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1、第六章第六章 投資投資教學(xué)要求教學(xué)要求 通過本章學(xué)習(xí)，了解有關(guān)投資的特點(diǎn)，掌握交通過本章學(xué)習(xí)，了解有關(guān)投資的特點(diǎn)，掌握交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法。投資和長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法。1藤蔓課堂第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（一）金融資產(chǎn)（一）金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)是劃分為四類金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)是劃分為四類n以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值

2、計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)n持有到期投資持有到期投資n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)n可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2藤蔓課堂二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要目的，是為了近期內(nèi)出售或交主要目的，是為了近期內(nèi)出售或交易，為了從其價(jià)格的短期波動中獲利。如，企業(yè)為易，為了從其價(jià)格的短期波動中獲利。如，企業(yè)為了賺取價(jià)差而投資購買的股票、債券、基金等。衍了賺取價(jià)差而投資購買的股票、債券、基金等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。易性金融資產(chǎn)。為交易而持有，反映企業(yè)管理當(dāng)局

3、的意圖。為交易而持有，反映企業(yè)管理當(dāng)局的意圖。3藤蔓課堂p直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)p通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略損益的金融資產(chǎn)，主要是指基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。投資需要等所作的指定。p該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)該指定可

4、以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。量方面不一致的情況。4藤蔓課堂p如：甲金融企業(yè)的某金融資產(chǎn)和金融負(fù)債密切相如：甲金融企業(yè)的某金融資產(chǎn)和金融負(fù)債密切相關(guān)且均具利率敏感性，企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為關(guān)且均具利率敏感性，企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，而將相關(guān)負(fù)債卻劃分為交可供出售的金融資產(chǎn)，而將相關(guān)負(fù)債卻劃分為交易性金融負(fù)債。在這種情況下，該金融資產(chǎn)期末易性金融負(fù)債。在這種情況下，該金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動卻計(jì)入所有者權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動卻計(jì)入所有者權(quán)益，而相關(guān)

5、的金融負(fù)債卻以公允價(jià)值計(jì)量且公允益，而相關(guān)的金融負(fù)債卻以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，由此出現(xiàn)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，由此出現(xiàn)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致會計(jì)處理結(jié)果不能較好地反映交易實(shí)質(zhì)不同導(dǎo)致會計(jì)處理結(jié)果不能較好地反映交易實(shí)質(zhì)的情況。如果將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)的情況。如果將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以避量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以避免上述問題。免上述問題。5藤蔓課堂p在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其的權(quán)益工具投資不得指定為以公

6、允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。6藤蔓課堂三、交易性金融資產(chǎn)核算三、交易性金融資產(chǎn)核算賬戶的設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)賬戶的設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)賬簿的設(shè)置：賬簿的設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”總分類賬總分類賬按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”和和“公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動”明細(xì)賬。劃分交易性金融資明細(xì)賬。劃分交易性金融資產(chǎn)的衍生性金融資產(chǎn)，不通過該賬戶核算，而產(chǎn)的衍生性金融資產(chǎn)，不通過該賬戶核算，而是通過單獨(dú)設(shè)置是通過單獨(dú)設(shè)置“衍生工具衍生工具”科目核算?？颇亢怂恪?藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資

7、產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量 取得交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量。取得交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量。8藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算相關(guān)交易費(fèi)用的處理相關(guān)交易費(fèi)用的處理交易費(fèi)用：是指直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具交易費(fèi)用：是指直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要的支出。商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要的支出。購進(jìn)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)購進(jìn)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即期損益，即“投資收益

8、投資收益”中。中。9藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算（2 2）取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（1 1）取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的取得成本：交易性金融資產(chǎn)的取得成本：10藤蔓課堂例：例：20072007年年1 1月月1 1

9、日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款210 000210 000院，另支付相關(guān)交易院，另支付相關(guān)交易費(fèi)用費(fèi)用4 3004 300元，均以銀行存款支付。元，均以銀行存款支付。甲公司會計(jì)處理：甲公司會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 210 000210 000 投資收益投資收益 4 3004 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 214 300214 30011藤蔓課堂例：例：20072007年年7 7月月1 1日，甲上市公司以市價(jià)每張日，甲上市公司以市價(jià)每張10610

10、6元購入元購入B B公司債券公司債券500500張張作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，該債券每張面值作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，該債券每張面值100100元，成交時(shí)另付元，成交時(shí)另付交易費(fèi)用交易費(fèi)用530530元。該債券的發(fā)行日為元。該債券的發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1日，債券規(guī)定每半年付日，債券規(guī)定每半年付息一次，年利率為息一次，年利率為9%9%，債券利息尚未支付。，債券利息尚未支付。甲公司會計(jì)處理：甲公司會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)BB公司債券（公司債券（成本成本）50 75050 750 投資收益投資收益 530530 應(yīng)收利息應(yīng)收利息B公司債券公司債券

