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1、金 融 企 業(yè) 會 計,21世紀(jì)高職高專規(guī)劃教材金融保險系列 中國人民大學(xué)出版社 唐宴春 編著,講義內(nèi)容目錄,第一章金融企業(yè)會計總論 第一節(jié) 金融企業(yè)會計的基本問題 第二節(jié) 金融企業(yè)會計要素 第三節(jié) 金融企業(yè)會計工作的組織與管理 第二章 基本核算方法 第一節(jié) 會計科目 第二節(jié) 記帳方法 第三節(jié) 會計憑證 第四節(jié) 財務(wù)組織與賬務(wù)處理,,,,第三章存款業(yè)務(wù) 第一節(jié) 單位存款 第二節(jié) 儲蓄存款 第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù) 第一節(jié) 支付結(jié)算概述 第二節(jié) 支票 第三節(jié) 銀行本票 第四節(jié) 銀行匯票 第五節(jié) 商業(yè)匯票,,,,第六節(jié) 匯兌 第七節(jié) 托收承付 第八節(jié) 委托收款 第九節(jié) 信用卡 第

2、十節(jié) 結(jié)算業(yè)務(wù)收費 第五章 資金結(jié)算 第一節(jié) 資金清算概述 第二節(jié) 直接往來、分散逐筆對賬 第三節(jié) 資金匯劃清算 第四節(jié) 現(xiàn)代支付系統(tǒng),,,,第六章 金融機構(gòu)往來 第一節(jié) 準(zhǔn)備金存款 第二節(jié) 再貸款與再貼現(xiàn) 第三節(jié) 轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 第四節(jié) 跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算 第五節(jié) 同業(yè)拆借 第七章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 第一節(jié) 信用貸款 第二節(jié) 擔(dān)保貸款 第三節(jié) 個人貸款 第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金 第五節(jié) 貸款利息計算 第六節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn),,,,第八章外匯業(yè)務(wù) 第一節(jié)外匯買賣 第二節(jié)外匯存款 第三節(jié)國際結(jié)算 第四節(jié) 進出口貿(mào)易融資 第五節(jié) 外匯貸款 第九章 對外投資業(yè)務(wù) 第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

3、 第二節(jié)持有至到期投資 第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 第四節(jié)長期股權(quán)投資,,,,第十章保險業(yè)務(wù) 第一節(jié)收取保費 第二節(jié)保險賠款 第三節(jié)保險金給付 第十一章 證券業(yè)務(wù) 第一節(jié)自營證券 第二節(jié)代理證券 第三節(jié)證券回購,,,,第十二章代理業(yè)務(wù) 第一節(jié)代保管業(yè)務(wù) 第二節(jié)代收代付業(yè)務(wù) 第十三章 金融企業(yè)財產(chǎn) 第一節(jié)固定資產(chǎn) 第二節(jié)無形資產(chǎn) 第三節(jié)其它資產(chǎn),,,,第十四章 所有都權(quán)益 第一節(jié)實收資本 第二節(jié)資本公積 第三節(jié)盈余公積 第四節(jié)未分配利潤 第四節(jié)一般風(fēng)險準(zhǔn)備 第十五章 收入、成本與利潤 第一節(jié)營業(yè)收入 第二節(jié)成本費用 第三節(jié)營業(yè)外收支 第四節(jié)所得稅 第五節(jié)利潤與利潤分配,,,,第

4、十六章 年度決算與會計報表 第一節(jié)決算前的準(zhǔn)備工作 第二節(jié)決算日的工作內(nèi)容 第三節(jié)決算報表的編報,,,,第一章金融企業(yè)會計總論,第一節(jié)金融企業(yè)會計的基本問題 一、金融企業(yè)會計的意義 （一）金融企業(yè)與會計 金融企業(yè)是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)和非銀行金融公司。 金融企業(yè)不論經(jīng)營存貸款業(yè)務(wù)還是經(jīng)營保險與證券業(yè)務(wù)，其共同的特點表現(xiàn)為貨幣資金的收付，而凡是貨幣資金的收付及增減變化均需要記載并對其變化的過程及其結(jié)果加以反映。會計就是對貨幣資金收付與增減變化的過程與結(jié)果進行記載所采用的方法體系。 金融企業(yè)會計是會計體系的重要組成部分，又是金融企業(yè)的專業(yè)會計，其在金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營

5、與改革發(fā)展、風(fēng)險防范與信息披露中發(fā)揮著重要的作用。,,,,（二）金融企業(yè)會計的地位 首先，金融企業(yè)會計是會計體系的組成部分。 其次，金融企業(yè)會計是金融企業(yè)內(nèi)部管理的重要方面。 再次，金融企業(yè)會計與其他會計既有共性，又有區(qū)別。 最后，會計是金融企業(yè)內(nèi)部的一項基礎(chǔ)性工作。 二、金融企業(yè)會計的特點 （一）會計核算內(nèi)容的廣泛性 （二）會計核算過程和業(yè)務(wù)處理過程的同步性 （三）反映情況的全面性 （四）會計方法的多樣性 （五）會計資料提供的及時性,,,,三、金融企業(yè)會計的職能與任務(wù) （一）金融企業(yè)會計的職能 1.會計核算 2.會計監(jiān)督 3.參與管理 4.提供信息 （二）金融企業(yè)會計的任務(wù) 1.正確組織會計

6、核算 2.依法實施會計監(jiān)督 3.真實提供會計信息,,,,四、金融企業(yè)會計核算的基本前提 （一）會計主體 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 （四）貨幣計量,,,,五、金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求 （1）可靠性要求。 （2）相關(guān)性要求。 （3）可理解性要求。 （4）可比性要求。 （5）實質(zhì)重于形式。 （6）重要性要求。 （7）謹(jǐn)慎性要求。 （8）及時性要求。,,,,第二節(jié)金融企業(yè)會計要素 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 二、負(fù)債 負(fù)債是過去的交易或事項形成的、預(yù)計會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)

7、債后由所有者享有的剩余權(quán)益。,,,,四、收入 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 五、費用 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。 六、利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。,,,,第三節(jié)金融企業(yè)會計工作的組織與管理 一、金融企業(yè)會計的組織機構(gòu) 金融企業(yè)的各級機構(gòu)都必須設(shè)置會計部門，配備專職會計人員，對會計工作進行組織和管理。 二、金融企業(yè)會計制度的管理 金融企業(yè)會計的相關(guān)制度實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則。,,,,三

8、、金融企業(yè)會計內(nèi)部控制 金融企業(yè)內(nèi)部控制是確?？茖W(xué)經(jīng)營、防范風(fēng)險、保障資金安全而必須執(zhí)行的相互制約的方法、措施和程序。 其主要的內(nèi)容有： （1）建立會計崗位責(zé)任制，實行層層負(fù)責(zé)。 （2）建立規(guī)范化的會計操作程序。 （3）實行重要崗位定期輪換和離任交接制度。 （4）重大會計事項必須實行授權(quán)。 （5）實行會計業(yè)務(wù)事后監(jiān)督。,,,,四、金融企業(yè)的會計人員 （一）會計人員的職責(zé) （1）認(rèn)真組織、推動會計工作的各項規(guī)章制度、辦法的貫徹執(zhí)行。 （2）根據(jù)操作規(guī)程認(rèn)真進行會計核算與監(jiān)督。 （3）遵守國家法律、法規(guī)。 （4）講究職業(yè)道德。 （二）會計人員的權(quán)限 （1）有權(quán)要求各開戶單位及本企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門認(rèn)真

