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1、《會計學基礎》教學大綱 【課程性質與教學目的、要求】 《會計學基礎》是各級會計學專業(yè)方向的專業(yè)基礎課，也是財經類各專業(yè)方向的共同課。無論是會計專業(yè)方向，還是財經類其他專業(yè)，都要在學習該門課程的基礎上進一步學習有關會計專業(yè)課程。通過《會計學基礎》課程的教學，使學生了解會計的基本概念、基礎知識，掌握會計核算的基本程序、基本方法以及基本技能。教學過程應結合校內實驗，使學生能夠在了解會計基礎知識和基本方法的基礎上，熟練應用會計的基本技能，處理有關基本會計業(yè)務，為學習后續(xù)課程打下結實的基礎。 【教學內容和課時分配】（見表1） 表1： 教學內容 學時分配 第一章 總論 ?3 第二章 會

2、計核算基礎 ?4 第三章 帳戶與復式記賬 6 第四章 企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 ?15 第六章 會計憑證 4? 第七章 會計賬簿 6 第八章 財產清查 ?4 第九章 財務會計報表 6 合計 48 ? 第一章　　總 論 【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生了解會計的基本理論和基本概念，掌握會計理論的基本框架，為學好該課程打下良好的基礎。通過學習，學生必須深刻領會會計的概念、職能、對象，了解會計核算的前提條件、核算原則和核算方法。 【考核要點】 會計的概念 會計的對象 會計核算的前提 會計核算的原則 【教學內容】 第一

3、節(jié)　會計的概念 一、會計的產生與發(fā)展 （一）中式會計的產生和發(fā)展 （1）原始的計量與記錄行為 （2）會計的起源 （3）會計名詞的出現(xiàn) （4）會計機構的誕生 （5）會計信息載體的演變 （6）中國第一部會計專著 （7）中國最早的會計結帳公式——四柱結算法 （8）中國最早的復式記賬法——龍門帳 （9）四腳帳 （二）西式會計的產生和發(fā)展 （1）西式會計的起源 （2）借貸記賬法的誕生 （3）現(xiàn)代會計的產生 （4）第一所會計學院 （5）由技術發(fā)展為科學 （6）會計機械化 （7）會計電算化 二、會計的概念 會計是經濟管理的組成部分。它是以貨幣為主要計量單位，通過

4、一系列科學方法對企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經濟活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制的一種管理活動。 三、會計的基本職能 會計的職能是指會計在經濟管理活動中所具有的功能。會計的基本職能有二：一是核算，二是監(jiān)督。 (一)會計的核算職能 會計的核算職能，是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各會計主體經濟活動的發(fā)生及完成情況，為經濟管理提供信息的功能。 (二)會計的監(jiān)督職能 會計的監(jiān)督職能，是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所取得的會計信息，對會計主體的經濟活動進行事前、事中和事后的控制，使之達到預期目標的功能。 會計的

5、核算與監(jiān)督職能具有相輔相成、不可分割的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督是會計核算的目的。 第二節(jié)　會計的對象和會計目標 一、會計對象 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。會計的對象是社會再生產過程中能夠用貨幣量度加以計量、記錄的經濟活動。由于社會再生產活動是由各個具體的企業(yè)、事業(yè)行政等單位共同完成的，各單位在社會再生產過程中承擔的任務不同，經濟活動的內容不同，所以各單位會計核算和監(jiān)督的具體對象也不同。 二、會計目標 會計目標是指在一定客觀環(huán)境和經濟條件下，會計人員通過會計實踐活動，期望達到的結果。 第三節(jié)　會計核算的基本前提和一般原則 一、會計核算的基本前提 會計核算的基

6、本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定。一般認為，會計主體、持續(xù)經營、會計分期，貨幣計量是進行會計核算的四個基本前提。 （一）會計主體 會計主體是指從事經濟活動，并對其進行核算的一個特定單位。明確會計主體是組織會計工作的前提條件。 （二）持續(xù)經營 持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，不會面臨破產清算，其經濟活動是持續(xù)正常進行的，企業(yè)能按規(guī)定的用途使用材料、貨幣等資產，能夠按期收回應收款，能夠按照自己的承諾償還所負擔的債務。因此，會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。 （三）會計分期 會計分期是指把會計

7、主體的持續(xù)不斷的經濟活動過程，劃分為一定的期間相等的首尾相接的階段，每一階段稱為一個會計期間。會計期間分年度，季度和月份，我國規(guī)定以公歷每年一月一日起至十二月三十一日止，為一個會計年度。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指對所有會計的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進行計量。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了計量單位?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以其他貨幣為主的企業(yè)，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。 貨幣計量假設還包含一層含義是，作為計量單位的貨幣幣值穩(wěn)定，即使幣值本身價值發(fā)生波動(波動不大)，會計核算中也不予考

