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1、《公共經(jīng)濟(jì)（財(cái)政）學(xué)：原理與模型》 第9章 稅制優(yōu)化理論 第9．5節(jié) 附錄：稅收原則 稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源配置效率，調(diào)節(jié)收入分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的重要手段。然而，并不是任意設(shè)計(jì)的稅收都與這些目標(biāo)相一致，能夠?qū)崿F(xiàn)這些目標(biāo)的稅收必須符合某些基本的要求，這些基本要求就是稅收所應(yīng)遵循的原則。 古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密在他著名的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中提出了稅收四原則，即平等、確實(shí)、便利與最少征收費(fèi)原則。19世紀(jì)下半葉，對(duì)財(cái)政理論有重大影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納將稅收的原則分為四項(xiàng)：第一，財(cái)政收入原則，即稅收應(yīng)能取得 充分收入，且有彈性；第二，國(guó)民經(jīng)濟(jì)原

2、則，即選擇適當(dāng)?shù)亩愒磁c稅種；第三，社會(huì)公正原則，即稅收應(yīng)普遍、平等；第四，稅務(wù)行政原則，即稅收要確實(shí)，征收費(fèi)用最少，且便利納稅人。 從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看，稅收原則可以歸納為三個(gè)主要方面。一一是效率原則，稅收應(yīng)能促進(jìn)資源的有效配置；二是公平原則，稅收應(yīng)由所有社會(huì)成員共同承擔(dān)．并有助于縮小貧富差距；三是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)的原則，即稅收應(yīng)能促進(jìn)生產(chǎn)水平、價(jià)格水平的穩(wěn)定以及生產(chǎn)力的發(fā)展 蔣洪等，財(cái)政學(xué)教程，上海三聯(lián)書店，1996：262~270。 。 1．效率原則 一個(gè)社會(huì)的資源配置是否達(dá)到最優(yōu)狀況，取決于耗費(fèi)既定數(shù)量的生產(chǎn)資源所能提供的社會(huì)福利是否達(dá)到最大化。稅收作為

3、政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有力工具之一，應(yīng)有助于效率狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，這就是稅收的效率原則。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，稅收應(yīng)滿足下述要求。 (1)充分且有彈性。充分是指稅收應(yīng)能為政府活動(dòng)提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要。如果某種稅收政策不能為政府實(shí)現(xiàn)其職能提供必需的資金，那么政府的作用就得不到充分發(fā)揮。當(dāng)然，充分原則不能理解為稅收所提供的收入越多越好，而應(yīng)以整個(gè)社會(huì)的利益為準(zhǔn)，對(duì)充分原則的理解，血從政府部門、公共企業(yè)部門和私人部門的整體角度來(lái)做出判斷， 稅收要為政府提供公共品而籌集資金。稅收的充分與否取決了它是否能滿足提供適當(dāng)規(guī)模的公共品的需要，換言之，取決于它是否能最大限度地改進(jìn)公共品與私人品之間的

4、配置效率。 私人產(chǎn)品 圖9-1 “充分”的稅收 公共產(chǎn)品 在圖9—l中，為生產(chǎn)可能性曲線，它表明在資源和技術(shù)給定的條件下所能生產(chǎn)的公共品與私人品的各種組合。是社會(huì)的無(wú)差異曲線，其中是與生產(chǎn)可能性曲線相切的一條無(wú)差異曲線，切點(diǎn)為，它表明在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下可能實(shí)現(xiàn)的最高社會(huì)效用，在無(wú)稅收的條件下，由于市場(chǎng)不能或只能少量地生產(chǎn)并提供公共品，兩種產(chǎn)品的組合可能在點(diǎn)附近，所能實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效用遠(yuǎn)低于點(diǎn)所示的水平。如果通過(guò)稅收，將一部分資源從私人品的生產(chǎn)和消費(fèi)轉(zhuǎn)移到公共品的生產(chǎn)和消費(fèi)上，兩種產(chǎn)品的組合比例將會(huì)發(fā)生變

5、化，變化的幅度取決于稅收量的大小。如果征收數(shù)量的稅收，兩種產(chǎn)品的組合將達(dá)到點(diǎn)，它優(yōu)于點(diǎn)，但它仍位于低于點(diǎn)所示的效用水平，也就是說(shuō)，數(shù)量為的稅收不足以實(shí)現(xiàn)兩種產(chǎn)品的最優(yōu)組合。從這一意義上講，稅收是不充分的。再如征收數(shù)量為的稅收，兩種產(chǎn)品的組合位于點(diǎn)，這一組合所能實(shí)現(xiàn)的社會(huì)效用仍低于點(diǎn)所示的水平。惟有課征數(shù)量為的稅收，這時(shí)稅收才滿足了充分原則。 有彈性是指稅收應(yīng)能使稅收收入隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，以滿足長(zhǎng)期的公共品與私人品組合效率的要求。在給定的資源和技術(shù)條件下，公共品與私人品兩種產(chǎn)品之間總有一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤凉M足產(chǎn)品組含效率。從短期看，現(xiàn)有的資源和技術(shù)狀況是給定的，但從長(zhǎng)期看，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，可使