9、執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)的規(guī)章制度、辦法。 （2）有權(quán)越級反映情況。 （3）有權(quán)對本行（公司）各職能部門在資金使用、財產(chǎn)管理、財務(wù)收支等方面實行會計監(jiān)督。,,,第二章基本核算方法,第一節(jié)會計科目 一、會計科目的意義 設(shè)置與使用會計科目是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生以及由此引起的資金增減變化進行分門別類核算和監(jiān)督的方法，是各項會計方法發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)置會計科目，準(zhǔn)確地使用會計科目，使提供的會計信息符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足金融企業(yè)的所有者、存款人、監(jiān)管部門等有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況的需要。,,,,二、會計科目的分類 （一）按科目的設(shè)置權(quán)限和適用范圍分類 會計科目按照設(shè)置權(quán)限和適用范圍

10、可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計科目和各行系統(tǒng)內(nèi)會計科目。 （二）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類 會計科目按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系劃分，可以分為表內(nèi)科目和表外科目。 （三）表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類 表內(nèi)會計科目按資金性質(zhì)可劃分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和損益類。,,,,,三、科目代號與賬號 銀行業(yè)會計科目和金融公司會計科目代號一般由三位數(shù)字組成，其中第一位數(shù)字代表科目的資金性質(zhì)，第二位和第三位數(shù)字表示該科目的順序號。 賬號的編列方法有兩種。 一種是與科目代號聯(lián)系， 另一種賬號編列方法不與科目代號聯(lián)系。,,,,,第二節(jié)記賬方法 記賬方法是指根據(jù)一定的記賬原理，按照一定的記賬規(guī)則，運

11、用一定的記賬符號，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類整理并記入賬簿的一種專門方法。記賬方法有復(fù)式記賬法和單式記賬法。 一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。,,,,,（一）借貸記賬法的內(nèi)容 借貸記賬法以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計平衡公式為依據(jù)。 借貸記賬法以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計平衡公式為依據(jù)。 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。 借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 （二）借貸記賬法在金融企業(yè)會計中的應(yīng)用 見書中具體例子,,,,,（三）借貸記賬法的試算平衡 1.發(fā)生額的平衡 各科目借方本期發(fā)生額合

12、計各科目貸方本期發(fā)生額合計 2.余額平衡 各科目借方余額合計各科目貸方余額合計 二、單式記賬法 單式記賬法是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在個賬戶中進行登記的記賬方法。,,,,,第三節(jié)會計憑證 一、會計憑證的意義與特點 （一）會計憑證的意義 編制會計憑證是會計核算的起點，金融企業(yè)的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成，都必須以會計憑證為依據(jù)。 會計憑證是辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最具法律效力的重要憑據(jù)，能夠起到維護國家和企業(yè)財產(chǎn)安全的作用。 （二）會計憑證的特點 1.一般采用單式憑證 2.大量利用業(yè)務(wù)憑證代替記賬憑證 3.憑證傳遞環(huán)節(jié)多,,,,,二、會計憑證的種類 （一）按憑證的形式分類 會計憑證按形式分類，可以分為復(fù)式憑

13、證和單式憑證。 （二）按憑證的使用范圍分類 會計憑證按使用范圍分類，可以分為基本憑證和特定憑證。 1.基本憑證 基本憑證是銀行會計人員根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事實自行填制并憑以記賬的憑證。,,,,,基本憑證可分為以下八種： （1）現(xiàn)金收入傳票（2）現(xiàn)金付出傳票 （3）轉(zhuǎn)賬借方傳票 （4）轉(zhuǎn)賬貸方傳票 （5）特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 （6）特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票 （7）表外科目收入傳票 （8）表外科目付出傳票 2特定憑證 特定憑證是指銀行據(jù)以辦理業(yè)務(wù)，并可代替?zhèn)髌睉{以記賬的各種專用憑證。,,,,,三、會計憑證的基本要素 金融企業(yè)會計憑證種類繁多，具體的格式和內(nèi)容也不一樣，但都具有以下基本要素： （1）憑證的名稱及編

14、制的日期； （2）收付款人的戶名、賬號和開戶銀行； （3）貨幣符號和大小寫金額； （4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要及附件張數(shù)； （5）會計分錄和憑證編號； （6）金融機構(gòu)及有關(guān)人員的簽章。,,,,,四、會計憑證的處理 （一）會計憑證的編制 會計憑證的編制要做到要素齊全，內(nèi)容完整，反映真實，數(shù)字正確，字跡清楚。 （二）會計憑證的審核 會計憑證審核的內(nèi)容主要有：所受理的憑證是否應(yīng)為本行受理；使用憑證的種類是否正確，內(nèi)容、聯(lián)數(shù)及附件是否完整、齊全；有有效期或提示付款期規(guī)定的業(yè)務(wù)，憑證是否超過了規(guī)定的期限；收付款人的賬號與戶名是否相符；大小寫金額是否一致，字跡有無涂改（大小寫金額涂改的憑證無效）；印鑒、密押是否真實

15、、齊全；支付金額是否超過存款余額或放款額度、撥款限額，付款的用途是否符合有關(guān)業(yè)務(wù)與會計規(guī)定；收入的款項，其款項來源是否符合政策和有關(guān)業(yè)務(wù)及會計規(guī)定；計息、收費、賠償金等的計算是否正確；使用內(nèi)部科目核算的會計事項，所使用科目、賬戶名稱是否正確等。,,,,,（三）會計憑證的簽章 凡是經(jīng)過審查處理的憑證，都應(yīng)加蓋有關(guān)人員名章和規(guī)定的公章。 （四）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞，必須做到準(zhǔn)確、及時、手續(xù)嚴(yán)密、先外后內(nèi)、先急后緩，并遵守以下規(guī)定： （1）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，必須先收款、后記賬，以防止漏收或錯收款項； （2）現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，必須先記賬、后付款，以防止透支； （3）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須先記付款人賬戶，后記收

16、款人賬戶，代收他行票據(jù)，收妥抵用，以貫徹不墊款原則。,,,,,（五）會計憑證的整理、裝訂與保管 每日營業(yè)終了，會計人員應(yīng)將當(dāng)日處理的憑證按照會計科目清分，某個科目下再按現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序排列，科目日結(jié)單放在各科目憑證之前并按科目代號順序排列。憑證經(jīng)整理后，加傳票封面、封底裝訂成冊。裝訂的傳票應(yīng)在結(jié)繩處用紙條加封，由裝訂人員和會計主管人員在封條騎縫處蓋章，以明確責(zé)任。如憑證數(shù)量多可分冊裝訂。已裝訂成冊的傳票，應(yīng)編制傳票總號，每冊傳票封面上按日編制順序號，每日分冊裝訂的傳票，封面上要注明日期、傳票順序號、注明共幾冊以及第幾冊，并登記“會計檔案保管登記簿”，入庫妥善保管。,,

