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1、稅 法 Taxation Laws,授課班級(jí)：財(cái)管、會(huì)計(jì)2010 教 師：楊煥玲,個(gè)人所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。,,第六章 個(gè)人所得稅法,個(gè)人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、1993年10月31日修改的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，目前使用的2011年6月30日由第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)的個(gè)人所得稅法修改，自2011年9月1日起施行。,,本章的重點(diǎn)與難點(diǎn) 1、個(gè)人所得稅納稅人的界定 2、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象與稅率 3、應(yīng)納稅所得額的確定 4、應(yīng)納稅額

2、的計(jì)算 5、境外已納稅額的扣除,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、個(gè)人所得稅的概念,個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為 征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。,,Individual Income Tax,二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn),征稅對(duì)象為應(yīng)稅所得 以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù) 實(shí)行分類(lèi)所得稅制 適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式 實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式,,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠

3、政策 第五節(jié) 征收管理,一、納稅人的法律界定,納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。,（一）居民納稅人,在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。,無(wú)限納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。,,中國(guó)境內(nèi)有住所,因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。,指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。,,境內(nèi)居住滿1年,,臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。,（二）非居民納稅人,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者

4、無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。,有限納稅義務(wù)：僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。,,外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞,二、征稅范圍,工資、薪金所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得,個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。,,不予征稅的項(xiàng)目：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。,,個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)

5、療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。,,個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯等。,,個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。,,個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。,二、征稅范圍,利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,三、稅率,工資、薪金所得 3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,,級(jí)次 月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4

6、9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505,三、稅率,個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,5-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,級(jí)次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 100000 35% 14750,三、稅率,勞務(wù)報(bào)酬所

7、得,20%比例稅率，加成征收20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率,,級(jí)次 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000,三、稅率,稿酬所得,,20%比例稅率，減征30%,三、稅率,特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,,20%比例稅率,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、應(yīng)納稅所得額的確定,工資、薪金所得

8、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得,月應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元,,,年應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失,,年應(yīng)納稅所得額=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）,,每次應(yīng)納稅所得額,=,,每次收入-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次收入(1-20%),,附加減除費(fèi)用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得,定額扣除 定率扣除 會(huì)計(jì)核算扣除 無(wú)扣除,一、應(yīng)納稅所得額的確定,利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租

9、賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,應(yīng)納稅所得額=每次收入額,,,每次（月）應(yīng)納稅所得額,=,,每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限） (1-20%),應(yīng)納稅所得額=每次收入額,,應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。 財(cái)產(chǎn)租賃所

10、得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。 偶然所得：以每次收入為一次。 其他所得：以每次收入為一次。,（二 ）每次收入的確定,(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;(2)連載作為一次，出版作為另一次；(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;(4) 以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。,個(gè)人捐贈(zèng)額的稅前扣除 （1）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，

11、可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。,（三 ）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定,（2）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性及非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。,個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得 形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券,按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除,工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500 (4800),二、應(yīng)納

12、稅額的計(jì)算,【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？,當(dāng)月應(yīng)稅所得45001001903500710(元) 當(dāng)月應(yīng)納稅額710321.3(元),個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率

13、-速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=年收入總額必要費(fèi)用 =年收入總額3500經(jīng)營(yíng)月份,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,提示：納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資， 但不包括上交的承包費(fèi)。,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。,稅前利潤(rùn)還是稅后利潤(rùn)？,【案例6-2】假定2012年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2012年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 （1）年應(yīng)納稅所得額 承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)上交費(fèi)用每月必要費(fèi)用 15000030000（35001

14、0） 85000（元） （2）應(yīng)納稅額 年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 8500030975015750（元）,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,(1)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20% (2)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20% (3)每次收入的應(yīng)納稅所得額 20000元： 應(yīng)納稅額每次收入(120)稅率速算扣除數(shù),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,【案例6-3】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對(duì)方第l個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8 000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12 000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25 000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納

15、的個(gè)人所得稅。,應(yīng)納稅所得額(80001200025000)(120) 36000(元) 應(yīng)納稅額360003020008800(元),稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (130%) 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額800 應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次,【案例6-4】某人2011年

16、取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。,應(yīng)納稅額(3000800)20 4500(120)20 1160(元),財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800 應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限） (120%),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次,個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：,財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)； 向出租方支付的租金； 由納

17、稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用； 稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,800元 （每次收入4000）,20% （每次收入4000）,每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止,個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下,營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次,利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額 20%（或5%）,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以支付利息、股息、紅利

18、時(shí)取得的收入為一次,適用稅率：2007年8月15日前為20，8月15日起為5；2008年10月9日起暫免征個(gè)人所得稅。,,,,2007-8-15,2008-10-9,20,5,免稅,,,,利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,【案例6-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司取得股息所得7000元。計(jì)算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。,【分析】 (1) 取得上市公司的股息所得減半征稅，股息所得應(yīng)納稅額1600050201 600(元) (2) 非上市公司取得股息應(yīng)納稅額 7000201400(元)

