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1、綜合所得稅-1前 言 所得稅之歷史：1、最早發(fā)源於英國（1798），首相Pitt 籌措英法百年戰(zhàn) 爭之費(fèi)用之臨時(shí)稅，1842 Peer變成經(jīng)常稅 後來成 為租稅中的女王 2、由比例稅率 累進(jìn)稅率 3、由分類所得稅 綜合所得稅 分類綜合所得稅 主題A 所得及所得稅的概念1、所得之意義 2、所得稅之分類 3、所得之分類 1、隱含所得、外露所得 2、實(shí)物所得、貨幣所得 3、合法所得、非法所得 4、變動(dòng)所得 5、公式型所得 6、福利性所得(可大可小)原則上要課，但難以計(jì)算 （變相薪資）甲公司吹冷氣：電費(fèi)，如何分?jǐn)?乙公司吹電扇4、綜合所得稅之優(yōu)缺點(diǎn)(詳課本P.68）所得的概念 1、定義 1、源泉週期說

2、：具規(guī)則性、重發(fā)性（如 （經(jīng)濟(jì)學(xué)）薪資）之所得 2、經(jīng)濟(jì)力增加說：Y 1、所得 消費(fèi)（期末淨(jìng)資產(chǎn)期初淨(jìng)資產(chǎn)）2、本期損益 收入成本費(fèi)用利得損失 （會(huì)計(jì)學(xué)）3、列舉 1、綜所稅：十類所得（列舉概括）（稅法）（一網(wǎng)打盡）2、營所稅：所得收入成本費(fèi)用損 失稅捐 所得稅：人 自然人：個(gè)人所得稅 1、分類所得稅（簡單）2、綜合所得稅（量能課稅）3、分類綜合所得稅 法人：公司所得稅營利事業(yè)所得稅 1、獨(dú)資 2、合夥 3、公司 4、合作社 所得稅的分類隱含所得與外露所得 1、例子：替子弟補(bǔ)習(xí) 1、隱含所得設(shè)算所得 2、理論上：課 外露所得 3、實(shí)務(wù)上：不課 如制服、電視抽獎(jiǎng)抽中汽車，繞著地球跑抽中機(jī)票 2、

3、實(shí)物所得：除公教之實(shí)物配給外，其餘課稅，（歧視民營 業(yè)）貨幣所得 （詐騙，扣繳15%，每個(gè)人都中汽車）（等嘸人），財(cái)迷心竅，我也會(huì)心動(dòng) 3、合法所得 非法所得 1、有返還義務(wù)：貪污沒收 2、無返還義務(wù)：密醫(yī)、地下舞廳課稅 實(shí)物、貨幣、合法與非法所得 意義：多年累積，一次實(shí)現(xiàn) 4、變動(dòng)所得 1、自力林業(yè)（長期性）2、一次給付撫恤金 半數(shù)課稅 3、遠(yuǎn)洋漁船（南非，一去五年）回來，痛哭一世 4、收回承租地：公告現(xiàn)值之1/3 ：地主不爽 5、公式型所得：收入成本費(fèi)用所得 1、舉證：核實(shí)認(rèn)列 2、不舉證：公式型所得認(rèn)定 執(zhí)行業(yè)務(wù)者、農(nóng)林漁牧（成本100%）如 押金設(shè)算 租賃所得、出售財(cái)產(chǎn)所得 6福利性所

4、得 (1)保險(xiǎn)費(fèi)強(qiáng)制性不課（勞健保）人壽保險(xiǎn) 2,000以下不課 2,000以上課 (2)加班費(fèi)範(fàn)圍內(nèi)不課 範(fàn)圍外課 (3)伙食費(fèi) 1,800內(nèi)不課 國際運(yùn)輸180元30內(nèi)：不課 交通費(fèi)(4)差旅費(fèi)為雇主目的：不課 住宿費(fèi) 膳什費(fèi)(5)水電補(bǔ)助 檢據(jù)報(bào)銷不（大）亂來 定額補(bǔ)助課（?。ɡ碚摵蛯?shí)際 相反）(6)各項(xiàng)補(bǔ)助：課（考上漲停板，考不上跌停板）(7)醫(yī)藥 1、特約醫(yī)院課 2、醫(yī)務(wù)室不課稅(8)福利金 主題B 課稅範(fàn)圍（一）1、所得之意義 一、概述 2、所得稅之種類 3、所得之分類 4、優(yōu)缺點(diǎn)二、課稅範(fàn)圍：中華民國來源所得 1、臺(tái)灣地區(qū)來源所得 三者如何課稅？2、大陸地區(qū)來源所得 3、其他國