6、用的資源和技術(shù)水平都將發(fā)生變化，從而使生產(chǎn)可能性曲線向右上方移動(dòng)，適當(dāng)?shù)墓财诽峁┮?guī)模也會(huì)隨之發(fā)生變化。 私人產(chǎn)品 圖9-2 “有彈性”的稅收 有彈性的稅收 無(wú)彈性或 彈性不足 公共產(chǎn)品 圖9—2中為第一時(shí)期的生產(chǎn)可能性曲線，，分別為第二、三時(shí)期的生產(chǎn)可能性曲線。由于生產(chǎn)的發(fā)展，各期可使用的資源數(shù)量和技術(shù)水平都較前一時(shí)期有所增加。因此下一時(shí)期生產(chǎn)可能性曲線總處于前一時(shí)期生產(chǎn)可能性曲線的右上方。如果以上三條牛產(chǎn)可能性曲線與無(wú)差異曲線的切點(diǎn)分別為，，將這些切點(diǎn)連接起來(lái)，形成一條逐步向上的曲線，這一曲線表明，隨著生產(chǎn)

7、的發(fā)展，社會(huì)所需要的公共品將逐步增加，能滿足這一要求的稅收是有彈性的稅收。與此相對(duì)的是無(wú)彈性的或彈性不足的稅收，在圖9-2中表示為曲線，這種稅收不能隨生產(chǎn)的發(fā)展而滿足公共品與私人品之間有效率配置的要求。 稅收的彈性原則不僅僅要滿足財(cái)政支出增長(zhǎng)的要求，而且還可以在宏觀經(jīng)濟(jì)中起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。就是說(shuō)，稅收的彈性原則主要是指稅收收入能根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期政策的需要而變動(dòng)，起到自動(dòng)穩(wěn)定器功能。即在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期，稅收收入因課稅對(duì)象的增加而自動(dòng)增加，從而抑制總需求擴(kuò)張和通貨膨脹；在經(jīng)濟(jì)收縮時(shí)期，稅收收入因課稅對(duì)象的減少而自動(dòng)下降，從而擴(kuò)大總需求使經(jīng)濟(jì)收縮得到抑制。即使在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張或緊縮時(shí)期稅率不變

8、，稅款收入的自動(dòng)增減在某種程度上使經(jīng)濟(jì)自動(dòng)趨于緩和，避免了過(guò)量需求造成的通貨膨脹和生產(chǎn)萎縮造成的資源閑置，有利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。 (2)節(jié)約與便利。稅收是通過(guò)強(qiáng)制性手段將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門。這種轉(zhuǎn)移不可避免地會(huì)造成資源的耗費(fèi)。因課征而造成的資源耗費(fèi)主要包括兩個(gè)方而。從政府方而說(shuō)，稅收的課征需設(shè)立一定的機(jī)構(gòu)，需要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，這部分資源耗費(fèi)稱為征管成本(administrative cost)。所謂“節(jié)約”就是要求稅收盡可能地減少征管成本。從納稅人方面看，為履行其納稅義務(wù)，需要保持一定的簿記記錄，需要進(jìn)行法律和稅務(wù)方面的咨詢，需花費(fèi)一定的精力并按時(shí)足額交稅。這部分

9、資源耗費(fèi)稱為繳納成本(compliance cost)?！氨憷奔词挂蠖愂罩贫饶芊奖慵{稅人，盡可能地減少繳納成本。作為稅收效率原則中的一項(xiàng)要求，節(jié)約與便利要以社會(huì)的福利為準(zhǔn)則，并與其他各項(xiàng)原則相權(quán)衡。如少征稅，可以節(jié)約稅收的征管成本，也可以減少納稅人的繳納成本，但與稅收的充分原則相矛盾，這時(shí)就要進(jìn)行權(quán)衡。 圖9-3 “節(jié)約便利”與“充分”的權(quán)衡 私人產(chǎn)品 公共產(chǎn)品 如在圖9—3中為公共品與私人品的稅前生產(chǎn)可能性邊界。由于征稅要耗費(fèi)一定的社會(huì)資源，而且征稅量越大，耗費(fèi)的資源也就越大，因而稅后實(shí)際可行的生產(chǎn)可能性曲線為。如果少征稅，使稅后的產(chǎn)品組合為，那么