11、2 2502 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 53053 53012藤蔓課堂p例：例：A A公司公司3 3月月1515日從股票市場購入日從股票市場購入B B公司股票公司股票50005000股，每股購買價(jià)格股，每股購買價(jià)格1010元，其中含元，其中含3 3月月1010日已宣告但日已宣告但尚未發(fā)放的股利為尚未發(fā)放的股利為0.50.5元股，另支付交易費(fèi)及印元股，另支付交易費(fèi)及印花稅花稅300300元，用存入證券公司的款項(xiàng)支付。元，用存入證券公司的款項(xiàng)支付。A A公司公司打算短期持有該股票。打算短期持有該股票。p借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 47 500 47 500 p 應(yīng)收股利應(yīng)收

12、股利 2 5002 500p 投資收益投資收益 300300p 貸：其他貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金存出投資款 503005030013藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的核算 （1 1）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。（2 2）交易性

13、金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，確產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，確認(rèn)為投資收益。認(rèn)為投資收益。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。14藤蔓課堂例：甲公司于例：甲公司于207年年5月月6日以日以599 800元，其中交易元，其中交易費(fèi)用為費(fèi)用為800元，購入丙公司發(fā)行的元，購入丙公司發(fā)行的10000股股票作為交股股票作為交易性金融資產(chǎn)，丙公司

14、易性金融資產(chǎn)，丙公司207年年5月月8日宣告于日宣告于6月月10日日發(fā)放每股發(fā)放每股0.3元現(xiàn)金股利。元現(xiàn)金股利。甲公司甲公司5 5月月8 8日會計(jì)處理：日會計(jì)處理：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 0003 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0003 000甲公司甲公司6 6月月1010日會計(jì)處理：日會計(jì)處理：借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 3 0003 00015藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算例：例：20072007年年1 1月月3131日，丙上市公司持有的某交易性金融日，丙上市公司持有的某交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值月初余額為資產(chǎn)公允價(jià)值

15、月初余額為21 00021 000元，月末公允價(jià)值為元，月末公允價(jià)值為22 22 000000元。元。丙上市公司會計(jì)處理：丙上市公司會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 1 0001 000 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 1 0001 00016藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)處置交易性金融資產(chǎn)處置p交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，首先應(yīng)將其交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，首先應(yīng)將其賬面價(jià)值賬面價(jià)值全部結(jié)轉(zhuǎn)（含成本和公允價(jià)值變動），帳面價(jià)值全部結(jié)轉(zhuǎn)（含成本和公允價(jià)值變動），帳面價(jià)值與處置時(shí)實(shí)際收到的金額的差額作為投資收益；與處置時(shí)實(shí)際收到的金額的差額作為投資收益；p同時(shí)將原

16、同時(shí)將原公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為投資收益投資收益；p如果是部分處置，則賬面價(jià)值與公允價(jià)值變動損如果是部分處置，則賬面價(jià)值與公允價(jià)值變動損益按比例結(jié)轉(zhuǎn)；益按比例結(jié)轉(zhuǎn)；17藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)處置的核算交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：甲上市公司于例：甲上市公司于20207 7年年5 5月月6 6日以日以599 800599 800元，其中交易費(fèi)元，其中交易費(fèi)用為用為800800元，購入丙公司發(fā)行的元，購入丙公司發(fā)行的1000010000股股票作為交易性金融股股票作為交易性金融資產(chǎn)，丙公司資產(chǎn)，丙公司20207 7年年5 5月月8 8日宣告于日宣告于

17、6 6月月1010日發(fā)放每股日發(fā)放每股0.30.3元現(xiàn)元現(xiàn)金股利。金股利。20072007年年5 5月月3131日，該股票的公允價(jià)值為日，該股票的公允價(jià)值為599 500599 500元。元。甲公司于甲公司于6 6月月2020日將上述股票全部出售，出售價(jià)款為日將上述股票全部出售，出售價(jià)款為600 000600 000元。元。18藤蔓課堂交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)核算甲公司甲公司5 5月月6 6日會計(jì)處理：日會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（成本成本）599 000599 000 投資收益投資收益 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 599 800599 800甲公司甲公