5、家來源所得 課稅範(fàn)圍為中華民國來源所得所得來源所得取得者是否課綜所稅臺(tái)灣地區(qū)來源所得1.臺(tái)灣地區(qū)居民取得課2.大陸、香港、澳門居民取得課3.其他外國人取得課大陸地區(qū)來源所得1.臺(tái)灣地區(qū)居民取得課2.大陸、香港、澳門居民取得不課3.其他外國人取得不課其他國外所得及香港、澳門地區(qū)來源所得不在課稅範(fàn)圍之中不課1、綜合所得稅之會(huì)計(jì)期間：採曆年制 2、綜合所得稅之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)如下：原則：現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)原則 現(xiàn)金基礎(chǔ) 1、強(qiáng)制歸戶（不給他保留，怕他風(fēng)險(xiǎn)太大，給他全部保留，郤成為股東避難所，置政 例外 府於何地，、政府也是兩難）2、無償借用。3、租金偏低、獨(dú)資合夥、公司分配股利 、公務(wù)員被告停職終於復(fù)職，領(lǐng)5年薪

6、資 公務(wù)員幹25年而能全身而退，也不簡單 以前：併入領(lǐng)取年度之所得（無違憲，但須檢討）現(xiàn)在：併入各該年度之所得，計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)徵之稅3、營利事業(yè)成立他益信託時(shí)，受益人應(yīng)課所得稅 1、受益人為個(gè)人時(shí)，課綜合所得稅 2、受益人為營利事業(yè)時(shí)，課營利事業(yè)所得稅 （詳解析庚，p71）主題B 課稅範(fàn)圍（二）我國綜合所得稅採屬地主義為主，屬人主義為輔綜所稅採屬地主義之探討、為何？採屬地主義之理由：1、早期經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，人才、資金無外移（兩缺）無境 外所得 2、華僑通常擁有雙重國籍，無境內(nèi)所得，郤有境外所得如採屬人主義，將對(duì)之課稅3、採屬人主義須能掌握所得來源，（但無多少邦交國家）高度租稅效率 明知不可為而為之

7、是為踐踏法律無意義 需提供納稅資料，但先進(jìn)國家郤無邦交 我們是外交孤兒（小人國、黑人國）需要他提供資料的國家：沒有邦交 有邦交的國家：不需要他提供主題C 中華民國來源所得之認(rèn)定 一、所得概述 二、課稅範(fàn)圍：中華民國來源所得 1、公司分配之股利 2、合作社或合夥分配之盈餘 3、工商農(nóng)林漁牧礦冶之盈餘 4、勞務(wù)報(bào)酬（提供地）三、中華民國來源所得之認(rèn)定 5、利息所得 （發(fā)生地）6、租賃所得 7、權(quán)利金所得 8、財(cái)產(chǎn)交易所得 9、競(jìng)技中獎(jiǎng)所得 10、其他所得、範(fàn)圍 1、九類所得：發(fā)生地在臺(tái)灣才課稅 2、勞務(wù)報(bào)酬之提供地在臺(tái)灣才課稅 （某甲被大同公司派去日本，不課稅）例外：1、（所8-3）非居住者且90

8、天者，且境外給付者 不課 Why？（高級(jí)技術(shù)且國外給付，如果課稅，就不來了）(1)周潤發(fā)90天華納：1,000萬不課 (2)周潤發(fā)90天中影：1,000萬課(中影就源扣繳)(3)周潤發(fā)91天中影：1,000萬課(中影就源扣繳)(4)周潤發(fā)91天華納：1,000萬課、非扣繳所得 （由周潤發(fā)申報(bào)納稅）（木柵捷運(yùn)系統(tǒng)做不好是可以理解的，三個(gè)月?lián)Q一 批工程師）2、促14：華僑(外人)條例，183天，境外給付不課 為吸引外資、外國事業(yè)（高級(jí)技術(shù)人員）（P83）3、所411：臺(tái)大哈佛交換教授(P77)：不課 4、所88：駐外人員之薪資(大使館是國土之延伸)：課：每月3萬免稅 人在國內(nèi)，擔(dān)任國外企業(yè)之顧問，

