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1、論企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接(1) 內(nèi)容提要：所得稅制對(duì)于收入再分配具有重要的意義，然而，我國(guó)目前所得稅制在內(nèi)部銜接上存在著漏洞，導(dǎo)致了較為嚴(yán)重的避稅行為的發(fā)生，并影響到再分配的實(shí)際效果。本文針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行闡述，并據(jù)此提出一些建議?！　￡P(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅制 個(gè)人所得稅制 銜接　　本文所說(shuō)的所得稅制的銜接指的是企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制的銜接問(wèn)題，這種銜接并非要求企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制在形式上統(tǒng)一為一部法律，而是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。在筆者看來(lái)，所得稅制的銜接問(wèn)題源于所得稅的收入再分配職能。理由如

2、下：從所得稅的職能來(lái)看，所得稅是國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段之一，除此之外還擔(dān)負(fù)著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期和收入再分配三個(gè)方面。在所得稅的上述功能中，組織財(cái)政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，資源配置的職能主要由其他稅種擔(dān)當(dāng)，所得稅被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財(cái)政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進(jìn)行的實(shí)際稅率的調(diào)整）對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行周期進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是，這種職能的發(fā)揮主要與所得稅的總量有關(guān)，而不是與所得稅的結(jié)構(gòu)有關(guān)，因此，也不應(yīng)成為所得稅制銜接問(wèn)題的關(guān)鍵。與之

3、相反，所得稅的收入再分配職能的實(shí)現(xiàn)則與所得稅的結(jié)構(gòu)有密切的關(guān)系，因而，也就成為了所得稅制銜接問(wèn)題的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國(guó)存在的所得稅稅收流失問(wèn)題即與此有密切的聯(lián)系，而本文即以此為重點(diǎn)就所得稅制銜接問(wèn)題進(jìn)行論述，提出一些看法，并希望能夠?qū)κ杖朐俜峙?，特別是對(duì)杜絕或減輕利用所得稅制的漏洞避稅的研究具有一定的借鑒意義?！　∫?、關(guān)于利用所得稅制的漏洞進(jìn)行避稅的問(wèn)題　　所得額與所得稅額會(huì)出現(xiàn)不相稱的情況，其中的原因是多方面的，而所得稅制規(guī)定中存在的漏洞是其中的重要原因之一。這方面的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：（1）許多企業(yè)的所有者和工作人員將企業(yè)的資金用于個(gè)人或集體的福利乃至于生活開(kāi)銷，這樣，其生活需求（在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱

4、為“效用”）的滿足中有一部分是不依賴于個(gè)人收入的。而這一部分開(kāi)銷依照我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)所得稅制是要被列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的，因此，這些開(kāi)銷不屬于企業(yè)所得稅的稅基部分，而這些人雖然享受了實(shí)際的利益，但因?yàn)闆](méi)有采用貨幣化的形式，依照我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制也無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。由此不難看出，許多擁有大量資產(chǎn)的人之所以能夠不分紅也不領(lǐng)取高工資并非由于他們能夠“安貧樂(lè)道”，而是由于他們有辦法通過(guò)法律的漏洞在避免繳納所得稅的同時(shí)享受到高品質(zhì)的生活。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的是，這種實(shí)際利益的獲取還存在著多和少的差別，同時(shí)，也不僅僅存在于企業(yè)。加上以非貨幣形式存在的實(shí)際利益，收入的不均等性有可能會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。（2）許多企業(yè)年終

5、不分紅或很少分紅，這樣，雖然股東持有的股份已經(jīng)增值，但在通過(guò)市場(chǎng)交易變現(xiàn)之前，并不能對(duì)其征收個(gè)人所得稅，其實(shí)際效果相當(dāng)于為股東提供了一筆無(wú)息貸款，并且這樣的時(shí)間利益是與股東所持股份的數(shù)量成正比的，這也是收入的不均等進(jìn)一步擴(kuò)大的一個(gè)因素?！　《㈥P(guān)于所得稅的分工　　有學(xué)者提出，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在調(diào)控過(guò)程中應(yīng)當(dāng)有所分工，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以效率為先，而個(gè)人所得稅則應(yīng)當(dāng)以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應(yīng)當(dāng)主要由個(gè)人所得稅來(lái)承擔(dān)。筆者同意這種看法。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個(gè)人來(lái)自于企業(yè)利潤(rùn)的所得既與企業(yè)的所得額有關(guān)，也與其持有的股份

6、占企業(yè)股份的比例有關(guān)，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權(quán)可能是分散在成千上萬(wàn)的股東手中，而一家所得額相對(duì)較小的企業(yè)其股權(quán)卻可能是高度集中的。同時(shí)，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對(duì)企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來(lái)按累進(jìn)稅率征收所得稅事實(shí)上是不科學(xué)的，這樣做會(huì)使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負(fù)擔(dān)而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個(gè)人所得稅，由于直接以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，可以有效識(shí)別個(gè)人的納稅能力，對(duì)其采用累進(jìn)稅率可以有效地達(dá)到收入再分配的目的?！　∪?、企業(yè)所得稅制與個(gè)人所得稅制銜接的具體措施　　（一

7、）征收適度的企業(yè)所得稅　　這里“適度”的權(quán)衡主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：（1）稅收調(diào)控作用的發(fā)揮是在發(fā)揮組織財(cái)政收入職能的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的，后者是稅收的第一任務(wù)，考慮企業(yè)所得稅收入在全部稅收收入中占有重要的比重，其稅率不能過(guò)低。（2）企業(yè)所得稅對(duì)于股東以不分紅的手段來(lái)延期納稅所造成的消極影響有一定的糾正作用，而這種作用的發(fā)揮是與其稅率成正比的，這也是企業(yè)所得稅稅率不能過(guò)低的原因之一。（3）來(lái)自于企業(yè)所得的累積稅負(fù)應(yīng)與其它類型所得的稅負(fù)大體相當(dāng)，因此，企業(yè)所得稅的稅率又不能過(guò)高。由于這些因素之間存在一些矛盾，如何求得均衡就成為一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的問(wèn)題。值得注意的是，如果能夠較好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入總量的增加和稅負(fù)分配的合理化，則這種均衡的實(shí)現(xiàn)會(huì)相對(duì)容易一些。因?yàn)樵谶@種情況下，企業(yè)所得稅的稅率不能過(guò)低的原因就得到了弱化。共2頁(yè): 1 [2] 下一頁(yè) 論文出處(作者):對(duì)當(dāng)前廢舊物資回收企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的看法和建議