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1、美國政府審計發(fā)展及其啟示論文 　　摘 要： 美國政府審計的 發(fā)展 過程在西方國家中具有一定代表性，審計業(yè)務和審計準則也體現(xiàn)了 現(xiàn)代 政府審計的發(fā)展水平。本文通過 分析 美國政府審計的動態(tài)，介紹了美國政府審計的發(fā)展情況，并結(jié)合我國政府審計的現(xiàn)狀提出若干建議。 　　關(guān)鍵詞： 美國 政府審計 審計業(yè)務 審計準則 　　一、美國政府審計發(fā)展歷程 　　二、美國政府審計的主要業(yè)務 　　（一）財務審計 　　財務審計是對被審計單位的財務狀況、財務成果和資源的使用是否按照公認標準公允表達提供合理保證和獨立評價。財務審計報告也涉及到內(nèi)部控制、法律和制度的遵循、合同條款和撥款協(xié)議等。

2、財務審計包括財務報表審計和其他類型財務審計。財務報表審計的主要目的是對被審計單位的財務報表是否遵循了公認會計原則（GAAP），或公認會計原則之外的綜合會計原則提供合理保證。其他類型的財務審計提供不同程度的保證和承擔不同范圍的工作，包括提供關(guān)于財務報表的特定要素、賬戶和項目的專門報告；審計中期財務信息；向保險商和某些申請方出具證明；報告業(yè)務處理控制情況；結(jié)合財務報表審計其他產(chǎn)品，審計有關(guān)聯(lián)邦贊助支出和其他政府財務援助的制度遵循情況。 　?。ǘ╄b證業(yè)務 　　鑒證業(yè)務涉及廣泛的財務或非財務目標，可以根據(jù)使用者的需要對被鑒證事項或陳述提供不同程度的保證。鑒證業(yè)務包括三種類型：一是檢查。獲取充分、

3、適當?shù)淖C據(jù)，對被鑒證事項是否在所有重大方面依據(jù)（或遵循）標準，或者被鑒證陳述是否在所有重大方面依據(jù)標準進行表達（或公允表達）發(fā)表意見；二是審核。實施充分的測試，對審計師在工作過程中是否發(fā)現(xiàn)被鑒證事項沒有依據(jù)（或沒有遵循）標準，或者被鑒證陳述在所有重大方面沒有按照標準表達（或公允表達）發(fā)表結(jié)論；三是商定程序。對被鑒證事項執(zhí)行專門的程序。鑒證業(yè)務的對象可以有多種形式，可能的鑒證業(yè)務對象包括：預期的財務或績效信息；管理層的討論和分析報告；有關(guān)財務報告的內(nèi)部控制；在保證遵循具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制的有效性，如有關(guān)撥款和合同的招標、賬務處理和報告方面的規(guī)定；對專門的法律、制度、政策、合同或撥款等要求的遵循

4、情況；績效標準的可靠性和準確性；合同條款的遵循情況和最終合同成本的支持證據(jù)；在明細成本基礎上擬定合同總額的限額和合理性；資產(chǎn)或存貨的數(shù)量、狀況或評價；對被鑒證事項實施專門程序。 　?。ㄈ┛冃徲? 　　績效審計是指依據(jù)既定的標準，如專門要求、特定標準或業(yè)務慣例，評價審計證據(jù)的充分性和適當性，從而提供保證或結(jié)論。政府部門和立法機構(gòu)可以利用績效審計提供的客觀分析提高項目的運作和績效，降低成本，作出決策?？冃徲嫷哪繕耸謴V泛，主要包括項目效果性和結(jié)果審計目標、經(jīng)濟性和效率性審計目標、內(nèi)部控制審計目標、合規(guī)性審計目標和預期分析審計目標等。 　?。ㄋ模┱{(diào)查相關(guān)業(yè)務項目效果性和結(jié)果 　　審計目標

5、經(jīng)常和經(jīng)濟性和效率性審計目標相聯(lián)系。項目效果性和結(jié)果審計一般衡量項目實現(xiàn)目的和目標的程度，經(jīng)濟性和效率性審計通常關(guān)注實現(xiàn)項目結(jié)果所耗費的成本和資源。項目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟性和效率性審計目標包括：法律、制度或組織目的和目標的實現(xiàn)程度；產(chǎn)生較好績效項目或消除阻礙績效項目的備選方案的相對能力；項目或活動的相對的成本—效益；項目是否達到了預期的效果或者產(chǎn)生了與項目目標不一致的效果；當前項目運行狀況或立法要求的進展情況；在法定范圍內(nèi)，項目是否提供了公平的獲取或分配公共資源的權(quán)利；項目與其他項目重復、交叉或沖突的程度；被審計單位是否遵循了合理的采購慣例；項目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟性和效率性的績效標準的可靠性、