17、,,,五、重要空白憑證的管理 重要空白憑證是指金融企業(yè)按規(guī)定填寫金額并加蓋業(yè)務(wù)印章后，就可支取或劃轉(zhuǎn)款項的憑證，如支票、銀行匯票、聯(lián)行報單等。保管重要空白憑證要指定專人負(fù)責(zé)，憑證的領(lǐng)用、運送、注銷都要有嚴(yán)格的手續(xù)。重要空白憑證也要通過表外科目核算，設(shè)置登記簿，登記憑證起訖號碼進行控制，并由會計主管人員定期對賬面余額和庫存情況進行檢查、核對。,,,,,第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理 一、賬務(wù)組織體系 （一）明細(xì)核算 明細(xì)核算是對每個科目的詳細(xì)記錄，在會計科目下按賬戶進行詳 細(xì)、系統(tǒng)的核算。它由分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿和余額表組成。 1.分戶賬 分戶賬是明細(xì)核算的主要賬簿，按單位、

18、個人或資金性質(zhì)開立賬戶，根據(jù)會計憑證逐筆、連續(xù)記載，以具體反映某個賬戶的資金活動情況。分戶賬的格式一般有分戶式賬頁、計息式賬頁和銷賬式賬頁三種。,,,,,2.登記簿 登記簿是明細(xì)核算的輔助賬簿，凡分戶賬不能滿足登記需要而又需記載反映的業(yè)務(wù)，均使用登記簿核算。 3.現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿 現(xiàn)金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時地記錄現(xiàn)金收 入、付出的金額和傳票張數(shù)的明細(xì)賬簿。 4.余額表 余額表是用來填制分戶賬余額的一種明細(xì)表，其作用是據(jù)以核對總賬和分戶賬余額，并計算利息。余額表的格式分為計息余額表和一般余額表兩種。,,,,,（二）綜合核算 綜合核算由科目日結(jié)單、總賬和日計表組成。 1.科

19、目日結(jié)單 科目日結(jié)單是反映每一科目當(dāng)日傳票張數(shù)和借貸方發(fā)生額的匯總記賬憑證。 科目日結(jié)單編制的依據(jù)是各科目傳票，每日按科目編制，當(dāng)天無發(fā)生額的科目不編制科目日結(jié)單。 2.總賬 總賬是按科目設(shè)立的賬簿，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。它主要設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄。 3.日計表 日計表是反映當(dāng)日全部業(yè)務(wù)活動情況并軋平當(dāng)日全部賬務(wù)的重要工具。格式由借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄組成。,,,,,二、賬務(wù)處理程序和賬務(wù)核對 （一）賬務(wù)處理程序 賬務(wù)處理程序是指從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、受理或編制會計憑證開始，經(jīng)過賬務(wù)記載、賬務(wù)核對，直至結(jié)平當(dāng)天賬務(wù)、編制日計表為止的全部過程。 （

20、二）賬務(wù)核對 賬務(wù)核對包括每日核對和定期核對兩種形式。 1.每日核對 2.定期核對,,,,,三、記賬規(guī)則與錯賬更正 （一）記賬規(guī)則 （1）賬簿的各項內(nèi)容，必須根據(jù)傳票的有關(guān)事項記載，做到內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確，摘要簡明，字跡清晰，嚴(yán)禁弄虛作假。 （2）記賬應(yīng)用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫，復(fù)寫賬頁可用藍(lán)、黑圓珠筆書寫。紅色墨水鋼筆只用于劃線和錯賬沖正，以及按規(guī)定用紅字批注的有關(guān)文字說明。 （3）賬簿上所書寫的文字及金額，一般占全格的12，摘要一行寫不完，可在次行續(xù)寫，但金額應(yīng)記在最后一行金額欄。賬簿金額結(jié)清時，應(yīng)在元位劃“0”表示。 （4）賬簿上的一切記載，不得涂改、挖補、刀刮、用橡皮擦和藥水銷蝕。 （5）

21、因漏記使賬頁發(fā)生空格時，應(yīng)在空格的摘要欄內(nèi)用紅字注明“空格”字樣。,,,,,（二）錯賬更正 1.手工記賬錯賬的更正方法 （1）劃線更正法。用于當(dāng)日差錯當(dāng)日發(fā)現(xiàn)并更正。 （2）紅藍(lán)字更正法。發(fā)現(xiàn)以前的錯賬，但在本會計年度內(nèi)更正時使用。 （3）藍(lán)字反方向更正法。它在發(fā)現(xiàn)上年度錯賬并更正時使用。 2.計算機記賬錯賬的更正方法 （1）操作員在數(shù)據(jù)輸入時，若發(fā)現(xiàn)手工記賬憑證填制錯誤，在數(shù)據(jù)沒有錄入計算機的情況下，操作員不能擅自直接對手工憑證進行修改，而應(yīng)退請數(shù)據(jù)審核員審核，確認(rèn)憑證填制錯誤后，再由填制人進行糾錯處理，返還操作員。,,,,,（2）當(dāng)記賬憑證已經(jīng)被輸入到會計軟件系統(tǒng)，在沒有記賬前發(fā)現(xiàn)有誤，可

22、分兩種情況處理： 1）若操作員正在輸入時發(fā)現(xiàn)有錯，且是操作員輸入錯誤，可由操作員通過移動光標(biāo)鍵直接修改錯誤；是手工制單錯誤，應(yīng)先由填制人糾錯，然后再由操作員將糾錯后的記賬憑證輸入計算機。 2）若本批記賬憑證已經(jīng)輸完，但還沒有登記賬簿，復(fù)核員在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)提醒操作員修改憑證，修改正確后再審核。 （3）當(dāng)記賬憑證已經(jīng)被輸入會計軟件系統(tǒng)，經(jīng)審核無誤并記賬，然后才發(fā)現(xiàn)錯誤，只能使用紅字沖正法進行更正。,,,,,四、賬簿的結(jié)轉(zhuǎn)與裝訂 （一）賬簿的結(jié)轉(zhuǎn) 總賬按月結(jié)轉(zhuǎn)，即每月末應(yīng)當(dāng)更換新賬頁。在舊賬頁上結(jié)計“月 計” 和“自年初累計發(fā)生額”，分別轉(zhuǎn)入新賬頁的“上月底余額”和 “本年累計發(fā)生額”，新

23、賬頁的“上年底余額”直接從舊賬頁過入即可。 （二）賬簿的裝訂和保管 更換并啟用新賬后，對更換下來的舊賬，要進行整理、裝訂、造冊，按規(guī)定辦理移交手續(xù)，歸檔保管。,,,,,（1）對更換下來的舊賬進行整理。 （2）在進行整理的基礎(chǔ)上裝訂成冊。 （3）賬簿裝訂后，應(yīng)編制目錄，填寫移交清單，辦理移交手續(xù)， 按期歸檔保管。 （4）按照財政部、國家檔案局規(guī)定的會計檔案管理辦法妥善保管，不得丟失和任意銷毀。,,,,第三章存款業(yè)務(wù),第一節(jié)單位存款 一、單位存款賬戶的開立與管理 （一）銀行結(jié)算賬戶的種類 銀行結(jié)算賬戶是指為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人的不同可分為單位銀行結(jié)

24、算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。,,,,,（二）單位銀行結(jié)算賬戶的開立 存款人申請開立賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書，并提供規(guī)定的證 明文件。 （三）單位銀行結(jié)算賬戶的管理 首先，單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款 賬戶。 其次，開戶實行雙向選擇。 再次，開戶實行核準(zhǔn)制。 最后，存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)。,,,,,二、單位活期存款 單位活期存款是隨時可以存入和支取的存款，其存取的方式有現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取。 （一）存入現(xiàn)金 單位存入現(xiàn)金時，應(yīng)填寫一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行經(jīng)辦

