《所得稅個(gè)人所得稅》PPT課件.ppt
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1、1,第十章 所得稅,一、概述 二、企業(yè)所得稅 三、個(gè)人所得稅,2,三、個(gè)人所得稅,(一)概述 (二)個(gè)人所得稅的稅制要素 (三)個(gè)人所得稅的計(jì)算 (四)個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納 (五)我國(guó)個(gè)人所得稅改革,3,(一)概述,個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅,是直接稅。 1.我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展 2.我國(guó)開展個(gè)人所得稅的意義 3.個(gè)人所得稅的特點(diǎn),4,1.我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展,誕生于1980年:公布了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法; 1986和1987年:公布了中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例和中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例,形成了三稅并存的格局; 1993年1
2、0月:公布了修改后的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法; 2005年10月:進(jìn)行了重大修改; 2008年3月:工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元。 2011年9月:工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元,稅率調(diào)整 為7級(jí)。,5,2.我國(guó)開展個(gè)人所得稅的意義,(1)調(diào)整收入分配,體現(xiàn)社會(huì)公平; (2)增強(qiáng)納稅意識(shí),樹立義務(wù)觀念; (3)擴(kuò)大聚財(cái)渠道,增加財(cái)政收入。,6,3.個(gè)人所得稅的特點(diǎn),(1)實(shí)行分類征收; (2)累進(jìn)稅率與比例稅率并用; (3)費(fèi)用扣除額較寬; (4)按月按次計(jì)算; (5)采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。,7,(二)個(gè)人所得稅的稅制要素,1.納稅人 2.征稅范圍 3.稅率 4.
3、優(yōu)惠政策,8,1.納稅人,我國(guó)依據(jù)住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),將納稅人分為: (1)居民納稅人 (2)非居民納稅人 (3)扣繳義務(wù)人 自2000年1月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。,9,(1)居民納稅人,是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。 負(fù)有無限納稅義務(wù),即無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是境外的所得,都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。,10,(2)非居民納稅人,是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。 承擔(dān)有限納稅義務(wù),即只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅。,11,(3)扣繳義務(wù)人,凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人,都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)
4、人。,12,2.征稅范圍,一般規(guī)定:具體化為11個(gè)稅目。,13,3.稅率,(1)工資、薪金所得 (2)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 (3)稿酬所得 (4)勞務(wù)報(bào)酬所得 (5)特許權(quán)使用費(fèi)所得等 此外,還對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目規(guī)定予以減征或加成征收。,14,(1)工資、薪金所得,適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率 全月應(yīng)納稅所得額:是指以每月工資、薪金的收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或扣除附加減除費(fèi)用后的余額。,15,,,,16,(2)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率從5%-35%。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得適用該稅率。 全年應(yīng)納稅所得額:對(duì)個(gè)體工商戶
5、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用及損失后的余額;對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得來說,是指以每一納稅年度的收入總額減必要費(fèi)用后的余額。,17,(3)稿酬所得,適用20%的比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%,故其實(shí)際適用稅率為14%(20%-20%*30%)。,18,(4)勞務(wù)報(bào)酬所得,適用20%的比例稅率,但是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可實(shí)行加成征收。,19,(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得等,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得等適用20%的比例稅率。,20,減征或加成規(guī)定,減征規(guī)定:對(duì)稿酬所得,規(guī)定在適用20稅率征收時(shí),按應(yīng)納稅額減
6、征30%; 加成規(guī)定:對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的,規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上,實(shí)行加成征稅辦法。 具體如下: 20000-50000元:加征5成,即稅率30%; 50000以上:加征10成,即稅率40%。,21,4.優(yōu)惠政策,(1)免稅項(xiàng)目 (2)減稅項(xiàng)目 (3)暫免征稅項(xiàng)目,22,(三)個(gè)人所得稅的計(jì)算,1.應(yīng)納稅所得額的確定 2.計(jì)算 3.境外所得的稅額扣除 綜合練習(xí),23,1.應(yīng)納稅所得額的確定,按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。 (1)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) (2)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) (3)每次收入的確定 (4)其他規(guī)定,24,(1)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),工資、薪金所得: 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)