8、慮，仍按照穩(wěn)定的幣值計量進行會計處理。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是進行會計核算工作的規(guī)則和準繩，是對會計信息的基本質量要求?！镀髽I(yè)會計制度》提出十三條會計核算的一般原則： （一）有用性原則 有用性原則又稱相關性原則，是指會計核算所提供的會計信息，應滿足國家宏觀經濟管理的要求，滿足財政、稅務、銀行、投資人等各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需求，滿足企業(yè)內部經營管理的需要。 （二）實質重于形式原則 實質重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）客觀性原則 客觀性原則又稱真實性原則，是指會

9、計核算必須以證明經濟業(yè)務實際發(fā)生的合法會計憑證為依據(jù)，如實核算財務狀況和經營成果。 （四）可比性原則 可比性原則是指會計核算應當按照會計準則規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。 （五）一貫性原則 一貫性原則要求同一企業(yè)采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致，不得隨意變更。 （六）及時性原則 及時性原則是指會計核算工作要講求時效。會計業(yè)務的處理要及時進行，以便及時提供會計信息，及時有效地利用會計信息。 （七）明晰性原則 明晰性原則是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于會計信息的使用者正確理解和利用。 （八）權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則是指在會計核算中

10、，以應收、應付為標準來確認本期的收益、費用的一種會計計量基礎。 （九）配比原則 在企業(yè)的經營活動中，企業(yè)必然會取得一定的經營收入，也必然會發(fā)生相應的損耗，取得的收入應補償相應發(fā)生的損耗，即收益與費用的配比。 （十）謹慎性原則 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會計核算時應合理地預計可能發(fā)生的費用和損失，并計算入賬，而決不預計可能發(fā)生的收益，防止虛增盈利。 （十一）歷史成本計價原則 歷史成本計價原則又稱實際成本原則或原始成本原則，是指在會計核算時，對各項財產物資都應當按取得時的實際成本計價。 （十二）劃分收益性支出與資本性支出的原則 收益性支出是指支出的效益僅與本會計年度相關的那部

11、分支出。資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關的那部分支出。 劃分資本性支出與收益性支出的目的，是為了正確按照配比原則核算企業(yè)各期損益。 （十三）重要性原則 重要性原則是指會計報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，對于影響會計信息使用者決策的主要經濟業(yè)務應當單獨分項反映，并在會計報告中作重點說明，對于次要的內容，可適當簡化，合并反映。 第四節(jié)　會計核算的方法 會計核算的方法包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等七種。 一、設置賬戶 設置賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。 二、復式記賬 復式記賬是通

12、過在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中，雙重平衡地記錄發(fā)生的每一項經濟業(yè)務的一種專門方法。 三、填制和審核憑證 填制和審核憑證，是為了審查經濟業(yè)務是否合理合法，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。對于任何一項經濟業(yè)務都要取得原始憑證，并按照審核無誤的原始憑證，應用復式記賬方法將經濟業(yè)務科學地登記在記賬憑證上，對記賬憑證進行再審核后，作為登記賬簿的依據(jù)，以保證會計記錄的真實正確。 四、登記賬簿 登記賬簿是根據(jù)正確無誤的會計憑證，在賬簿上系統(tǒng)地、連續(xù)地、完整地順序記錄經濟活動的一種專門方法。 五、成本計算 成本計算是按照一定的成本計算對象歸集生產費用，計算各該對象的總成本

13、和單位成本的一種專門方法。 六、財產清查 財產清查是通過盤點實物、核對往來款項來查明財產和資金實有數(shù)額，保證賬實相符的一種專門方法。 七、編制會計報表 編制會計報表，就是將一定時期會計主體的財務狀況和經營成果總括的加以反映，為會計信息的使用者提供會計信息的一種方法。 上述會計核算的專門方法，組成一個完整的方法體系，各方法之間相互聯(lián)系。 第二章　　會計核算基礎? 【教學目的和要求】 通過本章的學習，使學生了解會計要素的概念、內容和相互關系即會計等式；理解會計科目和賬戶的含義、設置方法及其相互關系。學生應靈活運用所設置的賬戶，為復式記賬打下扎實的基礎。 【考核要點】 會計要素

