《《審計(jì)案例分析》課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計(jì)案例分析》課件（72頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、主講教師 張小紅,審計(jì)案例研究,從第二章到第八章是關(guān)于股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試。通過(guò)審計(jì)測(cè)試收集足夠的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。,審計(jì)測(cè)試的有關(guān)理論,（1）內(nèi)部控制的符合性測(cè)試,審計(jì)測(cè)試的內(nèi)容,（2）交易、賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,（）審計(jì)測(cè)試的組織實(shí)施,,符合性測(cè)試的含義,符合性測(cè)試的對(duì)象,符合性測(cè)試的目的,內(nèi)部控制的符合性測(cè)試,,是為了獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。,符合性測(cè)試的含義,,被審單位內(nèi)部控制，即是被單位為保證業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法、完整而制定實(shí)施的

2、政策和程序。,,符合性測(cè)試的對(duì)象,,是確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,,符合性測(cè)試的目的,,,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的含義,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì),實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,,是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審單位在記錄交易和金額的過(guò)程中發(fā)生的金額錯(cuò)誤及錯(cuò)報(bào)情況。,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的含義,,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)是指執(zhí)行審計(jì)程序的種類(lèi)及其有效性。,A）分析性復(fù)核,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì),B）交易細(xì)節(jié)測(cè)試,C）余額細(xì)節(jié)測(cè)試,,是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行測(cè)試是在會(huì)計(jì)期中、期末。,是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試種類(lèi)的多少和應(yīng)用某項(xiàng)測(cè)試程序所審計(jì)的數(shù)量。,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間,實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,,,

3、,審計(jì)測(cè)試的組織實(shí)施,一般按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行,,,,,業(yè)務(wù)循環(huán),,銷(xiāo)售與收款循環(huán),購(gòu)貨與付款循環(huán),生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán),籌資與投資循環(huán),,,,,,主要業(yè)務(wù)活動(dòng),第二章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)案例,主 要 特 性,,主要憑證和會(huì)計(jì)記錄,接受顧客定單，批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用，按銷(xiāo)售單供貨，按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物，向顧客開(kāi)具賬單，記錄銷(xiāo)售，辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入，辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓?zhuān)N(xiāo)壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備。,銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng),銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄,顧客定貨單 銷(xiāo)售單 發(fā)運(yùn)憑證 銷(xiāo)售發(fā)票,應(yīng)收賬款明細(xì)賬 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 顧客月末對(duì)賬單,,案例一:大為股份

4、有限公司銷(xiāo)售收入審計(jì)案例,華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所2002年2月接受委托對(duì)大為股份有限公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，CPA對(duì)銷(xiāo)售收入的內(nèi)部控制進(jìn)行了符合性測(cè)試，對(duì)銷(xiāo)售收入項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,案 例 簡(jiǎn) 介,1、銷(xiāo)售收入重要性水平的確定 2、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 3、銷(xiāo)售收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,重 難 點(diǎn),案例一:大為股份有限公司銷(xiāo)售收入審計(jì)案例,,本案例中將銷(xiāo)售收入的重要性水平定為5萬(wàn)元。需要理解：,1、銷(xiāo)售收入重要性水平的確定,什么是重要性水平？,如何確定重要性水平？,重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決

5、策。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要考慮兩個(gè)層次的重要性水平,重要性水平的含義,重要性水平的含義,會(huì)計(jì)報(bào) 表層次,賬戶(hù)和 交易層次,,,針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而確定,針對(duì)具體的交易和賬戶(hù)，如本案例的銷(xiāo)售收入的重要性水平為5萬(wàn)元。,重要性水平的確定依據(jù),（1）稅前凈利潤(rùn)的5%10%；,（2）資產(chǎn)總額的0.5%1%；,（3）凈資產(chǎn)的1%；,（4）銷(xiāo)售收入的0.5%1% ；,說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師先對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行計(jì)算并確定，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平分配到各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。 本案例中分配給銷(xiāo)售收入項(xiàng)目的重要性水平為5萬(wàn)元。,重要性水平的確定,,（1）主要審計(jì)方法的了解 （2）銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了

