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1、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第三章　稅收法律制度 第一節(jié)　稅收概述 　　考點(diǎn)一、稅收的特征與分類 特征 一是強(qiáng)制性。 二是無(wú)償性---三性核心 三是固定性---征稅范圍與征收比例 征稅對(duì)象 （1）流轉(zhuǎn)稅。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。 （2）所得稅。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 （3）財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三有新人） （4）資源稅。資源稅。 （5）行為稅。印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅。 稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限 中央稅 關(guān)稅、消費(fèi)稅。 地方稅 營(yíng)業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅。 中央地方共享稅 增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅。

2、 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅。 　　考點(diǎn)二、稅法構(gòu)成要素 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。 征稅人 稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。 納稅義務(wù)人 法人或自然人。 征稅對(duì)象 一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種。 稅目 征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。 與課稅對(duì)象的區(qū)別。 （1）從價(jià)計(jì)征---課稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù)。 計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率 （2）從量計(jì)征---課稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)。

3、 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額 （3）復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。（卷煙、白酒） 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率 稅率 （1）比例稅率。 不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 （2） 定額稅率 （3）累進(jìn)稅率。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。 數(shù)額越大稅率越高。 全額累進(jìn)稅率：全部數(shù)額達(dá)到哪一級(jí)，就按哪一級(jí)的稅率征稅。 超額累進(jìn)稅率：同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款 超率累進(jìn)稅率：征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，采用這種稅率的是土地增值稅 納稅環(huán)節(jié) 生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)。 納稅期限

4、 按期納稅； 按次納稅。 納稅地點(diǎn) 納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。 減免稅 （1）減稅和免稅 減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其一部分，免征是應(yīng)征稅款全部予以免征。 （2）起征點(diǎn) 計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按照計(jì)稅依據(jù)全額征稅。 （3）免征額 課稅對(duì)象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額； 免征額是指凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過(guò)免征額的部分征稅： 起征點(diǎn)規(guī)定對(duì)達(dá)到和超過(guò)征點(diǎn)，就要按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅不同。 法律責(zé)任 行政責(zé)任、刑事責(zé)任。 第二節(jié) 主要稅種 　　考點(diǎn)一、增值稅 征稅對(duì)象 我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。

5、 分類 1.生產(chǎn)型增值稅 2.收入型增值稅 3.消費(fèi)型增值稅（現(xiàn)行） 允許納稅人將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)其全部一次扣除。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 納稅人 一般納稅人 年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元

6、以下（含本數(shù)，下同）的；---工業(yè)和加工修理修配 （2）除第1項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。---商業(yè)（批發(fā)零售）　 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 稅率 1.基本稅率 l7% 2.低稅率 13% 征收率：小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率3%。 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額 不含增值稅的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算，向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 含稅與不含稅銷售額的計(jì)算。 進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅

7、額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)允抵扣 （1）購(gòu)進(jìn)：購(gòu)進(jìn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）進(jìn)口：海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的增值稅額。 （3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 （4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用：按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 小規(guī)模納稅人 【3-17】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開(kāi)出的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為412000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為： 『正確答案』 不含稅銷售額=412000÷（1+3%）=

8、400000（元） 本月應(yīng)交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅地點(diǎn) （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

9、申報(bào)納稅； （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； （4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 　　考點(diǎn)二、消費(fèi)稅 計(jì)稅方法 1.從價(jià)定率。 2.從量定額。 3.從量從價(jià)復(fù)合計(jì)稅。 納稅人 在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 稅率 比例稅率和定額稅率。 應(yīng)納稅額 1.從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額×稅率 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 銷售額：含消費(fèi)稅但不含增值稅（與增值稅的銷售額一致） 2.從量定額 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 3.復(fù)

10、合計(jì)征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。 =銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 納稅地點(diǎn) 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 　　考點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅 征稅對(duì)象 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額。 稅率 比例稅率。 應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)額×稅率。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

11、。 納稅地點(diǎn) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 機(jī)構(gòu)所在地 建筑勞務(wù) 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地 銷售不動(dòng)產(chǎn) 　　考點(diǎn)四、企業(yè)所得稅 納稅人 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)成立。 或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。 或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 征稅對(duì)象 居民企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 非居民企業(yè) 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 境內(nèi)、境外。 無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 境內(nèi)。 稅率 基本稅率為25%。 符

12、合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 征收管理 納稅地點(diǎn) （1）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 （2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。 納稅期限 企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 納稅申報(bào) 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯

13、算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 　　考點(diǎn)五、企業(yè)所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額 =收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損。 不征稅收入 （1）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 免稅收入 （1）國(guó)債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 成本 銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。 費(fèi)用 銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用