18、司5 5月月8 8日會計(jì)處理：日會計(jì)處理：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 0003 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0003 000甲公司甲公司5 5月月3131日會計(jì)處理：日會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）公允價(jià)值變動）500500 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 50050019藤蔓課堂甲公司甲公司6 6月月1010日收到現(xiàn)金股利會計(jì)處理：日收到現(xiàn)金股利會計(jì)處理：借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 3 0003 000甲公司甲公司6 6月月2020日出售丙股票會計(jì)處理：日出售丙股票會計(jì)處理：借：銀行存款借：銀

19、行存款 600 000600 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）成本）599 000599 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）（公允價(jià)值變動）500 投資收益投資收益 500 500 借：借：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 500 貸：投資收益貸：投資收益 50050020藤蔓課堂第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資核算持有至到期投資核算p持有至到期投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。至到期的非衍生金融資產(chǎn)。21藤蔓課堂22藤蔓課堂賬戶

20、設(shè)置賬戶設(shè)置：開設(shè)開設(shè)“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶，下設(shè)賬戶，下設(shè)“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)等明細(xì)賬。如為分次付息、到期還本債券，還應(yīng)設(shè)置賬。如為分次付息、到期還本債券，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶。賬戶。23藤蔓課堂持有至到期投資的計(jì)量：持有至到期投資的計(jì)量：初始計(jì)價(jià)初始計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的按取得時(shí)的公允價(jià)值公允價(jià)值和相關(guān)和相關(guān)交易費(fèi)用交易費(fèi)用之之和確認(rèn)為初始金額。支付的價(jià)款中包含的債券利息，和確認(rèn)為初始金額。支付的價(jià)款中包含的債券利息，如已到付息期但尚未領(lǐng)取的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為如已到付息期但尚未領(lǐng)取的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”，如為到期一次付

21、息，則計(jì)入投資成本，如為到期一次付息，則計(jì)入投資成本(持持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息有至到期投資應(yīng)計(jì)利息)。（注意：買價(jià)與債券面值之間的差異注意：買價(jià)與債券面值之間的差異）24藤蔓課堂（一）債券的購入（一）債券的購入1、平價(jià)購入債券、平價(jià)購入債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）貸：銀行存款貸：銀行存款2、溢價(jià)購入債券、溢價(jià)購入債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款25藤蔓課堂3 3、折價(jià)購入債券、折價(jià)購入債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）貸：持有至到期投資貸：持有至到期

22、投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款26藤蔓課堂例題：例題：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的日購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3 3年期、分次付息、到期還本的債券，面值年期、分次付息、到期還本的債券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。準(zhǔn)備持有到期。準(zhǔn)備持有到期。若按面值購入；若按面值購入；若購入價(jià)為若購入價(jià)為52 67352 673元，實(shí)際利率元，實(shí)際利率6%6%；若購入價(jià)為若購入價(jià)為48 73448 734元，實(shí)際利率元，實(shí)際利率9%9%。27藤蔓課堂（二）債券的利息和溢價(jià)、折價(jià)的攤銷（二）債券的利息和溢價(jià)、折價(jià)的攤銷計(jì)息方法：

23、計(jì)息方法：分期付息和到期一次還本付息分期付息和到期一次還本付息溢、折價(jià)攤銷方法：溢、折價(jià)攤銷方法：直線法和實(shí)際利率法直線法和實(shí)際利率法會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益投資收益。即實(shí)際利率。即實(shí)際利率法。法。投資收益攤余成投資收益攤余成本本實(shí)際利率實(shí)際利率28藤蔓課堂 溢價(jià)和折價(jià)攤銷溢價(jià)和折價(jià)攤銷 投資收益投資收益=票面利息票面利息 攤銷攤銷（1 1）直線法直線法溢價(jià)（折價(jià)）攤銷溢價(jià)（折價(jià)）攤銷=（2 2）實(shí)際利率法實(shí)際利率法溢價(jià)（折價(jià)）攤銷溢價(jià)（折價(jià)）攤銷=折價(jià)折價(jià)溢價(jià)溢價(jià)債券攤銷期限債

24、券攤銷期限溢價(jià)（折價(jià)）金額溢價(jià)（折價(jià)）金額 債券面值債券面值票面利率票面利率-攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率攤余成本即持有至到期投資的帳面攤余成本即持有至到期投資的帳面值，包括成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)值，包括成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整三個(gè)賬戶之和。整三個(gè)賬戶之和。29藤蔓課堂1、溢價(jià)攤銷、溢價(jià)攤銷 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 即：投資收益應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷額（即利息調(diào)整）即：投資收益應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷額（即利息調(diào)整）p說明：到期一次還本付息的債券，利息計(jì)入說明：到期一次