9、自國外領(lǐng)取報(bào)酬應(yīng)稅 主題D 納稅義務(wù)人（一）綜合所得稅之會(huì)計(jì)年度：1/1 12/31（不可改變）1、故在國內(nèi)有戶籍者，為居住者 1/1 3/1 12/31 x x x x x （在美10個(gè)月）仍是居住者 1/1 8/1 12/31 5/31 2、x x x x x x x x 住國外10個(gè)月，仍是非居住者（硬生生分成兩半）1/1 2/1 7/1 9/1 11/1 12/31 3、x x x x x x x 非連續(xù)者，合併超過183天者，仍是居住者 主題D 納稅義務(wù)人（二）外勞在境內(nèi)之計(jì)算：算尾不算頭 、君86/4/2入境，5/10出境，計(jì)38天 86/7/2入境後未出境，計(jì)182天 ,合計(jì)22

10、0天 、君86/8/1入境，87/1/20出境，計(jì)111天 外勞：7/3來臺(tái)：未滿183天：月薪2.5萬 6 20%3萬（稅）7/2來臺(tái)：滿183天：2.5萬 67.24.36.20（所 得淨(jìng)額）將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)換成境外所得之舉例：高所得者 假華僑、真避稅 甲公司 大股東股利（40%）奈及利亞之公司（20%）出售股票 （投資公司）再買回股票 免稅）(境外所得）匯回國內(nèi)納稅義務(wù)人：應(yīng)申報(bào)所得稅或應(yīng)繳納所得稅之人 綜所稅個(gè)人但採家庭合併申報(bào)制（含受扶養(yǎng)親屬）父 母 父 母 、所得偏低者免申報(bào) 、父母無所得，18歲之子有60萬所得夫 妻 ，由父母申報(bào)，不可由該子申報(bào)，漏報(bào)者罰父母子 女 子 例外：未成年

11、已婚者30 21 18 、夫妻合併申報(bào) （在學(xué)）可 例外由子女扶養(yǎng)合併申報(bào)之理由 、得為衡量納稅之指標(biāo) 、可以防止納稅義務(wù)人移轉(zhuǎn)所得給邊際稅 率低的人，以規(guī)避累進(jìn)稅率 大陸地區(qū)人民 法統(tǒng)上 視為中華民國國民應(yīng)採結(jié)算申報(bào) 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上非臺(tái)灣稅法所及 故採就源扣繳 扣繳率如採高者又將之視為非中華民國國民，故採抵者（10）用心良苦 主題E 免稅（一）1、身分免稅：如軍人薪資免稅 2、落實(shí)社會(huì)福利：如損害賠償金免稅 3、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄(投資)：停徵證券交易所得稅 免稅之立法理由 4、提高教育水準(zhǔn)：獎(jiǎng)學(xué)金免稅 5、國際慣例：外交官免稅 6、平等互惠：外國外交職員 7、避免重複課稅：土地交易所得免稅 免稅所得之影

12、響 1、有違租稅公平原則：造成新的不公平 2、影響經(jīng)濟(jì)資源之分配：干擾個(gè)人決策行為 3、稅基減少，需另覓財(cái)源 4、造成徵納雙方之困擾：意圖之轉(zhuǎn)換所得之種類 5、造成新的不公平：彌補(bǔ)稅收之損失 1、身分免稅 1、軍人薪餉：（影響士氣、保衛(wèi)國家、工作時(shí)間長待遇菲薄 、鼓勵(lì)從軍、怕洩露軍機(jī)）冒生命危險(xiǎn)，警察就不免稅何德何能，後備軍人不免稅 （應(yīng)分戰(zhàn)區(qū)、士官、士兵）2、中小學(xué)教職員：（三步一小園、五步一大園）工友，警衛(wèi) 立案者才可免稅。完全中學(xué)按時(shí)數(shù)比例 5、軍公教等實(shí)物配給：（政府照顧公務(wù)員）對(duì)民營業(yè)不公平 特別費(fèi)：機(jī)關(guān)首長才有：對(duì)外交際 特支費(fèi)：股長以上就有 23、稿費(fèi)：（鼓勵(lì)文藝創(chuàng)作，文化流氓）

