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1、關于橫向經濟聯(lián)合中稅收法律問題思考 隨著橫向經濟聯(lián)臺的開展，企業(yè)的活動空間和行為方式發(fā)生了深刻變化，對現(xiàn)有的稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)。其中包括納稅主體的概念和范圍，對征稅客體的調節(jié)作用，政府管理部門對稅收法律制度的影響，都需要重新研究和探討。 　　一、橫向聯(lián)合體的納稅人地位問題。 　　經過利改稅的改革，我國的國營企業(yè)已經在稅收法律的形式上獲得了完全的主體人格，國營企業(yè)對稅后利潤擁有收益權，能夠自主的支配、處分，對完不成稅收義務的企業(yè)由國家施以法律制裁，迫其承擔經濟貴任。其次，國家開始用法律手段直接組織財政收入，用稅法形式穩(wěn)定國家與企業(yè)的經濟關系

2、，理順了中央和地方的財政關系，取消了過去單純依靠行政手役管理企業(yè)和財政，改善了企業(yè)行政隸屬的地位，減少了企業(yè)的“婆婆”。 　　經過利改稅后，我國納稅人主體人致可分四類:國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體戶、外資合資合作企業(yè)。其劃分標準是按所有制的內容來確定的。而橫向經濟聯(lián)合是企業(yè)之lb]為適應市場竟爭，擴大利益而開展的平權者之間的廣泛經濟協(xié)作。實踐中，國營、集體、個體和外資企業(yè)沖破了行政隸屬和所有制劃分的界限，出現(xiàn)了許多資金聯(lián)合、產品協(xié)作、工商聯(lián)合的新的組織和經營形式，用“橫向聯(lián)合組織，的概念加以概括，是否恰當還值得推敲。 　　如蘇州市的橫向聯(lián)合形式項目，包括合資經營、來料加工、物資協(xié)作、工商聯(lián)合等，共

3、2278個。它們能否以納稅人主體的身份獨立地享受“橫向聯(lián)合組織”在稅收法律上的優(yōu)惠條件，承擔獨立的經濟責任。據南京市經委統(tǒng)計，該市的橫向聯(lián)合體有334家，但在市工商局登記的橫向聯(lián)合體卻無一家。各地對吸密型，半緊密型聯(lián)合組織的概念釋義甚多，英衷一是。聯(lián)合體沒有“戶口”，又無固定的組織形式，稅收又從何征起呢?優(yōu)惠又落實到何處?從南京、常州、蘇州等地的調查看，橫向經濟聯(lián)合的主要內容是大企業(yè)向小企業(yè)擴散產品，轉讓技術等，在這些聯(lián)合中把參加合作的企業(yè)都作為橫向聯(lián)合組織，待，給予稅收、銀行信貸上的優(yōu)惠，則范圍太廣，內涵也不精確，解釋隨意性很大，不利于稅收法律的統(tǒng)一調整，也難以制止行政部門對企業(yè)的不合理干預

4、。 　　我國目前的稅收法律制度，對橫向聯(lián)合中股份制經濟雛塑未給以有力的稅收法律保障。在寧、常、蘇二市等地調查中，發(fā)現(xiàn)一批具有中國特色的股份制企業(yè)，’己們的特征是，資金來源多樣化，在一些大型企業(yè)集團，共同開發(fā)產品的資金有國家所有、企業(yè)所有、集團所，（其他企業(yè)投資)相個人所有，利潤按投資比例分配，其次，有了初步的組織形式，山出資方各派代表多加聯(lián)合組織的經營決策，然后山方代表股爾執(zhí)各項決議，定期向股東們匯報。第三，合資合作的紐帶是開發(fā)名優(yōu)產品，具有很強的行業(yè)性，基本都是同行業(yè)企業(yè)的聯(lián)合，或者是為了生產某一產品達成的‘一條龍，協(xié)作。第四，這些企業(yè)聯(lián)臺體的生產經營已主要取決于市場而不是政府的計劃。但是政

5、府部門對它們還保持較強的控制，主要是在利潤最終分配，主要領導人的人事任免上握有決定權。對于這些資金混合的企業(yè)，悅務部門在征稅時往往要求他們把利潤分開，各歸其主，然后按照出資者的所有制性質套用不IziJ的標準，分別課以流轉稅和所得稅。這樣做實際上是不承認這些企業(yè)集團的獨立法人地位，不承認參加聯(lián)合休各成員承擔平等的納稅義務。在利益分配上適用不同標準，造成企業(yè)之間的稅負不均，這樣影響了企業(yè)之間長期協(xié)作的積極性。 　　二、對橫向聯(lián)合中稅收杠桿作用的兒點認識. 　　政府對橫向經濟聯(lián)合的企業(yè)施以稅收優(yōu)感，確實刺激了企業(yè)的聯(lián)合，但從法律角度考察稅收杠桿的運用，還需進一步完善。 　　首先表現(xiàn)在用增值稅代替產品

6、稅。增值稅和產品稅同屬流轉領域的稅種，后者的課稅對象是產品的流轉額(產品銷售金額)，產品從加工到完成，在獨立核算的企業(yè)之間每流轉一次，就按上述標準征一次稅，這樣流轉次數(shù)越多稅負越重，遏制了企業(yè)擴人社會化大生產協(xié)作的沖動，使企業(yè)竭力要搞‘大而全，，叼、而全.。增值稅則不同，它的課稅對象是產況，銷育收人的金額扣除外購材料、零部件、能源部分的金額而剩下的產品增值額，僅對每個協(xié)作企業(yè)新增加到產品上的價值計稅，這一稅負適應了讓會化大生產的分工需耍，使參加橫向聯(lián)合的企業(yè)稅負趨于合理。但不足之處是財政部規(guī)定的增值稅條例只有十二個稅l習的產品，范圍太小。上海等地財政部門根據中央精神把增值稅稅目擴至原產品稅稅目中，這樣大大擴展了受惠企業(yè)的炭蓋面，有利于橫向聯(lián)合的廣泛開展。