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1、 一、討論題 7.1對比本章引述的金融工具的3個定義，說明各自的特點(diǎn)。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家和金融界所舉的定義都把金融工具界定為金融領(lǐng)域運(yùn)用的單證：史密斯的定義把金融工具表述為“對其他經(jīng)濟(jì)單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證”，而《銀行與金融百科全書》的定義中列舉了金融領(lǐng)域運(yùn)用的各種單證。 FASB和IASC所下的定義基礎(chǔ)是一致的，都把金融工具界定為現(xiàn)金、合同權(quán)利或義務(wù)及權(quán)益工具。IASC的定義較清晰，在指明金融工具是“形成個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同”后，又分別就金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具下了定義。 7.2對比本章引述的衍生金融工具的4個定義，說叫各自的特點(diǎn)。

2、 OECD的定義指叫衍生金融工具是“一份雙邊合約或支付交換協(xié)議”，ISDA定義中的表述是“有關(guān)互換現(xiàn)金流量和旨存為交易名轉(zhuǎn)移風(fēng)險的雙邊合同”。后名的表述更清晰。 兩個定義都著幣指明衍生金融工具價值的“衍生性”，并指明可作為衍生價值的基礎(chǔ)的標(biāo)的。兩者都列舉了各種不同的標(biāo)的。 FASB和IASC所下的定義基本上是致的，更便于作為衍生金融工具交易的會計處理所依據(jù)的概念。討論時可參照教本中歸納的6項(xiàng)最基本的特征展開（本章教學(xué)要點(diǎn)（二）第3點(diǎn)中的(2)也有簡括的表述）。 7.3區(qū)分金融資產(chǎn)和負(fù)債與非金融資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)日是否等同于區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債與非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)日？請予以說明。

3、 不等同。形成收取或支付現(xiàn)金或另金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)，是金融資產(chǎn)和負(fù)債的最摹本的特征，以此（合同權(quán)利或義務(wù)）區(qū)別于非金融資產(chǎn)和負(fù)債（參閱教術(shù)7 2 1），而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債與非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的區(qū)分則是根據(jù)這些項(xiàng)目對通貨膨脹影響或匯率變動的不同反應(yīng)而作出的。二者是完全不相下的兩種分類法。 更為幣要的是，不要把“貨幣性金融資產(chǎn)和負(fù)債”與“貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債”這兩個概念相混淆。前名是指“將按固定或可確定的金額收取或支付的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”，只是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的特定類別。 7.4衍生金融工具品目繁多，但其基本形式不外乎：(1)遠(yuǎn)期合同；(2)期貨合同：（3)期權(quán)合同：(4

4、)互換（掉期）合同。這是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分的？互換合同（掉期合同）為什么不是獨(dú)立的形式昵？ 根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是： (l)遠(yuǎn)期合同和期貨合同在到期時，不論對主動簽約方有利還是不利，主動簽約方必須履約。 (2)期權(quán)合同在到期時，主動簽約方（持權(quán)人、買方）有選擇權(quán) 有利時履約，不利時可以不履約，合同發(fā)行方（立權(quán)人）則有義務(wù)在持權(quán)人要求履約時出售或購入合同約定的該項(xiàng)資產(chǎn)。 互換（掉期）臺同實(shí)際上是兩份遠(yuǎn)期合同的調(diào)換，因而不是獨(dú)市的形式。 7.5說明遠(yuǎn)期合同與期權(quán)合同的共性和特性。 共性是都涉及購買或售出標(biāo)的物的雙邊遠(yuǎn)期合約：其特性見討論題7 4的解題指引。 7.6為什么衍生金融工具交易長期作為

5、表外業(yè)務(wù)處理？這會帶來什么樣的嚴(yán)重后果？ 因?yàn)殚L期以來都認(rèn)為金融工具代表的合同權(quán)利和義務(wù)小符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，而符合定義是確認(rèn)的前提條件，所以不符合要素定義，其關(guān)鍵在于這些權(quán)利和義務(wù)不是由于過去的事項(xiàng)形成的。 帶來的嚴(yán)重后果是由于衍生金融工具交易形成的收益和損失（報酬和風(fēng)險）長期游離于表外，使表內(nèi)信息足以誤導(dǎo)投資人和報表的其他使用者。 7.7衍生金融丁具代表的權(quán)利、義務(wù)是否符合資產(chǎn)、負(fù)債定義？ IASC和FASB存開發(fā)金融工具會計準(zhǔn)則時，部論證了衍生金融工具代表的權(quán)利、義務(wù)符合資產(chǎn)、負(fù)債定史?？蓞⒖冀瘫拘?.4l和7 4 2小的論述展開討論（本章教學(xué)要點(diǎn)（四）也有簡括的表述）。

