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1、,,,,,,,,,,,,,,,,第七章 財產(chǎn)清查,,,,,,,,,,,,,,,,,,,教學(xué)重點： 財產(chǎn)物資的盤存制度,教學(xué)難點： 財產(chǎn)清查的結(jié)果處理方法,教學(xué)目的要求： 掌握財產(chǎn)清查方法，熟悉財產(chǎn)清查內(nèi)容，了解財產(chǎn)清查種類作用,,,財產(chǎn)清查的意義和種類,,財產(chǎn)清查的步驟與方法,目 錄,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,財產(chǎn)清查的概念,財產(chǎn)清查的概念,財產(chǎn)清查也叫財產(chǎn)檢查，是指通過對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)等往來款項的核對，查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)等往來款項的實存數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門方法。,會計法規(guī)

2、定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，以保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)相符。,財產(chǎn)清查的意義,保護各項財產(chǎn)物資的安全和完整,挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高物資的使用效率,保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行,保證會計核算資料的真實性,財產(chǎn)清查的意義,財產(chǎn)清查的種類,按清查時間分類,,,,指在規(guī)定的時間內(nèi)所進行的財產(chǎn)清查。這是一種按事先的計劃安排而進行的清查。一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進行。,定期清查,,,,也稱臨時清查，是根據(jù)實際需要臨時進行的財產(chǎn)清查。這種清查事先并無計劃安排，通常是在更換財產(chǎn)物資保管人員、單位發(fā)生財產(chǎn)物資非常損失，單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系等情況

3、時所進行的清查。,不定期清查,2.按清查時間分為： 定期清查和不定期清查,一般來說，下列情況應(yīng)進行 不定期清查： 更換現(xiàn)金、倉庫保管人時 發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失時 會計主體撤銷、合并或改變隸屬關(guān) 系時 有關(guān)部門進行臨時會計檢查時,,問題：在哪些情況 下應(yīng)進行不定期清查,,財產(chǎn)清查的種類,按清查范圍分類,,,,指對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務(wù)所進行的全面盤點和核對。對資產(chǎn)負債表所列項目，要逐一盤點、核對。,全面清查,,,,指根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對。,局部清查,按清查對象和范圍分為： 全面清查和局部清

4、查,一般而言下列情況應(yīng)進行全面清查： 年終決算前 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時 中外合資、國內(nèi)聯(lián)營時 清產(chǎn)核資時 單位主要負責(zé)人調(diào)離工作時,,問題：在哪些情況 下應(yīng)進行全面清查,,財產(chǎn)清查的種類,按清查執(zhí)行單位分類,,,,指由本單位人員對本單位財產(chǎn)物資所進行的清查。也稱自查。,內(nèi)部清查,,,,指由本單位外部的有關(guān)部門或人員根據(jù)國家法律或制度的規(guī)定對單位所進行的清查。,外部清查,,,,,,,,,,,,,,,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟與方法,,財產(chǎn)物資的盤存制度,永續(xù)盤存制,永續(xù)盤存制是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進行登記，并隨時結(jié)出余額的一種

5、盤存制度。,計算公式：期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末結(jié)存數(shù),永續(xù)盤存制度手續(xù)嚴密，能有效地對財產(chǎn)物資在收、發(fā)、存環(huán)節(jié)實施監(jiān)督和控制，有利于加強財務(wù)管理。,財產(chǎn)物資的盤存制度,期末存貨成本（金額）=（各物資實地盤點數(shù)量該項物資的進貨單價）,本期銷售（耗用）成本=期初存貨+本期增加金額-期末存貨成本,本期發(fā)生數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù),實地盤存制,實地盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資平時只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的實地盤點來確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，然后采用倒推方法倒擠本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。,實地盤存制期末存貨成本、銷售（耗用）成本公式為：,財產(chǎn)清查的步驟

6、,組織準(zhǔn)備,（1）成立專門的清查小組，具體負責(zé)財產(chǎn)清查的組織和管理工作。 （2）指定詳細的清查計劃。,財產(chǎn)清查的步驟,業(yè)務(wù)準(zhǔn)備,（1）會計部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，將截至清查日止的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，結(jié)算出總賬和明細賬的余額，并相互核對，做到賬證相符和賬賬相符，為賬實核對提供正確的賬簿資料。 （2）財產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財產(chǎn)物資的明細賬，并結(jié)出余額。 （3）準(zhǔn)備好各種計量器具和印刷清查登記用的清單、表冊等。,財產(chǎn)清查的步驟,實施階段,對實物財產(chǎn)進行盤點時，實物經(jīng)管人員必須在場；盤點時，清查人員要認真盤點核對，做好記錄，并對清查中發(fā)現(xiàn)的異常情況，如霉?fàn)€、破損、不配套

