國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局網(wǎng)站
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1、國(guó)家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局網(wǎng)站 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《江蘇省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集操作辦法(試行)》的通知蘇國(guó)稅發(fā)[2012]15號(hào)各省轄市、蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,常熟市、張家港保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,省局直屬稅務(wù)分局:為貫徹落實(shí)《x企業(yè)所得稅法》、《x企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》和省委、省政府關(guān)于鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入,增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的1系列規(guī)定,充分發(fā)揮所得稅優(yōu)惠政策推動(dòng)全省創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用,省國(guó)稅局、省地稅局、省財(cái)政廳、省科技廳、省經(jīng)信委聯(lián)合制定了《江蘇省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集操作辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照履行。 省國(guó)稅局、省地稅局、省財(cái)政廳、省科技廳、省經(jīng)信
2、委將以不同情勢(shì)展開落實(shí)國(guó)家、省有關(guān)增進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新相干財(cái)稅、科技政策宣揚(yáng)講授和培訓(xùn)活動(dòng),提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員、技術(shù)管理人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力,確保企業(yè)真正成為自主創(chuàng)新的主體。 各級(jí)國(guó)稅、地稅、財(cái)政、科技、經(jīng)信部門要提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)溝通,密切合作,健全機(jī)制、簡(jiǎn)化流程,提高效力,以“6大戰(zhàn)略”和“8項(xiàng)工程”為重點(diǎn),在項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除、后續(xù)跟蹤管理服務(wù)等多環(huán)節(jié),加大對(duì)企業(yè)的宣揚(yáng)、指點(diǎn)和管理力度,從企業(yè)實(shí)際需求動(dòng)身聯(lián)合提供有針對(duì)性的服務(wù),確保此項(xiàng)優(yōu)惠政策落到實(shí)處。省國(guó)稅局、省地稅局、省財(cái)政廳、省科技、省經(jīng)信委將適時(shí)對(duì)相干工作進(jìn)行調(diào)研。 江蘇省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集操作辦法(試行)第1章總
3、則第1條為加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理,規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的履行,根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))、《關(guān)于印發(fā)的通知》(蘇國(guó)稅發(fā)〔2010〕107號(hào)、蘇地稅規(guī)〔2010〕5號(hào)、蘇科政〔2010〕172號(hào)、蘇經(jīng)信科技〔2010〕395號(hào))和《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))、《關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))等文件的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。 第2條本辦法適用于享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。 第2章研發(fā)費(fèi)的會(huì)
4、計(jì)科目設(shè)置第3條履行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)展開研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)支出,應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)立“研發(fā)費(fèi)”賬戶,并根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 履行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶,在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下,根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 第4條“研發(fā)費(fèi)(研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào))”或“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下設(shè)3級(jí)至6級(jí)科目:(1)根據(jù)研發(fā)情勢(shì)設(shè)置3級(jí)科目1、自行開發(fā);2、拜托開發(fā);3、合作開發(fā);4、集中開發(fā)。 ?。?)研發(fā)情勢(shì)為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的,應(yīng)設(shè)置4至5級(jí)科目:1、人員人工(1)工資薪金;
5、(2)補(bǔ)助補(bǔ)貼;(3)加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪;(4)其他。 2、直接投入(1)材料、燃料和動(dòng)力;(2)測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi);(3)工裝及檢驗(yàn)費(fèi);(4)儀器裝備保護(hù)費(fèi);(5)儀器裝備租賃費(fèi);(6)其他。 3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)時(shí)間費(fèi)用攤銷(1)儀器裝備;(2)長(zhǎng)時(shí)間待攤費(fèi)用;(3)其他。 4、設(shè)計(jì)費(fèi)(1)設(shè)計(jì)制定費(fèi);(2)其他設(shè)計(jì)費(fèi)用。 5、設(shè)備調(diào)試費(fèi)6、無形資產(chǎn)攤銷(1)研發(fā)軟件;(2)專利權(quán);(3)非專利發(fā)明(技術(shù));(4)其他專用技術(shù)。 7、其他費(fèi)用(1)勘探現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi);(2)研發(fā)成果相干費(fèi)用;(3)圖書資料及翻譯費(fèi);(4)其他。 ?。?)企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)
