《所得稅制之企業(yè)所得稅.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《所得稅制之企業(yè)所得稅.ppt（23頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2020/7/14,1,下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)8年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少（稅率25% ）,2002年虧損100元，連續(xù)5年彌補期限2003-2007年，可用03、05.06.07年合計90萬元所得彌補。未彌補10萬元已到5年抵虧損期滿；不再彌補2004年虧損40萬元，連續(xù)彌補期限：05-092008年虧損20萬元，連續(xù)彌補期限：09-20132009年所得彌補2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，要計算納稅。應納稅額：35*25%8.75（萬元）,2020/7/14,2,課前復習,一、所得稅中公式中扣除額中準

2、予扣除的項目及不得扣除項目包括哪些內(nèi)容？ 二、虧損彌補的內(nèi)容,2020/7/14,3,課堂練習：應納稅所得會計利潤總額 納稅調(diào)整項目,假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下： 1、取得銷售收入2 500萬元。 2、銷售成本1 100萬元。 3、發(fā)生銷售費用670萬元，（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。 4、銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元） 5、營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。 6、計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支

3、出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。 要求計算 1、會計利潤總額 2、廣告費調(diào)增所得額 3、業(yè)務招待費調(diào)增所得額 4、捐贈支出應調(diào)增所得額 5、“三費”應調(diào)增所得額 6、應納稅所得額 7、該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。,+ -,2020/7/14,4,1、會計利潤總額2500+70 -1100-670-480-60-40-50170（萬元） 2、廣告費限額 2500*15%375（萬元） 廣告費調(diào)增所得額：450-37575 3、業(yè)務招待費的調(diào)整、 第一數(shù)據(jù)：2500*5%12.5 （萬元）第二數(shù)據(jù)15*60%9（萬元） 業(yè)務招待

4、費的調(diào)增所得額：15-96 （萬元） 4、捐贈支出限額：170*12%20.4 捐贈支出調(diào)增所得額：30-20.49.6（萬元） 5、“三費“調(diào)整限額150*18.5%27.75（萬元） “三費“調(diào)增所得額（29+3）-27.754.25（萬元） 6、應納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85 （萬元） 7、所得稅 270.85*25%67.71（萬元）,2020/7/14,5,四計算,應納稅額=應納稅所得額 *適用稅率-減免稅額-抵免稅額,2020/7/14,6,一、稅額扣除P243 （重點11）,一、抵免限額，是指納稅人來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的

5、應納稅額。 抵免限額采取分國（地區(qū)）不分項方法進行計算，計算公式如下： 抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額,2020/7/14,7,抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額 公式注意點1、境外所得已納稅額扣除范圍（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所、取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。2、公式中的所得是稅前所得（含稅）?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得，如果分回的是稅后所得。可用：分回的稅后所得/（1-境外稅率）3、具體應用（1）如果納稅人來源于境外的所得在

6、境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從本年度應納稅額中據(jù)實扣除；（2）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，但可以在以后年度未用完的抵扣限額補扣，但補扣期限最長不能超過5年。,2020/7/14,8,某企業(yè)2008年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計算該公司2008年實際應納稅額。,2020/7/14,9,例：某企業(yè)2008

7、年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國分支機構的應納稅所得額為30萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計算該公司2008年實際應納稅額。1、中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額（100+50+30）*25%45（萬元）2、在A國繳納所得稅額50*20%10 （萬元） 在A國扣除限額45*50/（100+50+30）12.5 （萬元）A國繳納所得稅額為10 萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除3、在B國繳納所得稅額30*30%9（萬元）

8、 在B國扣除限額45*30/（100+50+30）7.5（萬元） B國繳納所得稅額為9 萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。 最后：匯總2008年在我國應繳納的所得45-10-7.527.5（萬元）,2020/7/14,10,復習舊課,1、境外所得稅稅額的扣除限額的計算公式 2、某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅所得額因超過扣免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)應納稅所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國實際繳納多少所得稅。,2020/7/14,11,復習舊課,1、境外所得稅稅額的扣除限額的計算公式 2

9、、某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅所得額因超過扣免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國實際繳納多少所得稅。 1、（1）2008年境內(nèi)外所得總額：160+20+5185（萬元） （2）2008年境內(nèi)外所得按國內(nèi)稅率計算的應納稅總額： 185*25%46.25（萬元） 2、(1)2008年在A國的扣除限額46.25*（20+5）/1856.25（萬元） (2) 2008年在A國已納所得稅額5萬元 3、08年在我國實際繳納所得稅 46.25-5-140.25 （萬元）,2020/7/

