，使之調(diào)整相符。但是未達賬項不需要立即在賬面上記錄反映，待取得結算憑證后，再進行帳務處即在賬面上記錄反映，待取得結算憑證后，再進行帳務處理。理。銀行存款核對結果調(diào)整銀行存款核對結果調(diào)整7/12/202227銀行存款銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表（補計法）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（補計法）調(diào)節(jié)計算公式：調(diào)節(jié)計算公式：企業(yè)銀行存款賬面余額企業(yè)銀行存款賬面余額+銀收企未收銀收企未收-銀付企未付銀付企未付 =銀行對賬單余額銀行對賬單余額+企收銀未收企收銀未收-企付銀未付企付銀未付7/12/20

19、2228銀行存款銀行存款例：假定例：假定20201 1年年6 6月月3030日，甲公司銀行存款賬面余額為日，甲公司銀行存款賬面余額為52 52 373373元，銀行對賬單余額為元，銀行對賬單余額為51 75351 753元。經(jīng)過逐項核對，發(fā)現(xiàn)元。經(jīng)過逐項核對，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：不符原因如下：（1 1）甲公司收到乙公司貨款為）甲公司收到乙公司貨款為7 0007 000元的轉賬支票一張，并元的轉賬支票一張，并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。（2 2）6 6月月1818日銀行收到公司匯入甲公司的貨款日銀行收到公司匯入甲公司的貨款8 8008 800元，銀元

20、，銀行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。未入賬。（3 3）甲公司）甲公司6 6月月2929日開出一張金額為日開出一張金額為580580元支票，并已入賬，元支票，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4 4）銀行從甲公司存款中扣除結算的利息費用）銀行從甲公司存款中扣除結算的利息費用3 0003 000元，但元，但是甲公司沒有受到有關憑證而未入賬。是甲公司沒有受到有關憑證而未入賬。7/12/202229銀行存款銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20201 1年年6 6月月30

21、30日日項項 目目項項 目目金金 額額金金 額額企業(yè)銀行存款余額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的加：企業(yè)未入賬的A公司貨款公司貨款減：銀行扣除利息減：銀行扣除利息費用費用52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000調(diào)解后存款余額調(diào)解后存款余額58 17358 173銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：銀行未入賬的加：銀行未入賬的乙公司貨款乙公司貨款減：銀行未兌現(xiàn)的減：銀行未兌現(xiàn)的支票支票51 75351 753 7 000 7 000 580 580調(diào)解后存款余額調(diào)解后存款余額58 17358 1737/12/202230p某某企業(yè)企業(yè)2007年年1月月20日至月末日至

22、月末銀行存款日記賬銀行存款日記賬所記錄所記錄 經(jīng)濟業(yè)務如下：經(jīng)濟業(yè)務如下：p 1、26日開出支票日開出支票#01880支付房租支付房租1，600元。元。p 2、27日收到銷貨款轉賬支票日收到銷貨款轉賬支票9，700元。元。p 3、30日開出支票日開出支票#01881支付日常零星費用支付日常零星費用200元。元。p 4、31日銀行存款日記賬日銀行存款日記賬33，736元。元。p銀行銀行對賬單對賬單所列所列20日至月末經(jīng)濟業(yè)務如下：日至月末經(jīng)濟業(yè)務如下：p 1、20日結算銀行存款利息日結算銀行存款利息792元。元。p 2、26日收到銀行代為企業(yè)代付水電費日收到銀行代為企業(yè)代付水電費1，320元。元

23、。p 3、30日代收外地企業(yè)匯來貨款日代收外地企業(yè)匯來貨款1，400元。元。p 4、31日銀行對賬單余額日銀行對賬單余額26，708元。元。p要求：請編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表要求：請編制出銀行存款余額調(diào)節(jié)表7/12/202231某企業(yè)某企業(yè)2006年年7月月31日的銀行存款日記賬賬面余額為日的銀行存款日記賬賬面余額為691 600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681 600元，元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：p （1）7月月26日企業(yè)開出轉賬支票日企業(yè)開出轉賬支票3 000元，持票人元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬

24、。尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬。p （2）7月月28日企業(yè)委托銀行代收款項日企業(yè)委托銀行代收款項4 000元，銀元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。記入賬。p （3）7月月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票15 000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。p （4）7月月30日，銀行代企業(yè)支付水電費日，銀行代企業(yè)支付水電費2 000元，元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。7/12/202232要求：要求：根

