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1、第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式,第 一 節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象 一、會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi) 容，即會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的客體。P40 二、 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象 1、工業(yè)企業(yè)不同階段的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與核算特點(diǎn) 如表2-1,2、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是在企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨 幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中 的資金運(yùn)動(dòng)。 三、商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象 1、商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)采購(gòu)商品，貨幣資金轉(zhuǎn)換為 商品資金 2、商品銷售環(huán)節(jié)銷售商品，商品資金轉(zhuǎn)換為 貨幣資金 因此、商品流通資金的運(yùn)動(dòng)方式為： “貨幣資金商品資金貨幣資金”,四、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)

2、象 1、從國(guó)家財(cái)政取得撥入資金 2、以貨幣資金支付行政費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用 資金運(yùn)動(dòng)的形式為：資金撥入資金付出。 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容為：預(yù)算資金及其收支。 五、會(huì)計(jì)對(duì)象 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、行政、事業(yè)單位等的會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象都是資金及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程，因此，會(huì)計(jì)對(duì)象可以概括為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),一、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵 （一）會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，也是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本元素。P43 （二）會(huì)計(jì)要素的組成 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

3、”，其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。,（三）會(huì)計(jì)要素劃分的作用 1、會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)分類； 2、會(huì)計(jì)要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的基本依據(jù)； 3、會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。 二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 （一）資產(chǎn) 1、資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。P45 2、分類 資產(chǎn)按其流動(dòng)性（變現(xiàn)能力或耗用期限）可以分為 流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。,流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

4、、存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指不能在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 （二）負(fù)債 1、負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。P48,2、分類 負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在1年（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期超過(guò)1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。 （三）所有

5、者權(quán)益 1、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。P49,2、有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者投入的資本 包括： A、實(shí)收資本（股本）投資者按照企業(yè)章程或 合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 B、資本公積是指投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來(lái)源取得、由投資人共同享有的部分。本質(zhì)上屬于投入資本范疇。 實(shí)收資本和資本公積是直接投資形成的。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益 留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的。 A、盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中 提取的各種公積金。包括法定盈余公

6、 積、任意盈余公積等。 B、未分配利潤(rùn)指企業(yè)以前年度滾存下來(lái)的和 本期尚未分配完、留待以后年度分配的 那部分利潤(rùn)。,（四）收入 1、收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。P52 2、分類 按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)分類 可以分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入和建造合同收入。 按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)中的重要性分類 可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。,（五）費(fèi)用 1、費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。P53 2、分類 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)

7、用途可以分為成本和直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用兩類。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生 的各種耗費(fèi)。 也稱生產(chǎn)成本，是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之和。,成本按計(jì)入方式不同分為： A、直接費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過(guò)程 中所發(fā)生的直接材料費(fèi)用和直接人工。 B、間接費(fèi)用是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的、 不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。 主要指制造費(fèi)用。 直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用一般是指企業(yè)在日 ?；顒?dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用。 包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用（管理 費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用 ）、資產(chǎn)減值損失和 所得稅費(fèi)用。,3、成本與直接計(jì)入當(dāng)期

8、損益的費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系,（六）利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，其用來(lái)衡量企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。P55 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須遵循一定的假設(shè)前提、標(biāo)準(zhǔn)、要求和基礎(chǔ)。,（一） 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理假定。P56 2、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的構(gòu)成 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間 范圍，是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 P56 特點(diǎn):獨(dú)立性和

9、 實(shí)體性。,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。P57 是為會(huì)計(jì)工作的正常活動(dòng)作出的時(shí)間界定。如果有足夠的證據(jù)表明企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則和方法也不再適用。 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)較短的、連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。P58,會(huì)計(jì)分期的目的是要求企業(yè)確定各個(gè)時(shí)段的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、負(fù)債，進(jìn)行各個(gè)時(shí)段的賬目結(jié)算，編制各個(gè)時(shí)段的會(huì)計(jì)報(bào)表以滿足用戶的信息需要。 以一年為單位的會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度，是最重要的會(huì)計(jì)期間，我國(guó)規(guī)定：以日歷年度為會(huì)計(jì)年度