14、 會計等式 會計科目 會計賬戶 【教學內容】 第一節(jié)　會計要素 一、會計要素的概念 會計要素就是對會計對象的具體內容所作的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部分。我國《企業(yè)會計準則》將會計對象劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素。其中資產、負債、所有者權益是反映財務狀況的要素，收入、費用、利潤是反映財務成果的要素。 二、會計要素的內容 （一）反映財務狀況的要素 財務狀況是指企業(yè)在一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的要素包括資產、負債、所有者權益三項。 1．資產 資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資

15、源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。它包括各種財產、債權和其他權利。資產按照其在經營活動中的流動性質、存在形態(tài)，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 2．負債 負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債按照償還期的長短，分為流動負債和長期負債。 3．所有者權益 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中所享有的經濟利益。其金額為資產減去負債后的余額。包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 (二)反映經營成果的會計要素 經營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經營成果

16、的會計要素包括收人、費用、利潤三項。 1．收人 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益的總流入。 2．費用 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用由產品生產成本和期間費用兩部分構成。 3．利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間的經營成果。包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。 第二節(jié)　會計等式 一、會計等式 會計等式表明會計對象的各基本要素之間經濟上的內在聯(lián)系和數(shù)量上的關系。 (一)資產、負債、所有者權益 資產與負債和所有者權益存在著總額相等的平衡關系。這種平衡關系可用下列等式表示：

17、 資產＝權益 或：資產＝負債十所有者權益 (二)收入、費用、利潤 在企業(yè)的生產經營過程中，必然會取得收入，也會發(fā)生各種費用。企業(yè)應按照配比原則將收入與費用進行比較，收入超過費用的部分，就是企業(yè)取得的利潤；反之，則為虧損。其關系可用下列等式表示： 收入－費用＝利潤 企業(yè)取得利潤，表示企業(yè)凈資產的增加，也就是所有者權益增加；企業(yè)發(fā)生虧損，表示企業(yè)凈資產的減少，也就是所有者權益的減少。所以企業(yè)在經營過程中尚未進行利潤的計算時，上述兩個等式可合并為： 資產＝負債十所有者權益十(收入一費用) 在會計期末，企業(yè)將收入與費用相配比，計算出利潤(或虧損)，全部歸入所有者權益，所以企業(yè)在期末結賬之

18、后，會計等式又恢復為： 資產＝負債十所有者權益 二、經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響 所有的經濟業(yè)務，從引起等式兩邊資產和權益的變化情況，可分為四種類型： 1．資產與權益同時增加； 2．資產與權益同時減少； 3．資產之間有增有減； 4．權益之間有增有減。 第三節(jié)　會計科目 ? 一、會計科目的概念 會計科目就是按照經濟業(yè)務的內容和經濟管理的要求，對會計要素所作的分類。 二、會計科目設置的原則 1.科學完整地反映會計對象的內容 2.滿足會計報表編制及會計信息使用者的需要 3.會計科目名稱要字意相符、簡明易懂 4.體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性 三、會計科目的分類 （一

19、）會計科目按經濟內容分類 1.資產類 2.負債類 3.所有者權益類 4.成本類 5.損益類 （二）會計科目按提供核算指標詳細程度分類 1．總分類科目，又稱一級會計科目，是對會計要素的各個大項所作的分類，反映核算指標總括情況的科目。 2．明細分類科目，是對總分類科目所反映的內容作進一步分類，反映核算指標詳細、具體情況的科目。 3．二級明細科目。對于有些總分類科目下設的明細分類科目太多，此時可在總分類科目和明細分類科目之間增設二級明細分類科目。二級明細分類科目的內容比總分類科目詳細、具體，又比明細分類科目概括，介于總分類科目和明細分類科目之間，總分類科目和明細分類科目之間具有控制

20、與被控制的關系。 第四節(jié)　設置賬戶 ? 一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設的，是對會計要素具體內容進行分類核算的工具。設置賬戶是會計核算的一種方法。 會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。賬戶的設置是根據(jù)會計科目進行的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類；但會計科目沒有結構，不能記錄發(fā)生的經濟業(yè)務，賬戶具有結構，可分類、連續(xù)地記錄發(fā)生的經濟業(yè)務。 二、賬戶的基本結構 設置賬戶的目的是用來記錄發(fā)生的經濟業(yè)務，所以賬戶不但要有明確的核算內容，而且必須具有便于記錄經濟業(yè)務的結構。由于經濟業(yè)務的發(fā)生引起資產和權益量的變化，不外乎增加和減少兩

