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1、2012年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 填空題背誦稿 吳福喜編寫 第一章 會(huì)計(jì)總論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 1、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 2、按其報(bào)告的對象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對外、過去的信息需數(shù)據(jù)，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息； （2）管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對內(nèi)、未來的信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)，提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。 3、基本特征：會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，但貨幣不是唯一的計(jì)量單位。會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理

2、活動(dòng) 4、會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能 5、會(huì)計(jì)的核算（反映）職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。 6、會(huì)計(jì)的核算（反映）職能特點(diǎn) ：（1）會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。 （2）會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性（全部）、連續(xù)性（時(shí)間順序依次）和系統(tǒng)性（科學(xué)的方法）。 7、會(huì)計(jì)的監(jiān)督（控制）職能 （1）是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。 8、會(huì)計(jì)的監(jiān)

3、督（控制）職能特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。 （2）會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。 事前監(jiān)督：對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查； 9、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者關(guān)系：（1）是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系（2）會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。 10、會(huì)計(jì)其它職能：（1）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景（2）參與經(jīng)濟(jì)決策（3）評價(jià)經(jīng)營業(yè)績 11、會(huì)計(jì)的

4、對象：（1）是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容（2）凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）會(huì)計(jì)對象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。 12、企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的三個(gè)過程 （1）資金投入是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。（2）資金運(yùn)用：資金從貨幣資金開始，經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個(gè)過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。（3）資金退出包括償還

5、各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。 13、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付（錢、券）：款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 （2）資本的增減 （資本）：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。 （

6、3）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理：一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 14、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 15、會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。 16、（1）會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 （2）一般來說，法人可作為會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定就是法人。 （3）會(huì)計(jì)主體可以是非獨(dú)立法人：如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位或部門，企業(yè)集團(tuán); 會(huì)計(jì)主體也可以是法人：某個(gè)企業(yè)

7、17、（1）持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 （2）持續(xù)經(jīng)營的意義a明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍 18、（1）會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （2）會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度是以一年確定的會(huì)計(jì)期間，是最常見的和重要的會(huì)計(jì)期間，我國的會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止； 中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，一般指月度、季度、半年度等。 19、（1）貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)

8、量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 （2）單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 20、四個(gè)假設(shè)的關(guān)系（1）會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍；（2）持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度；（3）而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段；（4）沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；（5）沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；（6）沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 21、在會(huì)計(jì)上有兩種核算制度，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 22、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制

9、，是按照權(quán)利和責(zé)任是否轉(zhuǎn)移或發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。 23、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 24、（1）收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為依據(jù)，進(jìn)而確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。 25、目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 1、會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。 2、分類（1）企業(yè)的

10、六大會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，是用于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素；收入、費(fèi)用及利潤表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。 （2）行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素；收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時(shí)期收入和支出情況的會(huì)計(jì)要素。 3、（1）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？刂疲喝谫Y租入固定資產(chǎn)。（2）分類：資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。

11、4、（1）負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。 （2）企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 非流動(dòng)負(fù)債。是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款。 5、(1)所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 (2)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存

12、于企業(yè)的部分，包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目。 (3)資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（或股本）溢價(jià)”部分，此外，還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 6、收入 (1)收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 (2)根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒?dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提

13、供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 (3)其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 7、(1)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 (2)費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 (3)期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌

14、資資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 8、(1)利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利得和損失等。 (2)營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。 (2)利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)

15、期利潤的損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失等。 （3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 9、歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 10、重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 11、可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 12、現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 13、公允價(jià)值：

16、是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 14、企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 15、會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 16、會(huì)計(jì)對象抽象概括為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對象的基本內(nèi)容、也就是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；會(huì)計(jì)科目又是對會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。 17、會(huì)計(jì)科目分類 （1）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成

17、本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。 （2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目對其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。 18、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則：合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則。 19、常用會(huì)計(jì)科目 1.資產(chǎn)類 （1）錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款 （2）應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款 （3）物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn) （4）其他：待處

18、理財(cái)產(chǎn)損溢、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、交易性金融資產(chǎn)、商譽(yù)、商品進(jìn)銷差價(jià) 2.負(fù)債類 （1）借款：短期借款、長期借款 （2）應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付債券 3.共同類 4.所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配 5.成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出 6.損益類 益:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益 損：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失 第三節(jié)

19、 賬戶 20、賬戶是用來記錄會(huì)計(jì)科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。 21、賬戶的分類：（1）根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 （2）根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。 （3）根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶。 22、（1）賬戶的結(jié)構(gòu)劃分

20、為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 23、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額 24、賬戶的內(nèi)容（1）賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；（2）日期和摘要（3）增加和減少的金額及余額；（4）憑證號數(shù) 25、賬戶與會(huì)計(jì)科目 （1）聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 （2）區(qū)別：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶

21、則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對象的會(huì)計(jì)資料，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。 （3）在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加區(qū)別，往往相互通用。 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式 1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一最基本的恒等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。此公式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故此等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。 2、收入—費(fèi)用=利潤 可稱為第二會(huì)計(jì)等式，收入大于費(fèi)用則表示產(chǎn)生了利

22、潤，兩者的差額即為利潤額；收入小于費(fèi)用則表示發(fā)生了虧損，兩者的差額即為虧損額。這一會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是編制利潤表的依據(jù)。 3、企業(yè)的利潤通過分配，一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業(yè)，通常稱為留存收益，構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分；另一部分將分配給投資者，在實(shí)際支付之前形成應(yīng)付利潤，構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的組成部分。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 4、記賬方法有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。 5、復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。 6、

23、復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記賬法。 7、借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。 8、 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加、負(fù)債和

24、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。 9、資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)；期末余額在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。 資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額 10、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 11、成本類會(huì)計(jì)賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 12、損益類會(huì)計(jì)賬戶：期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。 13、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等” 14、運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

25、都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。這種在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 15、會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應(yīng)借、應(yīng)貸的方向、賬戶（科目）名稱和金額構(gòu)成了會(huì)計(jì)分錄的三要素。 16、會(huì)計(jì)分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 （1）簡單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。 （2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)

26、分錄。 （3）多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，其對應(yīng)關(guān)系不清晰，除特殊情況外，一般不使用。 17、試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡法。 全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）余額試算平衡法。a.根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。 b.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) c.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì) 18、在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意幾點(diǎn)：（1）必須

27、保證所有賬戶余額均已計(jì)入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或借貸方向錯(cuò)誤和用錯(cuò)了賬戶試算依然是平衡的。 19、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的 （1）內(nèi)在聯(lián)系 a.兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同 b.登記賬簿的原始依據(jù)相同 （2）區(qū)別a.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標(biāo)；明細(xì)分類賬戶反映資金運(yùn)動(dòng)的詳細(xì)情況，提供明細(xì)指標(biāo)。b.總賬賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬戶

28、資料的綜合，對所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)賬戶是對有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充，起著補(bǔ)充說明的作用。 20、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 （1）所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。 （2）平行登記規(guī)則：A依據(jù)相同：以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會(huì)計(jì)期間（如同一個(gè)月、同一個(gè)季度、同一年度）全部登記入賬。D金額相等。 第四章 會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述 1、會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并據(jù)以登記

29、賬簿的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類 2、原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人直接取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是記賬的原始依據(jù)，具有法律效力，是會(huì)計(jì)核算的重要資料。 3、記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書面證明。 4、記賬憑證，是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的依據(jù)。 5、合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)

30、計(jì)核算工作的起點(diǎn)。 第二節(jié) 原始憑證 6、原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證 。 （1）自制原始憑證，例如，收料單、領(lǐng)料單、入庫單，還包括限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。購貨合同、材料請購單，都不能作為原始憑證。 （2）外來原始憑證，如：增值稅專用發(fā)票、收據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、火車票、輪船票。 7、原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證 。 （1）通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如，增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。 （2）專用憑證是指由單位自行印制，僅在本

31、單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。 8、原始憑證的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）、填制單位蓋章、有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。 9、原始憑證的填制基本要求：（1）記錄要真實(shí)（2）內(nèi)容要完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章，對原始憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。（3）手續(xù)要完備。 單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證

32、，必須蓋有填制單位的公章；個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 (4)書寫要清楚、規(guī)范： A.原始憑證，如發(fā)票、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯(cuò)誤，應(yīng)予以作廢并重填，并在填錯(cuò)的憑證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。 B.原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： a.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，銀行也可以受理。 b.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”字），在“角”之后，可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。 c.中文大寫金

33、額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣，大寫數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫。 d.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫金額要寫“零”字。 e.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫金額中間可以只寫一個(gè)“零”字。 f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。 g.如1月15日，應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。 （5）編號要連續(xù) （6）不得涂亂擦、挖補(bǔ) 原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)

34、當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （7）填制要及時(shí)。出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章，以避免重收重付。 10、自制原始憑證的填制要求： （1）一次原始憑證的填制 一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （2）累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單。 （3）匯總原始憑證

35、如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表等。 11、原始憑證的審核： （1）審核原始憑證的真實(shí)性：包括憑證日期是否真實(shí)，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審計(jì)憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。 （2）審核原始憑證的合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題；是否符合規(guī)定的審計(jì)權(quán)限 ；是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序 ；是否有貪污腐化等行為。 （3）審核原始憑證的合理性 ：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要 ；是否符合有關(guān)的計(jì)