6、 7.8如果認(rèn)為衍生金融工具代表的權(quán)利、義務(wù)符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，那要解決什么問題，才能在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報衍生金融工具呢? IASC的見解如何？ 要解決符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題。IASC在制定IAS 39的過程中的見解是有過改變的，從ED 48把第l項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)凸顯為“風(fēng)險與報酬的實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移”，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)一般的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來闡明確認(rèn)金融工具的條件為“當(dāng)企業(yè)，也只有當(dāng)企成為金融工具條款的一方”。iAS 39 同時列舉了應(yīng)予確隊(duì)的3個例子和不予確認(rèn)的3個例子，參見教本7 5 4（術(shù)章教學(xué)要點(diǎn)（五）第5點(diǎn)中的(2)和(3)也有簡括的表述）。 7.9你對IASC的見解有何評論？是基本贊同還是不贊同？你個人對I

7、ASC又有什么見解？ 對基本贊同ED 48的觀點(diǎn)還是基本贊同1AS 39的觀點(diǎn)，可以展開討論，讓學(xué)生自由發(fā)表意見，，并且不強(qiáng)求達(dá)成傾時性的意見。討論的關(guān)鍵則在于： (l）明確JAS 39摒棄ED 48的觀點(diǎn)的意目是為對所有衍生金融工具，包括期權(quán)合同都能在表內(nèi)確認(rèn)敞開大門； （2)“成為金融工具條款的一方”是否也蘊(yùn)含著“風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移”，但不定是基本上轉(zhuǎn)移，也可以包括不對等的轉(zhuǎn)移？ 7.10你對IASC和FASB的主張，即對所有金融工具包擴(kuò)基本的和衍生的金融工具都應(yīng)以公允價值計量的觀點(diǎn)有何評論？你認(rèn)為不去觸動基本金融工具的以歷史成本（攤余成本）為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)習(xí)慣，而只要求以公允價優(yōu)計

8、量衍生工具是否合適？說明其理由。 不去觸動基本金融工具以歷史成本（攤余成本）為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)習(xí)慣，對計量可靠性(因?yàn)樗鼈円话銢]有公開市場價格）和與現(xiàn)行法規(guī)規(guī)章的配套、協(xié)調(diào)都有好處但形成了基本工具與以公允價值計量的衍生工具在計量基礎(chǔ)上的不一致，即采用了“雙重”計量標(biāo)準(zhǔn)，而且在實(shí)務(wù)中，存特定情況下，基本工其也要通過評估等手段確定其公允價值。 7.11把計量基礎(chǔ)的確定和確隊(duì)時點(diǎn)的選擇建立在對金融資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，你認(rèn)為合適嗎？有什么利弊得失？ 可以說，這是種權(quán)宜的但務(wù)實(shí)的做法。其利在于，如果分類恰當(dāng)，可以保證計量的可靠性：其弊在于，可以利用對分類的主觀判斷和變更分類操縱凈損益的確定?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)

9、則和監(jiān)管規(guī)章之所以對允許按攤余歷史成本計量的“持有牟到期日 7.12你怎樣理解公允價值？公允價優(yōu)是一種計量觀念還是計量基礎(chǔ)？對金融工具而言，在哪些情況下能可靠地以公允價值計量。 對于公允價值是一種計量觀念還是計量基礎(chǔ)，存在著不同的觀點(diǎn)。認(rèn)為是計量基礎(chǔ)的，是以其與歷史成本計量基礎(chǔ)相對應(yīng)，說它是計量觀念的，是認(rèn)為公允價值是一個概括性的概念，它可以表現(xiàn)為現(xiàn)時市價、未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值或是通過恰當(dāng)?shù)挠媰r模型確定的價值。但在使用這兩個概念時二者并沒有嚴(yán)格的界定。 現(xiàn)時市價是最可靠的公允價值。對金融工具而言，證券（債券和股票）價格能否代表公司價值，取決于市場的有效性。對于沒有上市交易的證券，