7、、失效過期等原因，致使資產(chǎn)不能正常出售或耗用的財產(chǎn)物資應(yīng)予以注明，并提出處理意見。 盤點結(jié)束，需由盤點人員根據(jù)盤點結(jié)果填制“盤存單”，盤點人員和實物保管人員應(yīng)在盤存單上簽字或蓋章。,財產(chǎn)清查的步驟,實施階段,盤存單 財產(chǎn)類別 編號 存放地點 盤點日期： 年 月 日,盤點人 實物保管人,財產(chǎn)清查的步驟,處理階段,實存賬存對比表 單位名稱： 年 月 日,實存賬存對比表是用以確定實存數(shù)與賬存數(shù)之間的差異，作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,清查庫存現(xiàn)金

8、的主要方法是通過盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。,出納每天業(yè)務(wù)終了后，必須進行庫存現(xiàn)金的清點，做到賬實相符。有關(guān)部門或管理人員（內(nèi)部審計人員、財務(wù)主管、開戶銀行等）要定期或不定期地進行抽查。,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,一般而言，在庫存現(xiàn)金的清查中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：庫存現(xiàn)金的實存數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；有無借條或收據(jù)抵充庫存；庫存現(xiàn)金數(shù)額是否超銀行規(guī)定的庫存限額；是否有挪用公款的現(xiàn)象發(fā)生。,盤點員（簽章）： 出納員（簽章）：,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,銀行存款的清查時采取與開戶銀行核對賬目的方法進行

9、的，即將本單位登記的“銀行存款日記賬”與銀行開出的“對賬單”逐筆進行核對。,通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)即使銀行與本單位記賬沒有錯誤，也會出現(xiàn)上方余額不一致的情況。這是由于發(fā)生未達賬項所造成的。所謂“未達賬項”是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)登記入賬另一方因尚未接到有關(guān)憑證而未登記入賬的款項。,付款人,存 根,收款人,收款人開戶行,付款人開戶行,,,,,,,,,,,出票,送存銀行,填“進賬單” 借：銀存 貸：收入等） （應(yīng)交稅金）,,,,留“存根” 借：采購 應(yīng)交稅金 貸：銀存,,,,傳票,劃款,,收款為收款人記存款增加,劃款通知付款人存款減少,,收賬通知,,,付款通知,,,,,,支

10、票流轉(zhuǎn)程序簡示,企業(yè)與銀行之間的未達賬項，大致有以下四種情況,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已登記入賬，作為銀行存款的增加，但銀行尚未入賬； 企業(yè)開出支票從銀行存款中付出的款項，企業(yè)已登記入賬，作為銀行存款的減少，但銀行尚未付款記賬； 銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)尚未收到憑證，因而還未登記入賬； 銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)尚未收到憑證，因而還未登記入賬。,財產(chǎn)清查的方法,貨幣資金的清查方法,由于以上未達賬項的存在，一定日期內(nèi)企業(yè)的銀行存款日記賬余額就有可能大于或小于開戶銀行開出的對賬

11、單余額。這就要求在清查過程中，查找出雙方未達賬項的金額，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，消除未達賬項的影響，以便檢查雙方記賬有無差錯，并確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。,值得注意的是，對于未達賬項，由于不是錯賬、漏賬，因此，企業(yè)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達賬項調(diào)整入賬，賬面仍應(yīng)保持原有的金額，待收到有關(guān)憑證，未達賬項成為已達賬項后，再登記入賬。,實物清查包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。其清查盤點的具體方法如下：,財產(chǎn)清查的方法,實物財產(chǎn)清查的方法,,,,通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定財產(chǎn)的實有數(shù)額。這種方法一般適用于機器設(shè)備、包裝物、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等的清查。

12、,實地盤點法,,,,指利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實存數(shù)進行推算的一種方法。這種方法一般適用于散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查。,技術(shù)推算法,實物清查包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。其清查盤點的具體方法如下：,財產(chǎn)清查的方法,實物財產(chǎn)清查的方法,,,,指對于數(shù)量多、重量均勻的實物財產(chǎn)，可以采用抽樣盤點的方法，確定財產(chǎn)的實有數(shù)額。,抽樣盤存法,,,,指對于委托外單位加工或保管的物資，可以采用向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與單位的賬存數(shù)相核對的方法。,函證核對法,實物盤點清查時，實物保管人員應(yīng)與清查人員一起參與盤點，以明確經(jīng)濟責(zé)任。在清查過程中，有關(guān)人員要認真核實，對盤點結(jié)果應(yīng)如