25、員。 其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：單位活期存款單位戶,,,,,（二）支取現(xiàn)金 單位支取現(xiàn)金時，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，并在支票上加蓋預(yù)留印鑒，由收款人背書后送交銀行經(jīng)辦員。 其會計分錄為： 借：單位活期存款單位戶 貸：庫存現(xiàn)金 （三）內(nèi)外賬務(wù)核對 內(nèi)外賬務(wù)核對方式分為隨時對賬和定期對賬。,,,,,三、單位定期存款 單位定期存款是單位存入款項時約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。 （一）存入定期存款 其會計分錄為： 借：單位活期存款單位戶 貸：單位定期存款單位戶 （二）支取定期存款 其會計分錄為： 借：單位定期存款單位戶 應(yīng)付利息（或利息支出） 貸：單位活期存款單位戶,,,,,四、單位通知存款

26、單位通知存款是存款時不約定存期，支取時提前通知銀行并約定支取日期和支取金額，按支取日相應(yīng)檔次通知存款利率計付利息的存款業(yè)務(wù)。 單位通知存款的存入與支取使用“單位通知存款”科目核算。 五、單位協(xié)定存款 單位協(xié)定存款是指由可以開立基本存款賬戶的法人及其他組織與商業(yè)銀行簽訂單位協(xié)定存款合同，在基本存款賬戶之上開立協(xié)定存款賬戶，由雙方協(xié)商結(jié)算戶的最低留存金額，超過留存額度的結(jié)算存款或結(jié)算存款不足部分由開戶銀行主動轉(zhuǎn)存的存款業(yè)務(wù)。,,,,,六、存款利息計算 （一）利息計算的一般規(guī)定 1.計息的一般公式 利息本金存期利率 2.單位活期存款的計息 3.單位定期存款的計息 單位定期存款采用逐筆計息法。計息期為

27、整年（月）的，計息公式為：利息=本金年（月）數(shù)年（月）利率 計息期有整年（月）又有零頭天數(shù)的，計息公式為： 利息=本金年（月）數(shù)年（月）利率+本金零頭天數(shù)日利率 4.計息利率 單位活期存款計息期內(nèi)如遇利率調(diào)整的分段計息。,,,,,（二）活期存款的利息計算 1.余額表計息法 余額表按存款賬戶編制，會計部門每日營業(yè)終了按存款賬戶當(dāng)日的最后余額填制余額表，每旬末、月末，加計累計未計息積數(shù)，余額表中各戶余額逐日相加即累計積數(shù)。 2.賬頁計息法 利用賬頁計算計息積數(shù)的，采用帶積數(shù)的計息式賬頁。,,,,,（三）定期存款的利息計算 結(jié)息日累計各存期檔次的計息積數(shù)后，乘以同存期檔次存款的日利率即利息。 其會計

28、分錄為： 借：利息支出定期存款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付定期存款利息戶 單位支取定期存款時，沖減應(yīng)付利息。其會計分錄為： 借：單位定期存款單位定期存款戶 應(yīng)付利息應(yīng)付定期存款利息戶 貸：單位活期存款單位活期存款戶,,,,,第二節(jié)儲蓄存款 一、儲蓄存款的種類 （一）活期儲蓄 活期儲蓄是不固定存款期限，隨時可以存取的一種儲蓄存款。它適用于居民個人生活待用資金和單位互助儲金款項的存儲。 （二）定期儲蓄 定期儲蓄是在存款時約定存款期限，一次或在存期內(nèi)分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金和利息的一種儲蓄存款。 1.整存整取 2.零存整取 3.存本取息 4.整存零取,,,,,（三）定活兩便儲蓄 定活

29、兩便儲蓄是開戶時不確定存期，儲戶可以隨時提取，利率隨實際存期長短而變動的一種儲蓄存款。 （四）個人通知存款 個人通知存款是指存款人在存入款項時不約定存期，支取時需提前通知儲蓄機構(gòu)，約定支取日期和金額方能支取的存款。 二、儲蓄所的勞動組織與業(yè)務(wù)處理基本程序 儲蓄所的勞動組織有兩種：一種是遵照錢賬分管、相互復(fù)核的要求，由會計和出納按規(guī)定程序辦理款項收付與賬務(wù)核對；另一種 是實行柜員制，即一人臨柜，兼辦出納收付款與會計登記賬折等業(yè)務(wù)。,,,,,三、儲蓄存款的核算 (一)活期儲蓄存款 1.存入活期儲蓄存款 存入活期儲蓄存款包括開戶和續(xù)存的處理。 （1）開戶。 其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲蓄

30、存款戶 （2）續(xù)存。 儲戶來所續(xù)存時，亦應(yīng)開具存款憑條，并連同現(xiàn)金、存折一并交經(jīng)辦人員。經(jīng)辦人員應(yīng)清點現(xiàn)金并審核賬、折與密碼。,,,,,2.支取活期儲蓄存款 其會計分錄為： 借：活期儲蓄存款戶 貸：庫存現(xiàn)金 3.清戶 所謂清戶就是指儲戶將存款全部取清并銷戶。 其會計分錄為： 借：活期儲蓄存款戶 利息支出活期儲蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金,,,,,4.活期儲蓄存款的利息計算 其會計分錄為： 借：利息支出活期儲蓄利息支出戶 貸：活期儲蓄存款戶 其他應(yīng)付款應(yīng)交利息稅 （二）整存整取定期儲蓄存款 1.存入整存整取儲蓄存款 其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款整存整取戶,,,,,2.支取整存整取

31、儲蓄存款 （1）到期和過期支取。 其會計分錄為： 借：定期儲蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交利息稅,,,,,（2）提前支取。 其會計分錄為： 借：定期儲蓄存款整存整取戶（全部本金） 利息支出定期儲蓄利息支出戶（提取支取部分的利息） 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款整存整取戶（未支取本金） 其他應(yīng)付款應(yīng)交利息稅,,,,,3.整存整取儲蓄存款利息計算 （1）整存整取儲蓄存款在原定存期內(nèi)的利息，一律按存入日（開戶日）掛牌公告的利率計付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。 金融企業(yè)的會計分錄為： 借：定期儲蓄存款整存整取戶 利息支

32、出定期儲蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交利息稅,,,,,（2）整存整取儲蓄存款未到期，如儲戶全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息；部分提前支取的，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時，按原存入日掛牌公告的定期儲蓄存款利率計付利息。 （3）整存整取儲蓄存款逾期支取，除約定自動轉(zhuǎn)存的以外，其超過原定存期的部分，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。,,,,,（三）零存整取定期儲蓄存款 1.存入零存整取儲蓄存款 （1）開戶。 由儲戶填具“零存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一并交經(jīng)辦人員。經(jīng)辦人員審查存款憑條和點