19、 (3) 張先生當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅 160014003000(元),偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以取得收入為一次,其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 應(yīng)納稅所得額=每次收入額,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算,以取得的收入為 一次,三、境外所得已納稅額的扣除,（一）稅額扣除的基本規(guī)定 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,限額扣除方法,三、境外所得已納稅額的扣除,（二）扣除限額的計(jì)算 扣除限額來(lái)源于中國(guó)境外

20、某國(guó)（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,分國(guó)分項(xiàng),（三）抵免應(yīng)用 納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款； 納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，超過(guò)扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國(guó)或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。,從小扣除,【案例6-6】中國(guó)公民王某取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣2萬(wàn)元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬(wàn)元。王某能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。 【要

21、求】(1)計(jì)算境外稅額扣除限額； (2)計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。,(1)計(jì)算境外扣除限額 在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 12(120)201.92(萬(wàn)元) 股息所得扣除限額 8201.6(萬(wàn)元) 在美國(guó)所得稅款的扣除限額 =1.921.63.52(萬(wàn)元) 在日本所得的扣除限額10202(萬(wàn)元),(2)王某在中國(guó)實(shí)際繳納的稅款 在美國(guó)繳稅2萬(wàn)元扣除限額3.52萬(wàn)元 其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除 在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款3.5221.52(萬(wàn)元) 在日本繳稅2.2萬(wàn)元扣除限額2萬(wàn)元 準(zhǔn)予扣除已納稅額=2萬(wàn)元 余額0.2萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣 王某在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款1.52(

22、萬(wàn)元),(一) 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法,(1)先將獎(jiǎng)金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)； (2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅； (3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額： 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù) (4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額： 應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù),四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法,在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。,雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合

23、并繳納個(gè)人所得稅。,,【案例6-7】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎(jiǎng)為18000元，乙年終獎(jiǎng)為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為： 甲應(yīng)納稅額180003540（元） 稅后凈收入為：1800054017460（元） 乙應(yīng)納稅額19000101051795（元） 稅后凈收入為：19000179517205（元） 乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多1000元，稅后比甲少255元。,18000121500,19000121583.33,,,,【案例6-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年

24、一次性獎(jiǎng)金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額12000（35001500）3 300（元）,1000012833.33,,(二) 同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計(jì)稅方法,(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅； (2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。,四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法,(三) 股票期權(quán)所得的計(jì)稅方法,(1)員工接受股票期權(quán)時(shí)，不征稅； (2)員工行權(quán)時(shí)，施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)稅； (3) 員工將行

25、權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅； (4) 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅。,四、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼等） 福

26、利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金,一、免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目 保險(xiǎn)賠款 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi) 按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等 教育儲(chǔ)蓄存款、儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金的利息所得,二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目 外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) 外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,二、暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目 個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金 個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)

27、，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元,三、特殊減免稅規(guī)定 1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： 殘疾、孤老人員和烈屬的所得 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的,三、特殊減免稅規(guī)定 2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。,連續(xù)居住,三、特殊減免

28、稅規(guī)定 3、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題,,,,,,,,,,,,,,,免稅,免稅,非居民,非居民,居民,居民,第六章 個(gè)人所得稅法 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、自行申報(bào)納稅 （一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

29、 1、自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的； 2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 3、從中國(guó)境外取得所得的； 4、取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； 5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。,（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容 1、構(gòu)成12萬(wàn)元的所得 包括現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項(xiàng)所得。 2、不包含在12萬(wàn)元中的所得 （1）免稅所得； （2）可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得 ； （3）按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 。,（三）自行申報(bào)納稅的納稅期限 1、年所得12萬(wàn)元以上的納稅人：在納稅年度終

30、了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 2、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，月度或季度終了后15日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 3、年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報(bào)；分次取得的，每次取得后的次月15日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 4、從中國(guó)境外取得所得的納稅人，納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。,（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式 納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。 （五）自行申報(bào)納

31、稅的申報(bào)地點(diǎn) 申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,二、代扣代繳納稅 （一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍 扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體或等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 （二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50以上至3倍的罰款。 （三）代扣代繳期限 應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。,工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。,,除了

32、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,納稅義務(wù)人,,判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時(shí)間,居民納稅人與非居民納稅人的劃分,,應(yīng)稅所得項(xiàng)目：11個(gè)稅目,,稅率,超額累進(jìn)稅率：,比例稅率：20（勞務(wù)：加成；稿酬：減征）,應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,,各項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),每次收入：“次”的規(guī)定,其他規(guī)定,11項(xiàng)所得一般計(jì)算,應(yīng)納稅額計(jì)算,,稅收優(yōu)惠,境外所得已納稅額扣除：分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算扣除限額，差額補(bǔ)稅,征收管理,個(gè)人所得稅,所得來(lái)源地的確定,特殊計(jì)算規(guī)定,,自行申報(bào),代扣代繳,附加減除費(fèi)用的適用范圍： 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家； 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； 財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。,本章結(jié)束!,