25、據(jù)以上有關內(nèi)容，編制根據(jù)以上有關內(nèi)容，編制“銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的制有關會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？（銀行存款的限額是多少？（693 600）7/12/202233其他貨幣資金其他貨幣資金 其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。資金范圍的款項。7/12/202234其他貨幣資金其他貨幣資金p（一）設置賬戶：（一）設置賬戶：p其他

26、貨幣資金銀行匯票存款其他貨幣資金銀行匯票存款p 銀行本票存款銀行本票存款p 外埠存款外埠存款p 信用證存款信用證存款p 信用卡保證金存款信用卡保證金存款p 存出投資款存出投資款7/12/202235（二）核算（二）核算p1 1、辦理匯票等轉出款項：、辦理匯票等轉出款項：p借：其他貨幣資金銀行匯票存款等借：其他貨幣資金銀行匯票存款等p 貸：銀行存款貸：銀行存款p2 2、結算時：、結算時：p借：原材料借：原材料p 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）p 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款等貸：其他貨幣資金銀行匯票存款等p3 3、多余轉回、多余轉回7/12/202236其他貨幣資金

27、其他貨幣資金例：甲公司于例：甲公司于20203 3年年5 5月月1515日為臨時采購需要，在日為臨時采購需要，在工行開設外埠存款賬戶，存入工行開設外埠存款賬戶，存入6 0006 000元。元。5 5月月2020日，日，采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額采購人員交來供貨單位發(fā)票，貨物金額3 0003 000元，元，增值稅為增值稅為510510元，貨物尚未收到。元，貨物尚未收到。5 5月月3030日，將多日，將多余資金轉回原開戶行。余資金轉回原開戶行。7/12/202237其他貨幣資金其他貨幣資金20203 3年年5 5月月1515日，甲公司開設外埠存款賬戶時，分日，甲公司開設外埠存款賬戶時，分錄

28、為：錄為：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 6 000 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 00000020203 3年年5 5月月2020日，收到采購人員交來供貨單位發(fā)票時，日，收到采購人員交來供貨單位發(fā)票時，分錄為：分錄為：借：在途物資借：在途物資 3 000 3 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）510510 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 3 510 3 5107/12/202238其他貨幣資金其他貨幣資金20203 3年年5 5月月3030日，將多余資金轉回原開戶行時，分日，將多余資金轉回原開戶行時，分錄為

29、：錄為：借：銀行存款借：銀行存款 2 490 2 490 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 2 490 2 4907/12/202239例例p某企業(yè)將某企業(yè)將100100萬元存款轉入證券公司投資賬戶。萬元存款轉入證券公司投資賬戶。p借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 000 000 1 000 000p 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000p然后委托證券公司購入股票然后委托證券公司購入股票20 00020 000股，作為短期股，作為短期投資，購買價格投資，購買價格125 000125 000元。元。p借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性

30、金融資產(chǎn) 125 000 125 000p 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 125 000 125 0007/12/202240第二節(jié)第二節(jié) 應收項目核算應收項目核算一、應收賬款核算一、應收賬款核算應收賬款是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、商品、材料和提供勞務等業(yè)應收賬款是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、商品、材料和提供勞務等業(yè)務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括發(fā)務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括發(fā)票款項和代墊的運雜費。應收賬款是屬于短期債權。票款項和代墊的運雜費。應收賬款是屬于短期債權。什么是應收賬款？什么是應收賬款？7/12/202241應收賬款應收賬款賬

31、戶設置：賬戶設置：“應收賬款應收賬款”賬簿設置：應收賬款總賬及明細賬賬簿設置：應收賬款總賬及明細賬入賬時間：與收入的實現(xiàn)的時間一致入賬時間：與收入的實現(xiàn)的時間一致7/12/202242應收賬款應收賬款入賬價值：入賬價值：入賬時需要考慮的因素：入賬時需要考慮的因素：應收賬款按實際發(fā)生的交易金額入賬應收賬款按實際發(fā)生的交易金額入賬商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣7/12/202243應收賬款應收賬款商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或者根據(jù)商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在不同顧客等原因，在規(guī)定的價目表報價中給予一規(guī)定的價目表報價中給予一定百分比的折扣