33、收現(xiàn)金無誤后，登記“開銷戶登記簿”，編列賬號，開立零存整取分戶賬與存折。 （2）續(xù)存。在存期內(nèi)儲戶續(xù)存時，亦應(yīng)填制“零存整取定期儲蓄存款憑條”，與存折、現(xiàn)金一并交經(jīng)辦人員，經(jīng)辦人員將分戶賬與存折核對并點收現(xiàn)金無誤后，登記存折、分戶賬，手續(xù)與開戶基本相同。,,,,,2支取零存整取儲蓄存款 （1）到期支取。 （2）過期支取。 （3）提前支取。 3零存整取儲蓄存款的利息計算 （四）整存零取定期儲蓄存款 賬務(wù)處理時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“定期儲蓄存款”科目“整存零取”明細(xì)賬戶。 （五）存本取息定期儲蓄存款 賬務(wù)處理時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“定期儲蓄存款”科目“存本取息”明細(xì)賬戶。,,,,,

34、(六)定活兩便儲蓄存款 在儲蓄管理條例實施后存入的定活兩便儲蓄存款，存期不滿3個月的，按實際天數(shù)計付活期利息；存期3個月以上（含3個月）不滿半年的，按支取日整存整取3個月存款利息打六折計算；存期滿半年不滿1年的，按支取日整存整取6個月存款利率打六折計算；存期在1年以上，無論存期多長，整個存期一律按支取日整存整取1年存款利率打六折計算。,,,,,（七）通存通兌儲蓄業(yè)務(wù) 儲戶填寫存款憑證來所辦理續(xù)存業(yè)務(wù)時，經(jīng)辦人員審核憑證、清點現(xiàn)金無誤后，進行賬務(wù)處理。 會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（或通存通兌往來）通存通兌清算 專戶 儲戶填寫取款憑證來所辦理取款業(yè)務(wù)時，經(jīng)辦人員審核憑證要素、驗對

35、密碼無誤后，進行賬務(wù)處理。 會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款（或通存通兌往來）通存通兌清算專戶 貸：庫存現(xiàn)金,,,,,四、儲蓄所結(jié)賬 （一）儲蓄所結(jié)賬 1.編制匯總傳票 儲蓄所每日營業(yè)終了應(yīng)根據(jù)各種儲蓄存款的存取款憑條，以及利息清單分別科目進行合計，編制匯總傳票，并將存取款憑條及利息清單作匯總傳票附件，報送管轄行，憑以記載明細(xì)賬和總賬。 2.編制營業(yè)匯總?cè)請蟊?營業(yè)匯總?cè)請蟊硎蔷C合反映儲蓄所當(dāng)天業(yè)務(wù)活動情況的報表，是軋平當(dāng)日賬務(wù)的工具。,,,,,3賬務(wù)核對 核對的主要內(nèi)容有： （1）核對庫存現(xiàn)金。 （2）核對各種儲蓄存款余額。 （3）賬戶數(shù)量以及空白重要憑證數(shù)量，也應(yīng)與實存數(shù) 核對。 （二）管轄行

36、并賬的處理 管轄行對各儲蓄所送來的儲蓄憑證及營業(yè)匯總?cè)請蟊響?yīng)進行全面審核，審核無誤后，對各種儲蓄存款應(yīng)分別儲蓄種類，按所設(shè)立分戶賬進行登記，并根據(jù)各儲蓄所送來的匯總傳票按科目編制匯總科目日結(jié)單，據(jù)以登記總賬。然后，將分戶賬余額合計同總賬余額進行核對，核對相符后并入全轄賬內(nèi)，編制全轄日計表。,,,,第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù),第一節(jié)支付結(jié)算概述 一、支付結(jié)算的概念 結(jié)算是各單位、個人間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、債務(wù)清償以及資金調(diào)撥等而引起的貨幣收付行為，因此也被稱為貨幣結(jié)算。 貨幣結(jié)算按照結(jié)算手段的不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算、票據(jù)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)賬結(jié)算三種。 票據(jù)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)賬結(jié)算統(tǒng)稱支付結(jié)算。 二、銀行結(jié)算的性質(zhì)和任務(wù)

37、 （一）銀行結(jié)算的性質(zhì) 銀行結(jié)算是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動中的貨幣給付、資金清算的重要手段，是社會經(jīng)濟活動中各項資金清算的中介。,,,,,（二）銀行結(jié)算的任務(wù) 銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)所承擔(dān)的任務(wù)主要是根據(jù)經(jīng)濟往來，合理組織和準(zhǔn)確、及時辦理結(jié)算，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和結(jié)算辦法的規(guī)定管理支付結(jié)算，保障結(jié)算活動的正常進行。 三、銀行結(jié)算的原則 （一）恪守信用，履約付款 （二）誰的錢進誰的賬，由誰支配 （三）銀行不墊款,,,,,四、結(jié)算紀(jì)律 （一）單位和個人應(yīng)當(dāng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 辦理支付結(jié)算的單位和個人必須重合同、守信用，嚴(yán)格執(zhí)行以下結(jié)算紀(jì)律： （1）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。 （2）不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)套

38、取銀行信用，如空頭 支票、遠(yuǎn)期支票和空頭匯票等。 （3）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實商品交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。 （4）不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金。,,,,,（二）銀行應(yīng)當(dāng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 銀行要履行“清算中介”的職責(zé)，嚴(yán)格遵守各項結(jié)算紀(jì)律： （1）不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金。 （2）不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項。 （3）不準(zhǔn)無理拒付，不扣、少扣滯納金，影響社會資金的正 常周轉(zhuǎn)。 （4）不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取資金。 （5）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行本票、銀行匯票和辦理空頭匯款。 （6）不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通。

39、 （7）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。 （8）不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)。 （9）不準(zhǔn)放棄對企業(yè)違反結(jié)算紀(jì)律的制裁。 （10）不準(zhǔn)逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項。,,,,,五、支付結(jié)算工具 支付結(jié)算工具是記載結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)容，實現(xiàn)資金在收付款人賬戶之間轉(zhuǎn)移的載體。 我國目前采用的支付結(jié)算工具主要是用于國內(nèi)結(jié)算的支付結(jié)算工具，由支付結(jié)算方式和票據(jù)構(gòu)成。 結(jié)算方式是指由單位或個人填寫結(jié)算憑證，直接提交銀行委托收款或付款的結(jié)算手段。它主要包括匯兌、托收承付和委托收款。 票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等。,,,,,六、票據(jù)的概念、特征與基本規(guī)定 （一）票據(jù)的概念與特征 票據(jù)是出票人簽發(fā)由

40、出票人自己或委托他人在見票時，或在票據(jù)到期日無條件支付確定金額給收款人或持票人的有價證券。 （二）票據(jù)的基本規(guī)定 1.票據(jù)基礎(chǔ) 票據(jù)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)是必須具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。 2.票據(jù)記名 出票時出票人必須記載收款人名稱，背書時必須記載背書人、被背書人名稱，被背書人即現(xiàn)實收款人。,,,,,3.票據(jù)行為 票據(jù)行為包括出票、背書、承兌、保證等。 4.票據(jù)權(quán)利 票據(jù)權(quán)利包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。 付款請求權(quán)是持票人向主債務(wù)人或其他債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利。 追索權(quán)是持票人行使付款請求權(quán)得不到實現(xiàn)時，可以向出票人、背書人或其他債務(wù)人行使的第二次權(quán)利。 5.票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 流通轉(zhuǎn)讓