6、有效性和相關(guān)性；和項目績效相關(guān)的財務信息的可靠性、有效性和相關(guān)性；是否在滿足及時性和質(zhì)量的情況下，以合理的成本獲得政府資源（投入）；是否根據(jù)付出的成本和取得的收入制定適當?shù)膬r格；有權(quán)獲得政府服務和利益的個體是否能夠獲得服務和利益；項目的單位成本是否能夠降低以及降低方式，或者項目的生產(chǎn)率是否提高以及提高方式；幫助立法部門在預算過程中評價預算計劃或預算要求的可靠性、有效性和相關(guān)性。 　　（五）發(fā)表法律決定和意見 　　內(nèi)部控制審計目標和內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素相關(guān)。內(nèi)部控制為組織實現(xiàn)經(jīng)濟性和效率性、財務和績效報告的可靠性、法律制度的遵循提供合理保證。內(nèi)部控制包括計劃、組織、指導和控制項目經(jīng)營的過程和程

7、序，以及計量、報告和監(jiān)督項目運行的管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計目標包括評價內(nèi)部控制對以下方面提供合理保證的程度：有效地完成組織的使命、目的和目標；遵循法律、制度或其他規(guī)定使用資源；防止未經(jīng)授權(quán)獲取、使用或處置資源；管理信息和公共報告是完整的、準確的并且與績效和決策相一致；計算機系統(tǒng)提供信息的完整性；為信息系統(tǒng)防御未經(jīng)授權(quán)的干擾提供基本的應急計劃。 　?。┓菍徲嫹蘸弦?guī)性 　　審計目標與遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求建立的標準有關(guān)，這些法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和要求可能影響到組織對資源的獲取、保護、使用和處置以及組織提供服務的數(shù)量、質(zhì)量、及時性和成本。合規(guī)性審計目標包括：項

8、目的目的、方式、內(nèi)容、對象、結(jié)果是否遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求；是否根據(jù)公民獲取服務和利益的資格提供和分配政府的服務和利益；發(fā)生或提議的成本是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議；收入的取得是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議。 　　（七）約定業(yè)務預期分析 　　審計目標是對預期事件以及可能采取的對策提供分析或結(jié)論。預期分析審計目標包括：政府的項目和服務的趨勢以及潛在的影響；項目或政策選擇，包括預測各種假設的結(jié)果；政策或立法提案，包括優(yōu)點、缺點和利益相關(guān)方觀點的分析；管理層編制的預期信息；針對預期事件的預測和預算；管理層預期信息的假設基礎。 　　三、美國政府審計準則

9、　　一是準則的適應性和 應用 方法 。準則適用于對政府機構(gòu)、項目、活動和功能，以及對接受政府資助的承包人，非盈利組織和其他非政府組織的審計和鑒證業(yè)務。在應用方法上，準則包括專業(yè)要求和指南，與舊準則相比，新準則根據(jù)審計師和審計組織承擔責任的程度，將要求分為無條件要求和推定授權(quán)要求兩種類型。 　　二是政府審計道德原則。與舊準則相比，這是新增加的內(nèi)容，道德原則為實施一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則提供總的框架。道德原則包括公眾利益，正直誠實，客觀，合理使用政府信息、資源和職權(quán)，職業(yè)行為等方面。 　　三是一般準則。一般準則為實施財務審計、鑒證業(yè)務和績效審計提供指導，一般準則和道德準則為審計工作的可

10、信性奠定了基礎。一般準則涵蓋了獨立性、專業(yè)判斷、勝任能力以及質(zhì)量控制和保證。與舊準則相比，新準則的變化為：在獨立性方面，根據(jù)對獨立性的 影響 ，定義了三種非審計服務類型：不損害審計人員獨立性的非審計服務，如果得到保證的情況下不損害審計人員獨立性的非審計服務、損害審計人員獨立性的非審計服務；在專業(yè)判斷方面，強調(diào)專業(yè)判斷在實施政府審計準則時的關(guān)鍵作用；在勝任能力方面擴充了職業(yè)能力的內(nèi)容，將職業(yè)能力的要求貫穿于整個審計過程，并將2005年修訂的職業(yè)后續(xù) 教育 并人準則，對職業(yè)后續(xù)教育的對象、內(nèi)容和時間提出了具體要求；在質(zhì)量控制和保證方面，增加了整體目標和質(zhì)量控制要素，質(zhì)量控制要素包括：質(zhì)量控制的領(lǐng)導

