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1、9 長期負債 LONG-TERM LIABILITIES Chapter 10 級財務會計級財務會計級財務會計中 I nt e rm e d i ate A c c o un t i ng 級財務會計級財務會計級財務會計中 主講 :張?zhí)礻? 廣東金融學院 了解長期借款的會計處理 熟悉借款費用的會計處理 理解公司債券的發(fā)行及種類 掌握公司債發(fā)行及溢價、折價攤銷的會計處理 了解公司債券償還的會計處理 了解長期負債的特點及分類 學習目的與要求 重點 借款費用的會計處理和應付債券的核算 難點 借款費用的計算和實際利率法下債券溢價或折價的 攤

2、銷 教學重點與難點 一、 非流動負債 概述 （一）非流動負債定義 非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個 營業(yè)周期以上的負債 ， 包括長期借款 、 應付債券和 長期應付款等 。 （ 二 ） 長期負債特點 期限長 金額大 還款方式多樣 一、長期借款的核算 長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機構借入的償還期在 1 年以上的各種借款。一般用于固定資產的購建、改擴 建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經 營能力等方面。長期借款的核算主要包括長期借款的 取得、應計利息和歸還本息等內容。 1取得長期借款的核算 2長期借款利息的核算 3歸還

3、長期借款的核算 長期借款 銀行存款 在建工程 銀行存款 財務費用 1.借入借款時 3.償還借款時 2.預提利息費用 應付利息 2.預提利息費用 賬務處理 例題見書 203頁 二、應付債券 （一）一般公司債券 為籌集長期資金經法定程序批準發(fā)行的一種載明利 率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。 公司債券的發(fā)行方式： 面值發(fā)行 溢價發(fā)行 折價發(fā)行 中級財務會計 2.應付債券的發(fā)行時的會計核算 借：銀行存款 借或貸：應付債券 利息調整 （差額）

4、 貸：應付債券 面值 3.應付債券利息的會計核算 利息費用應當在債券的存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷 借：財務費用 /在建工程 （期初攤余成本 實際利率） 應付債券 利息調整 （差額） 貸：應付利息 /應付債券 應計利息 （面值 票面利率） 應付債券 利息調整 （差額） 中級財務會計 3.應付債券利息的會計核算 利息費用應當在債券的存續(xù)期間內采用實際利率法進行 攤銷，也可以按分為兩步處理： 1.按面值和票面利率支付利息或確認應付利息 借：財務費用 /在建工程 （面值 票面利率）

5、貸：銀行存款 /應付債券 應計利息 （面值 票面利率） 2.攤銷利息調整借差或貸差 按 (期初攤余成本 實際利率 ) ( 面值 票面 利率 )的差額攤銷利 息調整借差或貸差 借 (貸 ):財務費用 /在建工程 貸 (借 ):應付債券 利息調整 例題見書 211-212頁例 9-10一至 9-12 2020/11/10 10 分期付息債券的償還 借：應付債券 面值 貸：銀行存款 到期一次付息債券的償還 借：應付債券 面值 應計利息 貸：銀行存款 中級財務會計 4.應付債券到期償還的

6、會計核算 (二 )可轉換公司債券 1.發(fā)行時處理 (例題見書 214頁 ) 將實收款拆分成負債成分和權益成分 . 負債成分 =債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 權益成分倒擠 借 :銀行存款 應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 折價 貸 :應付債券 可轉換公司債券（面值） 負債成分 應付債券 可轉換公司債券（利息調整）溢價 資本公積 其他資本公積 權益成分 2.轉股處理 (例題見書 215頁 ) 按債券 賬面價值 結轉，不確認轉換損益 轉股分錄 中級財務會計 借 :應付債券 可轉換公司債券（面值） 負債成分 應付債

7、券 可轉換公司債券（利息調整） 攤余部分 資本公積 其他資本公積 權益成分 貸：股本 轉換部分 庫存現(xiàn)金（銀行存款） 不足轉換部分 應付債券 可轉換公司債券 (利息調整 ) 攤余部分 資本公積 股本溢價 差額部分 核 算 三 環(huán) 節(jié) 引進設備：確認資產與負債 銷售所產產品： 確認應收款項與收入（ 減免流轉稅 ） 應收款項抵償設備款 （ 1）應付補償貿易引進設備款 （ 2）應付融資租賃款 三、長期應付款 （一）長期應付款核算內容 中級財務會計