7、營(yíng)所得: 對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得: 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得: 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得: 利息、股息、紅利,偶然和其他所得:,25,工資、薪金所得,應(yīng)納稅所得額 =全月收入-費(fèi)用3500,26,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)納稅所得額 =納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用以及損失 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月起,提高到42000元/年(3500/月),27,補(bǔ)充:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何納稅,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及 損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用 53
8、5的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。,28,對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)納稅所得額 =全年承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入-(必要費(fèi)用每月3500X12),29,勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,余額為應(yīng)納稅所得額。 例1 某作家取得稿酬收入為20000元,則其應(yīng)納稅所得額=20000-20000X20%=16000(元),30,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財(cái)
9、產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。 合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。,31,利息、股息、紅利,偶然和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。,32,(2)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn),是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得減除3500元的基礎(chǔ)上,再減除1300元。(2011年9月1日起) 主要有: (1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員; (2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家; (3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人; (4)財(cái)政部確定的其他人員。,33,(3)每次收入的確定,勞務(wù)報(bào)酬所得;
10、 稿酬所得; 特許權(quán)使用費(fèi)所得; 財(cái)產(chǎn)租賃所得; 利息、股息、紅利所得; 偶然所得; 其他所得。,34,勞務(wù)報(bào)酬所得,只有一次收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次; 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。,35,稿酬所得,同一作品再版取得的所得,應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征; 同一作品先在報(bào)刊上連載,然后再出版,或者先出版,再在報(bào)刊上連載,應(yīng)視為兩次稿酬所得; 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次; 同一作品出版和發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次; 同一作品出版、發(fā)表時(shí),以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入,
11、應(yīng)合并計(jì)算為一次。,36,(4)其他規(guī)定,個(gè)人捐贈(zèng)的:未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以扣除;向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可全額扣除。 個(gè)人取得實(shí)物和有價(jià)證券所得的:實(shí)物按取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算;無憑證的參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格;有價(jià)證券根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。,37,課堂討論,陳明是一個(gè)樂善好施的人,經(jīng)常通過一些公益機(jī)構(gòu)向困難地區(qū)或者慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。2009年3月,陳明取得工薪收入6000元,勞務(wù)報(bào)酬收入25500元。如果他希望通過民政部門向遭受水災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)2000元,那么,他至少面臨三種選擇:(1)用工資捐贈(zèng);(2)用勞務(wù)報(bào)酬捐贈(zèng);(3)用1000元的工資、1000的勞務(wù)報(bào)酬捐贈(zèng)
12、。 計(jì)算比較陳明在三種選擇下分別應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少? 陳明應(yīng)該選擇哪個(gè)方案?其合理性是什么?,38,2.計(jì)算,(1)一般情況下的計(jì)算 (2)特殊情況下的計(jì)算,39,(1)一般情況下的計(jì)算,工資薪金所得: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得: 全年應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金) 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 對(duì)企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得: 全年應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入總額-每月必要費(fèi)用扣除合計(jì)數(shù)*12 全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),40,,勞務(wù)報(bào)酬
13、所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得: 應(yīng)納稅所得額=每次收入總額-800 或=每次收入總額*(1-20%) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得: 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)*適用稅率,41,例3,某人在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)18000元。當(dāng)該人領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí),商場(chǎng)要其支付個(gè)人所得稅,該人拿出3500元捐贈(zèng)給敬老院,在商場(chǎng)代扣稅款后,此人可拿到多少現(xiàn)金? 因?yàn)?500/18000=19.4%,小于30%,所以其捐贈(zèng)可全額從應(yīng)
14、稅所得額中扣除。 應(yīng)納稅所得額=18000-3500=14500(元) 商場(chǎng)代扣代繳稅額=14500*20%=2900(元) 實(shí)際可得現(xiàn)金=18000-3500-2900=11600(元),42,(2)特殊情況下的計(jì)算,對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅,43,對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳: 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“