10、其公允價值的確定即使通過專業(yè)性的等級評定和資產(chǎn)評估，也難以擺脫主管判斷的成分?；旌弦磕Ｊ秸窃趯π∧芸煽康匾怨蕛r值計量的項(xiàng)目，才仍然以攤余歷史成本汁量的。同時，以公允價值計量衍生工具乃至基本工具（全部金融工具）是IASC為之努力的目標(biāo)，通過會計估計和計價模型確定公允價值的技術(shù)在金融市場發(fā)達(dá)的國家必將更廣泛地使用。 7 .13你怎樣理解對套期活動的會計處理？為什么IASC和FASB都主張只有在特定條件下才能運(yùn)用套期活動會計？ 套期活動會計是為了存會計記錄中反映套期活動的避險效應(yīng)（即套期工其與被套期項(xiàng)目的風(fēng)險相互抵消的效應(yīng)）而設(shè)計的，是不符臺普遍采用的常規(guī)程序的，所以只是存特定條件下才能運(yùn)

11、用。其前提是這種套期關(guān)系要明確、預(yù)先設(shè)定、可計量并確實(shí)有效. 7.14你怎樣區(qū)別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期？對境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理有什么特點(diǎn)？ 公允價值套期是指對己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（或它們的可辨認(rèn)部分）的公允價值變動風(fēng)險的套期；現(xiàn)金流量套期則是對可以歸屬于己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或是與預(yù)期交易相聯(lián)系的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的套期，但I(xiàn)AS 39規(guī)定，以企業(yè)報告貨幣表示的固定價格買、賣資產(chǎn)的未確認(rèn)的“確定承諾”承受的雖然是公允價價風(fēng)險，也要作為現(xiàn)金流量套期處理，以避免把現(xiàn)行實(shí)務(wù)中不確認(rèn)的“確定承諾”確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。 對境外經(jīng)營凈投資套期的會計處理的特點(diǎn)是：應(yīng)按照類似于現(xiàn)金流量套期的會計原則進(jìn)行處

12、理，但與套期有效部分（即①期術(shù)投資凈額實(shí)際余額超過②套期時預(yù)計的期未投資凈額時，按②；①低于②時按①）相關(guān)的套期工具的利得或損失，應(yīng)按外幣折算損益的歸類方式進(jìn)行歸類（參詞教本【例題5】)。當(dāng)①低于②時，套期無效部分當(dāng)然耍按常規(guī)程序處理，不適用套期活動會計。 7.15金融工具在財務(wù)報告中披露的要領(lǐng)有哪些？ (l)披露的目的是提供增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報的金融工具，特別是衍生工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的重要性的信息，有助于評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性。 (2)要求提供關(guān)于特定金融工具余額和交易的明細(xì)信息。 (3)鼓勵提供以下信息： ①關(guān)于金融工具的

13、使用范圍、相聯(lián)系的風(fēng)險、所服務(wù)的經(jīng)營日標(biāo)的評述； ②關(guān)于管理層為控制與金融工具相聯(lián)系的風(fēng)險而采取的政策的評述。 二、練習(xí)題 7.1設(shè)A公司于20X4年4月12日與期貨經(jīng)紀(jì)人簽訂承諾購入債券期貨$50 000（當(dāng)日市價）的3個月期期貨合同，按期貨價格的10%交納初始保證金$5000，并在每月月末按照期貨價格的漲（跌）補(bǔ)交（退川）相應(yīng)的金額。設(shè)4月30日該項(xiàng)債券期貨的市價漲至$52 000。5月20日，A公司預(yù)計其市價將轉(zhuǎn)趨疲較，故按$51 000轉(zhuǎn)手平倉，并支付交易費(fèi)$300，通過保證金進(jìn)行差額結(jié)算。 試采用(1)交易日會計和（2）結(jié)算日會計，分別作出交易日、4月末和結(jié)算日的

14、分錄。 (l)按交易日會計： 4月12 日 4月30日 借：債券期貨投資 $50 000 借：債券期貨投資 $2 000 貸：應(yīng)付債券期貨合同款 $50 000 貸：債券投資損益 $2 000 借：存出保證金 $5000 借：存出保證金 $200 貸：銀行存款 $5 000

15、貸：銀行存款 $200 5月20日 借：債券投資損益 $1 000 貸：債券期貨投資 $1 000 借：應(yīng)付債券期貨合同款 $50 000 財務(wù)費(fèi)用（交易費(fèi)） $300 銀行存款 $5 900 貸：債券期貨投資 $51000 存出保證金 $5200 (2)按結(jié)算日會計： 4月12日 5月20日 惜：存出保證金 $5 000