41、是票據(jù)的一個重要特點。 流通轉(zhuǎn)讓的票據(jù)必須要經(jīng)過背書。,,,,,6.票據(jù)保證 票據(jù)保證即票據(jù)債務(wù)人以外的人為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行，在票據(jù)上或者粘單上所做的表示愿意與被保證人負(fù)相同責(zé)任的票據(jù)行為。 7.提示付款 票據(jù)的收款人或持票人必須按票據(jù)法規(guī)定的期限提示付款。商業(yè)匯票的持票人超過規(guī)定期限提示付款的，喪失對其前手的追索權(quán)。,,,,,8.票據(jù)簽章 單位在票據(jù)上的簽章，應(yīng)為該單位的財務(wù)專用章或者公章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。 9.票據(jù)抗辯 票據(jù)抗辯是票據(jù)債務(wù)人基于某些合法的事由，對票據(jù)債權(quán)人拒絕履行義務(wù)的行為。 10.票據(jù)的喪失與掛失 票據(jù)喪失是指票據(jù)的權(quán)利人因被盜、遺失、毀損等

42、原因而失去了對匯票的占有。票據(jù)權(quán)利并不因票據(jù)喪失而消滅。票據(jù)喪失后可以采取相應(yīng)的補救措施。,,,,,第二節(jié)支 票 一、支票的概念、種類及基本規(guī)定 （一）支票的概念與種類 1.支票的概念 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票必須具備出票人、收款人和付款人三個關(guān)系人。 2.支票的種類 支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。,,,,,二、轉(zhuǎn)賬支票的核算 （一）持票人與出票人在同一行處開戶 持票人向銀行提交支票時，應(yīng)填制一式三聯(lián)進賬單，并在支票上作委托背書，進賬單與支票一并提交銀行。 其會計分錄為： 借：單位活期存款出

43、票人戶 貸：單位活期存款持票人戶,,,,,（二）持票人與出票人不在同一行處開戶 1.支票提交持票人開戶銀行 基本處理程序圖：,,,,,（1）持票人開戶銀行。 其會計分錄為： 借：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項、存放中央銀行款項） 貸：單位活期存款持票人戶 （2）出票人開戶銀行。 其會計分錄為： 借：單位活期存款出票人戶 貸：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項、存放中央銀行款項）,,,,,2.支票提交出票人開戶銀行 基本處理程序進賬單和轉(zhuǎn)賬支票辦理轉(zhuǎn)賬圖：,,,,,第三節(jié)銀行本票 一、銀行本票的概念及基本規(guī)定 （一）銀行本票的概念 銀行本票是由銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給持票人的

44、票據(jù)。,,,,,（二）銀行本票的基本規(guī)定 （1）單位和個人凡在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。 （2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以用于支取現(xiàn)金。 （3）銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不得超過2個月。 （4）銀行本票的出票人，限于在人民銀行開立清算賬戶、參加票據(jù)交換、內(nèi)部管理健全并經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行批準(zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。 （5）銀行本票必須載明的內(nèi)容有：表明“銀行本票”的字樣，無條件支付的承諾，確定的金額，收款人名稱，出票日期，出票人簽章等。,,,,,二、轉(zhuǎn)賬銀行本票的核算 （一）出票行簽發(fā)銀行本票 單位或個人使用銀行本票時，應(yīng)填寫一式三聯(lián)銀行本票申請書，第

45、一聯(lián)存根由申請人留存，第二、三聯(lián)提交銀行。,,,,,其會計分錄為： 借：單位活期存款（或庫存現(xiàn)金）申請人戶 貸：本票 （二）代理付款行辦理銀行本票付款 其會計分錄為： 借：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項、存放中央銀行款項） 貸：單位活期存款持票人戶 （三）出票行結(jié)清本票 其會計分錄為： 借：本票 貸：清算資金往來（或待清算票據(jù)款項、存放中央銀行款項）,,,,,三、出票行兌付現(xiàn)金本票 其會計分錄為： 借：本票 貸：庫存現(xiàn)金 四、本票退款 本票如因超過付款提示期限或其他原因需要退款，應(yīng)由申請人填制三聯(lián)進賬單與本票一并提交出票行辦理。出票行審查無誤后，憑以辦理退款手續(xù)。,,,,,第四節(jié)銀行匯票 一、

46、銀行匯票的概念及基本規(guī)定 （一）銀行匯票的概念 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。,,,,,（二）銀行匯票的基本規(guī)定 （1）單位和個人的各種經(jīng)濟活動款項的結(jié)算，均可以使用銀行匯票。 （2）銀行匯票上包含的內(nèi)容有：表明“銀行匯票”的字樣，簽發(fā)金額，付款人名稱，收款人名稱，出票日期，出票人簽章。 （3）銀行匯票的出票和付款，全國業(yè)務(wù)范圍限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機構(gòu)。 （4）銀行匯票的提示付款期限為1個月。 （5）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行均不予受理。 （6）銀行匯票的背

47、書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)，未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。,,,,,二、銀行匯票的核算 銀行匯票的處理過程分為簽發(fā)、兌付和結(jié)清三個階段,,,,,（一）出票行簽發(fā)銀行匯票 出票行轉(zhuǎn)賬付款的會計分錄為： 借：單位活期存款申請人戶 貸：匯出匯款 現(xiàn)金交付的會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：匯出匯款 （二）代理付款行支付匯票款 1.持票人在銀行開有賬戶 其會計分錄為： 借：聯(lián)行往賬 貸：單位活期存款持票人戶,,,,,2.持票人未在銀行開立賬戶 如果持票人未在銀行開立賬戶，可以選擇任何一家銀行提示付款。 代理付款行審查無誤后，先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目，以持

48、票人姓名開立臨時存款戶并注明匯票號碼，然后再一次或分次支取。其會計分錄為： 借：聯(lián)行往賬 貸：應(yīng)解匯款持票人戶 轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目后，其會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款原持票人戶 貸：科目 如需支取現(xiàn)金，其會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款 原持票人戶 貸：庫存現(xiàn)金,,（三）出票行結(jié)清銀行匯票 出票行接到代理付款行寄來聯(lián)行借方報單以及解訖通知時，經(jīng)與匯票卡片核對無誤后，分別情況進行處理。 匯票全額付款時，其會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 匯票有多余款的，其會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬 單位活期存款申請人戶,,,,,（四）匯票退匯 1.申請人退款的處理 匯票的退款應(yīng)向出票行申請辦理。

49、2.持票人超過付款期限不獲付款的處理 持票人超過付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)請求付款時，應(yīng)當(dāng)向出票行說明原因，并提交匯票和解訖通知。 （1）匯票應(yīng)全額付款的，即持票人應(yīng)獲得全部匯票款的，其會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：應(yīng)解匯款持票人戶,,,,,同時銷記“匯出匯款”賬，計分錄為： 借：應(yīng)解匯款持票人戶 貸：聯(lián)行往賬（或匯出匯款） （2）匯票有多余款的，即持票人不能全額獲得匯票款的， 其會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：應(yīng)解匯款持票人戶 科目申請人戶,,,,,第五節(jié)商業(yè)匯票 一、商業(yè)匯票的概念、種類及基本規(guī)定 （一）商業(yè)匯票的概念與種類 1.商業(yè)匯票的概念 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款