13、，用一枝筆罵死政府 屈服於這些人 24、試務(wù)人員費(fèi)：出題、監(jiān)考、閱卷 （招生考試：成大招轉(zhuǎn)學(xué)生：免稅、就業(yè)考試：成大招聘教授試教之鑑定：應(yīng)稅 主題E 免稅（二）1、身分免稅（軍、教、實(shí)、稿、試）2、落實(shí)社會(huì)福利 3、損害賠償金：（肉體上、精神上、心理上傷害非所得 ，一家之主，依法計(jì)算之補(bǔ)償，課稅 造成撫育上困難。罵對(duì)方三字經(jīng)、名譽(yù) 上損害）願(yuàn)意活著或被921地震壓死 4、撫卹金及死亡給付：公私組織皆可（活的叫退休金）（分執(zhí)行職務(wù)：免稅非執(zhí)行職務(wù) ：併退職所得課稅：晚上在家死亡 7、人身保險(xiǎn)給付：（有錢人皆用保險(xiǎn)來作租稅規(guī)畫）雙重優(yōu)惠3、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄(投資)6、強(qiáng)制性存款利息：（名存實(shí)亡）應(yīng)該取消掉

14、 4-1、證券交易所（停徵）4-2、期貨交易所得（停徵）保險(xiǎn)費(fèi)：24,000元列舉扣除 儲(chǔ)蓄 未死 （生死合險(xiǎn)）死亡遺產(chǎn)稅免稅 （買保險(xiǎn)反而更危險(xiǎn)）保障很危險(xiǎn)詐領(lǐng)保險(xiǎn)金（謀財(cái)害命），買 保險(xiǎn)，賺錢給做嫁粧 應(yīng)採定額免稅但不易改全民保險(xiǎn)圖利財(cái)團(tuán) （有錢人政商勾結(jié)、講話有力量）若取消，人壽股票跌十根停板 （因其中有紅利，屬利息部分，免稅不公平）6：強(qiáng)制性存款 、38年失?。?）戰(zhàn)?。?）民心向背通貨膨脹 早上發(fā)薪資：100斤50斤20斤一碗麵 、38年領(lǐng)薪資算兆、億、拿布袋趕快花掉 加速通貨膨脹強(qiáng)制存款抑減通膨 故利息所得免稅時(shí)至今日政府仍無信心 萬一有一天還會(huì)有此情況，故保留 主題E 免稅（三）

15、1、身分免稅（軍、教、實(shí)、稿、試）2、落實(shí)社會(huì)福利 3、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄(投資)4、提高教育水準(zhǔn) 8、獎(jiǎng)學(xué)金：（不帶條件者，免稅也；帶條件者，不免稅也）長庚醫(yī)學(xué)院（7年免稅）賣身契：應(yīng)稅 非賣身契：免稅 11、文化教育交換合約：（高層次）別人派人來 還領(lǐng)他薪水，如果課稅，誰還要再來？哈佛大學(xué)：臺(tái)灣大學(xué)交換教授（屬地主義之例外）促11、國民出售權(quán)利金所得：（以前是100%免稅）（過去政府吃虧）（公司虛列成本，個(gè)人免稅）個(gè)人出售100萬，公司帳列1000萬，以之?dāng)備N 現(xiàn)在改為50%免稅：殺手剪 賣給外國：養(yǎng)老鼠，咬布袋應(yīng)稅 5、國際慣例11、外交官：職務(wù)上之所得 平等互惠 12、外交互惠：各該國職員職務(wù)上

16、之所得 16、土地（課土地增值稅）日常用品（所得低、稽徵成本高）6、避免重 17、62/12/31前股票交易所得：無此 規(guī)定，股 複課稅 市崩盤（因63/1/1開徵證券交易所得稅）18、繼承、贈(zèng)與（已課遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅）都50-1：公設(shè)保留地：按公告現(xiàn)值加四成徵收 公告現(xiàn)值偏低，易引起抗?fàn)帲步ㄔO(shè)不易達(dá)成7、變動(dòng)所得：1/2免稅 8、信託之免稅 1、信託行為間財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)，不課徵所得稅 2、公益信託之租稅優(yōu)惠 （詳解析乙）分離課稅 分離課稅 、意義：綜合所得稅，原則上，合併課稅 但對(duì)某些所得，未列入綜合所得計(jì)算（惟已課稅）、立法理由：(1)節(jié)約徵納雙方之成本（便利）(2)對(duì)高所得有鼓勵(lì)作用（稅率由4020）、缺點(diǎn)：(1)違反量能課稅原則 (2)懲罰低所得者（620）、現(xiàn)行項(xiàng)目：(1)短期票券之利息所得 (2)政府舉辦之中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金 (3)非居住者有扣繳之所得 (4)土增稅係為綜所稅之分離課稅