財(cái)務(wù)報(bào)表分析-財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
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1、陳菊梅 第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析總論 陳菊梅 陳菊梅 第 二 節(jié) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 分 析 的 信 息 基 礎(chǔ) 第 三 節(jié) 影 響 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 信 息 質(zhì) 量 的 因 素 第 四 節(jié) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 分 析 的 基 本 方 法 第 一 節(jié) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 分 析 的 含 義 和 目 的 投資大師巴菲特說:“對(duì)一家企 業(yè)進(jìn)行投資,我主要看這家企 業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表?!?陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 含義: 是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為基本依據(jù),采用專門 的分析工具和方法,從財(cái)務(wù)報(bào)表中尋找有用的信息, 有效地尋找企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況變化的原因,從而對(duì) 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,
2、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行的綜合與 評(píng)價(jià)過程。 財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本活動(dòng)為對(duì)象、以財(cái)務(wù)報(bào)表為 主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí) 企業(yè)的過程,其目的是 了解過去 、 評(píng)價(jià)現(xiàn)在 和 預(yù)測(cè)未 來 ,以幫助報(bào)表使用人改善決策。 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容: 包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (一)籌資活動(dòng) 是指籌集企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)所需要的資金。 包括:發(fā)行股票或接受股東投資; 發(fā)行債券; 取得借款; 取得商業(yè)信用; 利用內(nèi)部積累資金等。 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 籌資活動(dòng)的結(jié)果: 1.反映在資產(chǎn)負(fù)債表上: P65報(bào)表格式 ( 1)
3、一方面是取得 運(yùn)用 現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的權(quán)利,它們反映在 資產(chǎn)負(fù)債表的左方(資產(chǎn)); ( 2)另一方面是產(chǎn)生對(duì)債權(quán)人和所有者的 義務(wù) ,它們反映在資 產(chǎn)負(fù)債表的右方(負(fù)債及所有者權(quán)益)。 2.反映在損益表上: P145報(bào)表格式 ( 1)運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以取得經(jīng)營(yíng)收益,它們反映在利 潤(rùn)表的上半部分; ( 2)履行義務(wù)需要支付利息和分配股利(利潤(rùn)分配表),它們 反映在利潤(rùn)表的下半部分。 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 3.反映在現(xiàn)金流量表上: P203報(bào)表格式 籌資活動(dòng)的過程一方面則是現(xiàn)金流入企業(yè),另一方面 是向資金提供者回流現(xiàn)金(包括本金、利息和股利), 它們反映在現(xiàn)金流量表的第
4、三部分(籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量)。 4.反映在所有者權(quán)益變動(dòng)表上: P242報(bào)表格式 籌資活動(dòng)的過程主要反映在(三)所有者投入和減少 資本與(四)利潤(rùn)分配 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 (二)投資活動(dòng) 是指將所籌集到的資金分配于 資產(chǎn)項(xiàng)目。 包括:購(gòu)建各種長(zhǎng)期資產(chǎn) 購(gòu)置流動(dòng)資產(chǎn) 投資活動(dòng)制約籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 投資活動(dòng)的直接結(jié)果 是取得非現(xiàn)金資產(chǎn),它們反映在了 資產(chǎn)負(fù)債表 的左 方。 投資活動(dòng)的最終結(jié)果是運(yùn)用資產(chǎn)賺取的收益,它們 反映在 利潤(rùn)表 上。 投資活動(dòng)的過程,是現(xiàn)金流出企業(yè)(同時(shí)非現(xiàn)金資 產(chǎn)流入企業(yè))以及收回投資時(shí)現(xiàn)金流入企業(yè)(
5、同時(shí) 非現(xiàn)金資產(chǎn)流出企業(yè)),它們反映在 現(xiàn)金流量表 的 第二部分(投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)。 投資活動(dòng)還反映在 所有者權(quán)益變動(dòng)表 的第三部分凈 利潤(rùn)中。 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 (三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 是運(yùn)用資產(chǎn)賺取收益的活動(dòng)。 包括:研究與開發(fā) 采購(gòu) 生產(chǎn) 銷售 人力資源管理等 陳菊梅 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 和目的 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接后果: -是取得收入和支出成本,它們反映在 利潤(rùn)表 的上半 部分。 -經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占用的資源是資產(chǎn),它們反映在 資產(chǎn)負(fù)債 表 的左方。 -經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)引起現(xiàn)金流動(dòng),它們反映在 現(xiàn)金流量表 的第一部分(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)。 -經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn),它
6、們反映在 所有者權(quán)益變 動(dòng)表 的凈利潤(rùn)部分。 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種分析工作,而不是程 序性的工作,不存在統(tǒng)一的模式,不同的 分析目的、企業(yè)的具體情況以及可獲取資 料的范圍,都決定著具體的分析方法和分 析程序,因此要采取具體問題具體分析的 態(tài)度,切忌生搬硬套。 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 (一) 財(cái)務(wù)報(bào)表不同使用者的分析目的 財(cái)務(wù)報(bào)表分析因使用者不同,其分析目的也不同,即 因分析主體的不同而不同。 投資人: 1.為決定是否投資分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力; 2.為決定是否轉(zhuǎn)讓股份分析盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā) 展前景; 3.為考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和