10、，即1.112.31。每個(gè)會(huì)計(jì)年度還具體劃分為月份、季度、半年度（均稱為會(huì)計(jì)中期）。,貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 而且假設(shè)幣值穩(wěn)定。 （二）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) 初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) A、符合要素的定義； B、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； C、有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能 夠可靠地計(jì)量。,再確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量后，會(huì)計(jì)要素在報(bào)表中列示，條件是：符合要素定義和要素確認(rèn)條件。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中列示， 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在利潤(rùn)表中列示。 2、具體會(huì)

11、計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)的確認(rèn)條件 A、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； B、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 。,負(fù)債的確認(rèn)條件 A、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； B、未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 取決于其他會(huì)計(jì)要素，主要是資產(chǎn)和負(fù)債。 收入的確認(rèn)條件 A、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； B、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或 者負(fù)債的減少 ； C、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量 。,費(fèi)用的確認(rèn)條件 A、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； B、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或 者負(fù)債的增加； C、經(jīng)濟(jì)利益的流出

12、額能夠可靠計(jì)量。 利潤(rùn)的確認(rèn)條件 依賴收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。,（三）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求 1、劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。其目的是為了正確確定企業(yè)的當(dāng)期（一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ）損益。 2、收入與費(fèi)用配比 營(yíng)業(yè)收入與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。目的是為了正確計(jì)算當(dāng)期的損益。 要求：時(shí)間上配比 、性質(zhì)上配比（因果聯(lián)系）、 數(shù)量上配比。,3、歷史成本計(jì)量 歷史成本又稱實(shí)際成本或原始成本，是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 歷

13、史成本計(jì)價(jià)比較客觀，有原始憑證作證明，可以隨時(shí)查證和防止隨意更改 。 我國(guó)規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。,（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)基礎(chǔ)的運(yùn)用 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。 1、收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付作為確定本期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)。 是以實(shí)收、實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費(fèi)用的一種方法。 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制

14、是以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收入和費(fèi)用的一種方法。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 【例P62-64】 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別 如下表,權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別,第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)等式的含義 會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)方程式或 會(huì)計(jì)恒等式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之 間基本關(guān)系的恒等式。P65 用公式表示的會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上存在的特定平衡 關(guān)系。 二、會(huì)計(jì)等式 最基本的會(huì)計(jì)等式為： 資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益總額,說(shuō)明： 1

15、、企業(yè)沒(méi)有負(fù)債，全部資產(chǎn)都屬于投資人所有，也就是投資人對(duì)企業(yè)的權(quán)益。 2、在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)總額-負(fù)債總額=所有者權(quán)益總額，即： 資產(chǎn)總額=所有者權(quán)益總額+負(fù)債總額 或者 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)和權(quán)益是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源從兩個(gè)不同的角度進(jìn)行觀察 的, 資產(chǎn)表明資源(資金)的占用形態(tài)和具體分布,而權(quán)益 表明資源(資金)的來(lái)源和對(duì)資源的要求權(quán)或所有權(quán)。因 此，資產(chǎn)和權(quán)益指的是同一個(gè)事物的兩個(gè)方面,而不是兩 個(gè)獨(dú)立的事物。,3、上式除了表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系外，同時(shí)也包含著收入、費(fèi)用、利潤(rùn)因素。因?yàn)槔麧?rùn)是收入減去費(fèi)用的差額，而利潤(rùn)增加總是表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，也就是表現(xiàn)

16、為所有者權(quán)益的增加。于是，會(huì)計(jì)等式擴(kuò)展為： 資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額+（收入-費(fèi)用） 上式全面反映了會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，是會(huì)計(jì)核算中最基本的公式，是復(fù)式記賬法建立的基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)等式的一般形式寫為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，客觀上能以貨幣計(jì)量并影響到會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易事項(xiàng)。P68 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系變化的類型,（三）小結(jié) 1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，但歸納起來(lái)不外乎4 大類9種類型； 2、企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有同時(shí)涉及到等式左右 兩方項(xiàng)目時(shí)，等式兩邊的總額才會(huì)發(fā)生變動(dòng)； 3、企業(yè)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管怎樣影響資產(chǎn)、 負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，永遠(yuǎn)都不會(huì)破壞會(huì) 計(jì)平衡公式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益永遠(yuǎn)相 等。 【例P70-74】,