10、從節(jié)約與便利的原則來(lái)看，它較點(diǎn)能減少征管與繳納的成本，但從社會(huì)的滿意程度來(lái)看，它低于點(diǎn)。類似地，節(jié)約與便利原則也會(huì)與下面所說(shuō)的中性與校正性原則相矛盾。在實(shí)踐中需要將各種因素綜合考慮做出選擇。 (3)中性與校正性。稅收的中性是指對(duì)不同的產(chǎn)品或服務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者課征應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格能反映其相對(duì)成本，保持市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。 稅收若改變相對(duì)價(jià)格，就會(huì)在取得財(cái)政收入的同時(shí)，改變消費(fèi)者和生產(chǎn)者的選擇，使已經(jīng)處在效率狀態(tài)的資源配置變得無(wú)效率。若稅收能保持中性，不改變各種產(chǎn)品或要素的相對(duì)價(jià)格

11、，那么稅收僅僅為政府籌集收入，不會(huì)使產(chǎn)品與要素因稅收而處在相對(duì)有利或不利的境況，使產(chǎn)品或要素的均衡組合因稅收而發(fā)生變化。 私人品在市場(chǎng)上能實(shí)現(xiàn)資源有效配置的先決條件是這些產(chǎn)品不具有外部效應(yīng)，消費(fèi)者的偏好是正確的，生產(chǎn)者之間能相互競(jìng)爭(zhēng)。倘若有些產(chǎn)品不滿足這些條件，那么市場(chǎng)的自發(fā)結(jié)果就會(huì)不符合效率原則，這就需要通過(guò)稅收對(duì)這些產(chǎn)品的資源配置進(jìn)行校正，稅收對(duì)某些私人品進(jìn)行特別的課征，以校正市場(chǎng)缺陷即為稅收的校正性。 與中性稅收一視同仁的要求相反，稅收的校正性要求區(qū)別對(duì)待，例如對(duì)有外部成本的產(chǎn)品課征額外的稅收，使外部成本內(nèi)部化，或?qū)哂型獠啃б娴漠a(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼，使外部效益內(nèi)部

12、化。總之，要使稅收有助于實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，關(guān)鍵在于合理地劃定中性原則與校正性原則的適當(dāng)范圍，保證市場(chǎng)對(duì)資源的配置效率。 2．公平原則 稅收公平包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平(horizontal equity)是指稅收應(yīng)使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)。所謂縱向公平(vertical equity)是指稅收應(yīng)使境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。為此，公平原則也可具體稱為——受益原則和能力原則。 (1)受益原則。受益原則(benefit—received principle)認(rèn)為個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲得的利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可解釋為從政府

13、公共服務(wù)活動(dòng)中獲益相同的人應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向公平可解釋為受益多的人應(yīng)承擔(dān)較多的稅負(fù)，每個(gè)社會(huì)成員所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府活動(dòng)中獲得的利益相等。 顯然，受益原則是指政府所提供的物品或勞務(wù)成本費(fèi)用的分配，應(yīng)與社會(huì)成員享有政府所提供的物品或勞務(wù)的效益相聯(lián)系。從這一原則出發(fā)，規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)成為公共收入的一種形式，可以較好地滿足將社會(huì)成員的繳納與享有政府提供的物品或勞務(wù)效益掛鉤的要求。然而，對(duì)于政府提供的大部分的具有聯(lián)合消費(fèi)或受益性質(zhì)的物品或勞務(wù)，就很難確定簡(jiǎn)單的受益對(duì)等關(guān)系。于是，必須強(qiáng)調(diào)支付能力原則。 (2)能力原則。能力原則(ability-to-pay principle)就是根據(jù)個(gè)人的納稅能力的大小來(lái)確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。根據(jù)能力原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)承擔(dān)同等的稅負(fù)，縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應(yīng)承擔(dān)不同的稅負(fù)，能力大的人多納稅。 或者說(shuō)，支付能力原則強(qiáng)調(diào)政府所提供的物品或勞務(wù)成本費(fèi)用的分配，與社會(huì)成員獲得的效益無(wú)關(guān)，而只能依據(jù)社會(huì)成員的支付能力征收，對(duì)社會(huì)成員實(shí)行有差別的稅收征收制度，收入能力強(qiáng)的社會(huì)成員，比收入能力弱的社會(huì)成員負(fù)擔(dān)更多的稅收。 9