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1、2020/6/10,1,新政策下打破常規(guī)的會計做賬高招（下）,,2020/6/10,2,一預繳所得稅的處理技巧【案例】2009年2月2日，樂凱膠片股份有限公司（以下簡稱樂凱膠片）發(fā)布的一份關于改變公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊方法的公告引起了各界的關注。根據(jù)公告可以看出，樂凱膠片早在2008年2月4日公司第四屆五次董事會就審議通過了一項關于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計主營業(yè)務成本的議案，并于2月5日公告。其基本內(nèi)容是，自2008年1月1日起，當期固定資產(chǎn)折舊不再分配計入當期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位制造成本，月末將折舊直接轉入主營業(yè)務成本，期末產(chǎn)成品存貨亦不再負擔當期折舊。這種處理方法，借鑒了管理會計中變動成本管理的

2、操作思,2020/6/10,3,路，有利于企業(yè)進行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符合企業(yè)會計準則的要求，在公司銷售業(yè)務滑坡、產(chǎn)銷失衡的情況下會導致財務利潤較其他企業(yè)嚴重偏低。很顯然，樂凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會通過的，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計入主營業(yè)務成本的議案，違背了企業(yè)會計準則的基本要求。從企業(yè)所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向（計入資產(chǎn)成本還是期間損益），更重視折舊基數(shù)、折舊方法、折舊年限是否符合法定要求。樂凱膠片的原折舊方法從納稅角度而言，更有利于企業(yè)延期納稅，尤其是在銷售下滑業(yè)績不佳的時候，從而在短期內(nèi)節(jié)約現(xiàn)金流量。樂凱膠片以一種不正確,2020/6

3、/10,4,的折舊政策實現(xiàn)了前三季度的利潤縮減，實際上已經(jīng)造成了推延納稅或者不合理少預繳的事實。問題1：您的企業(yè)預繳所得稅是采取何種方法，能簡要說明企業(yè)預繳所得稅有哪幾種方法嗎？企業(yè)預繳所得稅稅款的三種方法在《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條第二款有規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。,2020/6/10,5,方法一：一般情況下，應以實際利潤額為計算依據(jù)確定預繳所得稅額

4、,即按照月度或者季度的實際利潤額預繳。方法二：按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。主要適用于一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn)象，或者存在生產(chǎn)周期長，各個期間收入不穩(wěn)定等等問題，使按照實際利潤額預繳產(chǎn)生困難。這種情況下，則可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，即按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳企業(yè)所得稅稅款。方法三：按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。如果由于企業(yè)情況特殊，按照以上兩種方法預繳都不合理，則可以向稅務機關申請符合企業(yè)實際情況的預繳方法，經(jīng)稅務機關認可后,2020/6/10,6,執(zhí)行。問題2：樂凱膠片采取錯誤的會計處理方式在預算所得稅

5、少繳稅款算不算偷稅？少繳的稅款需要加收滯納金嗎？國稅函[1996]8號《國家稅務總局關于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應,2020/6/10,7,作為偷稅處理?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復》（國稅函[1998]

6、63號）文件規(guī)定的“對企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查)查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按《稅收征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行?！笨梢姡A繳所得稅不存在加收滯納金的情況。問題3：上述案例中如果存在以前年度的虧損能否在預繳時扣除？如果存在不征稅收入或免稅收入當期是否扣除？根據(jù)總局《關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報,2020/6/10,8,表有關問題的通知》（國稅函【2008】635號）的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第4行的“利潤總額”應修

7、改為“實際利潤額”，并明確“實際利潤額”為“按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額”。該項修訂給納稅人預繳企業(yè)所得稅帶來了諸多政策便利。思考：這一案例給我們的教訓是什么？給您的啟發(fā)是什么？如果您的企業(yè)按照《會計準則》的要求采取謹慎性原則對各類資產(chǎn)計提減值準備，對固定資產(chǎn)采取加速折舊，對三包計提了修理費能否在按月或按季預繳時扣除？,2020/6/10,9,二融資租賃的稅負的轉化【案例】某生產(chǎn)企業(yè)欲購入一臺設備，但由于資金匱乏，因此想采取融資租入分期付款的方式購入固定資產(chǎn)，市場利率為10%，企業(yè)現(xiàn)有銷售產(chǎn)生的銷項稅額足以抵扣進項稅額?，F(xiàn)有兩個方案：第一種方案

8、：從專業(yè)融資租賃公司購進設備。該設備現(xiàn)值為1400萬，取得普通發(fā)票，企業(yè)分4年于每年年末支付租金397.8萬，租金合計1591.2萬，該設備使用年限為5年，無殘值。第二種方案：從設備制造企業(yè)分期付款購進設備。設備制造企業(yè)于第一年年初全額開具增值稅發(fā)票價稅合計1591.2萬，價款為1360萬，稅款為231.2萬，企業(yè)取得增值稅發(fā)票，并支,2020/6/10,10,付增值稅稅款231.2萬，其余款項分四年支付每年年末支付340萬，四年共計支付1360萬。問題1：請您分析兩種方案各年的現(xiàn)金凈流量及兩方案的差額現(xiàn)金凈流量第一方案：因為無法取得增值稅專用發(fā)票，則購買方固定資產(chǎn)的取得成本為1591.2萬，

9、假設設備的使用年限為5年，每年折舊為318.24萬，可抵稅79.56萬=折舊稅率，對購買方而言，又由于其前四年每年年末流出為397.8萬，則其五年的現(xiàn)金凈流量為：-318.24；-318.24；-318.24；-318.24；79.56;第二方案：由于企業(yè)有足夠的銷項稅額可供抵扣，因此，購進設備所支付的增值稅稅款，實際得以抵扣，未產(chǎn)生流出。因為,2020/6/10,11,購買方固定資產(chǎn)的取得成本為1360萬，假設設備的使用年限為5年，每年的折舊為3404525%=27225%=68萬，又由于其前四年每年年末流出為340萬，則其五年的現(xiàn)金流量為：-272；-272；-272；-272；68兩方案

