WTO與稅收法律制度的完善
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1、WTO與稅收法律制度的完善 內(nèi)容提要: 加入WTO標(biāo)志著我國(guó)正逐步融入經(jīng)濟(jì)全球化,這對(duì)我國(guó)社會(huì)生活的各個(gè)方面將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響,也勢(shì)必對(duì)我國(guó)稅收法律制度建設(shè)產(chǎn)生影響。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度與我國(guó)加入WTO,遵從和適用WTO規(guī)則,進(jìn)一步擴(kuò)大開(kāi)放,適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要,與科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)明、規(guī)范、權(quán)威的現(xiàn)代化稅收法律制度的要求,尚存在一定差距。中國(guó)已于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員,進(jìn)入WTO后中國(guó)從經(jīng)濟(jì)全球化中獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益,但是中國(guó)必須為滿(mǎn)足WTO的基本原則而承擔(dān)一部分機(jī)會(huì)成本。調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策以符合世界貿(mào)易組織各成員國(guó)的要求是我國(guó)必須的選擇
2、,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面帶來(lái)的影響都將是難以估量的。同時(shí),在高度國(guó)際化、復(fù)雜化和多變性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,我國(guó)的稅收法律制度也要做出相應(yīng)調(diào)整和改革,以適應(yīng)發(fā)展的總體要求。本文通過(guò)WTO對(duì)稅收法律制度完善的客觀(guān)要求及我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度不適應(yīng)性分析,提出了應(yīng)對(duì)WTO完善稅收法律制度的措施和建議。 目前,我國(guó)稅收法制建設(shè)取得了明顯的成效,初步建立了具有中國(guó)特色的稅收法律框架,為稅收逐步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度與我國(guó)加入WTO,遵從和適用WTO規(guī)則,進(jìn)一步擴(kuò)大開(kāi)放,適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要,與的現(xiàn)代化稅收法律制度的要求,尚存在一定差距。世貿(mào)組織的核心是《
3、WTO協(xié)議》,是涵蓋范圍廣泛的法律文本。從法律角度來(lái)看,加入WTO,即意味著參加者可以享有WTO規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利,也意味著參加者必須履行WTO規(guī)定的各項(xiàng)基本義務(wù)和嚴(yán)格遵守各自的“入世”承諾,其本質(zhì)是契約,WTO協(xié)議規(guī)定了成員國(guó)之間從事貿(mào)易的一般原則和共同準(zhǔn)則,不但對(duì)于規(guī)范貿(mào)易活動(dòng)有重要的作用,而且影響甚至制約著我國(guó)加入WTO后現(xiàn)行稅收法律的進(jìn)一步完善和修訂。 ; ;一、WTO對(duì)稅收法律制度完善的客觀(guān)要求 中國(guó)已于2001年12月11日正式成為世貿(mào)組織成員,進(jìn)入WTO后中國(guó)從經(jīng)濟(jì)全球化中獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益,但是中國(guó)必須為滿(mǎn)足WTO的基本原則而承擔(dān)一部分機(jī)會(huì)成本。調(diào)整現(xiàn)行的稅收政策以符合世