6、定6級(jí)科目。 第5條企業(yè)也可根據(jù)本身情況先行根據(jù)研發(fā)情勢(shì)設(shè)置科目,再根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 第3章研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容第6條人員人工(1)工資薪金在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金。 (2)補(bǔ)助補(bǔ)貼在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的補(bǔ)助、補(bǔ)貼。 ?。?)加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。 ?。?)其他研發(fā)人員等與其任職或受雇有關(guān)的其他支出,包括:企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用(含企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))和公積金補(bǔ)助費(fèi),和外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。
7、第7條直接投入(1)材料、燃料和動(dòng)力從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 ?。?)測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及1般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 ?。?)工裝及檢驗(yàn)費(fèi)工藝設(shè)備開發(fā)制造費(fèi),裝備調(diào)劑檢驗(yàn)費(fèi),試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)。 ?。?)儀器裝備保護(hù)費(fèi)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器裝備的簡(jiǎn)單保護(hù)費(fèi)。 ?。?)儀器裝備租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、裝備租賃費(fèi)。 ?。?)其他1、用于研究開發(fā)活動(dòng)的除儀器、裝備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi);2、其他。 第8條折舊費(fèi)用與長(zhǎng)時(shí)間費(fèi)用攤銷(1)儀器裝備專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、裝備的折舊費(fèi)。 ?。?)長(zhǎng)時(shí)間待攤費(fèi)用研發(fā)儀器
8、裝備改裝、修理進(jìn)程中產(chǎn)生的長(zhǎng)時(shí)間待攤費(fèi)用。 ?。?)其他1、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用;2、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物改建、裝修進(jìn)程中產(chǎn)生的長(zhǎng)時(shí)間待攤費(fèi)用本期攤銷額。 第9條設(shè)計(jì)費(fèi)(1)設(shè)計(jì)制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。 ?。?)其他設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等產(chǎn)生的其它費(fèi)用。 第10條設(shè)備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備進(jìn)程中研究開發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。 為大范圍批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程產(chǎn)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 第101條無形資產(chǎn)攤銷(1)研發(fā)軟
9、件因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的研發(fā)軟件所產(chǎn)生的費(fèi)用攤銷。 (2)專利權(quán)因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專利權(quán)所產(chǎn)生的費(fèi)用攤銷。 (3)非專利發(fā)明(技術(shù))因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的非專利發(fā)明(技術(shù))所產(chǎn)生的費(fèi)用攤銷。 ?。?)其他專用技術(shù)因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所產(chǎn)生的費(fèi)用攤銷。 第102條其他費(fèi)用(1)勘探現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)。 (2)研發(fā)成果相干費(fèi)用研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 (3)圖書資料及翻譯費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 (4)其他為研究開發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培
10、訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)保護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 第4章研發(fā)費(fèi)分配口徑及歸集根據(jù)第103條企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)按公道方法將實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配,并按月編制相應(yīng)的分配表;觸及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,再按公道方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目,并編制相應(yīng)的分配表。 分配方法應(yīng)及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,且1經(jīng)肯定不得隨便變更。若由于公道緣由確切需要變更的,需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 企業(yè)在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間、或各研發(fā)項(xiàng)目間劃分不清的支出,不得歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。 第104條企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)
11、際已產(chǎn)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。 第5章研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收口徑歸集對(duì)比第105條研發(fā)情勢(shì)為自行開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目,按表1對(duì)應(yīng)關(guān)系將研發(fā)費(fèi)借方產(chǎn)生額分別填入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集表。 表1:會(huì)計(jì)歸集口徑研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑(見注1)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑4級(jí)科目5級(jí)科目人員人工工資薪金第2行:工資、薪金人員人工補(bǔ)助補(bǔ)貼第3行:補(bǔ)助、補(bǔ)貼人員人工加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪第4行:加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪人員人工其他——人員人工(見注2)直接投入材料、燃料和動(dòng)力第7行:直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用直接投入測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)第8行:達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及