16、 借：債券投資損益 $l OOO 貸：銀行存款 $5 000 貸：債券期貨投資 $l OO0 4月30日 借：財務(wù)費(fèi)用（交易費(fèi)） $300 借：債券期貨投資 $2 000 銀行存款 $5900 貸：債券投資損益 $2 000 貸：債券期貨投資

17、 $1000 借：存山保證金 $200 存出保證金 $5200 貸：銀行存款 $200 7.2設(shè)B公司于204年4月12日簽訂了賣出執(zhí)行價格為$50 000的股票的9個月期美式看跌期權(quán)合同，并向立權(quán)的經(jīng)紀(jì)公司交付$6 000的期權(quán)費(fèi)。設(shè)4月30日，此項(xiàng)股票期權(quán)的市價上漲至$50 800，期權(quán)的內(nèi)舍價值（略而不計其時間價值），即執(zhí)行價值為$800。在5月20日，B公司決定執(zhí)行此項(xiàng)期權(quán)合同，設(shè)當(dāng)日合同市價下跌至$48 000，相應(yīng)地其執(zhí)行價值為$2 00

18、0。又設(shè)執(zhí)行時交制了$500的交易費(fèi)。 試分別作出交易日、4月末和結(jié)算日的分錄。請回答： （l)在此項(xiàng)期權(quán)交易中，B公司獲利還是虧損了？數(shù)額是多少？ (2)在什么情況下，B公司將招致虧損？ (3)在什么情況下，B公司將選擇不執(zhí)行期權(quán)合同？ 會計處理如下： 4月12同 4月30日 借：股票期權(quán)投資應(yīng)收款 $50000 借：股票期權(quán)投資損益 $800 貸：股票期權(quán)投資 $50000

19、 貨：股票期權(quán)投資 $800 借：股票期權(quán)投資期權(quán)費(fèi) $6 000 貨：銀行存款 $6 000 5月20日 借：股票期權(quán)投資 $2800 貸：股票期杈投資期稅費(fèi) $2800 借：股票期權(quán)投資 $48000 財務(wù)費(fèi)用（交易費(fèi)） $500 銀行存款 $1500 貸：股票期權(quán)投資應(yīng)收款 $50000 (1)B公司執(zhí)行此項(xiàng)看跌期權(quán)時弓損$800加上期權(quán)費(fèi)$3 200和交易費(fèi)$500后，實(shí)際虧損$4 500， (2)如果此項(xiàng)看跌期權(quán)價格不是下跌而是上漲，B公

20、司將招致虧損，為例中的情況。 (3)B公司仍將執(zhí)行此項(xiàng)賣權(quán)合同，因?yàn)槿邕x擇不執(zhí)行，將損失期權(quán)費(fèi)$6 000。而執(zhí)行期權(quán)臺同，實(shí)際只虧損$4 500， 7.3 C公司于204年1月1日按面值發(fā)行5年期、年利率為5.5%的浮動利率債券$100 000，每6個月浮動一次，同時與某銀行進(jìn)行利率互換交易，將浮動利率調(diào)換為5%的固定利率。設(shè)下半年的浮動利率為4.8%，每年年終支制債券利息和互換交易費(fèi)。 試作出： (l)發(fā)行債券的分錄： (2)分別計提204年1-6月份和7-12月份的債券利息與互換交易費(fèi)的分錄： (3) 204年年終支付債券利息和互換交易費(fèi)的分錄。

21、會計處理如下： 1月l 日 借：銀行存款 $100000 貸：應(yīng)付債券 $100000 6月30日 借．債券利息費(fèi)用 $2 750 貸：應(yīng)付債券利息 $2 750 借：應(yīng)計收益 $250 貸：互換交易費(fèi) $250 12月31日 12月3l日 借：債券利息費(fèi)用 $2 400 借：應(yīng)付債券利息 $5 150 貸：應(yīng)付債券利息 $2 400

22、 貸：應(yīng)計收益 $150 借：互換交易費(fèi) $100 銀行存款 $5000 貸：應(yīng)計收益 $100 7.4將【例題1】中的美國出口商改為進(jìn)口商，在200年5月31日的外幣交易中形成了60天期的應(yīng)付英鎊賬款￡1 00000，為了套期保值，它簽訂了一項(xiàng)按60天期遠(yuǎn)期匯率us$ 1.6336/f1鎖定的美元兌換為英鎊的遠(yuǎn)期合同，設(shè)當(dāng)日的即期匯率為us$ 1.6311/f1，6月30日（會計年度結(jié)束日）的即期匯率為us$ 1.6409/￡1，7月30日（結(jié)算日）的即期匯率為us$ 1.6469/￡l：