6、解 （3）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，并作出評(píng)價(jià)。,2、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解測(cè)試、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的主要審計(jì)方法有六種：,（1）主要審計(jì)方法的了解,檢查 監(jiān)盤(pán) 觀察 計(jì)算 查詢(xún)及函證 分析性復(fù)核,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。,檢查法,監(jiān)盤(pán)法,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。,觀察法,查詢(xún)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行口頭或書(shū)面詢(xún)問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 函證是

7、指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢(xún)證的一種方法。,查詢(xún)及函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。,計(jì)算法,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。,分析性復(fù)核,,（2）對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解,了解內(nèi)部控制 并進(jìn)行描述,了解的具 體內(nèi)容,,關(guān)鍵控制點(diǎn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、了解，涉及的審計(jì)方法主要有：,了解內(nèi)部控制并進(jìn)行描述,詢(xún)問(wèn),內(nèi)部控制的政策和程序,檢查,觀察,會(huì)計(jì)手冊(cè)、會(huì)計(jì)制度的流程圖,被審計(jì)單位的有關(guān)活動(dòng)及運(yùn)做作情況,,,,對(duì)了解到的內(nèi)

8、部控制進(jìn)行描述主要有三種方法： 調(diào)查表法（見(jiàn)教材P21表2-1） 流程圖法 文字描述法 （注：三種方法的優(yōu)缺點(diǎn)請(qǐng)參見(jiàn)審計(jì)學(xué)原理教材內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容。）,描述內(nèi)部控制的方法,（1）企業(yè)是否制定銷(xiāo)售計(jì)劃并得到有效實(shí)施；,（2）企業(yè)是否簽訂銷(xiāo)售合同，是否得到企業(yè)主管人員批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查評(píng)價(jià)，是否按合同要求組織產(chǎn)品銷(xiāo)售； （3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂單為依據(jù)登記入賬；,銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn),（4）在發(fā)貨前客戶(hù)賒銷(xiāo)是否被授權(quán)批準(zhǔn)； （5）銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)事先編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)怯浫胭~； （6）是否每月向客戶(hù)寄對(duì)賬單，并對(duì)客戶(hù)提出的意見(jiàn)作專(zhuān)案追查；,銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵

9、控制點(diǎn),（7）銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的確定是否已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； （8）企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)是否根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)單填制產(chǎn)品出庫(kù)單，是否建立嚴(yán)格的點(diǎn)驗(yàn)制度；,銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn),（9）企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)是否根據(jù)結(jié)算憑證與合同副本核對(duì)相符，及時(shí)辦理貨款結(jié)算，是否建立銷(xiāo)售款的清欠制度； （10）企業(yè)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬、款是否分管； （11）企業(yè)合同及業(yè)務(wù)、保管、和會(huì)計(jì)憑證是否有專(zhuān)人專(zhuān)管； （12）企業(yè)是否定期進(jìn)行會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)和保管部門(mén)銷(xiāo)售賬核對(duì)。,銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn),本案例中，通過(guò)對(duì)調(diào)查表的分析，初步確定大為公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性。但內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況到底如何？需要

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。,對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià),,了解測(cè)試之后，CPA對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性和具體執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。并根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平可以評(píng)價(jià)為：為高水平（低信賴(lài)度）、中等水平（中等信賴(lài)度）、低水平（高信賴(lài)度）。,（3）內(nèi)部控制符合性測(cè)試及評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試并非必不可少的程序，如果在了解測(cè)試中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不可信，則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,特別說(shuō)明,本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉欣運(yùn)用抽查技術(shù)，通過(guò)檢查、實(shí)地觀察和詢(xún)問(wèn)等方法對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。并將測(cè)試過(guò)程記錄于審計(jì)工作底稿。見(jiàn)教材P21表2-2測(cè)試過(guò)程表。,本案例中的符