32、，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。定百分比的折扣，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為應收賬款商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為應收賬款入賬價值入賬價值。7/12/202244應收賬款應收賬款例：例：20202 2年年1010月月6 6日甲企業(yè)銷售商品一批，價目表中不含稅售日甲企業(yè)銷售商品一批，價目表中不含稅售價為價為40 00040 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。由于成批銷售，企業(yè)給購貨。由于成批銷售，企業(yè)給購貨方方20%20%的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于1212月月1 1日收到貨款。日收到貨款。甲企業(yè)銷售時會計處理：甲企業(yè)銷售時會計處理：借：

33、應收賬款借：應收賬款 37 440 37 440 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 32 000 32 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）5 440 5 4407/12/202245應收賬款應收賬款 甲企業(yè)收到貨款時會計處理：甲企業(yè)收到貨款時會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 37 440 37 440 貸：應收賬款貸：應收賬款 37 440 37 4407/12/202246應收賬款應收賬款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的賒現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價格賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧

34、客基于發(fā)票價格計算的折扣。計算的折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法為現(xiàn)金折扣的表示方法為“折扣折扣/付款期付款期”7/12/202247應收賬款應收賬款例如：某企業(yè)賒銷商品例如：某企業(yè)賒銷商品2 0002 000元，付款條件是元，付款條件是2/102/10，1/201/20，n/30n/30。若購貨方在若購貨方在1010天內(nèi)付款，可以給予天內(nèi)付款，可以給予4040元現(xiàn)金折扣；只付元現(xiàn)金折扣；只付19601960元元=2000=2000（12%12%）若在若在11201120天以內(nèi)付款，可以給予天以內(nèi)付款，可以給予2020元現(xiàn)金折扣；只付元現(xiàn)金折扣；只付19801980元元=2000=2000（11%11

35、%）若在若在21302130天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付20002000元元7/12/202248應收賬款應收賬款現(xiàn)金折扣條件下，應收賬款的入賬價值，是否應該現(xiàn)金折扣條件下，應收賬款的入賬價值，是否應該預先扣除現(xiàn)金折扣金額？預先扣除現(xiàn)金折扣金額？兩種方法：總價法和凈價法兩種方法：總價法和凈價法7/12/202249應收賬款應收賬款總價法是指銷售收入和應收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣總價法是指銷售收入和應收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，的金額作為入賬價值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，才確認現(xiàn)金折扣。才確認現(xiàn)金折扣。我國實務中，通常

36、采用總價法，并將現(xiàn)金折扣作為我國實務中，通常采用總價法，并將現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。財務費用處理。7/12/202250應收賬款應收賬款凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應收賬款的入賬金額。收賬款的入賬金額。凈價法假設顧客一般都會提前付款而取得現(xiàn)金折扣，凈價法假設顧客一般都會提前付款而取得現(xiàn)金折扣，顧客顧客超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提超過折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，收到款項時作為財務費用的減供信貸而獲得的收入，收到款項時作為財務費用的減項。項。7/12/2022511 1、采用總價法核算現(xiàn)金折

37、扣、采用總價法核算現(xiàn)金折扣 例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價為例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價為20 00020 000元，規(guī)定的元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，n/30n/30。增值稅率為。增值稅率為17%17%，產(chǎn)品，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。已交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)銷售時會計處理：企業(yè)銷售時會計處理：借：應收賬款借：應收賬款 23 400 23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3 400 3 4007/12/202252企業(yè)在企業(yè)在1010天內(nèi)收到貨款時會計處理：天內(nèi)收到貨

38、款時會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 23 000 23 000 財務費用財務費用 400 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 400 23 400企業(yè)在企業(yè)在1010天后收到貨款時會計處理：天后收到貨款時會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 400 23 4007/12/2022532 2、采用凈價法核算現(xiàn)金折扣、采用凈價法核算現(xiàn)金折扣 企業(yè)銷售時會計處理：企業(yè)銷售時會計處理：借：應收賬款借：應收賬款 23 000 23 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 19 600 19 600 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

39、應交增值稅（銷項稅額）3 400 3 4007/12/202254企業(yè)在企業(yè)在1010天內(nèi)收到貨款時會計處理：天內(nèi)收到貨款時會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 23 000 23 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 000 23 000企業(yè)在企業(yè)在1010天后收到貨款時會計處理：天后收到貨款時會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 000 23 000 財務費用財務費用 400 4007/12/202255二、壞賬核算二、壞賬核算壞賬：應收賬款中無法收回的款項稱為壞賬。壞賬：應收賬款中無法收回的款項稱為壞賬。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)