10、的差額現(xiàn)金流量為：第一年至第四年：46.24（318.24-272）第五年為：-11.56問題2：根據(jù)上述分析的內(nèi)容，假設市場利率為10%時，求出現(xiàn)值，并做出結論。如果按10%折現(xiàn)，每年的差額現(xiàn)金流量分別46.24，46.24，46.24，46.24，-11.56；折合現(xiàn)值=139.4萬，說明設備購買方從設備制造商購設備比從融資租賃公司購設備將節(jié)約139.4萬。,2020/6/10,12,[案例]一家生產(chǎn)制造公司需購入一臺價值較高的設備，由于資金緊張，企業(yè)想通過融資租賃方式賒購設備，但設備制造企業(yè)自身資金也較為緊張，不愿意通過賒銷方式銷售設備。于是該企業(yè)與一家專業(yè)融資租賃公司協(xié)商，想通過融資租

11、賃方式購進設備，但增值稅轉型后，專業(yè)融資租賃公司并不能開具增值稅發(fā)票，企業(yè)如通過向融資租賃公司融資租入設備，無進項稅額可以抵扣，會承擔較高的稅負，無疑是雪上加霜。企業(yè)左右為難。問題1：您能替該企業(yè)想出一個辦法解決此問題，而又不增加稅負嗎？通過融資性售后回租的方式，既可解決購入設備的發(fā)票問,2020/6/10,13,題，也可達到融資租入設備的目的。問題2：什么是融資性售后回租？根據(jù)國家稅務總局《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》國家稅務總局公告2010年第13號：融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租

12、賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。問題3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅和營業(yè)稅？是否在收款時開具發(fā)票？,2020/6/10,14,稅收政策：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。不開具發(fā)票！問題4：融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認應稅收入，是否要繳所得稅？根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。問題5：對融資性租賃資產(chǎn)是以承租方支付的租金

13、還是以計提折舊在所得稅前抵扣？對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分,2020/6/10,15,，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。問題6：您能描述解決上述案例中問題的具體流程嗎？上述案例中，設備制造企業(yè)先將設備銷售給采購設備方，即融資性售后回租設備的承租方，然后，承租方再與融資租賃公司簽訂融資性售后回租，并將款項打給設備制造方，設備制造方開具增值稅發(fā)票給承租方。例：2010年1月1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬的價格銷售給乙融資租賃公司。該生產(chǎn)線2010年1月1日的賬面原值為240萬，全新設備未計提折舊。同時，簽訂了一份租

14、賃合合將該設備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。租賃期限為3年，每年末需支付租金100萬。,2020/6/10,16,（1）2009年1月1日出售固定資產(chǎn)，結轉出售固定資產(chǎn)的成本借：固定資產(chǎn)清理240萬貸：固定資產(chǎn)240萬（2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線借：銀行存款260萬貸：固定資產(chǎn)清理240萬遞延收益20萬借：遞延收益貸：制造費用—折舊費（出售差價在以后沖折舊費）,2020/6/10,17,三返利的會計處理與稅務處理【案例】A企業(yè)(增值稅一般納稅人)在全國主要城市設立分公司的形式，然后通過各地的經(jīng)銷商來銷售企業(yè)產(chǎn)品，規(guī)定銷售滿1000件，次年給予實物返利5%，A企業(yè)的主要

15、產(chǎn)品為甲產(chǎn)品，成本為80元/件,售價為100元/件。B經(jīng)銷商已在上年度提貨達到規(guī)定的數(shù)量，次年一季度提貨共計900件,并連同獲得A企業(yè)實物返利50件。思考1：A企業(yè)在實務操作中會計人員將實物返利做為銷售費用，憑證為產(chǎn)品出庫單，賬務處理為：借記“銷售費用”科目，貸記“庫存商品”科目，請您分析這樣的會計處理有何涉稅風險？首先，產(chǎn)品出庫單不能做為稅前抵扣憑證。其次，將貨物,2020/6/10,18,無償贈送給他人要視同銷售，需計算繳納增值稅。第三，所得稅上要視同銷售，因為所有權權屬已發(fā)生轉移。思考2：您能談談B經(jīng)銷商接受贈送的該批貨物在稅法上應如何處理？實物返利在稅法中并沒有明確規(guī)定,但是,依據(jù)《國

16、家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號文)規(guī)定:凡增值稅一般納稅人,因購買貨物而從銷售方取得各種形式返還資金,均應沖減當期進項稅金,而據(jù)該文件精神“各種形式返還資金”包含實物形式。思考3：您能提出方法，通過改變合同的數(shù)量及單價來規(guī)避風險及降低稅負嗎？具體如何操作，請以會計分錄方式列示，并,2020/6/10,19,說明開票的方法。所謂“增量降價”法,是把給予對方的返利以贈送實物方式計算到下一期的采購額中,即在保持售價總額不變的前提下，通過降低單位售價,增加銷售數(shù)量的方法。這樣,給予經(jīng)銷商的返利以價格折扣的方式體現(xiàn),并與銷售額開在同一張發(fā)票上，適當降低了應納的增