10、14,12,例1：模擬試卷（一）第39題,某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因為超過抵免額尚未扣除的余額為3萬元，2008年在我國境內(nèi)所得180萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元。要求計算該企業(yè)在我國匯總應交納的所得稅額。,2020/7/14,13,,解：境內(nèi)外所得額=180+20+5=205萬 增內(nèi)外總稅額=20525%=51.26萬 2008年扣除限額=51.2625205 =6.25萬 該企業(yè)在A國已交納所得稅5萬元，小于6.25萬，可全額抵免。 匯總交納稅額=51.255-3（有一定爭議）,2020/7/14,14,五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)

11、惠特點和內(nèi)容,1、特點： “以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；,2020/7/14,15,2、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容 促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，自然災害專項減免稅等。 3、優(yōu)惠政策要點（重點12） 1）高新技術企業(yè) 15% 2）小型微利企業(yè) 20%*（記） 3)研發(fā)費實行150%加計扣除*（記） 4）農(nóng)口、基礎設施、安排特殊就業(yè)人員企業(yè)。（按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。） 5）西部大開發(fā)優(yōu)惠 6）享受原優(yōu)惠政策的企業(yè)實行過渡措施。,2020/7/14,16,（一）小型微利企業(yè)的

12、標準,1、工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 適用20%的低稅率,2020/7/14,17,六、扣繳義務人,我國對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或雖設立機構，場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，取得所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。,2020/7/14,18,七、特別納稅調(diào)整P251,企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅

13、務機關有權按照合理方法調(diào)整。 （重點13）關聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關系之一的企業(yè)、個人和其他經(jīng)濟組織 1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面、存在直接或間接的擁有或者控制關系 2、直接或間接地同為第三者所擁有或者控制 3、在利益上具有相關聯(lián)的其他類型。,2020/7/14,19,債務重組的概念P240,（重點14）債務重組是指涉及一個或一個以上企業(yè)的實質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟結構的交易，包括企業(yè)以法律形式和地址的改變、資本結構調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。,2020/7/14,20,八、所得稅交納程序（重點15）,1、納稅地點 注冊地 實際機構所在地 非居民企業(yè)有兩個以上的機構、場所

14、，選擇其一，匯總交納 非居民企業(yè)未設有機構，以扣繳義務人所在地 非居民企業(yè)設有機構，取得收入與機構無實際聯(lián)系的，以扣繳義務人所在地,2020/7/14,21,2、所得稅交納 按月或按季度預繳。一般為分季預繳。 月度、季度終了之日起，15日內(nèi)，報送預繳申報表、預繳稅款。 每年1-5月，報上年度所得稅納稅申報表，并匯算清繳。（合并等是60日內(nèi)） 年度：一般指自然年度。 新開業(yè)不足一年或終止，以實際經(jīng)營期間 依法清算，以清算期間為納稅年度。,2020/7/14,22,練習： 某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務如下： 產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元：其他業(yè)務

15、收入80萬元，其他業(yè)務成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的管理費用86萬元，（其中新技術的研究開發(fā)費用為30萬元）；財務費用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含通過紅十字會向汶川縣捐款8萬元） 要求計算企業(yè)08年應納的企業(yè)所得稅,2020/7/14,23,某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務如下： 產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元：其他業(yè)務收入80萬元，其他業(yè)務成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當期發(fā)生的管理費用86萬元，（其中新技術的研究開發(fā)費用為30萬元）；財務費用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含通過紅十字會向汶川縣捐款8萬元） 要求計算企業(yè)08年應納的企業(yè)所得稅 1、利潤總額 560+80+6+10-400-66-32.4-86-20-2526.6（萬元） 2、技術開發(fā)支出調(diào)減應納所得額30*50%15（萬元） 3、捐贈扣除標準26.6*12%3.192（萬元） 實際捐贈款大于標準3.192萬元，按標準扣除 捐贈應調(diào)增所得稅 8-3.1924.808 （萬元） 4、應納稅所得額26.6-15+4.80816.408 （萬元） 6、應繳納企業(yè)所得稅16.408 *25%4.102 （萬元）,