13、實填制“盤存單”，并共同簽字或蓋章；盤點結(jié)束，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和會計賬簿記錄，編制用來反映實物資產(chǎn)具體盈虧數(shù)額并作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的“實存賬存對比表”。,財產(chǎn)清查的方法,實物財產(chǎn)清查的方法,往來賬款結(jié)算主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項。各項往來款項的清查一般采用函詢法，主要分為三個步驟：,財產(chǎn)清查的方法,往來賬項清查的方法,（1）將本單位的往來賬款項核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相符，各明細分類賬的余額相符； （2）向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。,財產(chǎn)清查的方法,往來賬項清查的方法,函證信 公司： 本公司與貴單位業(yè)務(wù)往來款有下列各項目，為了清對賬目，轉(zhuǎn)函請查證，是否相符，請在回

14、執(zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。 此致， 敬禮！,往來結(jié)算款項對賬單,財產(chǎn)清查的方法,往來賬項清查的方法,（3）收到回單后，應(yīng)填制“往來款項清查表”，并及時催收該收回的賬款，積極予以處理。,往來賬面清查單,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,第三節(jié),,,財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求,分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議 積極處理多余擠壓財產(chǎn)，清理往來款項 總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度 及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符,財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序,調(diào)整賬目的步驟,第一步：核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。,,第二步：調(diào)整賬簿，做到賬實相符。,,第三步：經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進行賬務(wù)處理。,,

15、賬戶設(shè)置,為了核算和監(jiān)督各種實物清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,庫存現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了后所進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點。庫存現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。,在清查中，若發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長款，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,清查中對于財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，借記有關(guān)財產(chǎn)物資賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

16、,在庫存現(xiàn)金清查中，若發(fā)現(xiàn)實存數(shù)小于賬存數(shù)，成為現(xiàn)金短款。現(xiàn)金短款的核算，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。,材料盤虧或毀損的處理，在批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”科目。批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成虧損的原因，分以下情況進行賬務(wù)處理,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理,屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可列作管理費用。 屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人負債賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠；將扣除過失人、保險賠款以及殘值后的損失計入管理費用。 屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，扣除保險賠款和殘值后計入營業(yè)外支出。,流動資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,流動資產(chǎn)盤虧

17、的賬務(wù)處理,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧甲 材料50公斤,實際單位成本10元. 批準(zhǔn)前,調(diào)整資產(chǎn)記錄,保證賬 實相符. 借:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸:原材料--甲 500,經(jīng)查明原因,該材料定額內(nèi)損 耗為30公斤,其余損失屬保管員保 管不善所造成. 借:管理費用 300 其他應(yīng)收款--200 貸:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理流動資產(chǎn)損溢500,,企業(yè)在清查中盤盈乙材料 20公斤,實際單位成本為5元.為領(lǐng) 用中計量不準(zhǔn)造成. 報批前: 借:原材料--乙 100 貸:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理流動資產(chǎn)損溢100,,報批后: 借:待處

18、理財產(chǎn)損溢 --待處理流動資產(chǎn)損溢100 貸:管理費用 100,企業(yè)因火災(zāi),燒毀甲料5100 公斤,實際單位成本為4元.其中,殘 料100公斤,估價每公斤2元.保險公 司按規(guī)定同意賠償15000元. 報批前: 借:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理流動資產(chǎn)損溢20400 貸:原材料--甲 20400,批準(zhǔn)后,根據(jù)文件,作分錄: 借:原材料--殘料 200 其他應(yīng)收款--公司15000 營業(yè)外支出 5200 貸:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理流動資產(chǎn)損溢 20400,同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價

19、值損耗后的余額，作為入賬價值。,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。,,以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤”科目。,以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有

20、關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。 （二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 （三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理,,（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益”科目,借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配-未分配利潤,,固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法,固定資產(chǎn)盤虧的賬

21、務(wù)處理,企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺,其重置價值為10萬元 ，企業(yè)所得稅稅率為25% 。 報經(jīng)批準(zhǔn)前: 借:固定資產(chǎn)--設(shè)備100000 貸:以前年度損益調(diào)整 100000,調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 25 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25 000,,（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 75 000 貸：利潤分配未分配利潤750 000,清查中發(fā)現(xiàn)缺少一臺設(shè)備, 該設(shè)備賬面原值20,000元,已提折舊 14,000元.可能被偷,張三有責(zé).則： 報批前: 借:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理固定資產(chǎn)損溢6,000 累計折舊 14,000 貸:固定資產(chǎn)--設(shè)備 20,000,批準(zhǔn)文件,張三應(yīng)賠償1,000元, 其余損失作意外損失處理: 借:其他應(yīng)收款--張三1,000 營業(yè)外支出 5,000 貸:待處理財產(chǎn)損溢 --待處理固定資產(chǎn)損溢6,000,往來賬項清查結(jié)果的賬務(wù)處理,應(yīng)收款項清查結(jié)果的處理,應(yīng)付賬款清查結(jié)果的處理,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,Thank you!,謝謝大家！,