17、值稅額,也避免了作為贈送他人不準稅前列支負擔的稅負。對于900件貨物應收90000元,采用此種方法,在收取價款不變的前提下降低單位售價，即以90000元貨款賣出950件產(chǎn)品。發(fā)票數(shù)量欄為950件，單價為94.73元，金額仍為9萬。會計處理為,2020/6/10,20,借:銀行存款105300貸:主營業(yè)務收入90000(這里是950件商品的收入）應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)15300借:主營業(yè)務成本76000貸:庫存商品76000（95080）思考4：如果上例中A企業(yè)規(guī)定經(jīng)銷商銷售滿1萬件，次年給予5%的折扣。假設且經(jīng)銷商要求在短期內(nèi)支付返利，會產(chǎn)生什么樣的涉稅問題，這種方法對銷售方有缺陷嗎

18、？您能說出它的缺陷在哪嗎？缺陷一：返利在次年，導致商家在第一年按不打折的金額計繳銷項稅額，多繳稅款，喪失貨幣的時間價值。,2020/6/10,21,缺陷二：很多經(jīng)銷商也要求企業(yè)在次年較短的期限內(nèi)全部支付返利，有時會造成銷售商開具的單價低于成本的事實。這既不符合收入與成本配比的原則，也易造成稅務關認為是低價銷售而無正常的理由。【案例】A企業(yè)生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，成本為80元/件，售價為每件100元，并規(guī)定，如果累計提貨滿10000件者給予5%的實物返利。B企業(yè)當期從A企業(yè)購入1000件產(chǎn)品.思考5:您能否通過變更合同相關條款解決上述方法中的缺陷？可以簽訂折扣銷售合同法，供應商和經(jīng)銷商在購銷活動開始前

19、簽訂有關折扣銷售的合同，規(guī)定當經(jīng)銷商未達到享受折扣銷售優(yōu)惠條件時，均按原價支付貨款和增值稅金,而供應商則,2020/6/10,22,根據(jù)折扣后的價格計算貨款及增值稅,并以此金額開具發(fā)票，做銷售賬務處理和計算銷項稅額,余款則為履約定金。思考6：如何進行賬務處理？當收到經(jīng)銷商的貨款時，做以下會計分錄借:銀行存款117000貸:主營業(yè)務收入95000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)16150預收賬款5850思考7：這樣處理對銷售方有何利益，您能總結幾條嗎？這樣做的好處：①對銷售方而言，減少了當期應納的增值稅款及附加費用。②各期的收入與成本相配比③降低了開票,2020/6/10,23,的風險。④占用了

20、供應商的貨款思考4：請您對年底出現(xiàn)的下列情況進行分析，并說明A企業(yè)如何進行賬務處理。第一種情況：經(jīng)銷商到期未達到規(guī)定的銷售量或銷售額，但需要發(fā)票。第二種情況：經(jīng)銷商到期未達到規(guī)定的銷售量或銷售額，不要發(fā)票。第三種情況：經(jīng)銷商到期達到規(guī)定的銷售量或銷售額，但要現(xiàn)金折扣。第四種情況：經(jīng)銷商到期達到銷售額或銷售量，要貨不要錢。,2020/6/10,24,四庫存商品賬實不符的調(diào)賬方法（一）造成庫存商品賬實不符成因及風險排除粗放式管理、內(nèi)部控制不嚴及財務上的疏漏造成的庫存商品賬實不符外，實務中最常見庫存商品賬實不符的主要原因有①商品已發(fā)出，未收款未開具發(fā)票，造成庫存商品賬實不符②實際商品已盤虧，但未做進

21、項轉出，也未報損，造成賬實不符③隱匿收入，造成賬實不符。造成庫存商品賬實不符的主要原因是出于對稅收的考慮。有的應確認收入而不確認，有的增值稅進項稅款應轉出而不轉出，目的就是為了偷逃增值稅及所得稅，一旦稅務稽查，則漏洞百出，無一例外地補稅、罰款。,2020/6/10,25,（二）庫存商品賬實不符調(diào)整方法[案例1]某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷售給廣東客戶。由于大部分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時也未開具增值稅發(fā)票，增值稅在當期未做申報，庫存商品也未結轉，待收到款項后企業(yè)才做收入實現(xiàn)，并結轉存貨成本。由于都是老客戶，彼此相互信任，客戶每次要貨時都是電話通知，因此也未簽訂合同，這種情況在當?shù)胤浅Ｆ毡椋?/p>

22、因此造成賬實不符的實際情況。問題1：請您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉稅風險？從增值稅角度分析，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：企業(yè)無書面合同的或者書面合同沒有約定收款,2020/6/10,26,日期的，為貨物發(fā)出的當天；由于企業(yè)未簽訂書面合同，因此，該企業(yè)在發(fā)出商品時增值稅納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生。從所得稅角度分析，企業(yè)商品所有權上的主要風險及報酬已經(jīng)轉移，因此，在所得稅上也應確定收入實現(xiàn)。該企業(yè)此種行為屬于逃避稅款的行為。問題2：請您針對此情況提出解決辦法規(guī)避上述存在的涉稅風險企業(yè)應簽訂分期收款的購銷合同，根據(jù)《增值稅實施細則》第三十八條第（三）款之規(guī)定：采取賒銷和分期收

23、款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期，企業(yè)可以根據(jù)估計的收款日期在合同中約定，將收款日期往后延伸。其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第二十三條第（一）,2020/6/10,27,款之規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。這樣在所得稅及增值稅上都可以延遲確定收入實現(xiàn)，而且遵循了稅法的相關規(guī)定。此種方法我們稱之為“調(diào)合同”【案例2】某機械經(jīng)銷商主要經(jīng)銷機械設備及配件，主要經(jīng)銷工程用的各項型號的壓路機、裝載機、汽車吊、攤鋪機、平地機、路拌機、挖掘機等各類工程機械整機及配件,同時經(jīng)營各類平地機、壓路機配件。假設甲商品（售價50萬，成本為45萬）乙商品（售價48萬，成本