12、1般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)直接投入工裝及檢驗(yàn)費(fèi)第9行:工藝設(shè)備開發(fā)制造費(fèi),裝備調(diào)劑檢驗(yàn)費(fèi),試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)直接投入儀器裝備保護(hù)費(fèi)第10行:用于研發(fā)活動(dòng)的儀器裝備簡(jiǎn)單保護(hù)費(fèi)直接投入儀器裝備租賃費(fèi)第13行:專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、裝備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)直接投入其他——直接投入折舊費(fèi)用與長(zhǎng)時(shí)間費(fèi)用攤銷儀器裝備第13行:專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、裝備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)時(shí)間費(fèi)用攤銷長(zhǎng)時(shí)間待攤費(fèi)用第14行:研發(fā)儀器裝備改裝、修理進(jìn)程中產(chǎn)生的長(zhǎng)時(shí)間待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長(zhǎng)時(shí)間費(fèi)用攤銷其他——折舊費(fèi)用與長(zhǎng)時(shí)間費(fèi)用攤銷設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)制定費(fèi)第17行:新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)其他設(shè)計(jì)費(fèi)用第18行:進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范
13、、操作特性方面的設(shè)計(jì)等產(chǎn)生的其它費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)備調(diào)試費(fèi)——第21行:工裝準(zhǔn)備進(jìn)程中研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用設(shè)備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件第24行:研發(fā)軟件無形資產(chǎn)攤銷專利權(quán)第25行:專利權(quán)無形資產(chǎn)攤銷非專利發(fā)明(技術(shù))第26行:非專利發(fā)明(技術(shù))無形資產(chǎn)攤銷其他專用技術(shù)第27行:許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專有技術(shù)產(chǎn)生的攤銷費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷其他費(fèi)用(見注3)勘探現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)第29行:勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)其他費(fèi)用研發(fā)成果相干費(fèi)用第31行:研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)其他費(fèi)用圖書資料及翻譯費(fèi)第33行:技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)其他費(fèi)用其他——其他費(fèi)用注1:已計(jì)入無形資產(chǎn)本錢的費(fèi)用不得填入研發(fā)
14、費(fèi)加計(jì)扣除歸集表。 注2:指全年在企業(yè)累計(jì)工作超過183天的兼職或臨時(shí)聘請(qǐng)人員的工資薪金、補(bǔ)助、補(bǔ)貼、加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪和與其任職或受雇的其他支出。 注3:其他費(fèi)用在高新技術(shù)口徑歸集時(shí),1般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。 第106條研發(fā)情勢(shì)為拜托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目,拜托方按表2對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 表2:會(huì)計(jì)歸集口徑(3級(jí)科目)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑拜托開發(fā)按受托方向拜托方提供的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按表1進(jìn)行歸集拜托外部研究開發(fā)投入額(見注4)注4:依照拜托外部研究開發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生額的80%進(jìn)
15、行高新技術(shù)口徑的歸集。 第107條研發(fā)情勢(shì)為合作開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目,凡符合條件的,合作各方就本身承當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用按表3對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 與合同約定實(shí)際承當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用差額的收付,按表3對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 表3:會(huì)計(jì)歸集口徑(3級(jí)科目)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑。。。(注5)。。。 。。。 合作開發(fā)(注6)第34行:合作(集中)開發(fā)研發(fā)費(fèi)收付額拜托外部研究開發(fā)投入額注5:合作方直接參與研發(fā)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)的,按表1對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 注6:合作方按合同約定實(shí)際承
16、當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)與直接參與研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)存在差額的,差額大于〇為企業(yè)支付的費(fèi)用,用正數(shù)表示;差額小于〇為企業(yè)收到差額部份,用負(fù)數(shù)表示。第108條研發(fā)情勢(shì)為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目,受益團(tuán)體成員公司可以依照?qǐng)F(tuán)體公司的分?jǐn)偙磉M(jìn)行分?jǐn)?,并按?對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 第109條按“研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑”的研發(fā)費(fèi)可按規(guī)定以其實(shí)際產(chǎn)生額的50%,在匯算清繳時(shí)按規(guī)定享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠;按“高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑”的研發(fā)費(fèi)可作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和優(yōu)惠備案時(shí)計(jì)算研發(fā)費(fèi)比例的根據(jù)。 第6章平常管理第210條納稅人研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)劑。 對(duì)因使用會(huì)計(jì)核算軟件在財(cái)務(wù)核算上沒法依照本辦法規(guī)定逐一對(duì)應(yīng)歸集研發(fā)費(fèi)用的,可在報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,建立輔助賬歸集調(diào)劑。 第7章附則第2101條本辦法自2012納稅年度起實(shí)行。
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