15、雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,44,,例如:市民張先生在某公司工作,2011年12月8日取得工資收入3200元,當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24300元,其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅? 張先生因當(dāng)月工資不足3500元,可用其取得的獎(jiǎng)金收入24300元補(bǔ)足其工資差額部分300元,剩余24000元除以12個(gè)月,得出月均收入2000元,其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應(yīng)納稅
16、額=(24300+3200-3500)10%-105=2295元。,45,3.境外所得的稅額扣除,納稅人在中國(guó)境外的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。 (1)依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額; (2)區(qū)別不同國(guó)家和地區(qū); (3)已繳納的稅額低于扣除限額的,應(yīng)繳納差額部分;超過扣除限額的,可以在以后納稅年度補(bǔ)扣。 例6,46,例6,某日籍來華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住3年。2009年5月取得美國(guó)一家公司支付的凈薪金所得20000(已折合為人民幣,下同),已被扣繳所得稅1200元。同月還從德國(guó)取得凈利息所得8500元,已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查,境外完稅憑證無誤。 計(jì)算此人在中
17、國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。,47,例6解析,來自美國(guó)的所得的扣除限額 =(20000+1200)-4800 X20%-375 =2905(元) 來自德國(guó)的所得的扣除限額 =(8500+1500)X20% =2000(元) 此人應(yīng)納所得稅=(2905-1200)+(2000-1500)=2205(元),48,綜合練習(xí),張某系單位職工,他于2008年10月份取得收入如下: (1)月工資1650元,獎(jiǎng)金100元; (2)為某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì),收入20000元,同時(shí)拿出10000元通過希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某小學(xué); (3)取得縣政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)5000元;因檢舉揭發(fā)他人違法犯罪行為,獲政府部門獎(jiǎng)金1000元
18、; (4)在A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8000元,已在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅1272元;在B國(guó)取得稿酬收入3000元,已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅385元。 計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,49,綜合練習(xí)二解析,(1)月工資薪金收入合計(jì)為1750元,不納稅; (2)取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入,屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)納稅: 捐贈(zèng)扣除限額=20000 (1-20%) 30% =4800(元) 應(yīng)納稅額=20000 (1-20%)-4800 20% =2240(元) (3)省級(jí)以上的科技獎(jiǎng)可免稅,縣級(jí)的應(yīng)該征稅;因檢舉揭發(fā)所獲得的獎(jiǎng)金免稅: 5000 20%=1000(元),50,,(4)A國(guó)收入的扣除限額 =8
19、000 (1-20%) 20% =1280(元) 所以應(yīng)補(bǔ)繳8元(1280-1272) B國(guó)收入的扣除限額 =(3000-800) 14% =308(元) 張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅=2240+1000+8 =3248(元),51,(四)個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納,1.自行申報(bào)納稅 2. 代扣代繳,52,1.自行申報(bào)納稅,納稅人: (1)年所得12萬(wàn)元以上的 ; (2)從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的 ; (3)從中國(guó)境外取得所得的 ; (4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的 ; (5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納
20、稅申報(bào)。,53,2.代扣代繳,(1)扣繳義務(wù)人 (2)代扣代繳的范圍 (3)代扣代繳的期限 (4)代扣代繳的地點(diǎn),54,(1)扣繳義務(wù)人,凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位和個(gè)人,為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。,55,(2)代扣代繳的范圍,包括個(gè)人所得稅法除個(gè)體工商戶以外所列的各個(gè)項(xiàng)目,其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。,56,課堂練習(xí),1、小李是一個(gè)體工商戶,平時(shí)除了經(jīng)營(yíng)自己在A市B區(qū)的服裝店外,沒有其他收入來源。2009年小李全年?duì)I業(yè)收入120000元,與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費(fèi)
21、用20000元、營(yíng)業(yè)外支出5000元,本年度已預(yù)繳個(gè)人所得稅2200元。則2009年度終了,小李該如何辦理納稅申報(bào)?,57,解析,1、根據(jù)個(gè)人所得稅法第九條的規(guī)定,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款,按年計(jì)算,分月預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。 全年應(yīng)納稅所得額 收入(成本費(fèi)用支出)200012 120000(50000200005000)200012 21000元,,2、中國(guó)公民張先生2011年5月取得的收入如下:(1)將本人一部長(zhǎng)篇小說手稿著作權(quán)拍賣取得收入5萬(wàn)元,同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。(2)受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天,取得講課費(fèi)3萬(wàn)元。(3)當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購(gòu)入的境內(nèi)某上市公司股票,扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等,凈盈利5320.56元。(4)因有一張購(gòu)物發(fā)票中獎(jiǎng)得1000元獎(jiǎng)金。 計(jì)算張先生本月應(yīng)納個(gè)稅。,58,,(1)著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000(1-20%)20%=8000(元)(2)書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(350000-200000)20%=30000(元)(3)講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000(1-20%)30%-2000=5200(元)(4)發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100020%=200(元),59,
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