24、44萬）丙商品（售價45萬成本為41萬）丁商品（售價39萬，成本為36萬）等等。因在經(jīng)營中有些客戶,2020/6/10,28,不要票，公司銷售的幾件價值較高的大型設備未做收入，隱瞞收入200多萬。問題：現(xiàn)在老板要求財務人員處理此事，您有什么建議？因為單臺價格較高，且購進時進項已抵扣，可以采取調(diào)品種的方法。例如隱瞞甲商品的收入，在銷售乙商品時，可以確認甲商品的銷售收入，價格按接近甲商品的乙商品入賬，結轉甲商品的成本（如隱瞞甲商品的收入50萬，在銷售乙商品時，確認收入為48萬，結轉甲商品的成本45萬），若銷售丙商品時，再結轉乙商品的成本，以此類推，至到結轉到低價的商品，一般經(jīng)銷商都有返利，最后通過

25、實物返利補庫。這種方法叫作“調(diào)品種”,2020/6/10,29,[案例3]某服裝廠外購生產(chǎn)用布料，由于采購方采購渠道狹窄，只能從甲企業(yè)外購，甲企業(yè)開票時每次都多開數(shù)量30%，并將價格降低，成交的金額不變。問題1：銷售方為何要如此開具發(fā)票？談談您的觀點。銷售方主要因少計收入偷逃稅款進行調(diào)賬。問題2：此類發(fā)票采購方取得發(fā)票是否有風險？請您做出分析。這會造成采購方庫存虛增，如果稅務稽查庫存，企業(yè)將有較大的風險，而且購進的布料的價格過低，讓人生疑，并虛增了采購方的利潤。問題3：如果每次多開數(shù)量為5%，采購方如何處理？采購方可以通過領料單增加數(shù)量計入成本！,2020/6/10,30,這種方法是“調(diào)銷售量

26、”！當然還可以通過調(diào)入庫量的方法來調(diào)庫存數(shù)量，但要注意投入產(chǎn)出比！,2020/6/10,31,五出口退稅政策的涉稅問題及運用（一）實行“免、抵、退”稅的計算方法原理分析實行免、抵、退稅管理的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應于退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。由于出口貨物增值稅實行零稅率，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外，還需要對為生產(chǎn)出中產(chǎn)品所購進的項目已經(jīng)繳納的稅款，即進項稅額退

27、還給出口企業(yè)等納稅人。因此，出口退稅并不是,2020/6/10,32,退還“銷項稅額”，而是退還進項稅額。如果一個企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品沒有內(nèi)銷則完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”稅的問題。采用“抵”稅的方式其實是為了簡化征管方式，即用本來要退給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應繳納的增值稅稅款。（二）實行“免、抵、退”稅的計算實例【案例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，3月份購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬，外購貨物的進項稅額為17萬，并通過認證。本月出口貨物的銷售額折合人民幣為200萬。無內(nèi)銷貨物。,2020

28、/6/10,33,思考：請您計算當期應退稅額及免抵稅額①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（17%-13%）=8萬這部分計入了主營業(yè)務成本，借：主營業(yè)務成本8萬貸：應繳稅費--應繳增值稅（進項稅額轉出）8萬②當期應納稅額=0-（17萬-8萬）=-9萬③出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26萬④按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=9萬借：其他應收款9萬貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）9萬,2020/6/10,34,⑤當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=26-9=17萬借：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）17萬貸：應交稅

29、費-應交增值稅（出口退稅）17萬分析：從免抵退稅的計算分析，在計算上實質并不是按購進貨物不含稅價款來計算應退稅額，而是先按出口貨物的銷售額計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從而造成實際中的少退。如按此例，實際應退稅額=10013%=13萬，但實際只退了9萬。（三）出口免抵城建稅處理根據(jù)《財政部國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》,2020/6/10,35,（財稅〈2005〉25號）規(guī)定：自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅費率征收城市維護建設稅和

30、教育費附加。國務院《關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》國發(fā)[2010]35號規(guī)定：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。①如果出口企業(yè)當期應納稅額大于0，企業(yè)應進行以下會計處理借：應交稅費-應交增值稅（已繳稅金）貸：銀行存款,2020/6/10,36,②.如果當期的免抵稅額大于0，企業(yè)應進行以下會計處理借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）結論出口企業(yè)根據(jù)應交稅費-應交增值稅（已繳稅金

31、）和應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）這兩個科目當期借方發(fā)生額就是當期應納的城建稅的計稅依據(jù)。本例中，出口退稅抵免稅額為17萬，則城建稅及教育費附加=17萬（7%+3%）=1.7萬（四）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營類商品的企業(yè),2020/6/10,37,已納稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入成本。假設外貿(mào)企業(yè)收購貨物的不含稅價款為100萬，退稅率為13%。則應退稅額=100萬13%=13萬。由于外貿(mào)公司采取“先征后退”的辦法，按照進項稅

32、額來計算應退稅款的，應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的進項稅額退稅稅率，因此，其出口增值部分是不計算免抵稅額的，自然不存在城建稅問題，因此，對設有獨立核算進出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進出口外貿(mào)企業(yè)來出口。如果屬于企業(yè)自營出口的，可以增設外貿(mào)企業(yè)出口。（五）實例分析,2020/6/10,38,【案例】假設某企業(yè)出口貨物的銷售額為1000萬，本月購進貨物的不含稅的價格為500萬，進項稅額為85萬，該企業(yè)的適用的稅率為17%，退稅率為13%,經(jīng)加工后的貨物成本為700萬（其他成本支出為200萬）問題1.如果自營出口，請您計算有自營出口權的企業(yè)的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流①當期免抵退稅不得免