8、 1. 補償貿易引進設備 補償貿易是指企業(yè)從國外引進設備 ， 再用該設備生產的 產品歸還設備價款 。 正因如此 ， 一般情況下 ， 設備的引 進和償還設備價款沒有現(xiàn)金的流入和流出 。 2.融資租賃 融資租賃是指在實質上轉移一項與資產所有權有關的主 要風險和報酬的一種租賃 。 2020/11/10 15 三、長期應付款 （二）長期應付款的會計核算 應付融資租入固定資產的融資費 借：固定資產 /在建工程 (租賃設備公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者 ) 未確認融資費用 (差額 ) 貸：長期應付款 應付融資租款 (最低租賃

9、付款額 ) 銀行存款 例題見書 219頁 中級財務會計 2020/11/10 16 以分期付款方式購買資產的應付款項 購買時 ： 借：相關資產類科目 未確認融資費用 貸：長期應付款 支付價款時： 借：長期應付款 貸：銀行存款 中級財務會計 四 、 預計負債 預計負債是指在資產負債表日債務已經存在 ， 但因債 務的金額 、 償付日期或收款人難以確定 ， 需要根據(jù)現(xiàn) 有信息 ， 做出合理估計的負債 。 預計負債屬于企業(yè)負 債 ， 但與一般負債不同的是 ， 預計負債的金額

10、往往需 要估計 ， 所以在資產負債表上應單獨反映 ， 并在會計 報表附注中作相應披露；與所確認負債有關的費用或 支出應在扣除確認的補償金額后 ， 在利潤表中反映 。 (一 )預計負債的確認 1、 應是由企業(yè)過去的交易或事項形成并承擔的現(xiàn)時 義務 。 2、 在履行時應很可能 （ 發(fā)生概率大于 50 但小于或 等于 95 ） 導致經濟利益流出企業(yè) 。 3、 確認為負債的金額應能夠可靠地計量 ， 如果對相 應的現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量 ， 則不能將其 確認為負債 。 (二 )預計負債金額的計量 確認為預計負債的金額 ， 總體上來說應是清償該負 債所需支出的最佳估計數(shù) 。

11、最佳估計數(shù)可分兩種情 形來確定： 1.如果所需支出存在一個金額范圍 ， 最佳估計 數(shù)應按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定 。 2.如果所需支出不存在一個金額范圍 ， 則應區(qū) 別兩種情況確定 (見書 222頁 ) 。 需要注意：如果清償確定的負債全部或部分預期可 由第三方如保險公司補償 ， 只能在補償金額基本確 定能收到時 ， 才能作為資產單獨確認 ， 不能直接從 確認的負債中抵減 ， 而且確認的補償金額不應超過 所確認負債的賬面價值 。 (三 )預計負債的會計核算 為了正確核算預計負債 ， 并與其他負債項目相區(qū)別 ， 企業(yè)應設置 “ 預計負債 ” 賬戶 。 該賬戶為負債類賬

12、戶 ， 用于核算各項預計的負債 ， 包括對外提供擔保 、 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn) 、 產品質量保證 、 未決訴訟等很 可能產生的負債 。 1.企業(yè)由對外擔保 、 未決訴訟 、 未決仲裁時 、 重組義務產生的預 計負債 ， 應當按照確定的金額借記 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 ， 貸記 “ 預計負債 ” 賬戶 。 2. 企業(yè)由產品質量保證產生的預計負債 ， 應當按照確定的金額借 記 “ 銷售費用 ” 賬戶；貸記 “ 預計負債 ” 賬戶 。 企業(yè)應當在期 末對預計負債的賬面價值進行復核 。 有確鑿證據(jù)表明該賬面價 值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的 ， 應當按照當前最佳估計數(shù) 對該賬面價值進行調整 。