25、還本付息的債券，利息計(jì)入“持有至持有至到期投資到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”（計(jì)入攤余成本），（計(jì)入攤余成本），分次付息、分次付息、到期還本的債券，利息則計(jì)入到期還本的債券，利息則計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”（不計(jì)入（不計(jì)入攤余成本）。攤余成本）。應(yīng)計(jì)利息面值應(yīng)計(jì)利息面值票面利率票面利率投資收益攤余成本投資收益攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率30藤蔓課堂2 2、折價(jià)攤銷、折價(jià)攤銷 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 即：投資收益應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷（利息調(diào)整的即：投資收益應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷（利

26、息調(diào)整的借方）借方）應(yīng)計(jì)利息面值應(yīng)計(jì)利息面值票面利率票面利率投資收益攤余投資收益攤余成本成本實(shí)際利率實(shí)際利率31藤蔓課堂（三）長期債券到期收回本息（三）長期債券到期收回本息 p注：注：到期時(shí)，溢、折價(jià)已經(jīng)攤銷完畢。到期時(shí)，溢、折價(jià)已經(jīng)攤銷完畢。32藤蔓課堂【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的日購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3 3年期、分次付息、到期還本的債券，面值年期、分次付息、到期還本的債券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。準(zhǔn)備持有到期。準(zhǔn)備持有到期。若按面值購入，則實(shí)際利率為若按面值購入，則實(shí)際利率為8 8；若購入價(jià)為若購入價(jià)為

27、52 67352 673元，實(shí)際利率元，實(shí)際利率6%6%；若購入價(jià)為若購入價(jià)為48 73448 734元，實(shí)際利率元，實(shí)際利率9%9%。要求：分別計(jì)算上述三種情況溢、折價(jià)攤銷及到期要求：分別計(jì)算上述三種情況溢、折價(jià)攤銷及到期兌現(xiàn)的核算。兌現(xiàn)的核算。33藤蔓課堂【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日按面值購入甲公司當(dāng)日日按面值購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的發(fā)行的3 3年期到期還本付息的債券，面值年期到期還本付息的債券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。準(zhǔn)備持有到期。準(zhǔn)備持有到期。要求：按實(shí)際利率法對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。要求：按實(shí)際利率法對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)

28、行會計(jì)處理。34藤蔓課堂第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)p一、可供出售金融資產(chǎn)的含義一、可供出售金融資產(chǎn)的含義p是指初始確認(rèn)被指定為可供出售的非衍生金融資是指初始確認(rèn)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)；（產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)；（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。產(chǎn)。p賬戶設(shè)置：設(shè)置賬戶設(shè)置：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，分別設(shè)算持有的

29、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，分別設(shè)“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”和和“公公允價(jià)值變動允價(jià)值變動”等二級科目。等二級科目。35藤蔓課堂二、可供出售金融資產(chǎn)的取得二、可供出售金融資產(chǎn)的取得p以取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用以取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。之和作為初始確認(rèn)金額。p如支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)缺德債如支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)缺德債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。p取得時(shí)：取得時(shí)：p賬戶設(shè)置：設(shè)賬戶設(shè)置：設(shè)“可供出售金融

30、資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”總分類帳戶，總分類帳戶，“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)分明細(xì)分類帳。類帳。36藤蔓課堂取得時(shí)：取得時(shí)：p如為股票時(shí)：如為股票時(shí)：p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)成本（公允價(jià)+費(fèi)用）費(fèi)用）p 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （尚未支付的股利）（尚未支付的股利）p 貸；銀行存款貸；銀行存款 （支付實(shí)際的金額（支付實(shí)際的金額）p如為債券時(shí)：如為債券時(shí)：p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值）p 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （尚未領(lǐng)取的利息）（尚未領(lǐng)取的利息）p 貸；銀行存款貸；銀行存款 （支付實(shí)際的金額（支付實(shí)際的金額）

31、p 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）37藤蔓課堂收到股利或利息時(shí)：收到股利或利息時(shí)：p借：銀行存款p 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）38藤蔓課堂三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn)p（一）債券利息和現(xiàn)金股利收益的確認(rèn)（一）債券利息和現(xiàn)金股利收益的確認(rèn)p資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券如為資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券如為分期付息、一分期付息、一次還本債券投資次還本債券投資：p借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息）（票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息）p 貸：投資收益（攤余成本與實(shí)際利率）貸：投資收益（攤余成本與實(shí)際利率）p 貸（或借