40、生的損失稱為壞賬壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項費用。損失，壞賬損失是企業(yè)的一項費用。7/12/202256應收賬款應收賬款1.1.債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。2.2.債務人破產(chǎn)，以其債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。清償后仍然無法收回。3.3.債務人較長時期內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法債務人較長時期內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。收回或收回的可能性極小。我國，應收賬款符合以下條件之一的，應被我國，應收賬款符合以下條件之一的，應被確認為壞賬：確認為壞

41、賬：7/12/202257應收賬款應收賬款壞賬損失的核算方法：壞賬損失的核算方法：備抵備抵法法和直接轉銷法和直接轉銷法 7/12/202258應收賬款應收賬款直接轉銷法：發(fā)生壞賬時，將壞賬實際金額直直接轉銷法：發(fā)生壞賬時，將壞賬實際金額直接計入接計入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，并轉銷，并轉銷“應收賬款應收賬款”。例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)2004年對應收賬款進行清查，發(fā)現(xiàn)其中年對應收賬款進行清查，發(fā)現(xiàn)其中有有2 000元因其債務人長期無力償還而不能收回，經(jīng)元因其債務人長期無力償還而不能收回，經(jīng)批準確認為壞賬。批準確認為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 2 000 2 000

42、貸：應收賬款貸：應收賬款 2 000 2 0007/12/202259應收賬款應收賬款備抵法：預先估計可能發(fā)生的壞賬損失，計入當備抵法：預先估計可能發(fā)生的壞賬損失，計入當期費用，同時建立期費用，同時建立“壞賬準備壞賬準備”，待實際發(fā)生壞，待實際發(fā)生壞帳帳時，再沖減時，再沖減“壞賬準備壞賬準備”和和“應收賬款應收賬款”。賬戶設置：賬戶設置：“壞賬準備壞賬準備”備抵法下，估計壞賬損失的方法一般有三種：備抵法下，估計壞賬損失的方法一般有三種：應收賬款余額比例法應收賬款余額比例法銷貨比例法銷貨比例法賬齡分析法賬齡分析法7/12/202260p 應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款應收賬款余額百分

43、比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。準備的方法。p 會計期末會計期末,“,“應收賬款應收賬款”的期末余額的期末余額計提比率計提比率 =“=“壞賬準備壞賬準備”科目應保持的余額?？颇繎３值挠囝~。p 應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法7/12/202261應收賬款應收賬款應收賬款余額比例法應收賬款余額比例法例：某企業(yè)根據(jù)應收賬款余額的例：某企業(yè)根據(jù)應收賬款余額的33計提壞賬準備。計提壞賬準備。第一年末應收賬款余額為第一年末應收賬款余額為239 000239 000元；第二年確認壞元；第二年確認壞賬損失

44、為賬損失為500500元，年末應收賬款余額元，年末應收賬款余額270 000270 000元；第元；第三年收回前期確認的壞賬三年收回前期確認的壞賬500500元，年末應收賬款余額元，年末應收賬款余額200 000 200 000 元。元。7/12/202262第一年末，提取壞賬準備：第一年末，提取壞賬準備：239 000239 0003=7173=717 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 717 717 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 717 717第二年，沖銷壞賬準備：第二年，沖銷壞賬準備：借：壞賬準備借：壞賬準備 500 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 500 500第二年末提取壞賬準備前的第

45、二年末提取壞賬準備前的“壞賬準備壞賬準備”為貸方余額為貸方余額217217元，所以元，所以當年應補提壞賬準備當年應補提壞賬準備593593元元 （270 000270 0003-2173-217）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 593 593 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 593 5937/12/202263年末，提取壞賬準備前的年末，提取壞賬準備前的“壞賬準備壞賬準備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額1 3101 310元，年元，年末應沖減壞賬準備末應沖減壞賬準備710710元（元（200 000200 0003-1 3103-1 310）。）。借：壞賬準備借：壞賬準備 710 710 貸：資產(chǎn)減

46、值損失貸：資產(chǎn)減值損失 710 710第三年，收回已確認的壞賬損失時：第三年，收回已確認的壞賬損失時：借：應收賬款借：應收賬款 500 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 500 500同時同時 借：銀行存款借：銀行存款 500 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 500 5007/12/202264壞帳核算壞帳核算賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。種方法。p銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一