21、種情況，因此賬戶首先相應地設置兩個部分，一部分登記資產、權益的增加數(shù)，另一部分登記資產、權益的減少數(shù)，增減數(shù)相抵后的差額，即為資產、權益的結余部分。這三個部分，構成了賬戶的基本結構。 在借貸記賬法下，賬戶的基本結構分為左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方，這時的“借”和“貸”僅僅是一對記賬符號，代表記賬的方向，而無增加或減少的涵義，余額欄在最后。 三、賬戶的設置 （一）賬戶按經濟內容的分類 1．資產類賬戶 資產類賬戶是反映企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的各種財產、物資及債權的賬戶，按其性質或用途不同，又可分為反映流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等類。 2．負債類賬戶

22、 負債類賬戶是反映企業(yè)承擔的債務的賬戶。按其償還期限不同，又分為流動負債和長期負債兩類賬戶。 3．所有者權益類賬戶 所有者權益賬戶是反映企業(yè)投資人對企業(yè)擁有的權益情況的賬戶，按照所有者權益的來源不同，此類賬戶又可分為兩類：即反映投入資本的賬戶和反映留存收益的賬戶， 4．成本類賬戶 成本類賬戶是反映企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的經營成本的賬戶。 5．損益類賬戶 損益類賬戶是反映企業(yè)業(yè)務收入與支出及費用的賬戶，此類賬戶基本有兩類，一類反映收入，一類反映支出。 （二）賬戶按會計科目的不同層次分類 1．總分類賬戶 2．二級賬戶 3．明細分類賬戶 第三章　　帳戶與復式記賬 ? ?

23、 【教學目的和要求】 通過本章的學習，使學生理解復式記賬法的概念，掌握借、貸記賬法的基本原理，并能熟練運用所設置的賬戶，對企業(yè)所發(fā)生的基本業(yè)務進行核算。 【考核要點】 會計分錄和賬戶的對應關系 借貸記賬法 總賬和明細賬的平行登記 【教學內容】 第一節(jié)　復式記賬原理 ? 一、復式記賬法的含義 復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都必須在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地加以登記，以全面反映會計對象的一種記賬方法。 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“資產＝負債十所有者權益”會計等式為理論基礎，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則，以“借貸方發(fā)生

24、額總額相等”為試算平衡公法的一種復式記賬法。 試算平衡，是指利用借貸發(fā)生額平衡原理和“資產=負債+所有者權益”平衡關系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。包括發(fā)生額平衡和余額平衡兩種方法。 三、賬戶的對應關系與會計分錄 1．賬戶的對應關系與對應賬戶 運用借貸記賬法，對每一經濟業(yè)務都在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，這樣就使這兩個賬戶之間形成了相互依存的關系，賬戶之間的這種相互依存的關系，就稱為賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。 2．會計分錄 會計分錄(簡稱分錄)，就是在記賬憑證上標明經濟業(yè)務應記入的賬戶及其登記方向和金額的記錄。會計分錄應具備三個要素，即賬戶的名稱、記賬

25、的方向和記賬的金額。 第二節(jié)　總分類賬戶和明細分類賬戶及其平行登記 一、設置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義 （一）賬戶按提供會計指標詳細程度不同分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶 （二）總分類賬戶和明細分類賬戶的關系 總分類賬戶與明細分類賬戶反映的經濟內容是相同的，總分類賬戶反映總括的數(shù)字，明細分類賬戶反映具體詳細的數(shù)字。因此說，總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對所屬各明細分類賬戶起著統(tǒng)制作用。明細分類賬戶是某一個總分類賬戶的從屬賬戶，對其隸屬的某一個總分類賬戶起著輔助說明的作用。 二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記的要點如下：

26、 （一）期間相同 （二）方向一致 （三）金額相等 根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的相應數(shù)字必然相等的關系，可以檢查賬簿記錄資料是否正確、完整。如果相應數(shù)字不等，即表明核算資料必有差錯，必須查明原因，加以更正。核對時，可采用編制“明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額明細表”的方法進行。 第三節(jié)　復式記賬的應用 一、等式兩邊同增業(yè)務的核算 1.資產與負債同時增加 2.資產與所有者權益同時增加 3.資產與收入同時增加 4.費用與負債同時增加 二、等式左邊此增彼減業(yè)務的核算 1.資產內部項目之間此增彼減 2.成本費用內部項目的此增彼減 3.費用增加而資產減少 4.資產增加而費用減少