36、劃和預(yù)算等。 （4）審核原始憑證的完整性 5）審核原始憑證的正確性（6）審核原始憑證的及時(shí)性 。 第三節(jié) 記賬憑證 12、記賬憑證按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 （1）收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?，F(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證，如銀行進(jìn)賬通知單。 （2）付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。現(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)；銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付

37、款憑證，如現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根。 （3） 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 13、記賬憑證按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證 （1）復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證張數(shù);缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算科目的發(fā)生額。 (2)單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點(diǎn)是制證工作量大，也不便于反

38、映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。 14、記賬憑證的基本內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；記賬標(biāo)記。 15、記賬憑證的基本要求: (1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 (2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號。 (3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。 (4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制； 但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記

39、賬憑證上。 (5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。 16、（1）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制 ；已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。 （2）如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

40、 （3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月某日某號憑證”。 17、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 18、在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 19、在付款憑證左上方填列的貸方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 20、對于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)：（1）將現(xiàn)金送存銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行存款收款憑證 （2）從銀行

41、提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證 21、記賬憑證的審核 ：內(nèi)容是否真實(shí) 、項(xiàng)目是否齊全 、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確 22、如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 23、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 24、科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會(huì)計(jì)憑證沿著最迅速、最合理的流向運(yùn)行。注意考慮三個(gè)問題： （1）制定科學(xué)合理的傳遞程序。（2）確定合理的停留處理時(shí)間。（3）建立憑證交接的簽收制度。 25、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。 （1）若發(fā)現(xiàn)從外單位取

42、得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。 （2）若確定無法取得證明，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 26.會(huì)計(jì)憑證封面要內(nèi)容完整，項(xiàng)目齊全。 （1）某些記賬憑證所附的原始憑證較多時(shí)，也可單獨(dú)裝訂，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 （2）對合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管。 第五章 會(huì)

43、計(jì)賬簿 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述 1、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。 2、會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 3、（1）序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。 4、分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。 5、備查賬簿：住房基金登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記薄等。 6、會(huì)計(jì)賬簿按賬頁格式分類：（1）兩欄式分類；（2）三欄式分類：一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價(jià)值指標(biāo)

44、的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。（3）多欄式分類：收入，如主營業(yè)務(wù)收入采用貸方多欄； 成本、費(fèi)用（如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用均采用借方多欄） ；利潤分配（如：本年利潤采用借貸方多欄）明細(xì)賬。 7、數(shù)量金額式： 一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。 8、會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分類： (1)訂本賬: A優(yōu)點(diǎn)：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。 B缺點(diǎn)：同一本賬簿在同一時(shí)間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁。 C適用范圍：主要適用于總分類賬和現(xiàn)金 、銀行存款日記賬。 (2)活頁賬

45、A優(yōu)點(diǎn)： a.賬簿的頁數(shù)不固定，適用前不加裝訂，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿。 b.在同一時(shí)間里，可由多人分工登帳。 B缺點(diǎn)：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換 C注意：a.空白賬頁在使用時(shí)必須順序編號并裝置賬夾內(nèi) b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。 D適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。 (3)卡片賬 A優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。 B適用范圍：主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。 9、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中；賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。

46、 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 10、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁、賬頁 11、在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會(huì)計(jì)年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。 12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√ ”符號，表示已經(jīng)記賬。 13、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應(yīng)占格距的1/2。 14、下列情況，可以用紅色墨水記賬 ： （1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； （2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （3）在

47、三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （4）根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)賬?。? 15、各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔行，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。 16、賬頁記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。 17、實(shí)

48、行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的格式和登記方法 18、現(xiàn)金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。現(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)）進(jìn)行登記。 19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（存款業(yè)務(wù)），逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。 20、總分類賬最常用的格式為三欄式。 21、明細(xì)

49、分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的 。 22、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記 23、庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 第四節(jié) 對賬 24、對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。 25、賬證核對是指對會(huì)計(jì)賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相等。 26、賬賬核對 ：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對 （2）總分類賬

50、簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對 （4）明細(xì)分類賬簿之間的核對： 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額核對相符。 27、賬實(shí)核對 ：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 （4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符 第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法 28、錯(cuò)賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法 。 29、劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯(cuò)誤記錄

51、，然后在錯(cuò)誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。結(jié)賬后嚴(yán)禁采用此法更正錯(cuò)誤。 30、紅字更正法 ：（1）記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)，致使賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法予以更正。（2）更正的方法是： a.先用紅字填寫一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤記錄； b.用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。 （3）記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，只是所填金額大于應(yīng)填金額，并據(jù)以登記入賬，也可采用紅字

52、更正法予以更正。 31、補(bǔ)充登記法：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法更正。即將正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記金額。 第六節(jié) 結(jié)賬 32、結(jié)賬，就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 33、結(jié)賬的程序：（1）將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所