47、定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。種方法。p這兩種方法有興趣的同學可以自己查閱資料學習。這兩種方法有興趣的同學可以自己查閱資料學習。7/12/202265三、應收票據(jù)三、應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，應收票據(jù)是企業(yè)企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的債權。是企業(yè)擁有的債權。商業(yè)匯票分類商業(yè)匯票分類按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按計息不同，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票按計息不同，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票7/12/2

48、02266應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)會計處理：應收票據(jù)會計處理：賬戶設置：賬戶設置：“應收票據(jù)應收票據(jù)”帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的會計處理。帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的會計處理。7/12/202267不帶息應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)的核算 企業(yè)收到商業(yè)匯票時企業(yè)收到商業(yè)匯票時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：有關科目貸：有關科目 應收票據(jù)到期收回票款時，應按票面金額應收票據(jù)到期收回票款時，應按票面金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉

49、入“應收賬款應收賬款”科目?？颇?。7/12/202268帶息應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)的核算 帶息應收票據(jù)，應于中期期末和年度終了，按帶息應收票據(jù)，應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并計入規(guī)定計提票據(jù)利息，并計入“應收利息應收利息”，同，同時沖減時沖減“財務費用財務費用”。到期應計利息到期應計利息=應收票據(jù)票面金額票面利率應收票據(jù)票面金額票面利率期限期限 借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費用7/12/202269例例甲企業(yè)于甲企業(yè)于5 5月月1 1日向丙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價日向丙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為款為1010萬元，增值稅為萬元，增值稅為1700017000元，收到

50、丙企業(yè)當日元，收到丙企業(yè)當日開出的商業(yè)承兌匯票一張，面值為開出的商業(yè)承兌匯票一張，面值為117 000117 000元，期元，期限為限為3 3個月。個月。假設：假設：1 1、該票據(jù)為無息票據(jù)；、該票據(jù)為無息票據(jù)；2 2、該票據(jù)的年利率為、該票據(jù)的年利率為6%6%；7/12/202270應收票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，經(jīng)過背企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，經(jīng)過背書，將票據(jù)的收款權轉讓銀行或金融機構，提前取得現(xiàn)金的書，將票據(jù)的收款權轉讓銀行或金融機構，提前取得現(xiàn)金的融資行為。融資行為。背書：票據(jù)持有人在票據(jù)轉讓時，在票據(jù)背面簽字。

51、背書：票據(jù)持有人在票據(jù)轉讓時，在票據(jù)背面簽字。7/12/202271應收票據(jù)應收票據(jù)貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息：在應收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行或金貼現(xiàn)息：在應收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行或金融機構的利息費用。融機構的利息費用。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值年貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值年貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從銀行或金融機構取貼現(xiàn)所得：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從銀行或金融機構取得的貨幣資金額得的貨幣資金額7/12/202272四、預付賬款四、預付賬款 預付賬款的內(nèi)容預付賬款的內(nèi)容 預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供

52、貨單位的貨款。給供貨單位的貨款。企業(yè)應設置企業(yè)應設置“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款應付賬款”科目的借方?？颇康慕璺?。7/12/202273 企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預付貨款時，按預付金額企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預付貨款時，按預付金額 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到所購物品時，應根據(jù)發(fā)票賬單的金額收到所購物品時，應根據(jù)發(fā)票賬單的金額 借：原材料（庫存商品）借：原材料（庫存商品）借：應交稅費借：應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)貸：預付賬款貸：預付賬款 補付貨款時補付貨款

53、時 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到退回的多付貨款時收到退回的多付貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預付賬款貸：預付賬款 7/12/202274p【例】【例】甲企業(yè)與某廠簽訂購銷合同，甲企業(yè)為購甲企業(yè)與某廠簽訂購銷合同，甲企業(yè)為購買買D D材料向該廠預付材料向該廠預付100 000100 000元貨款的元貨款的60%60%，計，計6000060000元，已通過匯兌方式匯出。元，已通過匯兌方式匯出。p若甲企業(yè)收到材料并驗收入庫，貨款為若甲企業(yè)收到材料并驗收入庫，貨款為100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元，對方代墊包裝費元，對方代墊

54、包裝費30003000元，所欠元，所欠款項以銀行存款支付。款項以銀行存款支付。p要求：做有關會計分錄。要求：做有關會計分錄。7/12/202275 五、五、其他應收款其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。p 企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額p 借：其他應收款借：其他應收款p 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）p 收回各種款項時收回各種款項時p 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）