50、人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 2商業(yè)匯票的種類 按承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,,,,,（二）商業(yè)匯票的基本規(guī)定 （1）凡是在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，根據(jù)購銷合同進行商品交易和清償債權(quán)、債務(wù)，均可以使用商業(yè)匯票。 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票必須有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （3）商業(yè)承兌匯票的出票人必須是在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織。 （4）商業(yè)匯票可以在簽發(fā)時向付款人提示承兌后使用，也可以在匯票出票后，先使用再向付款人提示承兌。 （5）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。 （6）商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10

51、日內(nèi)。,,,,,二、商業(yè)承兌匯票的核算 商業(yè)承兌匯票基本處理程序圖：,,,,,（一）持票人開戶行受理委托代收匯票款 持票人在提示付款期內(nèi)填寫托收憑證，在“托收憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及其號碼，匯票附后作為收款憑據(jù)，一并送交開戶銀行。 銀行審查無誤后，在托收憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記。第一聯(lián)托收憑證退交持票人，第二聯(lián)托收憑證專夾保管，并登記發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿。 （二）付款人開戶銀行代收款，具體內(nèi)容教材第77頁。 （三）持票人開戶行收到劃回款項或退回憑證,,,,,（1）持票人開戶行收到付款人開戶行寄來的聯(lián)行報單和第四聯(lián)托收憑證時。 其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：單位活期存款

52、持票人戶 （2）持票人開戶行如接到付款人開戶行寄來的未付款項通知書或拒付理由書、匯票和托收款憑證，應(yīng)與留存的第二聯(lián)托收憑證核對；第二聯(lián)托收憑證、一聯(lián)未付款項通知書或拒付理由書留存；第四聯(lián)托收憑證（拒付的還應(yīng)當(dāng)包括托收憑證第五聯(lián)）、未付票款通知書或拒付理由書第四聯(lián)及匯票退交持票人，由持票人與付款人自行交涉解決。,,,,,三、銀行承兌匯票的核算 （一）承兌銀行辦理匯票承兌 銀行承兌匯票在簽發(fā)后，由出票人向匯票上記明的承兌銀行申請承兌。 承兌銀行的信貸部門按照信貸辦法的有關(guān)規(guī)定和審批程序，對企業(yè)的資信情況、購銷合同、匯票的使用對象和匯票記載的內(nèi)容進行認(rèn)真審查。 （二）匯票到期時承兌銀行收款 1.承兌

53、申請人有足夠資金支付匯票款 其會計分錄為： 借：單位活期存款承兌申請人戶 貸：應(yīng)解匯款承兌申請人戶,,,,,2.承兌申請人存款賬戶不足支付 其會計分錄為： 借：單位活期存款承兌申請人戶 逾期貸款（或承兌匯票墊款）承兌申請人逾期貸款（墊款）戶 貸：應(yīng)解匯款承兌申請人戶 3.承兌申請人無款支付 承兌申請人存款賬戶無款支付的，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，轉(zhuǎn)入承兌申請人的逾期貸款賬戶，每天按5計收利息。,,,,,（三）持票人開戶行受理托收匯票款 持票人對將要到期的銀行承兌匯票，要匡算至付款人（即承兌銀 行）的郵程，提前委托開戶銀行收款，并填制托收憑證，在“托收憑據(jù)名稱”欄注明“銀行

54、承兌匯票”字樣與匯票號碼，連同匯票一并送交開戶行。 （四）承兌銀行支付匯票款項 承兌銀行收到持票人開戶行寄來的托收憑證及匯票，應(yīng)抽出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本認(rèn)真核對、審查，無誤后，于匯票到期日或到期日之后的見票當(dāng)日，將款項從“應(yīng)解匯款”科目付出，劃往持票人開戶行。 其會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款承兌申請人戶 貸：聯(lián)行往賬,,,,,（五）持票人開戶行收到劃款 持票人開戶行收到承兌銀行劃款的報單和托收憑證，按照委托收款結(jié)算的款項劃回手續(xù)處理，將款項收入持票人賬戶。 其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：單位活期存款持票人戶,,,,,第六節(jié)匯兌 一、匯兌的概念、種類及基本規(guī)定 （一）匯兌的概念與種

55、類 匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。 （二）匯兌的基本規(guī)定 （1）匯兌結(jié)算適用于單位、個體經(jīng)濟戶和個人匯撥各種款項。 （2）匯兌結(jié)算憑證必須記載的事項包括：表明“信匯”或“電匯”的字樣，無條件支付的委托，確定的金額，匯款人的名稱，收款人的名稱，匯入地點、匯入行名稱，匯出地點、匯出行名稱，委托日期，匯款人簽章。,,,,,（3）為了滿足個體戶和個人在匯入行支取現(xiàn)金的需要，凡匯款人和收款人均為個人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，匯款時可以在 信匯、電匯憑證匯款金額大寫欄先填寫“現(xiàn)金”二字，再填寫大寫金額，并由匯出行審查。 （4）匯款人可將款項直接匯給收款人，也可申請“留行待取”，還

56、可在匯入地分次支取匯款或憑印鑒支取。 （5）為了適應(yīng)商品采購的需要，收款人在匯入行可以對匯款申請轉(zhuǎn)匯，匯款人確定不得轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在匯兌憑證備注欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”字樣。 （6）匯款人對匯出行尚未匯出的款項可以申請撤銷，對已經(jīng)匯出的款項可以申請退匯。匯入銀行對收款人拒收的匯款或經(jīng)過兩個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。,,,,,二、信匯的核算 信匯是匯款人委托銀行以郵寄憑證的方式將款項匯給外地收款人的一種匯款方式。其基本處理程序圖：,,,,,（一）匯出行匯出款項 如果是在銀行開有賬戶的單位轉(zhuǎn)賬匯款，其會計分錄為： 借：單位活期存款匯款人戶 貸：聯(lián)行往賬 如果交現(xiàn)金匯款，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

57、貸：應(yīng)解匯款匯款人戶 借：應(yīng)解匯款匯款人戶 貸：聯(lián)行往賬,,,,,（二）匯入行解付匯款 1.直接收賬 直接收賬就是收款人在匯入行開有賬戶， 其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：單位活期存款收款人戶 2.不直接收賬 不直接收賬就是指收款人未在銀行開立賬戶， 其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：應(yīng)解匯款人戶,,,,,三、電匯的核算 電匯是匯款人委托銀行將所匯款項用電報通知匯入行的一種匯款方式。 （一）匯出行 匯款人向銀行申請辦理電匯時，應(yīng)填送一式三聯(lián)電匯憑證。 （二）匯入行 匯入行接到匯出行發(fā)來的電報經(jīng)譯電并審查無誤后，按電報內(nèi)容編制三聯(lián)電劃貸方補充報單。其余手續(xù)和信匯相同。,,,,,第七節(jié)托收承付

58、一、托收承付的概念、種類及基本規(guī)定 （一）托收承付的概念與種類 托收承付是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，付款人根據(jù)購銷合同核對單證或驗貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 托收承付按款項劃回方式分為郵劃和電劃兩種。,,,,,（二）托收承付的基本規(guī)定 （1）托收承付結(jié)算方式適用于異地國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)之間的商品交易，以及由于商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)（應(yīng)隨同當(dāng)次或并入下次貨款辦理托收）的款項結(jié)算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。 （2）使用托收承付結(jié)算的收付款雙方必須訂有購銷合同，并在合同中