11、責任，獨立性、公正、客觀以及其他法律和道德要求，審計、鑒證業(yè)務開始、接受和繼續(xù)，人力資源，計劃、記錄和報告，質(zhì)量監(jiān)控。 　　四是財務審計準則。其分別是財務審計現(xiàn)場工作準則和財務審計報告準則。財務審計準則認可了美國注冊會計師協(xié)會的現(xiàn)場工作準則和報告準則，并規(guī)定了附加的政府審計準則。與舊準則相比，新準則強調(diào)審計師必須運用專業(yè)判斷，計劃和實施審計工作以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并合理發(fā)表意見，從而將審計風險限定在低水平。 　　五是鑒證業(yè)務一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則。鑒證業(yè)務準則認可了美國注冊會計師協(xié)會關(guān)于標準的一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則，并規(guī)定了附加的政府審計準則。 　　六是績效審

12、計準則。其分別是績效審計現(xiàn)場工作準則和績效審計報告準則。與舊準則相比，新準則中的績效審計規(guī)定中界定了合理保證、重要性、審計風險等基本概念要素，并貫穿于整個績效審計準則，為實施高質(zhì)量的績效審計提供了框架。 　　四、美國政府審計對我國的啟示 　　（一）政府審計的 發(fā)展 機制 　　美國政府審計的發(fā)展體現(xiàn)了多因素的互動關(guān)系。通過立法明確審計組織的職責，并為各種審計活動的開展提供法律環(huán)境和保障。為了履行 歷史 使命，在授權(quán)職責下采取 科學 的審計方法，完善審計準則，不斷提高審計質(zhì)量，防范審計風險。同時，政府審計的發(fā)展也加強了國會對政府的監(jiān)督，提高了政府部門的績效。因此，在良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境下

13、，美國政府審計得以順利和快速發(fā)展。 　?。ǘ娀熑? 　　我國自設立政府審計機關(guān)以來，審計影響逐漸擴大，近年來的“審計風暴”更是提高了審計在 社會 公眾中的地位。但從審計效果看，雖然憲法和審計法賦予了政府審計機關(guān)相應的職責，但審計的開展還要依賴于領(lǐng)導的重視程度。對政府審計機關(guān)指出的 問題 ，多數(shù)被審計單位積極整改，但在有些情況下，有些被審計單位對審計問題過度自我辯護，或?qū)徲媶栴}置若罔聞，即使執(zhí)行審計建議，也最多是一些行政處罰手段，審計效果和社會期望相差很大。究其原因是一些政府部門缺乏責任意識。20世紀70年代以來，西方國家發(fā)起了聲勢浩大的政府改革，其目標就是深化政府的責任意識和回應

14、力。我國正處在改革的關(guān)鍵時期，政府改革也正在攻堅階段，只有政府部門充分認識到并勇于承擔自身責任，立法部門和社會公眾積極監(jiān)督，政府審計才能真正發(fā)揮作用。 　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變政府審計形象 　　長期以來我國政府審計側(cè)重于財務審計，主要履行審計監(jiān)督職能，人們對審計的認識是：只有查出大案要案審計才算成功。因此，人們歡呼“審計風暴”，但是每次“審計風暴”來臨，眾多政府部門紛紛上榜，并且屢查屢犯，政府部門和審計機關(guān)經(jīng)常處于尷尬境地，審計效果也有失眾望，有的專家對“審計風暴”提出質(zhì)疑。在修訂《審計法》時，一些政府部門要求限制政府審計機關(guān)的權(quán)限。政府審計機關(guān)應該如何做，首先，審計體制問題。 目前 理論 界一直存

15、在立法型和行政型之爭，我國目前的政府審計體制是行政型體制，即“為政府”審計，本質(zhì)上屬于內(nèi)部審計；但在政府職能和權(quán)力不斷膨脹的時期，由誰來監(jiān)督政府，因此，加強“對政府”審計是國際政府審計的發(fā)展方向，也是民主進步和社會發(fā)展的必然趨勢。我國目前向立法型體制的直接轉(zhuǎn)變還存在困難，但在審計計劃制定等重要方面，應加強與立法部門的聯(lián)系。其次，轉(zhuǎn)變政府審計職能。在職能設計上要盡量避免政府審計組織和政府部門重復監(jiān)督的現(xiàn)象，減少資源的浪費，審計重點集中在政府治理、內(nèi)部控制和風險預警等體制問題，審計向績效審計、非審計服務發(fā)展，為政府改革提供建設性意見，政府審計職能要向監(jiān)督、鑒證、評價和專業(yè)服務多方面發(fā)展。最后，審計機關(guān)是否要與政府部門直接交鋒。政府審計組織雖然是服務于社會公眾的利益，審計報告通過不同方式對社會公告，但是，美國政府責任署的顧客主要是立法部門，政府責任署向國會提交審計報告，與國會分支機構(gòu)和議員書信往來，參加國會聽證會等，通過各種形式為國會決策和監(jiān)督提供依據(jù)。 　?。ㄋ模┘涌煺畬徲嫓蕜t建設 [美國政府審計發(fā)展及其啟示論文]