4、界貿(mào)易組織各成員國(guó)的要求是我國(guó)必須的選擇,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面帶來(lái)的影響都將是難以估量的。同時(shí),在高度國(guó)際化、復(fù)雜化和多變性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,我國(guó)的稅收法律制度也要做出相應(yīng)調(diào)整和改革,以適應(yīng)發(fā)展的總體要求。稅務(wù)部門(mén)面對(duì)的征管對(duì)象日趨復(fù)雜,對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理更加重要,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易、電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)我們都是全新的事物,我們必須按照國(guó)際慣例,并參照先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的做法,在優(yōu)化稅制、簡(jiǎn)化程序、便于征管、優(yōu)化服務(wù)上深化改革,加大依法行政的透明度和依法治稅的力度,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。 WTO協(xié)議不但規(guī)定了成員國(guó)之間從事貿(mào)易的總體規(guī)則和要求,而且還規(guī)定成員國(guó)之間從事貿(mào)易的一般
5、原則和共同準(zhǔn)則,其中的有些原則和準(zhǔn)則不但對(duì)于規(guī)范貿(mào)易活動(dòng)有著重要的作用,而且影響甚至制約著我國(guó)加入WTO后對(duì)現(xiàn)行稅收法律的修訂和調(diào)整,這些原則主要有以下幾個(gè)方面: (一)最惠國(guó)待遇原則 ; 根據(jù)WTO協(xié)議,各國(guó)一般不得在其貿(mào)易伙伴之間造成歧視。給予某一國(guó)的一項(xiàng)優(yōu)惠,也必須給予其他所有WTO成員國(guó)。這個(gè)原則非常重要,因而成為和與貿(mào)易相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議的重點(diǎn)條款。盡管它在每個(gè)協(xié)議中的表達(dá)和處理方法略有不同,但它覆蓋了WTO所管轄的全部3個(gè)主要貿(mào)易領(lǐng)域,因而它就成為WTO的第一個(gè)基本原則。; ( 二)國(guó)民待遇原則 根據(jù)WTO協(xié)議,各國(guó)應(yīng)該對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品平等對(duì)待,至少是在外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)
6、以后,這就是著名的國(guó)民待遇原則。它是外國(guó)商品與進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)商品處于平等待遇的原則 (三)透明度原則 ; WTO協(xié)議規(guī)定,締約方有效實(shí)施的有關(guān)關(guān)稅及其他有關(guān)稅費(fèi),有關(guān)進(jìn)口貿(mào)易措施的法令、條例和普遍采用的司法判例以及行政決定,締約方之間簽署的貿(mào)易協(xié)定等都必須公布。這就是著名的透明度原則。這一原則最初僅適用于貨物貿(mào)易,但在1995年,關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定(GATT),延續(xù)并擴(kuò)展到WTO成立后,其適用范圍也擴(kuò)大到服務(wù)貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面。 為了貫徹上述原則,保證WTO協(xié)定得到全面和有效的執(zhí)行,維護(hù)各成員國(guó)之間正常的貿(mào)易往來(lái),WTO還制定了兩個(gè)機(jī)制,對(duì)執(zhí)行該組織協(xié)定的情況進(jìn)行監(jiān)督和制約,這兩
7、個(gè)機(jī)制就是貿(mào)易政策審議機(jī)制和貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制。貿(mào)易政策審議機(jī)制是為了保證各成員國(guó)的貿(mào)易政策的透明度而專(zhuān)門(mén)制定的一項(xiàng)制度,是世界貿(mào)易組織總理事會(huì)的一項(xiàng)重要工作。由于這種各“成員國(guó)間相互審議”,一方面使外界能夠理解一國(guó)的政策和情況,另一方面又為受審議的國(guó)家提供了對(duì)其在貿(mào)易體制中的表現(xiàn)的反饋意見(jiàn),因而各成員國(guó)對(duì)此都非常重視。貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制是多邊貿(mào)易體制的主要支柱。它以平等、迅速、有效、雙方可接受為原則,以明確定義的規(guī)則為基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)法律和公平,并使多邊貿(mào)易體制更安全和可預(yù)見(jiàn)。WTO成員國(guó)同意,如果他們認(rèn)為其他成員國(guó)正在違反貿(mào)易規(guī)則,他們將使用多邊貿(mào)易體制的爭(zhēng)端解決機(jī)制來(lái)解決這一問(wèn)題,而不是采取單邊行