27、 三、等式右邊此增彼減業(yè)務的核算 1.負債與所有者權益發(fā)生此增彼減 2.所有者權益內部項目發(fā)生此增彼減 3.負債內部項目發(fā)生此增彼減 4.負債項目減少收入項目增加 5.收入項目減少所有者權益項目增加 四、等式兩邊同減業(yè)務的核算 1.資產與負債同時減少 2.資產與所有者權益同時減少 3.費用與所有者權益同時減少 五、期末賬項的結轉 （一）成本結轉 （二）損益結轉 （三）年末本年利潤的結轉 第四章 企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 [教學目的和要求] 通過本章學習，應該了解和掌握企業(yè)主要經營過程的主要業(yè)務內容，熟悉工業(yè)企業(yè)供應過程、

28、生產過程、銷售過程的核算、材料采購成本、產品制造成本的計算，以及財務成果的計算。 [教學要點] 本章的教學要點有：資金籌集業(yè)務的核算、供應過程的核算、生產過程的核算、銷售過程的核算、財務成果的核算、資金退出業(yè)務的核算。 [教學內容] 第一節(jié) 企業(yè)主要經濟業(yè)務概述 資金籌集過程 供應過程 企業(yè)主要經營活動 生產過程 銷售過程

29、 分配過程 第二節(jié) 資金籌集的核算 投資者投入資本 “實收資本” 企業(yè)資金來源渠道主要是 向債權人借入資金 負債 一、投入資本的核算 （一）、投入資本的分類 1、按投資主體不同可分為 國家投入資本 法人投入資本 個人投入資本 外商投入資本

30、 2、按投入資本的不同形式 貨幣投資 實物投資 證券投資 無形資產投資 （二）、設置的賬戶 帳戶名稱：實收資本（或股本） 帳戶性質：所有者權益類 核算內容：核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。 實收資本（或股本）（按投資人設置明細賬） ①合同期滿或破產清算 ①所有者投入 時收回的投資額 ②資本公積轉增資本 ②企業(yè)減資發(fā)還股款 ③盈余公積轉增資本 余：企業(yè)實有的資本 （或股本）數(shù)額 （三）、賬務處理 1、接受投資 借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：實收資本 1、 資本公積（或盈

31、余公積）轉增資本 借：資本公積（或盈余公積） 貸：實收資本 2、 發(fā)還股款 借：實收資本 貸：銀行存款 二、借入資金的核算 （一） 帳戶設置 1、短期借款 帳戶性質：負債類帳戶 核算內容：核算企業(yè)借如的期限在一年以內（不含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內的各種借款。 短期借款 ①企業(yè)歸還的短期借款數(shù)額 ①企業(yè)借入的短期借款數(shù)額 余：企業(yè)尚未歸還的短期借款 2、長期借款 帳戶性質：負

32、債類帳戶 核算內容：核算企業(yè)借入的期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。 長期借款 ①企業(yè)歸還的長期借款數(shù)額 ①企業(yè)借入的長期借款數(shù)額 余：企業(yè)尚未歸還的長期借款 第三節(jié) 供應過程的核算 供應過程的主要經濟業(yè)務： 材料采購業(yè)務 貨款結算業(yè)務 供應過程的主要經濟業(yè)務 計算材料采購成本

33、 一、原材料及其采購成本 材料的買價連同有關的費用，按一定種類的材料進行歸類，即構成該種材料的采購成本。其具體內容包括： 1、買價。供應單位發(fā)票所開列的貨款金額。 2、運雜費。指運到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用，但不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅進項稅額。 3、運輸途中的合理損耗 4、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值） 5、購入物資負擔的價內稅金（如關稅、消費稅等）和其他費用（如大宗物資的市內運雜費） ◆必須向學生講清楚購入貨物的過程中發(fā)生的增值稅的會計處理

34、原則，向學生簡單介紹進項稅額、銷項稅額以及增值稅計算繳納的有關知識，以免學生遇到這類業(yè)務時感到茫然。 ◆小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資時支付的增值稅（進）不可抵扣，記入所購物資的采購成本。一般納稅企業(yè)購進材料時支付的增值稅不構成采購成本，只有除增值稅以外的其他價內稅才是材料采購成本的構成內容。 ◆以上第1、5項應當直接計入各種物資的采購成本；第2、3、4項，凡能分清是某種材料負擔的，可以直接計入該種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本。 ◆實際工作中，對市內零星運雜費，采購人員的差旅費，采購機構的經費以及

35、企業(yè)供應部門和倉庫的經費等，一般都不包括在材料的實際成本中，而作為管理費用列支。 ◆以上5項采購成本，可將其歸納為兩個成本項目：買價，采購費用。 ◆企業(yè)的物資應以實際成本計價為原則，實際工作中亦可用計劃成本，但最終應調整為實際成本。 二、帳戶設置 在途物資—品種，規(guī)格 原材料—品種，規(guī)格 期內購入材料物資的 已驗收入庫材料 驗收入庫材料物質的 發(fā)出材料物質的 買價，采購費用

