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1、電子商務對增值稅稅收法律制度的影響分析 　　　　摘要：電子商務迅猛的發(fā)展，使增值稅稅收問題日益突出。文章分析了電子商務條件下傳統(tǒng)增值稅稅收法律制度面臨的挑戰(zhàn)和操作的難點，針對我國電子商務發(fā)展環(huán)境給出應對電子商務增值稅稅收策略的建議。 　　關鍵詞：電子商務；增值稅；稅收法律制度 　　 　　一、我國電子商務增值稅稅收征管的現(xiàn)狀 　　 　　2007年我國網(wǎng)絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務的特

2、性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設的重要內(nèi)容。 　　 　　二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題 　　 　　我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題： 　?。ㄒ唬┙灰滋摂M化，納稅人身份判定較難 　　電子商務銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務模式（B-C

3、模式），消費者與消費者間的電子商務模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務部門的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。 　?。ǘ╇娮由虅諏Χ惵实挠绊?　　首先，電子商務在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才

4、予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務更與進項稅額無關，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。 　　其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達成共識。 　　（三）征

5、稅對象性質(zhì)模糊不清 　　首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務外，其他都是有形的。而電子商務征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務機關難以確認是銷售貨物所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避

6、稅更加可行和易于操作。 　　其次是電子商務的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術產(chǎn)品，而隨后以信息服務方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡收取服務費用成為賺取利潤源泉。取得服務收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。 　?。ㄋ模┘{稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難 　　增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮

7、會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡銷售商品，網(wǎng)絡取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。 　?。ㄎ澹╇y以確定納稅地點 　　現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構(gòu)所在地、銷售地、報關地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，

8、重新確認稅收管轄權(quán)是電子商務稅收征管重大問題。 　?。ΜF(xiàn)行征管方式造成沖擊 　　現(xiàn)行稅務登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準。因此，有形貿(mào)易的稅務登記方法不適用于電子商務，電子商務賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務征稅法律責任無從談起。 　　 　　三、解決電子商務增值稅稅收法律問題的建議 　　 　　我國電子商務到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認證服務管理辦法》、2007年12月商務部的《關于促進電子商務規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務法規(guī)《北京市信息化促進條例》。但是，電子商務立法任務遠未完成，尤其是電子商務稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務稅收應著重以下幾個方面：