33、征或抵扣的稅額=1000(17%-13%)=40萬（轉營業(yè)成本）②.當期應納稅額=0-（85-40）=-45③出口貨物免抵退稅額=100013%=130萬④當期退稅額=45（因為小于免抵退稅額）,2020/6/10,39,⑤當期免抵額=130-45=85萬⑥當期應繳城建稅及教育費附加=8510%=8.5萬⑦營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=1000-700-40-8.5=251.5萬⑧現(xiàn)金流=1000-700-85（進項）+45（出口退稅）-8.5=251.5萬【案例】如果生產(chǎn)企業(yè)另設一個有出口權的外貿(mào)企業(yè)，假設生產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的的價格為出口貨物價格的80%（不含稅），本月生

34、產(chǎn)企業(yè)購進貨物的不含稅的價格為500萬，進項稅額為85萬，該企業(yè)的適用的稅率為17%，經(jīng)加工后的貨物成本為700萬（其他成本支出為200萬），外貿(mào)出口銷售額為1000萬。問題2：請分別計算生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流。,2020/6/10,40,并與由生產(chǎn)企業(yè)出口的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流做對比。A.生產(chǎn)企業(yè)：①營業(yè)收入=100080%=800萬②營業(yè)成本=700萬③銷項稅額=80017%=136④進項稅額=50017%=85⑤應納稅額=51⑥營業(yè)稅金及附加=51（7%+3%）=5.1⑦營業(yè)利潤=800-700-5.1=94.9⑧現(xiàn)金流=800-700-5.1=94.9（注：增值稅應納稅款，假

35、設當期繳納）,2020/6/10,41,B.外貿(mào)企業(yè)：①出口退稅=80013%=104②營業(yè)成本=購進貨物成本+征稅差轉營業(yè)成本=800+800（17%-13%）=832③營業(yè)稅金及附加=0④營業(yè)收入=1000萬⑤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=1000-832=168⑥現(xiàn)金流=1000-8001.17+104(退稅)=168C.兩企業(yè)合計營業(yè)利潤=94.9+168=262.9合計現(xiàn)金流=262.9與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相關營業(yè)利潤=262.9-251.5=11.4萬,2020/6/10,42,問題3：您能證明這個普遍適用的問題嗎？您能得出什么樣的結論？對自營出口的生產(chǎn)企業(yè)而言，可

36、以選擇另設一家關聯(lián)的有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)，從自營出口與另設外貿(mào)企業(yè)出口的營業(yè)利潤及現(xiàn)金流分析可以得出相同的結論，那就是選擇另設外貿(mào)企業(yè)，對集團公司而言將增加稅前利潤為(1-X%)(17%-N%+17%R)L可以證明，增加的利潤取決于征退稅率差、轉讓定價率、出口額及附加稅費率四個因素，如果征退稅率差額越大、附加稅稅率越高、出口額越大、轉讓價越低采用以外貿(mào)企業(yè)形式出口獲取的利潤越多。,2020/6/10,43,六如何避免其他應付款的風險（一）其他應付款的風險分析“其他應付款”科目在實務中常用來核算企業(yè)向老板借款、企業(yè)向職工或其他個人借款、向非金融企業(yè)借款。企業(yè)財務人員也常用此科目來接受虛開發(fā)票、

37、隱匿收入、推遲收入實現(xiàn)，規(guī)避價外費用的庇護所。也是稅務稽查中重點關注的科目。（二）其他應付款常見業(yè)務事項的風險及應對1.隱匿收入或延遲收入【案例1】某企業(yè)將一批貨物已銷售給另一家企業(yè)，但該企業(yè)并不急于要增值稅發(fā)票，企業(yè)將收到的款項暫掛在其他應付款。借記：銀行存款，貸記：其他應付款。若客戶需要發(fā)票時才做,2020/6/10,44,收入實現(xiàn)。若客戶不需要發(fā)票則做為押金，然后套現(xiàn)。借記其他應付款，貸：銀行存款或（庫存現(xiàn)金）思考：請您談談這時的主要涉稅風險是什么？如何防范？這里最主要的風險是在于庫存賬，如何防范已在上面講過。2.接受虛開發(fā)票【案例2】某企業(yè)增值稅稅負較高，欲通過購票降低稅負，在賬務處理

38、時，只能虛構業(yè)務。第一步：構成借款。借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應付款”科目，這項業(yè)務往往子虛烏有。第二步，再做借記“原材料”科目等（油品、低值易耗品、辦公用品、勞保用品），借記“應交稅費—進項稅額”貸記“庫存現(xiàn)金”科目主要滿足購買虛開的增值稅專用發(fā)票資金賬目平衡的需要，借,2020/6/10,45,款業(yè)務并沒有發(fā)生。企業(yè)的“其他應付款—個人”越累越多，無法銷賬。思考1：此例中長期掛賬的“其他應付款”是否有風險？嚴格來說，長期掛賬的其他應付款如無確鑿證據(jù)屬于無法支付的應付賬款，應轉入營業(yè)外收入征企業(yè)所得稅。實踐中，這種接受虛開發(fā)票的企業(yè)，為了規(guī)避風險，往往采取過幾年就注銷再設立的手法，這些企業(yè)

39、在注銷時“其他應付款-個人”累積款項的處理，應該是主管稅務機關重點核查內(nèi)容，可惜的是很多稅務機關對此問題并沒有嚴格按照財稅【2009】60號文件規(guī)定進行稅務處理。思考2：您如何應對？,2020/6/10,46,3.價外費用[案例3]某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售貨物，由于是通過快遞公司來郵寄貨物，要求購貨方在支付貨款的同時，另支付快遞費，賬務在走賬時將收取的快遞費掛“其他應付款”，支付給快遞公司時，沖減“其他應付款”。思考1：請問此項快遞費是否繳增值稅？是否有風險？應當做為價外費用。增值稅實施細則第十二條：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金