23、在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)期匯合同。作出交易日、年終、結(jié)算日的會計記錄， 會計處理如下： 5月31日 6月30日 借：在途進(jìn)口商品 uS$ 163 110 借：匯兌損益（損失） us $ 980 貸：應(yīng)付英鎊賬款(￡100 000) us$ 163 110 貸：應(yīng)付英鎊賬款(￡) us $ 980 借：應(yīng)收英鎊期匯合同(￡100 000) us$ 163 l1O 借：應(yīng)收英鎊期匯合同 u

24、s $ 980 遞延貼水損益（損失） us$ 250 貸：匯兌損益（利得） us $ 980 貸：應(yīng)付美元期匯合同 US$ 163 360 借：貼水損益（損失） us $ 125 貸：遞延貼水損益（損失） us $ 125 7月30日 借：應(yīng)付美元期匯合同 us $ 163360 貸：銀行美元存款 us $ 1

25、63360 借：銀行英鎊存款(￡1OO OOO) us $ 164090 貸：應(yīng)收英鎊期匯合同(￡100 000) us $ 164090 匯兌損益（利得） us $ 600 借：應(yīng)付英鎊賬款(￡100000) us $ 164090 匯兌損益（損失） us $ 600 貸：銀行英鎊存款(￡100000) us $ 164090 借：貼水損益（損失） us $ 125 遞延貼水損益（損失） us

26、$ 125 7.5 204年IO月17日，D公司預(yù)期將存3個月后售出現(xiàn)價為$5 000的存貨，同時為了套期保值，簽引了承諾購入等值的同類存貨的3個月期的遠(yuǎn)期合同，設(shè)此項(xiàng)遠(yuǎn)期合同未發(fā)生成本。204年12月31日，該項(xiàng)存貨跌價$500，遠(yuǎn)期合同則跌價$600。 1假設(shè)在205年1月4日，D公司決定放棄這一銷售計劃： 2假設(shè)在205年1月17日，預(yù)期交易發(fā)生，該項(xiàng)存貨價格較上年年末上漲了$100，遠(yuǎn)期合同則升值$80。 試分別作出： (1) 204年1o月17 U和12月31 11的分錄： (2)為情況I在2tJ5年1月4同作出分錄，并回答D公司將如何處置購貨承諾的遠(yuǎn)期合

27、l刊； (3)為情況TT 7f 205年1月17日作出分錄。 會計處理如F： 204年 1O月17日采用結(jié)算日會計，不作記錄， 12月31日借：遞延套期損益（計入權(quán)益） $500 遠(yuǎn)期合同損益（計入當(dāng)期損益） $100 貸：購貨遠(yuǎn)期合同 $600 205年 1月4日情況I： 借：套期損益（計入當(dāng)期損益） $500 貸：遞延套期損益（計入權(quán)益） $500 同時，應(yīng)侯機(jī)出售所持購貨遠(yuǎn)期合同 1月17日情況2： 借：

28、購貨遠(yuǎn)期合同 $80 遠(yuǎn)期合同損益（計入當(dāng)期損益） $20 貨：遞延套期損益（計入權(quán)益） $100 借：購貨遠(yuǎn)期合同 $520 銀行存款 $5 480 貸：遞延套期損益 $400 銷貨收入 $5 600 7.6設(shè)美國母公叫為其加拿大干公叫在204年I2月31 U的預(yù)期加元掙資產(chǎn)CA$ 1O0 000的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期保值，因而在l2月】U按30天期遠(yuǎn)期匯率us$0.698

29、1/CA$l同簽訂J7-項(xiàng)施付CA$100000的遠(yuǎn)期外擴(kuò)制司。當(dāng)日的即期獷卒為us $0.7008／CA$l，J2月31只的即期擴(kuò)率為us$ 0.6920/CA$l。加拿大子公司2()4年12月31同資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)際加元掙資產(chǎn)為CA$ ll0000。 作出期匯交易日和年終的會計分錄。 假如年終的實(shí)際加元凈資產(chǎn)為CA$ 92 000，改作反映套期效應(yīng)的會計分錄。 (1)年終實(shí)際加元凈資產(chǎn)為CA$ 110 000，大干套期時預(yù)期加兀諍資產(chǎn)CA$ 100 000，套期全部有效。 12月1日 ①借：應(yīng)收美元期匯合同 us$ 69 810 遞延帖水損益（損失） u