7、競(jìng)爭(zhēng)能力; 4.為決定股利分配政策分析籌資狀況。 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 債權(quán)人: 1.為決定是否給企業(yè)貸款分析貸款的報(bào)酬和風(fēng) 險(xiǎn); 2.為了解債務(wù)人的短期償債能力分析其流動(dòng)狀 況; 3.為了解債務(wù)人的長(zhǎng)期償債能力分析盈利狀況; 4.為決定是否出讓債權(quán)評(píng)價(jià)其價(jià)值。 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 經(jīng)理人員: 為改善財(cái)務(wù)決策而進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。 供應(yīng)商: 1.通過分析看企業(yè)是否能長(zhǎng)期合作; 2.了解銷售信用水平如何; 3.是否應(yīng)對(duì)企業(yè)延長(zhǎng)付款期。 政府: 1.了解企業(yè)納稅狀況; 2.遵守法規(guī)和市場(chǎng)秩序情況; 3.職工收入和就業(yè)狀況。 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 中介機(jī)構(gòu): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷
8、審計(jì)的重點(diǎn)。證劵公司的 研究人員要通過對(duì)企業(yè)的分析寫出分析報(bào)告。 競(jìng)爭(zhēng)者: 判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況,兼并信息等。 雇員和工會(huì): 分析判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險(xiǎn)、福利之間是否 相適應(yīng)。 社會(huì)公眾 社會(huì)公眾是企業(yè)潛在的合作者,可能成為企業(yè)的投資 者、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者等。 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的 (二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般目的 1.評(píng)價(jià)過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 2.衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況 3.預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì) (三)具體目的 1.流動(dòng)性 2.盈利性 3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 4.專題分析 陳菊梅 三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的 作用 作用 財(cái)務(wù)報(bào)表信息較其他競(jìng)爭(zhēng)性信息源具有的相對(duì)優(yōu)勢(shì): ( 1)財(cái)務(wù)報(bào)表信息
9、更直接地與各利益主體的經(jīng)濟(jì)利 益相關(guān); ( 2)財(cái)務(wù)報(bào)表信息是一種更為可信的信息來源; ( 3)財(cái)務(wù)報(bào)表信息是一種成本較低的信息來源; ( 4)財(cái)務(wù)報(bào)表 (報(bào)告 )是一種相對(duì)更為及時(shí)的信息來 源。 降低投資及信貸決策的不確定性 作為合同訂立時(shí)的重要依據(jù) 陳菊梅 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基 礎(chǔ) 財(cái)務(wù)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)告,包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)附注 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表 1.資產(chǎn)負(fù)債表 2.利潤(rùn)表 3.現(xiàn)金流量表 4.所有者權(quán)益變動(dòng)表 (二)附注 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表 1.資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn):企業(yè)擁有什么? 負(fù)債:企業(yè)欠別人什么? 權(quán)益:企業(yè)為業(yè)主留下什么
10、? 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))! 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 或者說反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì) 資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析,可以揭示: ( 1)企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與結(jié)構(gòu) 情況。 ( 2)企業(yè)資金的來源構(gòu)成,企業(yè)承擔(dān)的債務(wù) 和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ( 3)企業(yè)權(quán)益及其結(jié)構(gòu)情況。 ( 4)企業(yè)償債能力與財(cái)務(wù)實(shí)力情況。 ( 5)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)變化情況以及財(cái)務(wù)狀況的 發(fā)展前景。 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 資產(chǎn)負(fù)債表與經(jīng)濟(jì)活動(dòng): 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 2.利潤(rùn)表
11、 反映企業(yè)在一定期間全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的 報(bào)表。 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額 和凈利潤(rùn)、每股收益五部分,分步反映了凈利 潤(rùn)和每股收益的形成過程。 陳菊梅 利潤(rùn)表與企業(yè)的基本活動(dòng): 利潤(rùn)表項(xiàng)目 企業(yè)的基本活動(dòng) 一、營(yíng)業(yè)收入 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入 減:營(yíng)業(yè)成本 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 管理費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 籌資活動(dòng)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失 加:公允價(jià)值變動(dòng)收益 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利得 投資收益 投資活動(dòng)收益 其中:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 收益 投資活動(dòng)收益 陳菊梅 利潤(rùn)表與企業(yè)的基本活動(dòng): 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn) 加:營(yíng)