14、和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅金 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。 損失 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 不得扣除的項(xiàng)目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出； （6）非廣告性質(zhì)贊助支出； （7）不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 虧損彌補(bǔ) 稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所

15、得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 　　考點(diǎn)六、個(gè)人所得稅 納稅人 個(gè)人（自然人）、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 居民 中國(guó)公民、外國(guó)人但在中國(guó)居住滿1年。 非居民 國(guó)外的外國(guó)人、境內(nèi)居住不滿1年的外國(guó)人。 征稅對(duì)象 居民 境內(nèi)、境外。 非居民 境內(nèi)。 工資、薪金所得 以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。 勞務(wù)報(bào)酬所得 每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（加成） 稿酬所得 每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；

16、4 000元以上的，減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（稅額減征30%） 利息、股息、紅利所得，偶然所得 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 自行申報(bào)納稅 （1）年所得12萬(wàn)元以上； （2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； （3）從中國(guó)境外取得所得的； （4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。 第三節(jié) 稅收征管 　　考點(diǎn)一、稅務(wù)登記 范圍 企業(yè)、 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、 個(gè)體工商戶、 和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）。 種類 開(kāi)業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。

17、 主管機(jī)關(guān) 稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)是縣以上國(guó)稅和地稅局。 　　考點(diǎn)二、五類稅務(wù)登記 開(kāi)業(yè)登記 時(shí)間地點(diǎn) （1）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （2）自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記（除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外）。 核發(fā)稅務(wù)登記證 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。 　 稅務(wù)登記證的管理 a.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度：每年一驗(yàn)，3年一換； b.納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)

18、所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查； c.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢； d.銀行賬戶管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。 變更登記 稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 范圍 發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資本、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改

19、變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬。 時(shí)間 自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 特定人 實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。 停業(yè)期限 不得超過(guò)一年。 發(fā)生納稅義務(wù) 納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 復(fù)業(yè) 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。 不能復(fù)業(yè) 納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)

20、提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。 不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè) 停業(yè)期滿又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)。 注銷登記 解散、破產(chǎn)、撤銷 向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前。 營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷 自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)。 住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 外出經(jīng)

21、營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)l80日。 　　考點(diǎn)三、違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任 稅務(wù)登記、變更、注銷 責(zé)令限期改正，2000元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。 使用登記證件 2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款； 　 情節(jié)嚴(yán)重的，1萬(wàn)到5萬(wàn)的罰款。 　　考點(diǎn)四、發(fā)票主管機(jī)關(guān)與種類 主管機(jī)關(guān) 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)

22、責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 種類 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票三種。 增值稅專用發(fā)票 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。 基本聯(lián)次：記賬、抵扣、發(fā)票聯(lián)。（沒(méi)有存根聯(lián)） 普通發(fā)票 營(yíng)業(yè)稅納稅人； 增值稅小規(guī)模納稅人； 增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 基本聯(lián)次：存根、發(fā)票、記賬聯(lián)。 普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。 專業(yè)發(fā)票 國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企

23、業(yè)的客票、貨票等。 　　考點(diǎn)五、發(fā)票的印制 　　1.發(fā)票：省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制； 　　專用發(fā)票：國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。 　　2.國(guó)家稅務(wù)總局； 　　發(fā)票防偽用品的生產(chǎn)；（包括普通發(fā)票） 　　全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求。 　　3.發(fā)票應(yīng)采用中文印制，民族自治與外企同時(shí)使用。 　　 　　考點(diǎn)六、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu) 發(fā)票管理辦法 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿---相關(guān)證件 稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、其他有關(guān)證明、財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模。 臨時(shí)使用發(fā)票 可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。 異地經(jīng)營(yíng) 憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)。

24、 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異地經(jīng)營(yíng)的管理 提供保證人。 根據(jù)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 防偽稅控系統(tǒng) 領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷等。 領(lǐng)購(gòu)證件 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、IC卡、經(jīng)辦人身份證明。 不得領(lǐng)購(gòu)情形 第一，會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。 第二，有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。 第三，有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： ①私自印制專用發(fā)票； ②向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票； ③借用他人專用發(fā)票； ④為他人代開(kāi)專用發(fā)票；

25、 ⑤未按規(guī)定的要求開(kāi)具專用發(fā)票； ⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票； ⑦未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況； ⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 　　考點(diǎn)七、發(fā)票的開(kāi)具要求 發(fā)票管理辦法 1.收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票； 收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。 2.取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 3.不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 4.全部聯(lián)次一次如實(shí)開(kāi)具。 5.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票，開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照