59、訂明使用托收承付結(jié)算方式；雙方信用好，能遵照合同規(guī)定辦理；商品采用發(fā)貨制，并憑貨物確已發(fā)運的證件（包括鐵路、航 運、公路等承運部門簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)等）辦理托收，對于其他沒有發(fā)運證件的，按規(guī)定憑其他有關(guān)證件辦理托收。 （3）托收承付結(jié)算每筆金額起點為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1000元。,,,,,（4）收款人對同一付款人發(fā)出托收累計三次收不回貨款的，銀行應(yīng)暫停其向該付款人辦理托收；付款人累計三次提出無理拒付的，銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收并處以罰款。 托收承付的基本處理程序圖：,,,,,二、托收承付的核算 （一）托收階段 1.收款人開戶行受理托收 收款人辦理托收承付結(jié)算，

60、應(yīng)當(dāng)向銀行提交托收憑證與有關(guān)的交易單證。 開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)進行認(rèn)真審查。 2.付款人開戶行通知付款 付款人開戶行接到收款人開戶行寄來的郵劃或電劃第三、四、五聯(lián)托收憑證及交易單證時，應(yīng)審查其是否屬于本行受理的憑證，所附單證的張數(shù)與憑證的記載是否相符。,,,,,（二）承付劃款階段 1.全額付款 （1）付款人開戶行劃款。 其會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：聯(lián)行往賬 （2）收款人開戶行收款。 其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：單位活期存款收款人戶,,,,,2.提前承付 付款人在承付期滿前通知銀行提前付款，銀行應(yīng)立即辦理劃款并在托收憑證和登記簿備注欄分別注明“提前承付”字樣

61、，其余手續(xù)與全額付款相同。 3.部分支付 承付期滿日營業(yè)終了，付款人賬戶資金不足以全額支付托收款項時，可在次日上午支付部分托收款劃往收款人開戶行，其剩余部分在以后有款時陸續(xù)扣收。,,,,,4逾期付款 付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了前，賬戶無款支付的，開戶行應(yīng)在托收憑證和登記簿備注欄分別注明“逾期付款”字樣或注銷登記簿，另登記“到期未收登記簿”，并填制三聯(lián)“托收承付到期未收通知書”（用異地結(jié)算通知書格式），將第一、二聯(lián)通知書寄收款人開戶行（電劃的不另拍發(fā)電報），第三聯(lián)通知書留存。以后付款人賬戶有款時，一次或分次扣收款項的處理參照部分支付的手續(xù)辦理。 5.拒絕付款 付款人可向銀行提出全部或部分拒絕

62、付款的情況有7種。 付款人提出拒付時，應(yīng)填寫“拒絕付款理由書”，注明拒絕付款理由。,,,,,（1）全部拒絕付款。 對符合規(guī)定同意拒付的，銀行應(yīng)在拒付理由書上簽注意見，由經(jīng)辦人員和會計主管人員簽章，然后在托收憑證和登記簿備注欄注明“全部拒付”，拒絕付款理由書第一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章，作為回單退還付款人，第二聯(lián)連同第三聯(lián)托收憑證留存?zhèn)洳?，第三、四?lián)連同有關(guān)拒付證明和第四、五聯(lián)托收憑證等一并寄收款人開戶行。 （2）部分拒絕付款。 對符合規(guī)定同意拒付的，在托收憑證和登記簿備注欄注明“部分拒付”字樣及拒付金額。對同意承付部分，以第二聯(lián)拒付理由書代借方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。 6.多承付 付款人如因商品的價格、數(shù)量或金額

63、變動等原因，要求對本筆托收多承付，款項一并劃回時，應(yīng)在承付期內(nèi)，填制四聯(lián)“多承付理由書提交開戶行。,,,,,第八節(jié)委托收款 一、委托收款的概念、種類及基本規(guī)定 （一）委托收款的概念與種類 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 按照款項劃回方式，委托收款結(jié)算分為郵劃和電劃兩種，由收款人選用。 （二）委托收款的基本規(guī)定 （1）委托收款適用于單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人的債務(wù)證明委托銀行收取款項，以及同城公用事業(yè)費的收取。 （2）在同城范圍內(nèi)，公用事業(yè)費采用委托收款結(jié)算的，收付雙方必須事先簽訂合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，經(jīng)開戶銀行同意，并報當(dāng)?shù)厝嗣胥y行批準(zhǔn)，才能

64、辦理，因此，也被稱為同城特約委托收款。,,,,,二、委托收款的核算 （一）收款人開戶行受理委托收款 收款人辦理委托收款結(jié)算時，應(yīng)填制郵劃（或電劃）托收憑證，連同有關(guān)的票據(jù)或其他憑證一并提交開戶銀行委托代收款項。 用于辦理委托收款的托收憑證必須記載的事項包括：表明“委托收款”的字樣，確定的金額，收付款人名稱，委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)，委托日期，收款人在第二聯(lián)憑證上的簽章。 （二）付款人開戶行辦理付款 1.通知付款 付款人開戶銀行收到有關(guān)憑證后，在各聯(lián)憑證上填注收到日期，并登記“收到托收憑證登記簿”，第三、四聯(lián)托收憑證專夾保管，付款人為單位的，將第五聯(lián)托收憑證作付款通知交付款人，并由付款人簽

65、收。 付款人開戶行必須及時辦理委托收款結(jié)算的款項支付。,,,,,2.付款人付款 （1）以銀行為付款人。 其會計分錄為： 借：科目戶 貸：聯(lián)行往賬 （2）以單位為付款人。 其會計分錄為： 借：科目付款人存款戶 貸：聯(lián)行往賬 3.拒絕付款 付款人在付款期內(nèi)經(jīng)過驗單，發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格不符，或款項已付，或計算錯誤等，應(yīng)在接到付款通知的次日起3日內(nèi)，持拒絕付款理由書和債務(wù)證明，向銀行提出全部或部分拒絕支付款項。,,,,,（三）收款人開戶行收到劃回款項 其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：科目收款人戶,,,,,第九節(jié)信用卡 一、信用卡的概念、種類及基本規(guī)定 （一）信用卡的概念與種類 1.信用

66、卡的概念 信用卡是由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。 2.信用卡的分類 信用卡按使用對象的不同分為單位卡和個人卡，按幣種分為人民幣卡和外幣卡，按載體材料分為磁條卡和芯片（IC）卡。,,,,,（二）信用卡的基本規(guī)定 （1）信用卡僅限于合法持卡人使用，不得轉(zhuǎn)借或轉(zhuǎn)讓。 （2）準(zhǔn)貸記卡規(guī)定有起存金額，申領(lǐng)的單位和個人，其存款賬戶必須保持足以支付的存款余額以備支用，在存款余額不足而又急需款項的情況下，允許善意透支并要定期歸還。 （3）貸記卡與準(zhǔn)貸記卡的透支，不準(zhǔn)超過最高透支額。 （4）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入其賬戶。 （5）單位卡持卡人可持卡在特約單位購物、消費，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，且一律不得支取現(xiàn)金。,,,,,二、信用卡的核算 （一）發(fā)行信用卡 1.發(fā)行單位卡的核算 其會計分錄為： 借：單位活期存款單位戶 貸：銀行卡存款單位戶 手續(xù)費及傭金收入 2發(fā)行個人信用卡的核算 其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行卡存款人信用卡戶 手續(xù)費及傭金收入 （二）憑