55、p 貸：其他應收款貸：其他應收款 7/12/202276第五章第五章 存存 貨貨存貨的定義存貨的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者為是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程了出售仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中被耗用的材料或物料等。中被耗用的材料或物料等。注意注意:存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分。存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)存貨的認定，原則上應以企業(yè)對存貨是否具有法定所企業(yè)存貨的認定，原則上應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)。有權為依據(jù)。（一）存貨含義、特點和確認的條件：（一）存貨含義、特點和確認的條件

56、：7/12/202277存貨的特點存貨的特點p1、存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質實體。、存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質實體。p2、存貨的變現(xiàn)能力較強、存貨的變現(xiàn)能力較強p3、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。應計提減值準備應計提減值準備p4、儲存的目的是為銷售或消耗。、儲存的目的是為銷售或消耗。7/12/202278存貨確認的條件存貨確認的條件p1、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)p2、該存貨的成本能夠可靠地計量、該存貨的成本能夠可靠地計量。7/12/202279存存 貨貨（二）存貨分類（二）存貨分類商業(yè)企業(yè)：主要是

57、庫存商品、低值易耗品和包裝物商業(yè)企業(yè)：主要是庫存商品、低值易耗品和包裝物制造企業(yè)：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、制造企業(yè)：原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品、產(chǎn)成品（庫存商品）、委在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品、產(chǎn)成品（庫存商品）、委托代銷商品。托代銷商品。7/12/202280存存 貨貨（三）存貨計價（三）存貨計價存貨取得計價和存貨發(fā)出計價存貨取得計價和存貨發(fā)出計價7/12/202281存貨取得計價存貨取得計價存貨計價遵循歷史成本原則，按照取得時的實存貨計價遵循歷史成本原則，按照取得時的實際成本計價，即取得存貨的全部支出。際成本計價，即取得存

58、貨的全部支出。7/12/202282存貨取得計價存貨取得計價（1 1）買價；（）買價；（2 2）運雜費；（）運雜費；（3 3）運輸途中的合理損耗；）運輸途中的合理損耗；（4 4）入庫前整理挑選費；（）入庫前整理挑選費；（5 5）稅金；（）稅金；（6 6）其他費用）其他費用 1 1、外購存貨的計價、外購存貨的計價外購存貨的采購成本包括：外購存貨的采購成本包括：7/12/202283存貨取得計價存貨取得計價自制存貨的實際成本包括：自制存貨的實際成本包括：2 2、自制存貨的計價、自制存貨的計價（1 1）直接材料；）直接材料；（2 2）直接人工；）直接人工；（3 3）分配的制造費用）分配的制造費用7/

59、12/202284存貨取得計價存貨取得計價p3、委托加工存貨的計價：按實際加工成本入賬，、委托加工存貨的計價：按實際加工成本入賬，包括加工費、消耗的材料費、往返運費及負擔的包括加工費、消耗的材料費、往返運費及負擔的稅費。稅費。p4、投資者投入的存貨的計價、投資者投入的存貨的計價p按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。議約定價值不公允的除外。p5、盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格、盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。作為實際成本。7/12/202285p注意：一下的內(nèi)容不應當計入存貨成本，而應在發(fā)生時直接

60、計入當期損益：p第一，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應直接計入當期損益，不得計入成本。p第二，存貨在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用應直接計入當期損益，但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本，如酒類產(chǎn)品的窖藏等。7/12/202286存貨發(fā)出計價存貨發(fā)出計價p在能夠具體辨認實物流動的情況下，成本流動與實物流在能夠具體辨認實物流動的情況下，成本流動與實物流動相一致，存貨成本可按購入價格或生產(chǎn)成本計價。動相一致，存貨成本可按購入價格或生產(chǎn)成本計價。存貨實物流轉與成本流轉存貨實物流轉與成本流轉在大多數(shù)情況下，成本流動與實物流動往往不一致，只能將在大多數(shù)情況下，成本流動與