11、合性測(cè)試過(guò)程,大為公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但也存在一些問(wèn)題，從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試表中可以看出，該公司銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝運(yùn)單的核對(duì)機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷(xiāo)售發(fā)票的虛開(kāi)提供了可能；未能定期將應(yīng)收賬款與客戶(hù)進(jìn)行核對(duì)，應(yīng)收賬款的管理較為混亂。,本案例符合性測(cè)試的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)內(nèi)部控制薄弱的地方加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的力度。,內(nèi)部控制符合性測(cè)試結(jié)論,,（1）測(cè)試的重點(diǎn)：查明銷(xiāo)售收入是否有異常，尤其關(guān)注是否被高估。 （2）審計(jì)方法的運(yùn)用：分析性復(fù)核可以分析收入是否有波動(dòng)；檢查會(huì)計(jì)憑證可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易是否有異常；截

12、止期測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的入賬時(shí)間是否恰當(dāng)。,3、銷(xiāo)售收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在虛記。 教材P22表2-3大為公司財(cái)務(wù)指標(biāo)表是一種趨勢(shì)分析，即對(duì)不同年份的同一指標(biāo)（銷(xiāo)售收入，毛利率等）進(jìn)行比較，將2001年沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)的指標(biāo)與1999年和2000年已經(jīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：,分析性復(fù)核的結(jié)果,A）從1999年到2001年，銷(xiāo)售收入逐年下降，這與國(guó)產(chǎn)家電整體走勢(shì)一致。 B）毛利率在2001年（審計(jì)年度）卻有較高增長(zhǎng)，這與國(guó)產(chǎn)家電的價(jià)格走勢(shì)呈下降趨勢(shì)不一致，這里可能存在問(wèn)題，應(yīng)將其作為審計(jì)的重點(diǎn)。 C）應(yīng)收賬款近三年呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，而同期銷(xiāo)售收入?yún)s是

13、負(fù)增長(zhǎng)，這說(shuō)明應(yīng)收賬款可能存在問(wèn)題。,分析性復(fù)核的結(jié)果,通過(guò)分析性復(fù)核，審計(jì)人員懷疑大為公司可能存在銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款高估問(wèn)題，CPA首先編制銷(xiāo)售收入審定表，2001年度，三大主要產(chǎn)品銷(xiāo)售中11-12月份增幅均較大，對(duì)于電視機(jī)在年底出現(xiàn)旺銷(xiāo)可以理解，但對(duì)于家用空調(diào)和制冷設(shè)備一般應(yīng)該在夏季旺銷(xiāo)才正常，由此，家用空調(diào)和制冷設(shè)備的銷(xiāo)售收入可能存在高估。,分析性復(fù)核的結(jié)果,通過(guò)對(duì)抽查憑證的具體審查，并經(jīng)過(guò)多方核實(shí)后，確認(rèn)本期多記銷(xiāo)售收入430萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額73.1（43017%）萬(wàn)元。 收入的不實(shí)直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的所得稅和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，由于多記的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平5萬(wàn)元，因此，必

14、須要求大為公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄見(jiàn)P24。,憑證抽查的結(jié)果,一般交易建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而關(guān)聯(lián)方交易出于某種目的可能違背公平交易。 CPA在檢查關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)該關(guān)注是否有價(jià)格高估的行為。,關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,截止期測(cè)試：是實(shí)質(zhì)性測(cè)試中常用的一種具體審計(jì)技術(shù)，被廣泛運(yùn)用于貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的審計(jì)中。尤以銷(xiāo)售收入審計(jì)的運(yùn)用更為典型。,進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試,CPA在審計(jì)中應(yīng)該注意三個(gè)與銷(xiāo)售收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期： 發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期 記賬日期 發(fā)貨日期 截止期測(cè)試就是檢查三者是否歸屬于同一個(gè)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。,進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)

15、試,進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試，可以發(fā)現(xiàn)收入入賬期間是否恰當(dāng)。截止期測(cè)試的三條測(cè)試路徑：,進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試,以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn) 查有無(wú)少記收入,以發(fā)貨單為起點(diǎn) 查有無(wú)少記收入,以銷(xiāo)售明細(xì)賬為起點(diǎn) 查有無(wú)多記收入,對(duì)大為公司的銷(xiāo)售截止期的測(cè)試見(jiàn)P25表2-5銷(xiāo)售收入截止期測(cè)試表。 對(duì)D公司和Q公司的銷(xiāo)售，經(jīng)與銷(xiāo)售合同核對(duì)，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年。,本案例進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試,,案例二:藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例,華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所2002年3月接受委托對(duì)藍(lán)格股份有限公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)