40、、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。,2020/6/10,47,不屬于價外費用的有第一，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；第二，同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。第三，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；,2020/6/10,48,3.所收款項全額

41、上繳財政。第四，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費思考2：如果您是銷售方，支付給快遞公司快遞費100元，您會向購貨方要多少的快遞費？因為此項業(yè)務快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購貨方為N，屬于價外費用，需要繳增值稅為N1.1717%=0.1453N,假設銷售方的城建稅及教育費附加稅率合計為10%，則應多繳營業(yè)稅金及附加為0.1453N10%=0.01453N.則有收入-成本-營業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果銷售方給傳遞公司100元，則應,2020/6/10,

42、49,向購貨方索要120元左右。4.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析[案例4]某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬，并許諾給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2萬元，高級管理人員每人最高借支金額為5萬元。問題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？國稅函[2009]777號第二條：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。,2020/6/10,50,（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或

43、其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。問題：企業(yè)是否有代扣代繳職工個人所得稅的義務？如何規(guī)避要代扣代繳。企業(yè)與職工簽訂還超過同期同類金融機構的貸款利率，將超過利率支付的部分以工資薪金形式在工資中列支。[案例5]某小型企業(yè)由于流動資金不足，向銀行借款未果，企業(yè)股東就以個人身份向銀行借款300萬，股東又將300萬無償?shù)赜嬋肫髽I(yè)，賬務人員將計入其他應付款，該企業(yè)注冊資本為100萬。,2020/6/10,51,問題：請您談談老板借錢給企業(yè)的風險？您有什么好辦法規(guī)避此類風險？觀點一：青島國稅認為，無償貸款要區(qū)分自有資金貸款，還是銀行貸款出借。如果是以銀行貸款進行無償借貸，其利息支

44、出不符合相關性和合理性原則，支付利息支出不允許稅前扣除。如果是以自有資金無償借款，要區(qū)分是否有關聯(lián)方關系，如果是關聯(lián)方借貸，根據(jù)《征管法》36條，可以進行特別納稅調(diào)整；如果不屬于關聯(lián)方關系，目前沒有法律依據(jù)對納稅人進行調(diào)整，即不征稅。觀點二：浙江地稅認為：企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無償讓渡他人使用，即借出方?jīng)]有取得任何貨幣、貨物或者其他,2020/6/10,52,經(jīng)濟利益，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，首先判斷是否屬于關聯(lián)方，如是關聯(lián)方，相關交易應受特別納稅調(diào)整相關規(guī)定的限制；否則，確認收入沒有法律依據(jù)。觀點三：《實施條例》15條明確，金融保險屬于企業(yè)所得稅法所稱的勞務，而《實施條例》25條則

45、規(guī)定，無償贈送勞務需要視同銷售。因此，無論無償借貸的對象是否為關聯(lián)企業(yè)，均可以視同銷售，按照銀行同期貸款利率（可以按照基準利率，保護納稅人權益），調(diào)整應納稅所得額，但免征營業(yè)稅。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，,2020/6/10,53,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。您想到了什么？,2020/6/10,54,七企業(yè)稅負率的轉變方法（一）生產(chǎn)方式的轉變影響稅負的高低1.青春痘要長到哪里才不會影響美觀？企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒

46、有對應的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，企業(yè)適時選擇委外加工不僅不會影響生產(chǎn)而且還能降低稅負。2.實例分析[案例]某企業(yè)年銷售額估計為1000萬（不含稅），購進材料的,2020/6/10,55,不含稅成本為700萬，其他進項稅額為1萬元，稅負率為5%，應納稅款為50萬。企業(yè)加工成本為200萬，加工毛利率為20%，現(xiàn)企業(yè)將一半貨物請外部加工廠加工。思考1：請分析委外加工前后的增值稅稅負及稅前利潤變化如果委外加工，則新增進項=100020％50

47、％17％＝17萬元。應納稅款=33萬，稅負率=3.3%，比原先降低了1.7%。若自已生產(chǎn)，銷售利潤=1000-700-200-5010%=95若委外加工，銷售利潤=1000-700-200-3310%=96.7思考2：如果你的企業(yè)部分產(chǎn)品需要委外加工，您能計算出委外加工的均衡點嗎？假設收入為L，購進貨物的成本為P，加工費=人力及折舊,2020/6/10,56,為M（無進項），企業(yè)將R%的產(chǎn)品委托加工，加工企業(yè)的加工費為N(不含稅）,其他固定費用為F，城建及附加為10%（1）若自已加工利潤=L-P-M（1-R%）-MR%-(L-P)17%10%-F（2）若R%委托加工利潤=L-P-N-M(1-R

48、%)-[(L-P)17%10%-N17%10%]-F令兩式相等，得MR%=0.983N也就是說，當自已加工，加工費為100元時，加工方如價格不超過101.73元，則委外加工好!（二）運輸方式的轉變影響稅負現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比,2020/6/10,57,較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異。一是買方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設運費為117元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（10017％－1177％

49、），即8.81元，第二種情況的稅負是（50＋8.81）/1100＝5.35%。結論：對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也會不一樣思考：從以上分析，如果運輸機構報價為M，企業(yè)加價M，顯然企業(yè)是不合算的。請問要加價多少才平衡？,2020/6/10,58,設企業(yè)含稅加價為X，城建稅稅率為7%。教育費附加為3%。X/1.17-M-(X/1.1717%-M7%)(7%+3%)=0可以得出：X=1.1819M(三）銷售策略影響稅負的高低基本的營銷策略有兩種：一種是推動式。這種方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最

