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1、美國(guó)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)職業(yè)化歷程及其啟示國(guó)際會(huì)計(jì)論文 　　簡(jiǎn)介： 政府部門(mén)作為一個(gè)介于盈利組織與非盈利組織之間的獨(dú)特經(jīng)濟(jì)單元，在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中扮演著日益重要的角色。政府會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的規(guī)范化，有助于提高政府部門(mén)使用公共資金的效率與效果。介紹美國(guó)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)的發(fā)展及規(guī)范過(guò)程，以及其職業(yè)認(rèn)證制度的進(jìn)展，將對(duì)我國(guó)政府領(lǐng)域會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的順利開(kāi)展有所啟示。 　　政府部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)單元，在當(dāng)前的社會(huì)中扮演著日益重要的角色。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)行政人員占總?cè)丝诘谋戎赜?980年的0.496上升到1996年的0.878，年均上升4.5%。行政支出占財(cái)政支出的比重由1980年的5.4

2、3%上升到1996年的13.11%。其中，尤為突出的是地方政府。在從1980年到1997年的18年中，中央財(cái)政支出所占的平均比重不足45%，而地方財(cái)政支出的比重均達(dá)55%以上。因此，如何監(jiān)督政府特別是地方政府的行政效率與效果，是擺在我們面前的一個(gè)重要問(wèn)題。美國(guó)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)職業(yè)化之路，為我們提供了一些可咨參考的經(jīng)驗(yàn)。有鑒于此，本文將主要介紹美國(guó)政府會(huì)計(jì)從一般原則到公認(rèn)原則的轉(zhuǎn)變過(guò)程、美國(guó)政府審計(jì)基本框架的形成過(guò)程和美國(guó)政府會(huì)計(jì)與審計(jì)執(zhí)業(yè)認(rèn)證制度。 　　一、美國(guó)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展 　　在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)分為州與地方政府會(huì)計(jì)、聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)。相應(yīng)地，各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也分別由不同的團(tuán)體來(lái)制訂。 　　最初

3、負(fù)責(zé)制訂州與地方政府會(huì)計(jì)原則的是政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)(GFOA，1985年由市政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)改名)及其下屬的政府會(huì)計(jì)委員會(huì)。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會(huì)計(jì)與審計(jì)》(MAA)和《政府會(huì)計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會(huì)計(jì)原則的基本框架。1979年政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)為了改進(jìn)和明確政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則以及在其文件中體現(xiàn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)審計(jì)指南的精神，于是成立了一個(gè)新委員會(huì)—全美政府會(huì)計(jì)委員會(huì)(NCGA)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計(jì)劃的一部分，全美政府會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布NCGA第1號(hào)《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告原則》，并隨后頒布新

4、的GAAFR。雖然，全美政府會(huì)計(jì)委員會(huì)為建立政府會(huì)計(jì)原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)視為一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認(rèn)性還是受到了多方面的挑戰(zhàn)。批評(píng)全美會(huì)計(jì)委員會(huì)的人士指出，GAAP的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)與執(zhí)行準(zhǔn)則的人員保持獨(dú)立。實(shí)際上就是說(shuō)，需要一個(gè)與政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)相獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來(lái)制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，他們還認(rèn)為其他執(zhí)行政府會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則的組織也應(yīng)參與到準(zhǔn)則的制定中來(lái)。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關(guān)人士建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)下成立一個(gè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)相平行的組織來(lái)負(fù)責(zé)這方面的工作。 　　經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的磋商，財(cái)

5、務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)于1984年成立了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)，專(zhuān)門(mén)為州與地方政府組織建立會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則。其運(yùn)作結(jié)構(gòu)與FASB相類(lèi)似，也配備一個(gè)顧問(wèn)委員會(huì)(GASAC)及技術(shù)工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號(hào)公告《NCGA公告及AICPA行業(yè)指南的權(quán)威地位》，承認(rèn)全美會(huì)計(jì)委員會(huì)(NCGA)與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的文件為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關(guān)組織的文獻(xiàn)裝訂成冊(cè)，作為《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告匯編》出版，并承諾每?jī)赡晷抻喴淮巍? 　　與此同時(shí)，AICPA也認(rèn)可了GASB發(fā)布的相關(guān)文件，并于1991年在其審計(jì)準(zhǔn)則公告第6

6、9號(hào)《關(guān)于在提供審計(jì)報(bào)告時(shí)遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公允表述的含義》中為政府會(huì)計(jì)的GAAP劃分了五個(gè)層次：第一層，GASB公告與解釋?zhuān)坏诙?，GASB技術(shù)公告；第三層，GASB緊急問(wèn)題研究組的一致意見(jiàn)與AICPA實(shí)務(wù)公告；第四層，GASB的問(wèn)題與解答及被州與地方政府廣泛認(rèn)可的相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；第五層，其他相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。 　　至此，GASB在建立州與地方政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面確立了自己的權(quán)威地位，其制定的準(zhǔn)則也得到了普遍的認(rèn)可。 　　關(guān)于聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由聯(lián)邦顧問(wèn)委員會(huì)（FASAB）制定。起初，進(jìn)展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯(lián)邦管理改進(jìn)法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀(guān)。1996年《法

7、案》要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)按FASAB制定的聯(lián)邦統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和維護(hù)財(cái)務(wù)管理制度。這實(shí)際上意味著FASAB的準(zhǔn)則得到了法律上的支持。 　　二、美國(guó)政府審計(jì)發(fā)展歷程 　?。ㄒ唬?984年單一審計(jì)法》的頒布 　　1984年，在美國(guó)政府審計(jì)發(fā)展歷程中發(fā)生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計(jì)法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現(xiàn)為：每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)制定各自的審計(jì)指南與報(bào)告格式，并自行決定審計(jì)方式。隨著聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的增多，一些接受撥款的單位將有兩個(gè)或三個(gè)機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。而另外一些單位由于撥款機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的財(cái)力，因而無(wú)需審計(jì)。針對(duì)這種情況，1984年國(guó)會(huì)頒布《單一審計(jì)法》，其目的是： 　?。?

8、）改進(jìn)州與地方對(duì)聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理； 　?。?）為審計(jì)聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款制定統(tǒng)一要求； 　　（3）提高審計(jì)資源的使用效率與效果； 　　（4）從最實(shí)用的角度，確保聯(lián)邦部門(mén)與機(jī)構(gòu)依靠并運(yùn)用審計(jì)。 　　為了達(dá)到以上目的，該法案要求接受聯(lián)邦撥款的州與地方政府組織必須接受對(duì)其援助資金進(jìn)行審計(jì)，并報(bào)告撥款條款的遵守情況以及聯(lián)邦財(cái)務(wù)撥款的內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制狀況。援助資金通常由執(zhí)行通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員來(lái)完成。但是，最終由具有審查權(quán)的聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督，具體監(jiān)督審計(jì)過(guò)程及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可由預(yù)算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計(jì)單位撥款最多的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)。 　　隨著單一審計(jì)法的頒布與實(shí)施，重復(fù)與缺少審計(jì)的現(xiàn)象消失了，這為以后政府審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范奠定了基礎(chǔ)。