8、動(dòng)。這樣,爭(zhēng)端解決機(jī)制就是一個(gè)非常有效的措施或制度,它對(duì)于減少單邊行動(dòng),保護(hù)公平貿(mào)易,特別是對(duì)于維護(hù)弱小國(guó)家的利益起到了十分重要的作用。 ; 從上述WTO的三個(gè)原則和兩個(gè)機(jī)制可以看出,我國(guó)加入WTO后,就必須在WTO協(xié)定的范圍內(nèi)從事國(guó)際間的貿(mào)易活動(dòng),這對(duì)我國(guó)的稅收法律制度體系必將產(chǎn)生極大的沖擊和影響,積極應(yīng)對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)稅收法律制度成為客觀(guān)必然。 二、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度不適應(yīng)性分析 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),加入WTO后,迫切要求政府行為必須是法制、效率、公平、公正的。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)稅收法制和稅收?qǐng)?zhí)法得到了不斷完善并取得長(zhǎng)足進(jìn)步,但與WTO的規(guī)則要求仍有不小的差距。為了適應(yīng)《
9、WTO協(xié)議》對(duì)成員國(guó)的要求,落實(shí)《中國(guó)加入世貿(mào)組織的議定書(shū)》的承諾,近幾年來(lái),全國(guó)人大及其常委會(huì)加快了修改法律的進(jìn)程,現(xiàn)已修改了包括《稅收征收管理法》等近10部法律;國(guó)務(wù)院也修訂或制定了包括《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》等近20件行政法規(guī);國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委也已清理修改了約2300份相關(guān)的法規(guī)、文件,并將進(jìn)一步完善涉外經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)體系。但作為經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)重要部分的稅法,自1994年稅制改革以來(lái),稅收實(shí)體法部分一直未進(jìn)行過(guò)修改,部分法規(guī)已基本不適應(yīng)WTO游戲規(guī)則的要求。因此,修改和完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收法制已勢(shì)在必行。 (一)加入WTO后我國(guó)稅法面臨著的重大挑戰(zhàn) ; 根據(jù)WTO協(xié)議,成員國(guó)對(duì)外
10、國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)后,在稅收待遇方面,其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)“不高于”本國(guó)產(chǎn)品,在稅收優(yōu)惠方面“不低于”本國(guó)產(chǎn)品。而對(duì)于外國(guó)產(chǎn)品所享有的低于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和高于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠,我國(guó)理論工作者把它稱(chēng)之為“超國(guó)民待遇”,則并不為WTO協(xié)議所禁止?,F(xiàn)在的問(wèn)題是,一方面,我國(guó)的稅收法律法規(guī)的某些條款還不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)稅收法律的要求,不符合WTO協(xié)定中關(guān)于稅收最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則,如目前我國(guó)稅法中規(guī)定對(duì)一些進(jìn)口產(chǎn)品同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅,而對(duì)國(guó)產(chǎn)的同樣產(chǎn)品一般只征收增值稅或消費(fèi)稅一種流轉(zhuǎn)稅,這就構(gòu)成了對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的歧視,不符合國(guó)民待遇原則。再如,我國(guó)目前的邊貿(mào)進(jìn)口中,在稅收問(wèn)題上存在著按照國(guó)別