50、終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠?！景咐磕尘祁惿a(chǎn)企業(yè)每年的營業(yè)收入估計達10億，銷量為1000噸，但公司每年發(fā)生的廣告費高達2億，為使廣告費能在,2020/6/10,59,稅前扣除，公司決定將削減廣告費支出5000萬，并將此部分的廣告費以降價方式讓利給經(jīng)銷商，但要求經(jīng)銷商在銷售量方面有所增加并輔助進行宣傳。問題1：請計算這種方式的轉變可以節(jié)省多少的流轉稅？可以減少多少的應納稅所得額？假設城建稅率為7%、教育費附加費為3%，酒類的消費稅稅率為20%。如果采取讓利的方式：增值稅減少5000萬17%=850萬消費稅減少額=5000萬20%=1000萬營業(yè)稅金及

51、附加減少額=1000（1+7%+3%）+850（7%+3%）=1100+85=1185萬,2020/6/10,60,問題2：假設是銷售非應稅消費品的企業(yè)，增值稅稅率為17%，附加費率為R，請計算增加的利潤。假設非酒類生產(chǎn)企業(yè)，如果營業(yè)收入減少M,則增值稅減少M17%,營業(yè)稅金及附加減少M17%R,增加稅后利潤為M17%R25%思考：請列出享受此類節(jié)稅設計的最佳行業(yè)如小轎車、化妝品、酒類、煙草、石化行業(yè)結論：對銷售應稅消費品的企業(yè)而言，通過減少廣告費降低銷售價格，提高市場的占有率，通過推動式營銷來代替巨額的拉動式營銷的廣告費支出對降低企業(yè)稅負是十分有效的。,2020/6/10,61,八旅游費用支

52、出的處理技巧[案例]某單位組織員工去旅游花費了23000元，取得了旅行社開具的旅游相關憑證及機票等。問題1：旅游支出能否在所得稅前列支？談談您的看法？關于旅游費支出各地規(guī)定不一。（1）支持旅游費做為福利費并能在14%的范圍內(nèi)扣除的如：《蘇州市關于2009年度匯算清繳相關問題解答》第二項：“關于企業(yè)扣除管理的若干問題”第六個問題：問：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答復是：職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所,2020/6/10,62,發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生

53、活質量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。（2）認為旅游費不能由企業(yè)負擔，不能在所得稅前扣除的理由：一是企業(yè)財務通則規(guī)定不允許?！镀髽I(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：①娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。,2020/6/10,63,②購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。③個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥＂苜徺I住房、支付物業(yè)管理費等支出。⑤應由個人承擔的其他支出。二

54、是認為旅游費支出不符合稅法的相關性原則（即屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出）吉林地稅在回答納稅人的提問：單位組織職工旅游，“報團”由旅游公司組織，花了一萬多元，這筆支出是否可以在當期計算企業(yè)所得稅時扣除？回復是：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、,2020/6/10,64,稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和

55、正常的支出。因此，企業(yè)組織職工旅游，不屬于“與取得收入直接相關的支出”也不屬于“應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，不能在所得稅前扣除。對于企業(yè)由工會組織或教育培訓，發(fā)生拓展培訓費用，可以在工會經(jīng)費、教育經(jīng)費中列支。,2020/6/10,65,思考2：您能否利用憑證置換來減少個人稅負或達到在稅前扣除抵扣的目的？方法一，企業(yè)可以舉辦相關會議，并擬定會議主題，確定會場費用，取得酒店的相關會議發(fā)票（如會場租賃、餐票、住宿發(fā)票），相關的旅游費用作為差旅費。方法二，可以將款項支付給中介（培訓公司）相關費用，由其開展職工教育培訓的方式，現(xiàn)在流行的模式是拓展訓練，企業(yè)取得的是中介開具的培訓

56、費發(fā)票。.思考3：如果單位去旅游，發(fā)生了機票、車票、住宿票、餐費、景點門票、旅行社發(fā)票（扣除以上費用）您如何列支？實務中有的地方主要看票據(jù)的取得，如列支機票、車票、,2020/6/10,66,宿費票據(jù)，構成差旅費。餐費計入業(yè)務招待費（或轉換憑證）。景點門票——自費。培訓費——職工福利費。旅游公司發(fā)票計入職工福利費。這也是一種不錯的選擇！,2020/6/10,67,九如何巧用勞動保護費[案例]盛夏時節(jié)，天氣異常炎熱，南方某企業(yè)決定發(fā)給在崗每位員工防暑降溫飲料王老吉一箱，并編表簽字。但對防暑降溫飲料的涉稅問題，財務部的同志們展開了討論。甲說:防暑降溫費應計入福利費，依據(jù)的理由是國稅函（2009）3

57、號第三條“關于職工福利費扣除問題”（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，發(fā)給在崗職工的防暑降溫飲料應該是職,2020/6/10,68,工福利費，并要扣個稅。乙稅：防暑降溫費應計入業(yè)務招待費，因為招待費的列支范圍包括①餐費②接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。③贈送的禮品④正常的娛樂活動⑤旅游門票、土特產(chǎn)品等。所以，公司購買的飲料分給職工，應做為業(yè)務招待費。丙說：《企業(yè)所得稅實

58、施條例》第四十八條：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！狈朗罱禍刭M應計入勞動保護費，因為工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等屬于勞動保護費的支出圍。因此，應按受益部分分別計入相關成本中去，并且可以全額在稅前抵扣，不用繳個人所得稅。問題1：您認為合理的勞動保護費應符合什么樣的條件？,2020/6/10,69,合理的勞動保護支出，一般應滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業(yè)所發(fā)生的支出，并非出于工作需要，其支出不得稅前扣除；二是為其雇員配備或提供的，并且標準統(tǒng)一，給與其沒有任何勞動關系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；三是限于工作服（金融企業(yè)稅前扣除的工作服裝需要報主管稅務機關備案）