32、）：可供出售金融資產(chǎn)貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）39藤蔓課堂三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn)如為一次還本付息債券：如為一次還本付息債券：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（票面利率（票面利率 計(jì)算應(yīng)收未收利息）計(jì)算應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（攤余成本與實(shí)際利率）貸：投資收益（攤余成本與實(shí)際利率）貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額）收到持有期間支付的利息時(shí)：收到持有期間支付的利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息40藤蔓課堂可供出售權(quán)益

33、工具投資的p被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，按影響的份額：p借：應(yīng)收股利p 貸：投資收益p收到現(xiàn)金股利時(shí)；p借：銀行存款p 貸：應(yīng)收股利41藤蔓課堂（二）公允價(jià)值變動損益的調(diào)整（二）公允價(jià)值變動損益的調(diào)整p資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本計(jì)價(jià)，且公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）。公積）。p公允價(jià)值高于帳面余額（債券為攤余成本）：公允價(jià)值高于帳面余額（債券為攤余成本）：p借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動p 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積p反之則相反

34、；反之則相反；42藤蔓課堂四、可供出售金融資產(chǎn)的處理四、可供出售金融資產(chǎn)的處理p將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累收益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。p借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額（實(shí)際收到的金額）p 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動、應(yīng)計(jì)貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整）利息、利息調(diào)整）p 貸：投資收益貸：投資收益 （差額）（差額）

35、p借：資本公積借：資本公積其他資本公積（或貸記公允價(jià)轉(zhuǎn)出）其他資本公積（或貸記公允價(jià)轉(zhuǎn)出）貸：投資收益貸：投資收益43藤蔓課堂第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資核算的范圍（一）長期股權(quán)投資核算的范圍核算范圍包括：核算范圍包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的權(quán)益性投資，即的權(quán)益性投資，即對子公司投資。對子公司投資。企業(yè)持有的能夠與其他合營一方對被投資單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠與其他合營一方對被投資單位實(shí)施共同控共同控制制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加

36、重大影響施加重大影響的權(quán)益性投資，的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。即對聯(lián)營企業(yè)投資。企業(yè)對被投資單位企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響、在、在活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。活躍市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。44藤蔓課堂p同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并取得取得p非同一控制下企業(yè)合并取得非同一控制下企業(yè)合并取得p非企業(yè)合并取得非企業(yè)合并取得（二）長期股權(quán)投資的取得（二）長期股權(quán)投資的取得指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終實(shí)施控制，且該控制非暫時(shí)相同的多方最

37、終實(shí)施控制，且該控制非暫時(shí)性的企業(yè)合并。性的企業(yè)合并。45藤蔓課堂計(jì)量：包括計(jì)量：包括初始計(jì)量初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量和后續(xù)計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并被合并方所有者權(quán)益方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留

38、存收益。取得長期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)量取得長期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)量稱為初始計(jì)量稱為初始計(jì)量46藤蔓課堂p【例例】A A公司同為公司同為B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司將其持有的公司將其持有的C C公司的公司的6060的股權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給轉(zhuǎn)讓給B B公司，雙方協(xié)商的價(jià)格為公司，雙方協(xié)商的價(jià)格為8080萬元，以貨幣萬元，以貨幣資金支付。合并日，資金支付。合并日，C C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為為120120萬元，萬元，B B公司資本公積余額為公司資本公積余額為200200萬元。要萬元。要求：編制求：編制B B公司

39、取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。公司取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。如果協(xié)商的價(jià)格如果協(xié)商的價(jià)格是是70萬元呢？萬元呢？借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 72萬萬 資本公積資本公積 8萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 80萬萬47藤蔓課堂計(jì)量：計(jì)量：非同一控制下的合并非同一控制下的合并中應(yīng)以在購買日作為合并對中應(yīng)以在購買日作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值及公允價(jià)值及交易費(fèi)用交易費(fèi)用作為長期股權(quán)投資的初始成本。如果支作為長期股權(quán)投資的初始成本。如果支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)作為“應(yīng)收股利應(yīng)

40、收股利”處理。處理。48藤蔓課堂 購買方在購買日作為合并對價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)購買方在購買日作為合并對價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為資，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，分別下列情況處理：產(chǎn)處置，分別下列情況處理：l 付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。l 付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)記入營付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。業(yè)外收入或營業(yè)外支出。l 付出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)記入長期收益。付出資