53、有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 34、結(jié)賬的方法：（1）月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃 單紅線 ，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 （2）12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （3）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 35、日記賬、總分類賬和大部分明細(xì)分類賬都要每年更換新賬。只有變動(dòng)較小的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片，可以繼續(xù)使用，不必每

54、年更換新賬。 36、新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證。 37、會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 第六章 賬務(wù)處理程序 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述 1、賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 2、在我國，常用的賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同。 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 3、記住記賬憑證賬務(wù)處理程序

55、圖 4、在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式，即專用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。 6、記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點(diǎn)：A賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解； B總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，即來龍去脈清楚，便于查賬、對賬。（2）缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大。（3）適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。 第三節(jié) 科目匯

56、總表賬務(wù)處理程序 7、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 8、科目匯總表賬務(wù)處理程序（1）優(yōu)點(diǎn)：A將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬，大大減輕了總賬登記的工作量； B通過編制科目匯總表，可以對發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，保證記賬工作質(zhì)量；C簡明易懂，方便易學(xué)。 (2)缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈，不便于查對賬目。 (3)適用范圍：適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。 第四節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 9、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 （1）匯總收款憑證，是指

57、按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分別按其對應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類。 （2）匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分別按其對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類。 （3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是指按每一貸方科目分別設(shè)置，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的，為了便于匯總，編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，不得編制“一借多貸”

58、或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，需分解為簡單會(huì)計(jì)分錄后再進(jìn)行匯總。 10、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證；根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證. 11、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）特點(diǎn)：在會(huì)計(jì)核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬。 （2）優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了條件；匯總賬憑證按會(huì)計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，即來龍去脈清楚，便于查賬用賬。 （3）缺點(diǎn)：匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交

59、易或事項(xiàng)的性質(zhì)，不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工；當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 （4）適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 1、財(cái)產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 2、按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。 3、全面清查的情況： （1）年終決算前，為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確； （2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系； （3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)

60、營； （4）開展清產(chǎn)核資； （5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。 4、局部清查：（1）清查的主要對象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。（2）需進(jìn)行局部清查的情況a.對于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；b.對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次； c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次； d.對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時(shí)核對，及時(shí)解決。 5、按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。 （1）定期清查：這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查

61、的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確，一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 （2）不定期清查：其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納員時(shí)對現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉庫保管員時(shí)對其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。目的在于查明情況，分清責(zé)任。 補(bǔ)充：清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 6、庫存現(xiàn)金的清查，采用實(shí)地盤點(diǎn)法。 庫存現(xiàn)金的清查（1） 在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，為了明確責(zé)任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的

62、結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（3）現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證。 (4)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。 7、銀行存款的清查：（1）銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實(shí)地盤點(diǎn)法，而是采用對賬單法。 （2）對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進(jìn)行核對，或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進(jìn)行核對的財(cái)產(chǎn)清查方法。（3）對賬單法適用于銀行存款和往來款項(xiàng)的清查。 （4）實(shí)際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)

63、賬項(xiàng)。（5）所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。 8、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1、4兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”；出現(xiàn)上述第2、3兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。 9、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始

64、憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 10、實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作。 11、實(shí)地盤點(diǎn)法 (1)對于實(shí)物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面進(jìn)行。 (2)檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，則主要通過采用點(diǎn)數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實(shí)地盤點(diǎn)技術(shù)方法來進(jìn)行。 實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種：A逐一盤點(diǎn)法。如以件或臺為計(jì)量單位的產(chǎn)成品或機(jī)器設(shè)備；又如以千克、噸為計(jì)量單位的材料。B測量計(jì)算盤點(diǎn)法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點(diǎn)法。抽樣盤點(diǎn)法是對某些價(jià)值小，數(shù)量多，不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)，采用從總體或總量中抽取少

65、量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。 12、技術(shù)推算法（1）這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點(diǎn)，單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技術(shù)推算法。（2）盤點(diǎn)結(jié)束后，將“盤點(diǎn)單”的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對比表”，確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實(shí)存賬存對比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。 13、往來款項(xiàng)的清查方法（1） 往來款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法”進(jìn)行清查。（對賬單法也可以。）（2）往來款項(xiàng)清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)

66、清查結(jié)果報(bào)告表”，該表不是原始憑證。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 14、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 ：一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償，記入其他應(yīng)收款賬戶；因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 15、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 (一)審批之前的處理 ； 1、財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈，盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈，盤虧的數(shù)字，編制會(huì)計(jì)分錄。 2、同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) （二）審批之后的處理 1.財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理 ； （1）發(fā)現(xiàn)時(shí)（審批前） 借：原材料 庫存商品 庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （2）審批后 a.原材料盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 b.現(xiàn)金盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 2.財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理 （1）原材料或商品盤虧 a.原材