59、、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。如高溫冶煉企業(yè)職工，道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的頭盔、手套等用品。問題2：如上述是正確的，請您做出判斷哪種處理是最佳的？并做出會計處理分錄。如果上述處理是正確的，那么，計入勞動保護費是最佳的,2020/6/10,70,原因是計入勞動保護費不僅可以全額可以扣除，而且不用繳個稅。如果計入職工福利費則會擠占福利費的額度，并要繳納個人所得稅。企業(yè)的勞動保護費支出一般涉及企業(yè)生產(chǎn)的特定部門和特定崗位，因此一般應記入“制造費用——勞動保護費”，《財政部工業(yè)企業(yè)財務制度(1992)》和《企業(yè)會計制度(2000)》規(guī)定，制造費用包括職工福利費和勞動保護費等，二者應屬

60、于并列關系。新準則關于“制造費用”科目的解釋中，列舉明細對比《企業(yè)會計制度(2000)》增加列舉了職工薪酬，但少列舉了工資、福利費、勞動保護費明細，可見職工薪酬應當包括勞動保護費,2020/6/10,71,，但也不排除管理部門和銷售或售后部門發(fā)生相關支出，因此應按人員類別或實際受益部門性質記入“管理費用-勞動保護費”或“銷售費用—勞動保護費”。1.發(fā)生時的會計處理借：應付職工薪酬—勞動保護費貸：銀行存款等2.按受益部門分攤借：制造費用---勞動保護費管理費用---勞動保護費銷售費用---勞動保護費貸：應付職工薪酬—勞動保護費,2020/6/10,72,問題3：您認為上述甲、乙、丙的表述哪個是正

61、確的，并說出您的理由？你是否有別的辦法讓此類活動變成勞動保護費？乙的說法是計入業(yè)務招待費是錯誤的，因為業(yè)務招待費是招待外部人員的。丙的說法是計入勞動保護費是錯誤的，因為發(fā)放的飲料是人人有份的，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資薪金支出。由于飲料是帶回家去的，并非是工作完全必須的，帶有較大的福利性質。因此，不能計入勞動保護費。甲的說法是正確的。若要計入勞動保護費，必須是與勞動支出相關聯(lián)，最好由,2020/6/10,73,車間派人來取王老吉，此外，還可以開具一些藥品類發(fā)票，不能是人人簽字。此外，如發(fā)放的數(shù)量比較大，每次支出須注明與勞

62、動支出相關的原因，要附上通知，在通知上要說明發(fā)放防暑降溫品的原因。,2020/6/10,74,十行賄、業(yè)務招待費與廣宣費（一）行賄、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的稅收規(guī)定思考：如果一個企業(yè)將購買的照相機送給其客戶，取得了增值稅發(fā)票，其進項稅額是否能抵扣？要不要視同銷售交納增值稅？是行賄？還是計入管理費用（業(yè)務招待費），抑或是計入銷售費用（業(yè)務宣傳費）？行賄支出在稅法上是不能做為列支的，因為它與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關，不符合相關性原則。業(yè)務招待費根據(jù)《所得稅法實施條例》第四十三條，能在稅前列支的是必須是“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的”，列支的金額是按實際發(fā)生額的60%與當年銷售收入的5‰較小的部分。,2020/6/

63、10,75,業(yè)務宣傳費及廣告費基本規(guī)定：根據(jù)實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財政及稅務另有規(guī)定的是財稅（2009）72號《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》①對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,2020/6/10,76,②對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年

64、銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的列支范圍1.關于業(yè)務招待費的范圍在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待,2020/6/10,77,費的支付范圍界定為：（1）經(jīng)營用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出（2）經(jīng)營用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用（3）經(jīng)營所需娛樂活動的費用支出。2.廣宣費的列

65、支范圍（1）廣告費支出，必須同時符合下列條件①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。（2）業(yè)務宣傳費支出，必須同時符合下列條件①已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票。,2020/6/10,78,②通過一定的載體傳播的廣告性質支出。依據(jù)是通地稅規(guī)（2010）1號第十六條：廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，以發(fā)票為扣除憑證。廣告必須通過工商部門批準的專門機構制作，并通過一定的媒體傳播。對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質的禮品，可以作為業(yè)務宣傳費按規(guī)定在稅前扣除，但應提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宣傳有關。（三）案例分析【案例1】

66、某稅務機關在稽查一家超市時，發(fā)現(xiàn)在其現(xiàn)金日記賬上某日的摘要欄中寫著“送工商局長5000元”，原來是開業(yè)剪彩支出，這筆支出是行賄還是業(yè)務招待費？,2020/6/10,79,[案例2]某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關系，將外購的一批電磁爐（上印有XX電力公司字樣）送給了下游用電企業(yè)。某乳品生產(chǎn)企業(yè)開展業(yè)務營銷，外購購物袋（印有企業(yè)名稱），買一箱牛奶就送一個購物袋。某民營電力企業(yè)外購一批價值20萬的羊絨衫送給他人。問題1：若上述被界定為禮品有哪些涉稅風險？其取得的進項稅額能否抵扣？在增值稅所得稅上是否視同銷售？作為業(yè)務招待費，在所得稅上屬于雙限費用，即按收入的5‰及實際發(fā)生數(shù)的60%方能在稅前抵扣。在增值稅上，很可能被視同銷售，因為實施細則第四條第八款規(guī)定：屬于外購的貨物無償?shù)刭浰徒o其他單位或個人應視同銷售。其取得的進項稅,2020/6/10,80,額不得抵扣，原因是依據(jù)增值稅實施細則第二十二條：個人消費包括納稅人交際應酬消費。在所得稅上也需要視同銷售，因為所有權已發(fā)生轉移，但不影響應納稅所