30、s$ 270 貸：應(yīng)付加元期匯合同(CA$ 100 000) us$ 70 080 12月31 ②借：應(yīng)付加元期匯合同(CA$ 100 000) us$ 70 080 貸：銀行加元存款(CA$ 100 000) us$ 69 200 遞延匯兌損益（利得） us$ 880 ③借：銀行美元存款 uS$ 69 810 貸：應(yīng)收美元期匯合同 uS$ 69 81O ④惜：遞延匯兌損益（利得） uS$ 880 貸．遞延貼水損益（損失） us$ 270 折算調(diào)整額 us$ 610 (2

31、)如果年終實(shí)際加元凈資產(chǎn)為CA$ 92 000，小于套期時預(yù)期加元凈資產(chǎn)CA$ 100 000，套期有效部分為CA$ 92 000，無效部分為CA$8 000，則在第(1)種情況下所作的分錄④應(yīng)故為： ④借：遞延匯兌損益（利得） us$ 880 貸：遞延貼水損益（損失） us$ 270 折算調(diào)整額（套期有效部分） us$ 561* 匯兌損益（利得，套期無效部分） us$ 49 * us$ 61092%≈US$ 561 第8章 會計慣例的國際比較 一、討論題 8.1、會計慣例”與“會計準(zhǔn)則”這兩個概念是否等同？其關(guān)聯(lián)和區(qū)別表現(xiàn)在哪

32、些方面？ 可以從歷史發(fā)展的過程闡明其關(guān)聯(lián)和區(qū)別。 （1）在長期的歷史發(fā)展過程中，實(shí)務(wù)界形成了諸多主體都習(xí)慣采用的會計方法，這就是會計慣例。 （2）鑒于這些會計方法相互之間或?qū)ν惤灰缀褪马?xiàng)采用的不同會計方法之間，往往存在矛盾乃至相悖之處，不同主體往往根據(jù)自身的利益選用不同的會計方法。在20世紀(jì)30年代，美國的會計職業(yè)界首先通過對會計慣例的篩選，制定出可作為通用標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則。發(fā)展至今，這仍是制定會計準(zhǔn)則的基本方法。 （3）會計準(zhǔn)則可以說是“標(biāo)準(zhǔn)的會計慣例”。 （4）20世紀(jì)80年代，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會首先啟動制定財務(wù)會計概念框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定工作，使準(zhǔn)則

33、的制定從初期的實(shí)用主義傾向，轉(zhuǎn)向規(guī)范性的尋求概念依據(jù)，以此作為篩選不同準(zhǔn)則之間和統(tǒng)一準(zhǔn)則允許采用的不同會計方法之間矛盾的指導(dǎo)原則。 （5）由此引發(fā)了在制定準(zhǔn)則時是著重考慮規(guī)范性的概念依據(jù)，還是著重考慮準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果之爭，激化時會導(dǎo)致特定準(zhǔn)則的難產(chǎn)，或制定發(fā)布的準(zhǔn)則不為廣大主體所遵循。社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的演變，也導(dǎo)致了原有準(zhǔn)則的修訂或被取代。 8.2、在資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量上的國際協(xié)調(diào)是否超過國際差異?你認(rèn)為現(xiàn)存差異還值得關(guān)注嗎？ 仍舊超過國際差異 ，雖然新頒布了會計法，但是在資產(chǎn)負(fù)債核算當(dāng)中許多具備中國特色的條款依舊沒有接軌，比如賬款的跨年度計量，比如特殊的差旅費(fèi)用。 這種差異

34、仍舊值得關(guān)注，不僅僅對我國GDP核算造成標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。而且，跨年度核算問題對于進(jìn)出口貿(mào)易的核算的管理造成困難。今時今日，解決的辦法也沒有完善。 8.3 在業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定方面，最值得關(guān)注的重大差異在哪些方面？其協(xié)調(diào)前景如何? 參閱教材，從 3 個方面進(jìn)行闡述： 1. 收益確定的“總 括觀念”和“當(dāng)期經(jīng)營觀念” 2. “收益平穩(wěn)化”問題； 3. 由于各國的不同法律要求，股份公司業(yè)主權(quán)益會計中的諸多差異。 大體上說，在全球范圍內(nèi)，主要是以美、英為 一方，歐洲大陸國家為另一方的協(xié)調(diào)問題。 8.4 在存貨計價方法上，協(xié)調(diào)化是否基 本上超越了國際差異？哪些國際差異還是要關(guān)注的？ 是。還