13、(例題見書 223-224頁 ) 五、借款費用的會計處理 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。 借款費用 （一）借款費用的構成 借款利息 折價或者溢價的攤銷 輔助費用 外幣借款的匯兌差額 （ 二 ） 借款費用的確認與計量 借款費用可予資本化的資產范圍 固定資產 投資性房地產 存貨 借款費用可予資本化的借款范圍 專門借款 是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的 款項。 一般

14、借款 不符合資本化條件的，計入當期損益 （三）借款費用資本化的條件 借款費用需同時滿足下列資本化的條件，才能予以資本化 資產支出已經發(fā)生 借款費用已經發(fā)生 為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建 或者生產活動已經開始 （四）購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定 可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷標準 符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生 產工作已經全部完成或者實質上已經完成 所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、 合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個 別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響

15、其正常使用或者銷售 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的 支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生 （五）借款費用資本化的暫停與停止 符合借款費用資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā) 生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停借款 費用資本化。 如果購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可 銷售狀態(tài)時，借款費用停止資本化。 （六）借款費用資本化金額的確定 1.專門借款的借款費用資本化額 專門借款的借款費用資本化額 當期實際發(fā)生的借款利息未動用的存款利息 （暫時性投資所獲得的投資收益） 借款費用資本化金額的計算 1 為構建或者生產符合資

16、本化條件的資產而借入的專門借款 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應 當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用（包括折價或溢價的攤 銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或 進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。即 會計準則的規(guī)定就是將專門借款當期實際發(fā)生的凈利息費用 全部進行資本化處理，在資本化期間內，全部計入符合資本 化條件的資產成本，不計算借款資本化率。 （六）借款費用資本化金額的確定（續(xù)） 2.占用一般借款的借款費用資本化額 一般借款利息費用資本化金額（累計資產支出超過專門借款）部 分的資產支出加權平均數(shù) 所占用一般借款的資本

17、化率 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率 所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之 和 所占用一般借款本金加權平均數(shù) 所占用一般借款本金加權平均數(shù) （所占用每筆一般借款本金 每筆一 般借款在當期所占用的天數(shù) /當期天數(shù)） 借款費用資本化金額的計算 2 為構建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的 ，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出 加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般 借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加 權

18、平均利率計算確定?？梢粤谐鋈缦鹿?： 上式中，資本化率按下列原則確定：（ 1）為購建或者生產符 合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率為該項借 款的利率。（ 2）為購建或者生產符合資本化條件的資產借入 一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。 其中，加權平均利率按如下公式計算： 式中 （七）借款費用的會計處理 凡是 符合 借款費用資本化的借款費用，計入相關 的資產 凡是 不符合 借款費用資本化的借款費用，應當在 發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益 例題見書 229--231 （八）借款輔助費用的處理 專門借款發(fā)生的輔助費用 在所

19、購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使 用或者可銷售狀態(tài) 之前 發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生 額予以 資本化 ，計入符合資本化條件的資產的成本 在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使 用或者可銷售狀態(tài) 之后 發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生 額確認為 費用 ，計入當期損益 一般借款發(fā)生的輔助費用 應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為 費用 ，計入當期損益 本章主要參考法規(guī) 本章主要參考法規(guī) 中國會計準則 : 1. 企業(yè)會計準則第 17號 借款費用 (2006年 2月 15 日財政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 2. 企業(yè)會計準則第

20、21號 租賃 (2006年 2月 15日財 政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 3. 企業(yè)會計準則第 22號 金融工具確認和計量 (2006年 2月 15日財政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 4. 企業(yè)會計準則 應用指南 (2006) (2006年 10月 30 日財政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 國際會計準則 : IAS23 借款費用 本章主要參考法規(guī) 本章主要參考法規(guī) 中國會計準則 : 1. 企業(yè)會計準則第 17號 借款費用 (2006年 2月 15日 財政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 2. 企業(yè)會計準則第 21號 租賃 (2006年 2月 15日財政 部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 3. 企業(yè)會計準則第 22號 金融工具確認和計量 (2006 年 2月 15日財政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 4. 企業(yè)會計準則 應用指南 (2006) (2006年 10月 30日 財政部發(fā)布，自 2007年 1月 1日起施行 ) 國際會計準則 : IAS23 借款費用