11、來(lái)區(qū)分對(duì)待的問(wèn)題,即對(duì)于不同的國(guó)家給予不同的稅收優(yōu)惠,這顯然也不符合稅收的最惠國(guó)待遇原則。另一方面,在我國(guó)改革開(kāi)放之初,為了吸引外資和引進(jìn)外國(guó)的先進(jìn)技術(shù),我們?cè)谒贫ǖ囊幌盗卸愂辗煞ㄒ?guī)中給予了外資企業(yè)和外國(guó)產(chǎn)品以及外國(guó)在華投資者較低的稅收負(fù)擔(dān)和較寬的稅收優(yōu)惠,使其享受了“超國(guó)民待遇”,這是符合我國(guó)政策開(kāi)放之初形勢(shì)需要的。但是,我國(guó)加入WTO后,大量的外國(guó)投資者、大量的外資、大量的外國(guó)產(chǎn)品和技術(shù)將會(huì)涌入我國(guó),如果繼續(xù)允許他們享受這種“超國(guó)民待遇”,那將會(huì)對(duì)我國(guó)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和產(chǎn)品造成很大的不公平,使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到很大的沖擊,甚至?xí)D垮我國(guó)的某些產(chǎn)業(yè)。因此,全面檢查,修訂完善我國(guó)的稅收法律法規(guī),使其能
12、夠與WTO協(xié)議相一致,是非常迫切的。 (二)我國(guó)目前稅收?qǐng)?zhí)法統(tǒng)一性和規(guī)范性面臨著挑戰(zhàn) ; 由于歷史的原因,我國(guó)目前的稅收行政執(zhí)法存在著一定的缺陷與不足,有關(guān)稅收行政執(zhí)法的法律法規(guī)不健全,許多應(yīng)該具有的稅收行政執(zhí)法的法律、法規(guī)還都沒(méi)有制定。入世后,我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法要受到WTO基本規(guī)則和國(guó)際慣例的約束,同時(shí)加入WTO后隨著稅收政策透明度的增強(qiáng),不但國(guó)內(nèi)納稅人將更多地利用稅法保護(hù)自身利益,國(guó)外納稅人也將對(duì)執(zhí)法的規(guī)范性、統(tǒng)一性和辦稅的服務(wù)提出更高的要求。如果入世后仍然對(duì)這些問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足和研究不夠,不按照WTO規(guī)則和國(guó)際慣例辦事,仍然像過(guò)去一樣,如一些地方政府越權(quán)制定稅收政策,隨意對(duì)稅收“先征后返”和干
13、預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法不依法辦事,將會(huì)受到納稅人的控告和抗議,也可能會(huì)引起國(guó)際稅收爭(zhēng)端、甚至被外國(guó)起訴和報(bào)復(fù)。 (三)稅法的透明度將成為納稅人關(guān)注的問(wèn)題 在稅收行政執(zhí)法中,對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)和納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)知情權(quán)往往得不到重視;稅法宣傳往往重形式而輕效果,沒(méi)有起到應(yīng)有作用,造成我國(guó)的稅法的透明度差,納稅人對(duì)稅法的了解和掌握程度不夠。另外,各地區(qū)為吸引外資競(jìng)相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”,不僅使稅務(wù)部門(mén)很難掌握當(dāng)?shù)氐亩愒辞闆r,而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性,妨礙了稅法的透明度。加入WTO要求所有成員國(guó)政府制定的與貿(mào)易有關(guān)的政策都必須公開(kāi)透明,要求各成員國(guó)通過(guò)在
14、報(bào)刊上刊登、設(shè)立查詢(xún)點(diǎn)或者通過(guò)WTO有關(guān)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)等方式,將有關(guān)管理對(duì)外貿(mào)易的各項(xiàng)法律、法規(guī)、行政規(guī)章、司法判決等迅速加以公布,使其他成員國(guó)政府和貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者加以熟悉;隨時(shí)隨地向WTO各成員國(guó)互通與貿(mào)易有關(guān)的各項(xiàng)稅收政策和信息,如提高稅率、費(fèi)率,必須提前公布,否則不得實(shí)施。這使得我國(guó)的稅法在透明度方面與WTO規(guī)則的要求存在著差距,需在入世之后加以改進(jìn)。 (四)稅務(wù)爭(zhēng)端案件將會(huì)大量增加 由于稅收采用的是法律主義原則,各個(gè)稅種都要有與其相適應(yīng)的法律規(guī)則,因而稅法就成為各國(guó)法律中最為復(fù)雜的法律之一,這就為納稅人對(duì)稅法的正確理解和適用帶來(lái)了很大的難度,容易造成很多的糾紛和爭(zhēng)議,因而,我國(guó)加入WTO后,大量具有很強(qiáng)稅法意識(shí)和維權(quán)意識(shí)的外國(guó)公司的涌入,就會(huì)造成稅務(wù)爭(zhēng)訟案件的大量增加,這必然對(duì)我國(guó)的稅務(wù)爭(zhēng)訟解決機(jī)制提出了新的挑戰(zhàn)。
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