35、值得關(guān)注的國際差異是 個別或少數(shù)國家獨(dú)特的會計慣例，如美國仍在存貨計價中采用后進(jìn)先出法，北歐國 家對“成本與市價孰低”規(guī)則的應(yīng)用十分寬松，不少瑞士公司在對外財務(wù)報表中按變 動成本對存貨計價等。 8.5 你認(rèn)為在固定資產(chǎn)折舊和重估價問題上，是否存在比較 重大的國際差異？還是這些差異并不是基本的？其協(xié)調(diào)的前景如何？ 不算重大，也不是基本的，但仍值得關(guān)注。如： 1. 在折算方法上，在對外財務(wù)報告中采用直線 法、在所得稅申報中采用加速折舊法的問題； 2. 關(guān)于折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價的問題（有較大的國際差異）； 3. 是否在對外財務(wù)報告中允許對固定資產(chǎn)重估增值等。 8.6 以長期融資租賃

36、、研究與開發(fā)支出為例，探討資本化與費(fèi)用化問題。 長期融資租賃會計的費(fèi)用化和資本化問題，在 19 世紀(jì) 80 年代初的國際調(diào)查中存 在顯著的國際差異。在 20 世紀(jì)初的國際調(diào)查中，絕大多數(shù)國家都要求資本化，其協(xié)調(diào)進(jìn)展顯著。關(guān)于研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化的問題，在多數(shù)跨國公司中流行費(fèi) 用化，但仔細(xì)考察后可發(fā)現(xiàn)，在研究開發(fā)活動的分類、不同類別的支出等方面各國 流行費(fèi)用化的程度存在著不少差別?？蓞⒖冀滩闹械谋硎觥? 8.7 從遞延所得稅會計 處理的國際慣例演變中，你有哪些體會？ 對暫時性差異采用的遞延所得稅攤配程 序，原來采用的是“遞延法”，由此形成 。的所得稅負(fù)債不符合“負(fù)債”的定義，從而， 美

37、國發(fā)布的新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向“負(fù)債法”?！笆找姹碡?fù)債法”成為流行的會計慣例。以后， 更體現(xiàn)納稅基礎(chǔ)概念的“資產(chǎn)負(fù)債表法” 。這是會計準(zhǔn)則制定中，會計慣例深受“財務(wù)的流行程度又超過了“收益表負(fù)債法”會計概念框架”影響的生動例證。另一方面， 各國在跨期攤配的方法上存在諸多差異，有的國家由于會計方法基本上從屬于稅法 要求而很少出現(xiàn)暫時性差異，有些國家甚至是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上確認(rèn)所得稅支出 等等?？梢哉f，所得稅會計是國際會計差異最為顯著的會計方法之一。 8.8 將庫存 股份視為資產(chǎn)或認(rèn)為應(yīng)從股東權(quán)益中減除，是否體現(xiàn)了“法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”孰重 的觀點(diǎn)？你主張應(yīng)遵從哪種觀點(diǎn)？ 是。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)重于法律形式，故

38、庫存股份應(yīng)該 從股東權(quán)益中減除。 8.9 提留公積與只允許進(jìn)行留存收益分撥實(shí)質(zhì)上的不同何在？ 提留公積是歐洲大陸國家和日本的通用慣例，公積將永久地留存在企業(yè)中，其著眼 點(diǎn)是保護(hù)股東和債權(quán)人的利益。留存收益分撥是美、英的通用慣例，指為了專用目的而在收益分配中分撥一部分暫留在企業(yè)，以限制股利的分派；一俟該目的實(shí)現(xiàn)或 摒棄，已分撥的留存收益就要轉(zhuǎn)回，即不再限制從中分配股利，其著眼點(diǎn)是保護(hù)公眾投資者的利益。 8.10 你如何評價商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)或應(yīng)攤銷資產(chǎn)的問題？對變攤銷為計提減值損失又有何評價？ 會計中確認(rèn)的實(shí)際上只是合并商譽(yù)，它的計價 只是根據(jù)購并價格與賬面資產(chǎn)價值之間的差額。會