36、物資的實際成本 實際成本 實際成本 余：尚未完成 余：庫存材料的 采購手續(xù)材料物資的 實際成本 實際成本 應付帳款—供應單位 預付帳款—供應單位 已償還的購貨款 應付購貨款 預付或補付貨款金額

37、 所購貨物金額或 退回多付貨款的金 余：多付的貨款 余：尚未支付的貨款 余： 已預付尚未 余：該補付的貨款金 收到貨物的貨款 應交稅金—應交增值稅 ①進項稅額 ① 銷項稅額 ②已交稅金 ②進項稅額轉出 ③．。。。 ③．。。。 余：多交或尚未 余：尚未交納的增值稅 抵扣增值稅 三、供應過程主要經濟業(yè)務的核算 （一）、供應過程主要經濟業(yè)務—材料采購 貨款結算

38、 材料采購的核算環(huán)節(jié) 倉庫收料 （二）供應過程會計核算流程圖： 銀行存款 在途物資 原材料 （1）采購 （2）入庫 現(xiàn)金 應付帳款 應付票據(jù)

39、 （三）供應過程主要業(yè)務賬務處理： 1、取得增值稅專用發(fā)票時，按發(fā)票所列金額： 借：在途物資 ——×材料（確定的采購成本） 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等） 2、材料驗收入庫時，根據(jù)收料單： 借：原材料——×材料 貸：在途物資 ——×材料 【例2】： 1、向外地金興工廠購入甲材料200噸，單價108元，計21600元；乙材料100噸，單價46元，計4600元。增值稅額4454元，材料已驗收入庫，貨款及稅款尚未支付。 Dr：在途物資 ——甲材料 21

40、，600 ——乙材料 4，600 應交稅金——應交增值稅 （進項稅額） 4454 Cr：應付帳款——金星工廠 30654 2、以銀行存款支付甲乙材料的運費600元，裝卸費150元。（按重量比例分配） 因運雜費與材料的重量有直接聯(lián)系，可按重量比例分配（共同費用） 分配率=（600+150）/（200+100）=2.5 甲=200×2.5=500元 乙=100×2.5=250元 Dr：在途物資 ——甲材料 500 ——乙材料 250 C

41、r：銀行存款 750 共同性分配標準有： 材料重量比例 材料買價比例 材料體積比例 3、從本市購入丙材料1000kg，單價3元，貨款3000元，增值稅額510元，全部價款已以銀行存款支付 Dr：在途物資 ——丙材料 3000 應交稅金——應交增值稅 （進項稅額）510 Cr：銀行存款 3510 4、前欠金興工廠貨款30654元，已以銀行存款支付 Dr：應付帳款——金興工廠 30654 Cr：銀行存款

42、 30654 5、三種材料均以完成采購過程，結轉入庫材料實際成本 Dr：原材料——甲材料 22100 ——乙材料 4850 ——丙材料 3000 Cr：在途物資 ——甲材料 22100 ——乙材料 4850 ——丙材料 3000 材料采購成本計算表 年 月 單位：元 成本項目

43、甲材料 乙材料 丙材料 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 1、買價 2、采購費用 21600 108 4600 46 3000 3 500 2.5 250 2.5 材料采購成本 22100 110.5 4800 48.5 3000 3 第四節(jié) 生產過程的核算 一、生產過程的主要業(yè)務內容 勞動資料 加工 勞動對象 形成 勞動產品 主要業(yè)務：生產費用的發(fā)生，歸集和分配。 生產費用即在產品的生產過程中發(fā)生的一切費用。 二、產品生產成本（制造成本）的構成 生產過程中發(fā)生的生

44、產費用主要有： 有關勞動資料的耗費 如：固定資產折舊 有關勞動對象的耗費 如：各種原材料、輔助材料 有關活勞動的耗費 如：生產工人工資、福利費 其他純貨幣性支出 如：水電費、辦公費等 ◆費用與生產成本的關系： 直接材料 產品成本 直接費用 直接人工 →直接記入產品成本 生產費用 其他直接費用

45、 按一定產 間接費用（制造費用）———→ 分配記入產品成本 品歸集 費用 管理費用 期間費用（非生產費用） 財務費用 不構成產品成本 營業(yè)費用 ◆此內容在此只作簡單介紹，《成本會計》課程再重點解釋說明。 三、賬戶設置 2、生產成本—基本生產成本 1. 制造費用—費用項目