41、產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)記入長期收益。49藤蔓課堂p【例例】W W公司與公司與20072007年年1 1月月1 1日，以貨幣資金日，以貨幣資金10001000萬元以及一批固定資產(chǎn)購入萬元以及一批固定資產(chǎn)購入X X公司公司7070的股權(quán)。固的股權(quán)。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為定資產(chǎn)的原始價(jià)值為800800萬元，累計(jì)折舊萬元，累計(jì)折舊300300萬元，萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為600600萬元。購買日，萬元。購買日，X X公司所有者權(quán)益公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為20002000萬元（與其公允價(jià)值相等）。萬元（與其公允價(jià)值相等）。W W公司與公司與X X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。公司不屬于關(guān)聯(lián)方。p要求

42、：編制要求：編制W W公司取得長期股投資的會計(jì)分錄。公司取得長期股投資的會計(jì)分錄。p假設(shè)：上述假設(shè)：上述W W公司取得的股權(quán)份額為公司取得的股權(quán)份額為3030，要求編，要求編制制W W公司取得長期股投資的會計(jì)分錄。公司取得長期股投資的會計(jì)分錄。50藤蔓課堂uW公司的初始投資成本=1000萬+600萬=1600萬u借：長期股權(quán)投資投資成本 1600萬u 累計(jì)折舊 300萬u 貸：固定資產(chǎn)800萬u 銀行存款 1000萬u 營業(yè)外收入 100萬51藤蔓課堂l 非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股本的確定與非同一

43、控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。權(quán)投資成本的確定方法相同。l 例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以每股例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以每股1.20元的價(jià)格元的價(jià)格購入購入c公司每股面值公司每股面值1.00元的股票元的股票500000股，股，并支付相關(guān)稅費(fèi)并支付相關(guān)稅費(fèi)8000元。元。C公司股票在活躍市場公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資。將其劃分為長期股權(quán)投資。l 初始投資成本初始投資成本=l 500 0001.20+8000=608000（元）（元）l 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司（成本）

44、公司（成本）608000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 60800052藤蔓課堂后續(xù)計(jì)量包括：后續(xù)計(jì)量包括：成本法成本法和和權(quán)益法權(quán)益法成本法的范圍：成本法的范圍：兩種情況：兩種情況：投資方對被投資單位可以實(shí)施投資方對被投資單位可以實(shí)施控制控制；股權(quán)；股權(quán)50%不具有控制、共同控制或重大影響。股權(quán)不具有控制、共同控制或重大影響。股權(quán)20%權(quán)益法的范圍：權(quán)益法的范圍：兩種情況：兩種情況：投資方對被投資單位可以實(shí)施共同控制；投資方對被投資單位可以實(shí)施共同控制；投資方可以對被投資單位施加重大影響。投資方可以對被投資單位施加重大影響。指投資按投資成本指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法計(jì)價(jià)的方法指投資最初按投資成

45、本計(jì)價(jià)，以指投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。53藤蔓課堂賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置成本法成本法：開設(shè)：開設(shè)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶。賬戶。權(quán)益法權(quán)益法：長期股權(quán)投資成本：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 54藤蔓課堂（三）長期股權(quán)投資按（三）長期股權(quán)投資按成本法成本法計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 1.初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的帳目價(jià)值。投資的成本增加長期股權(quán)投資的

46、帳目價(jià)值。購入股票，按實(shí)際成本（含交易費(fèi)用）入賬購入股票，按實(shí)際成本（含交易費(fèi)用）入賬 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司公司 （應(yīng)收股利）（應(yīng)收股利）貸：銀行存款貸：銀行存款 （同一控制下股權(quán)投資成本的確定見前面）（同一控制下股權(quán)投資成本的確定見前面）55藤蔓課堂p2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額。資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤

47、的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。56藤蔓課堂即：被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利即：被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意：如果是股票股利，不做會計(jì)處理（在備查簿如果是股票股利，不做會計(jì)處理（在備查簿中登記增加的股份）；中登記增加的股份）；收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利57藤蔓課堂 如

48、果收到的是清算股利，則應(yīng)作為投資的收回，即：如果收到的是清算股利，則應(yīng)作為投資的收回，即：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資3.應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定按照成本法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位獲得的按照成本法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在接受后產(chǎn)生的累計(jì)凈現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在接受后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的部分，應(yīng)沖減投資的帳面價(jià)值。利潤的部分，應(yīng)沖減投資的帳面價(jià)值。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收

49、回。以后年度，得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持上年末被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。即獲得的股利超即獲得的股利超過了應(yīng)享有的收過了應(yīng)享有的收益的部分。益的部分。58藤蔓課堂即：應(yīng)沖減初始投資成本的金額即：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資后至本年投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或