39、計準(zhǔn)則要求把商譽(yù)作為應(yīng)攤銷資產(chǎn)，只是為了限制利潤的高估，因此，這只是一種務(wù)實(shí)的權(quán)宜之計。商譽(yù)按其性質(zhì)應(yīng)作為永久性資產(chǎn)，只是在其提供超正常利潤的能力下降時，才應(yīng)該確認(rèn)減值損失。 8.11 外幣交易的兩項(xiàng)交易觀為什么會取代單一交易觀？你如何理解未實(shí)現(xiàn)匯兌損 益的確認(rèn)問題？ 兩項(xiàng)交易觀取代單一交易觀，一是因?yàn)樗环显谫忎N交易成交時 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會計原則，二是因?yàn)樗ㄉ妨送鈳沤灰字械膮R率變動風(fēng)險。 未實(shí)現(xiàn)匯兌損益應(yīng)立即確認(rèn)為匯兌損益而不予遞延，但可以允許遞延長期貨幣性項(xiàng)目 上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，并系統(tǒng)地攤銷。長期以來，這方面存在著較大的國際差異。 國際會計準(zhǔn)則也允許遞延，直至 1994 年

40、修訂后重新發(fā)布的 IAS 21 才取消可以遞 延攤銷的規(guī)定。 8.12 從報告貨幣概念來評述外幣報表折算的時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。 改進(jìn)后的 IAS 21 將報告貨幣這一概念區(qū)分為功能貨幣和列報貨幣。如果作為子公 司報告貨幣的功能貨幣是母公司的功能貨幣，即國外子公司的海外經(jīng)營活動不過是 母子公司經(jīng)營活動的延伸，應(yīng)采用時態(tài)法；如果子公司是在海外相對自主經(jīng)營的獨(dú) 立實(shí)體，其報表的列報貨幣不是作為母公司列報貨幣的功能貨幣，折算的目的只是 把母公司對各該子公司的投資凈額折算為母公司的列報貨幣，而不是改變子公司外 幣報表中原先表述的財務(wù)結(jié)果和關(guān)系，則應(yīng)采用現(xiàn)行匯率法。 環(huán)球公司資產(chǎn)負(fù)債表

41、 環(huán)球公司資產(chǎn)負(fù)債表 按照美國慣例編制賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 按照英國慣例編制賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)方 負(fù)債和所有者權(quán)益方 資產(chǎn)方 負(fù)債和所有者權(quán)益方 流動資產(chǎn) 　 流動負(fù)債 　 　股東權(quán)益 　 廠場設(shè)備(凈額) 1,950,000.00 現(xiàn)金 105,000.00 　應(yīng)付款 700,000.00 股本 1,000,000.00 對子公司投資 200,000.00 有價證券 50,000.00 　長期負(fù)債 　 留存利潤 700,000.00 流動資產(chǎn) 　 應(yīng)收款 385,000.00 應(yīng)付公司債 800

42、,000.00 股東權(quán)益合計 1,700,000.00 存貨 480,000.00 預(yù)付款 30,000.00 　負(fù)債合計 1,500,000.00 長期負(fù)債 　 預(yù)付款收款人 30,000.00 　存貨 480,000.00 　股東權(quán)益 　 公司債券持有人 800,000.00 債務(wù)人 385,000.00 流動資產(chǎn)合計 1,050,000.00 股本 1,000,000.00 流動負(fù)債 　 有價證券 50,000.00 對子公司投資 200,000.00 留存收益 700,000.00 債權(quán)人 700,

43、000.00 現(xiàn)金 105,000.00 廠場設(shè)備(凈額) 1,950,000.00 股東權(quán)益合計 1,700,000.00 負(fù)債合計 1,500,000.00 流動資產(chǎn)合計 1,050,000.00 　資產(chǎn)總計 3,200,000.00 負(fù)債和權(quán)益合計 3,200,000.00 負(fù)債和所有者權(quán)益權(quán)益合計 3,200,000.00 資產(chǎn)合計 3,200,000.00 環(huán)球公司資產(chǎn)負(fù)債表 按照歐洲國家的慣例編

44、制營運(yùn)資本式資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)方 流動資產(chǎn) 　 現(xiàn)金 105,000.00 有價證券 50,000.00 債務(wù)人 385,000.00 預(yù)付款收款人 30,000.00 　存貨 480,000.00 流動資產(chǎn)合計 1,050,000.00 減：流動負(fù)債 　

45、 債權(quán)人 700,000.00 流動負(fù)債合計 700,000.00 營運(yùn)資本 350,000.00 加：對子公司投資 200,000.00 廠場設(shè)備(凈額) 1,950,000.00 減：長期負(fù)債 　 公司債券持有人 800,000.00 股東權(quán)益 1,700,000.00 股東權(quán)益構(gòu)成 　 1,000,000.00 法定公積 70,000.00 任意公積 70,000.00 未分配利潤 560,000.00 合計 1,700,000.00 10 / 10