46、 期內發(fā)生 期末分配轉入生產成本 ①直接材料 已完工驗收入庫 的各種制造 ②直接人工 產品的制造成本 費用 ③ 期末分配轉來 的制造費用 余：在產品的

47、 實際生產成本 3．庫存商品 完工入庫產成 出庫產成品 品的實際成本 的實際成本 余：庫存產成 品的實際成本 5． 應付職工薪酬 本月實際支付 本月分配記入成本費用支出 和由其他資金來源負擔的應 付職工工資額 福利費等 余：多付 余：應付未付工 工資福利費 工資福利費 7． 固定資產

48、8.累計折舊 增加固定資產 減少固定資產 折舊的減少 固定資產因損耗 的原始價值 的原始價值 或注銷數(shù) 而減少的價值 余：現(xiàn)有固定 — 余：現(xiàn)有固定資產 資產的原始價值 已提取的累計折舊額 固定資產凈值 8． 庫存商品 完工驗收入庫 已銷產品的 可供銷售產成品

49、 實際生產成本 的實際成本 余：庫存產品的 實際成本 四、生產過程基本經濟業(yè)務的核算 【例1】：見如下業(yè)務： 1．本月生產A產品耗用甲材料80萬元，B產品耗用乙材料20萬元 借：生產成本—A產品 800，000 —B產品 200，000 貸：原材料—甲材料 800，000 —乙材料 200，000 2．結算本月應付職工工資390，000元，其中，生產A產品生產工人工資20萬元，B產品10萬元，車間管理人員5萬，行政管理人員4萬元 借：生產成本—A產品 200

50、，000 —B產品 100，000 制造費用 50，000 管理費用 40，000 貸：應付工資 390，000 3．提現(xiàn)40萬元，備發(fā)工資 借：現(xiàn)金 400，000 貸：銀行存款 400，000 4．以現(xiàn)金發(fā)放職工工資 借：應付職工薪酬 400，000 貸：現(xiàn)金 400，000 5．按工資總額的14%提取職工福利費 借：生產成本—A產品 28，000 —B產品

51、 14，000 制造費用 7，000 管理費用 5，600 貸：應付職工薪酬 54，600 6．計提本月固定資產折舊70，000元，其中，生產用固定資產折舊45，000元，行政管理部門用固定資產折舊25，000元 借：制造費用 45，000 管理費用 25，000 貸：累計折舊 70，000 7．攤銷應由本月負擔的廠部報刊雜志費1000元 借：管理費用 1，000 貸：待攤費用 1，000 8．按計劃預提本月應負擔的借

52、款利息15，000元 借：財務費用 15，000 貸：預提費用 15，000 9．用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費用500元 借：管理費用 500 貸：現(xiàn)金 500 10．匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在A、B產品之間分配。 制造費用 A產品應負擔=102,000×(200,000/200,000+100,000) ②50,000 ⑩102,000 =68,000 ⑤ 7,000 B產品應負擔=102,000×1/3=34,000 ⑥45,00

53、0 借:生產成本—A產品 68,000 102,000 102,000 —B產品 34,000 貸:制造費用 102,000 11.本月投產的A產品2000件,B產品1000件全部完工入庫，按實際成本結轉。 A成本=①800,000+②200,000+⑤28,000+⑩68,000=1,096,000(元) B成本=①200,000+②100,000+⑤14,000+⑩34,000=348,000(元) 借:

54、庫存商品—A產品 1,096,000 —B產品 348,000 貸：生產成本—A產品 1,096,000 —B產品 348,000 產品成本計算表 編制單位 年 月份 單位：元 成本項目 A產品（2000件） B產品（1000件） 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費用 800,000 228,000 68,000 400 114

55、34 200,000 114,000 34,000 200 114 34 產品生產成本 1,096,000 548 348,000 348 第五節(jié) 銷售過程與財務成果形成及其分配的核算 一、核算內容 獲得產品銷售收入；庫存減少，已銷售產品的生產成本構成產品銷售成本；銷售過程中，發(fā)生一定的費用支出——營業(yè)費用；按國家有關規(guī)定計算應交納有關稅金；計算并分配本期財務成果以及按規(guī)定計算繳納所得稅。 銷售過程的主要核算內容如下： 1． 核算產品銷售收

56、入，結算銷貨款。 2．支付銷售費用。 3．計算銷售成本、稅金和利潤。 4．核算財務成果的形成及利潤的分配。 二、設置的有關賬戶 1．主營業(yè)務收入。核算企業(yè)在銷售產品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。 2．主營業(yè)務成本。核算企業(yè)在銷售產品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所發(fā)生的實際成本。 3．主營業(yè)務稅金及附加。核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱I業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。 4． 其他業(yè)務收入。核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入。如：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。 5． 其他業(yè)務支出。核算企業(yè)除