50、利潤潤-投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益益 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初投資企業(yè)已沖減的初始投資成本始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額4、長期股權(quán)投資的處置、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 （投資收益）（投資收益）貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 投資收益投資收益59藤蔓課堂（四）長期股權(quán)投資按權(quán)益法計(jì)價(jià)（四）長期股權(quán)投資按權(quán)益法計(jì)價(jià)1 1、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整（1

51、 1）購入股票，按實(shí)際成本（含交易費(fèi)用）入賬。）購入股票，按實(shí)際成本（含交易費(fèi)用）入賬。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款但：但：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，即：的差額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，即：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （2 2）如果大于不需調(diào)整初始投資成本）如果大于不需調(diào)整初始投資成本60藤蔓課堂pA A公司公司2006

52、2006年年1 1月取得月取得B B公司的公司的3030的股權(quán)，實(shí)際支的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款付價(jià)款30003000萬元。萬元。A A取得投資時(shí)取得投資時(shí)B B公司的凈資產(chǎn)公司的凈資產(chǎn)（均可辨認(rèn)）的賬面價(jià)值為（均可辨認(rèn)）的賬面價(jià)值為75007500萬元。假設(shè)：萬元。假設(shè)：p1 1、B B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80008000萬元；萬元；p2 2、B B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 1億元；億元；p要求：分別對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。要求：分別對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。61藤蔓課堂2、投資損益的確定、投資損益的確定投資取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投

53、資取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（1）投資后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)）投資后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益凈收益時(shí)，應(yīng)調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為賬戶的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為“投資投資收益收益”。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）貸：投資收益貸：投資收益62藤蔓課堂3、

54、投資后，當(dāng)被投資單位發(fā)生、投資后，當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損虧損時(shí)，應(yīng)調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資”賬戶的賬面值（至多為賬戶的賬面值（至多為0，如有格外，如有格外的承諾除外），同時(shí)確認(rèn)為投資損失。的承諾除外），同時(shí)確認(rèn)為投資損失。注意注意：被投資企業(yè)的凈利潤與虧損應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)：被投資企業(yè)的凈利潤與虧損應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整確定。調(diào)整影響因素包括：調(diào)整影響因素包括：（1）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策

55、及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。63藤蔓課堂p（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。潤的影響。p調(diào)整時(shí)，考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目不調(diào)整時(shí)，考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目不調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被調(diào)整。符合下列條件之一的，投資

56、企業(yè)可以以被投資單位的帳面凈利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收投資單位的帳面凈利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，但在報(bào)表附注中說明益，但在報(bào)表附注中說明p投資時(shí)投資企業(yè)無法確定取得投資時(shí)被投資單投資時(shí)投資企業(yè)無法確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；64藤蔓課堂p投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；帳面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；p其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資產(chǎn)，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資產(chǎn)，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損不能按照準(zhǔn)則

57、中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。益進(jìn)行調(diào)整的。p（3）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其連夜企業(yè)及合營企業(yè)之整外，對于投資企業(yè)與其連夜企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。65藤蔓課堂4 4、投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，、投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)調(diào)整應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬面值。賬面值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整）66藤蔓課堂5 5、被投資企業(yè)所有者權(quán)益損益以外變動的調(diào)整、被投

58、資企業(yè)所有者權(quán)益損益以外變動的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 注：注：處置時(shí)此資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入處置時(shí)此資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。67藤蔓課堂【例例】某企業(yè)某企業(yè)20022002年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司股票公司股票4040萬股，萬股，占占A A公司總股本公司總股本20%20%，實(shí)際支付，實(shí)際支付8080萬元的價(jià)款，萬元的價(jià)款，A A公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300300萬元；當(dāng)年萬元；當(dāng)年A A公公司實(shí)現(xiàn)凈利潤司實(shí)現(xiàn)凈利潤300 000300 000元（已按可

59、辨認(rèn)資產(chǎn)的公允元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）；價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）；20032003年年3 3月月1010日，日，A A公司公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 000200 000元；元；20032003年年4 4月月1010日，日，收到收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；20032003年，年，A A公司發(fā)生公司發(fā)生虧損虧損200 000200 000元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）。礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）。68藤蔓課堂長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置p長期股權(quán)投資的處置損益長期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入與是

60、指取得的處置收入與長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和以確認(rèn)但尚未收到的長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和以確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額。采用權(quán)益法核算的長期股現(xiàn)金股利之間的差額。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原記入權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原記入資本公積項(xiàng)目的相資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益關(guān)金額轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。長期股權(quán)投資的減值：長期股權(quán)投資的減值：p發(fā)生減值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但以后不允許轉(zhuǎn)回。發(fā)生減值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但以后不允許轉(zhuǎn)回。69藤蔓課堂p例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有的B公司股份公司股份采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算。207年年4月月5