26、順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 7.限于本省內(nèi)開(kāi)具； 8.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨區(qū)攜帶空白發(fā)票； 9.發(fā)票使用登記制度； 10.變更、注銷稅務(wù)登記同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的手續(xù) 11.按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和管理發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 開(kāi)具范圍 小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人：商業(yè)

27、零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開(kāi)具。 增值稅暫行條例 向消費(fèi)者個(gè)人； 銷售貨物適用免稅規(guī)定； 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。 匯總開(kāi)具與銷售清單 　 銷售退回 購(gòu)貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。【開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單】 開(kāi)具時(shí)限 （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或

28、者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送 另外其他機(jī)構(gòu)用于銷售用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及將貨物分配給股東

29、，均為貨物移送的當(dāng)天。 （8）凡開(kāi)具了發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)征稅。 　　考點(diǎn)八、違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責(zé)任 　　兩個(gè)一 領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、接受檢查：責(zé)令限期改正、沒(méi)收非法所得、并處1萬(wàn)元以下罰款。 　　未交、少繳、騙稅---1倍 　　 　　考點(diǎn)九、納稅申報(bào) 對(duì)象 臨時(shí)取得：向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)； 扣繳義務(wù)人：也需辦理申報(bào) 、 沒(méi)有應(yīng)納稅款：申報(bào)； 減免稅期間：申報(bào)。 　 方式 1.直接申報(bào) 直接申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

30、2.郵寄申報(bào) 郵寄納稅申報(bào)的具體日期以郵政部門收寄郵戳日期為準(zhǔn)。 3.數(shù)據(jù)電文申報(bào) 目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。 4.簡(jiǎn)易申報(bào) 簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的—種申報(bào)方式。 5.其他方式 違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任 責(zé)令限期改正，2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。 　　考點(diǎn)十、稅款征收 稅款征收原則 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體。 2.開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收、攤派。 3.開(kāi)具完稅憑證。（區(qū)別扣押收據(jù)和查封清單） 4.稅款

31、優(yōu)先。 （1）稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)； （2）納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行； 兩個(gè)條件。 （3）稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得。 稅款征收方式 1.查賬征收。 查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的征收方式。 這種稅款征收方式主要對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用。 4.定期定額征收。 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律規(guī)定，按照一定程序，核定納稅人在一定征稅期的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅收征收方式。 這種稅款征收方式適用于生產(chǎn)規(guī)模小，

32、又確無(wú)建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型企業(yè)。 2.查定征收。 生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。 3.查驗(yàn)征收。 查驗(yàn)征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。 5.代扣代繳。 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。 6.代收代繳。 代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，

33、依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。 7.委托代征。 委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。 8.其他方式，如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。 核定應(yīng)納稅額 1.適用范圍 （1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的； （3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。 （5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申

34、報(bào)，逾期仍未申報(bào)的； （6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的； （7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。 　 2.方法 采用下列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。 （1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定； （2）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定； （4）按照其他合理方法核定。 加收滯納金 前提：未按規(guī)定期限； 金額：萬(wàn)分之五；（日） 時(shí)間：滯納稅款之日。（次日至實(shí)際交納之日）

35、 　　考點(diǎn)十一、稅務(wù)代理特點(diǎn) 　　1.中介性。 　　2.法定性。 　　3.自愿性。 　　4.公正性。 　　 　　考點(diǎn)十二、稅收檢查 稅收保全措施 前提 納稅期之前限期內(nèi)、有逃避納稅義務(wù)行為。 措施 書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)依照法定程序凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款； 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 阻止出境。 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 前提 超過(guò)納稅期、限期外； 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 措施 通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款； 扣押、查封、依法

36、拍賣或者變賣商品、或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。 滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行；但個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不得保全； 5000元以下的生活用品不采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。 　　考點(diǎn)十三、法律責(zé)任 　　1.稅務(wù)違法行政處罰 　　種類： 　　（1）責(zé)令限期改正； 　?。?）罰款； 　?。?）沒(méi)收非法所得、沒(méi)收非法財(cái)產(chǎn)；（教材變化） 　　（4）收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票； 　?。?）停止出口退稅權(quán)。 稅務(wù)行政復(fù)議 　　稅務(wù)行政復(fù)議由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄； 　　復(fù)議不影響執(zhí)行。 　　罰款法律責(zé)任： 　　1.偷稅 稅款、滯納金、罰款 50%以上5倍以下； 　　2.逃稅； 　　3.抗稅 1倍以上5倍以下； 　　4.欠稅。 　　 第13頁(yè)