16、過(guò)程中，CPA對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款）的內(nèi)部控制進(jìn)行了符合性測(cè)試，對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試,案例簡(jiǎn)介,1、應(yīng)收賬款的函證過(guò)程和方法 2、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),重 難 點(diǎn),案例二:藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例,,1、應(yīng)收賬款的函證過(guò)程及方法,（1）有關(guān)函證的理論,（2）函證在本案例中的具體運(yùn)用,A、函證的含義 B、函證的對(duì)象 C、函證的方式 D、函證時(shí)間的選擇 F、函證的控制,（1）有關(guān)函證的理論,函證是審計(jì)人員印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶(hù)余額或其他信息，以被審單位的名義向第三方發(fā)出詢(xún)證函獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 應(yīng)收賬款的函證就是直接發(fā)

17、函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，以核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。,函證的含義,,A）余額較大或賬齡較長(zhǎng)項(xiàng)目,C）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目,D）關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目,E）主要客戶(hù)項(xiàng)目,F）余額為零的項(xiàng)目,G）非正常項(xiàng)目,函證的主要對(duì)象,,積極式函證,消極式函證,函證的方式,,肯定式函證,,否定式函證,,就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)，都要求回函。,積極式函證,（1）個(gè)別賬戶(hù)欠款余額大； （2）拖欠時(shí)間長(zhǎng)； （3）有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議差錯(cuò)或問(wèn)題。,積極式函證的運(yùn)用,,在向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函后，若款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函。,消極式

18、函證,A）相關(guān)內(nèi)部控制是有效的,B）預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較底,C）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多,D）沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證,消極式函證適用范圍,,最佳時(shí)間是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，且在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證全部資料。,函證時(shí)間的選擇,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送與回收。 對(duì)于采用肯定式函證方式未收到回函的，應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)詢(xún)證函，若仍得不到答復(fù)，則應(yīng)采用必要的替代程序。,函證的控制,,（2）函證在本案例中的具體運(yùn)用,編制應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬分類(lèi)表,發(fā)出詢(xún)證函,實(shí)施替代程序,對(duì)函證情況進(jìn)行整理分析,,,,在應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬分類(lèi)表中，首先分項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）按余額大小進(jìn)

19、行分組排列，統(tǒng)計(jì)各組的客戶(hù)數(shù)量，然后對(duì)各組確定函證方式和函證數(shù)量。見(jiàn)P30表2-9應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬余額分類(lèi)表。,編制應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬分類(lèi)表,詢(xún)證函的擬訂由會(huì)計(jì)師事務(wù)所以藍(lán)格公司的名義進(jìn)行，且詢(xún)證函的發(fā)出和收回由注冊(cè)會(huì)計(jì)師張迪自己控制，以避免藍(lán)格從中作假。（詢(xún)證函的格式見(jiàn)教材P30）,發(fā)出詢(xún)證函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)收回的詢(xún)證函進(jìn)行整理分析，見(jiàn)P33表2-11應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表。對(duì)不相符的款項(xiàng)查明原因，對(duì)查明的款項(xiàng)要求作審計(jì)調(diào)整。具體審計(jì)調(diào)整見(jiàn)P32。,對(duì)函證情況進(jìn)行整理分析,對(duì)采用肯定式函證的兩家客戶(hù)通過(guò)再次發(fā)函均未回復(fù)，張迪對(duì)此采用了替代程序。 A）詳細(xì)審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬。 B）較大范圍抽查有關(guān)憑證。 C）對(duì)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售定單、銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)及存根出庫(kù)單，貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證等有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)文件進(jìn)行核對(duì)。,實(shí)施替代程序,,藍(lán)格公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注藍(lán)格公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的項(xiàng)目和計(jì)提金額等是否正確，壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。對(duì)此應(yīng)結(jié)合中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程關(guān)于壞賬準(zhǔn)備核算的有關(guān)知識(shí)進(jìn)行審計(jì)。,2、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),,