61、日，華聯(lián)公司將日，華聯(lián)公司將持有的持有的B公司股份全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款公司股份全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款4500萬元，其中包括華聯(lián)公司應(yīng)收萬元，其中包括華聯(lián)公司應(yīng)收B公司已宣公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，該萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)投資的帳面價(jià)值為項(xiàng)投資的帳面價(jià)值為3650萬元，其中，成本萬元，其中，成本2200萬元，損益調(diào)整（借方）萬元，損益調(diào)整（借方）1200萬元，其萬元，其他權(quán)益變動（借方）他權(quán)益變動（借方）250萬元。作出處置式的分萬元。作出處置式的分錄。錄。70藤蔓課堂p借：銀行存款借：銀行存款 4500萬萬p 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B公司股

62、票（成本）公司股票（成本）2200萬萬p B公司股票（損益調(diào)整）公司股票（損益調(diào)整）1200萬萬p B公司股票（其他損益變動）公司股票（其他損益變動）250萬萬p 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 300萬萬p 投資收益投資收益 550萬萬 p借；資本工積借；資本工積其他資本公積其他資本公積 250萬萬p 貸：投資收益貸：投資收益 250萬萬 71藤蔓課堂 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)72藤蔓課堂一、涵義一、涵義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)：1 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；理而持有的；2 2、使用

63、壽命超過一個(gè)會計(jì)年度；、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度；73藤蔓課堂固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征p具有實(shí)物形態(tài)具有實(shí)物形態(tài)p為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有而持有p使用年限較長，至少超過使用年限較長，至少超過1 1年年p使用價(jià)值相對穩(wěn)定，實(shí)物形態(tài)基本不變使用價(jià)值相對穩(wěn)定，實(shí)物形態(tài)基本不變p價(jià)值與使用價(jià)值的補(bǔ)償相分離價(jià)值與使用價(jià)值的補(bǔ)償相分離74藤蔓課堂以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？p煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)1010萬元）萬元）p計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.51.

64、5萬元）萬元）p汽車制造公司生產(chǎn)的汽車汽車制造公司生產(chǎn)的汽車p企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià)企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià)5 5萬元，使用期萬元，使用期1010個(gè)月）個(gè)月）75藤蔓課堂（二）分類1.1.按經(jīng)濟(jì)用途分按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)經(jīng)營用：如房屋、機(jī)器設(shè)備。生產(chǎn)經(jīng)營用：如房屋、機(jī)器設(shè)備。非生產(chǎn)經(jīng)營用：如職工食堂、浴室。非生產(chǎn)經(jīng)營用：如職工食堂、浴室。2.2.按使用情況分按使用情況分使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)76藤蔓課堂3.3.按所有權(quán)分按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)：自有固定資產(chǎn)：融資租入固定資產(chǎn)：無所有權(quán)但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)融資租入固定資

65、產(chǎn)：無所有權(quán)但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)4.4.按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用；非生產(chǎn)經(jīng)營用；經(jīng)營租出；未使用；生產(chǎn)經(jīng)營用；非生產(chǎn)經(jīng)營用；經(jīng)營租出；未使用；不需用；土地；融資租入。不需用；土地；融資租入。77藤蔓課堂二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量78藤蔓課堂（二）固定資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量屬性（二）固定資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量屬性1.1.原始價(jià)值（歷史成本）：購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到原始價(jià)值（歷史成本）：購

66、建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。2.2.折余價(jià)值（凈值）：原值折余價(jià)值（凈值）：原值-折舊。主要用于計(jì)算盤折舊。主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。3.3.重置完全價(jià)值：重新購買同樣的固定資產(chǎn)所需的重置完全價(jià)值：重新購買同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置成本反映是固定資產(chǎn)全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置成本反映是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。4.4.現(xiàn)值現(xiàn)值5.5.公允價(jià)值公允價(jià)值79藤蔓課堂歸納：核算固定資產(chǎn)使用的主要科目歸納：核算固定資產(chǎn)使用的主要科目p固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)p在建工程：在建工程：核算基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。核算基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。p工程物資：工程物資：核算為工程準(zhǔn)備的各種物資：如工程材核算為工程準(zhǔn)備的各種物資：如工程材料、尚未安裝的設(shè)備、以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具料、尚未安裝的設(shè)備、以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。等。p累計(jì)折舊累計(jì)折舊p固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理p固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80藤蔓課堂二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固