61、實物流動往往不一致，只能將存貨的成本流動建立在合乎邏輯的假設基礎上，據(jù)以計算發(fā)存貨的成本流動建立在合乎邏輯的假設基礎上，據(jù)以計算發(fā)出存貨與期末結存存貨成本。出存貨與期末結存存貨成本。7/12/202287存貨發(fā)出計價存貨發(fā)出計價根據(jù)不同成本流轉假設，可以采用的存貨發(fā)出計價根據(jù)不同成本流轉假設，可以采用的存貨發(fā)出計價方法主要有：方法主要有：個別計價法、加權平均法、移動加權平均法個別計價法、加權平均法、移動加權平均法 先進先出法和后進先出法（先進先出法和后進先出法（注意：注意：我國不準采用后我國不準采用后進先出法進先出法）7/12/202288個別計價法個別計價法個別計價法，是以每批存貨購入時的實

62、際單位成本，作為該個別計價法，是以每批存貨購入時的實際單位成本，作為該批存貨發(fā)出時的單位成本，期末按每批存貨購入時的實際單批存貨發(fā)出時的單位成本，期末按每批存貨購入時的實際單位成本確定期末存貨的成本的方法。位成本確定期末存貨的成本的方法。這種方法假設存貨的成本流轉與實物流轉一致。這種方法假設存貨的成本流轉與實物流轉一致。個別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存貨計個別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存貨計價。價。7/12/202289加權平均法加權平均法加權平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作加權平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作為權數(shù)，除期初結存存

63、貨成本和本期取得存貨成本之和，計為權數(shù)，除期初結存存貨成本和本期取得存貨成本之和，計算存貨的加權平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結存存貨算存貨的加權平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本一種方法。成本一種方法。采用加權平均法，平時不計算發(fā)出存貨的成本，到期末一次采用加權平均法，平時不計算發(fā)出存貨的成本，到期末一次計算加權平均單價，簡化存貨的日常核算，但是影響成本計計算加權平均單價，簡化存貨的日常核算，但是影響成本計算的及時性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。算的及時性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。7/12/202290其計算發(fā)出存貨的成本與結存存貨的成本公式如下：其計算發(fā)

64、出存貨的成本與結存存貨的成本公式如下：1 1、加權平均單位成本、加權平均單位成本=（期初結存存貨實際成本（期初結存存貨實際成本+本期購入存貨實際成本）本期購入存貨實際成本）（期初結存存貨數(shù)量（期初結存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量）2 2、本期發(fā)出存貨成本、本期發(fā)出存貨成本 =本期發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單位成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單位成本3 3、期末結存存貨成本、期末結存存貨成本 =期末結存存貨數(shù)量加權平均單位成本期末結存存貨數(shù)量加權平均單位成本7/12/202291先進先出法先進先出法先進先出法是假設先取得的存貨先發(fā)出，即發(fā)出存貨時按照先進先出法是假設先取得的存貨先發(fā)出，即發(fā)

65、出存貨時按照取得存貨的先后順序進行，并將先取得存貨的單位成本作為取得存貨的先后順序進行，并將先取得存貨的單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，進而確定期末存貨成本一種方法。發(fā)出存貨的單位成本，進而確定期末存貨成本一種方法。先進先出法下，期末存貨成本最接近現(xiàn)行市價。當采購價格呈先進先出法下，期末存貨成本最接近現(xiàn)行市價。當采購價格呈上漲趨勢時，成本較低，利潤較高；當采購價格呈下降趨勢時上漲趨勢時，成本較低，利潤較高；當采購價格呈下降趨勢時成本較高，利潤較低。成本較高，利潤較低。7/12/202292存存 貨貨（四）存貨的核算（四）存貨的核算原材料的核算：設置原材料的核算：設置“原材料原材料”、“在途物資

66、在途物資”賬戶賬戶在產(chǎn)品的核算：設置在產(chǎn)品的核算：設置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶產(chǎn)成品的核算：設置產(chǎn)成品的核算：設置“庫存商品庫存商品”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶戶7/12/202293原材料購入的核算原材料購入的核算料、單均料、單均到到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到，料單到，料未到未到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到，單料到，單未到未到本月底先暫估入賬，下月初用紅字沖回，再重本月底先暫估入賬，下月初用紅字沖回，再重新按正常程序入賬。暫估入賬：新按正常程序入賬。暫估入賬：借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款7/12/202294p預付貨款的材料的核算p借：預付帳款p 貸：銀行存款p材料到達p借：原材料p 應交稅費應交增值稅（進項稅額）p 貸：預付帳款p 銀行存款7/12/202295p購入材料發(fā)生短缺或損失的，應視不同情況處理：購入材料發(fā)生短缺