57、主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關的稅金及附加等。 6． 營業(yè)費用。核算企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。 7． 管理費用。核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）工會經費、待業(yè)保險費、勞保費、董事會費、聘請中介機

58、構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償稅、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨的盤虧或盤盈、計提壞賬準備和跌價準備等。 8． 財務費用。為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的支出，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。 9．營業(yè)外收入。核算企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。 10． 營業(yè)外支出。核算的各項目，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提固定資產減

59、值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 11． 投資收益。核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 12．所得稅。核算企業(yè)按規(guī)定從本期投資中減去的所得稅。 13．本年利潤。核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈損失）。 14．利潤分配。 ◆帳戶結構及其核算過程如下： ⑵主營業(yè)務成本—種類 ⑿本年利潤 ⑴主營業(yè)務收入—種類 結轉已銷產品 期末轉入 銷貨退回等應減少 本期實現(xiàn)的 實際制造費用

60、 的主營業(yè)務收入 主營業(yè)務收入 期末轉入 ⑶主營業(yè)務稅金及附加 按規(guī)定計算出應由 期末轉入 主營業(yè)務負擔的稅金 及附加 ⑷其他業(yè)務收入—種類 ⑸其他業(yè)務支出—種類 出租、代購代銷） 確認的其他業(yè)務收入 企業(yè)發(fā)生的其他 期末轉入 業(yè)務支出 期末轉入

61、 ⑼投資收益—種類 ⑹營業(yè)費用—費用項目 發(fā)生的投資損失 取得的投資收益 產品銷售過程中 期末轉入凈收益 所發(fā)生的費用 期末轉入 期末轉入凈損失 ⑽營業(yè)外收入—項目 ⑺ 管理費用—費用項目 期末轉入 發(fā)生的各項營業(yè)外收入 生產經營過程中 發(fā)生的管理費用 期末轉入

62、 ⑻ 財務費用—費用項目 發(fā)生的財務費用 期末轉入 ⑾營業(yè)外支出—費用項目 各項營業(yè)外支出項目 期末轉入 ⒀ 所得稅 （14）利潤分配 本期所得稅費用 期末轉入 ①利潤分配數(shù) ①初：上年度結轉下來 ②年末轉入本年 未分配利潤 虧損

63、總額 ②年末利潤轉入額 余：虧損總額 余：利潤總額 余：未分配利潤的 累計數(shù) 三、基本經濟業(yè)務的核算 【例：綜合舉例： 1．銷售A產品1000臺，單價800元，計80萬元，貨款已存入銀行。 借：銀行存款

64、 800，000 貸：主營業(yè)務收入 800，000 2．銷售B產品800臺，單價460元，計368，000元，貨款尚未收到。 借：應收賬款 368，000 貸：主營業(yè)務收入 368，000 3．用銀行存款支付廣告費50，000元 借：營業(yè)費用 50，000 貸：銀行存款 50，000 4．按規(guī)定計算出應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加58，400元 借：主營業(yè)務稅金及附加 58，400 貸：應交稅金 58，400 5．用銀行存款支付產品銷售運雜費

65、2，000元 借：營業(yè)費用 2，000 貸：銀行存款 2，000 6．結轉已銷售產品的生產成本，A：548，000元，B：278，400元 借：主營業(yè)務成本 826，400 貸：庫存產品—A產品 548，000 —B產品 278，400 7．讓售乙種材料10T，單價120元，款已存入銀行；乙材料每噸實際成本110元 借：銀行存款 1，200 同時 借：其他業(yè)務支出 1，100 貸：其他業(yè)務收入 1，200 貸：原材料—乙材料 1，100 8．預提應由本月

66、負擔的銀行借款利息1，000元 借：財務費用 1，000 貸：預提費用 1，000 9．企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金700元，經批準為營業(yè)外支出處理 借：營業(yè)外支出—非常損失 700 貸：現(xiàn)金 700 10．收到M公司分配的投資收益10，000元，存入銀行 借：銀行存款 10，000 貸：投資收益 10，000 11．月末，將損益類賬戶余額結轉到“本年利潤”賬戶，計算確定當期利潤總額 借：主營業(yè)務收入 1，168，000 其他業(yè)務收入 1，200 投資收益 10，000 貸：本年利潤 1，179，200 借：本年利潤 939，600 貸：主營業(yè)務成本 826，400 主營業(yè)務稅金及附加 58，400 營業(yè)費用 52，000