12、業(yè)外收入 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益 減:營(yíng)業(yè)外支出 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失 其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失 三、利潤(rùn)總額 全部活動(dòng)利潤(rùn) 減:所得稅費(fèi)用 全部活動(dòng)費(fèi)用(政府所得) 四:凈利潤(rùn) 全部活動(dòng)凈利潤(rùn)(所有者 所得) 五、每股收益 每一股份的利潤(rùn) (一)基本每股收益 發(fā)行在外普通股每股利潤(rùn) (二)稀釋每股收益 含潛在普通股的每股收益 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 3.現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價(jià)物的流入和流出的信息。 按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三項(xiàng)基 本活動(dòng)分別列示。 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 現(xiàn)金流量表與企業(yè)的基本活動(dòng) : 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的
13、會(huì)計(jì)信息 4.所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng) 期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。包括: ( 1)會(huì)計(jì)政策的變更和前期差錯(cuò)更正對(duì)期初余額帶來的 影響 ( 2)本年增減變動(dòng)的金額: 凈利潤(rùn) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 所有者投入和減少資本 利潤(rùn)分配 所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn) ( 3)本年年末余額 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 如果做企業(yè)內(nèi)部分析,還要利用內(nèi)部的成本費(fèi) 用報(bào)表 成本費(fèi)用報(bào)表 主要生產(chǎn)成本表 主要產(chǎn)品單位成本表 制造費(fèi)用明細(xì)表 管理費(fèi)用明細(xì)表 營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 (二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他信息 1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注
14、( P3-11) ( 1)企業(yè)基本情況 ( 2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) ( 3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 ( 4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) ( 5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正 的說明 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 ( 6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 ( 7)分部報(bào)告 ( 8)關(guān)聯(lián)方披露 2.審計(jì)報(bào)告 3.政策信息 4.市場(chǎng)信息 5.行業(yè)信息 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性 1.計(jì)量的局限性 貨幣計(jì)量不能反映非貨幣性事項(xiàng),而且在通脹 情況下,貨幣計(jì)量也不能準(zhǔn)確地反映事實(shí)。 2.內(nèi)容的局限性 ( 1)報(bào)表本身不能反映一些成本數(shù)據(jù)如材料 消耗、人工消耗 ( 2)不能反映未來事項(xiàng) ( 3)不同的企業(yè)可采用
15、不同的會(huì)計(jì)政策,不 利于橫向比較。 陳菊梅 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性 3.時(shí)間的局限性 報(bào)表內(nèi)容反映的時(shí)間與報(bào)表形成和報(bào)出時(shí)間不 同,報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息有時(shí)間上的遲滯性。 陳菊梅 三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容 (一)資本結(jié)構(gòu)分析 (二)償債能力分析 (三)獲利能力分析 (四)資金運(yùn)用效率分析 (五)現(xiàn)金流量分析 (六)成本費(fèi)用分析 (七)收入、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配分析 也可以對(duì)每一張報(bào)表的各個(gè)方面進(jìn)行分析 陳菊梅 四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本步驟 分析的基本步驟 1.明確分析目的 2.收集數(shù)據(jù)資料 3.核實(shí)并整理信息資料 4.選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒?5.進(jìn)行分析計(jì)算 6.撰寫分析報(bào)告,解釋結(jié)果,提供對(duì)決策有幫助的信 息
16、。 陳菊梅 第三節(jié) 影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì) 量的因素 一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)知識(shí) (一)會(huì)計(jì)要素 (二)會(huì)計(jì)基本假設(shè) (三)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則和 38項(xiàng)具體準(zhǔn) 則) (四)會(huì)計(jì)規(guī)范體系 陳菊梅 第三節(jié) 影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量 的因素 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的主要因素 財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息具有信息質(zhì)量的要求, 這種信息應(yīng)該是真實(shí)可靠的。 但實(shí)務(wù)中,信息的質(zhì)量有好有壞。 報(bào)表信息質(zhì)量的好壞,取決于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度、 各種法規(guī)的遵守程度,也取決于各種力量的制 約。 具體由有以下幾個(gè)方面: 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 ( 一 ) 法規(guī)力量 -會(huì)計(jì)法 :總則;會(huì)計(jì)核算;公司 、 企業(yè)會(huì)
17、計(jì)核算的特別規(guī)定;會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì) 計(jì)人員;法律責(zé)任;附則 。 會(huì)計(jì)工作的根 本大法 。 -會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 :包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 。 2007年 1月 1日新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行 。 -獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 -公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 證 監(jiān)委發(fā)布 -該準(zhǔn)則規(guī)定的年度報(bào)告 正文 包括: 公司簡(jiǎn)介; 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要;股本變動(dòng)及股東情況 ;; 股東大會(huì)簡(jiǎn)介;董事會(huì)報(bào)告;監(jiān)事會(huì)報(bào)告;重要事項(xiàng); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;公司的其他有關(guān)資料;備查文件目錄 。 -年度報(bào)告 摘要 應(yīng)包括: 公司簡(jiǎn)介;會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù) 數(shù)據(jù)摘要;股東情況介紹;股東大會(huì)
18、簡(jiǎn)介;董事會(huì)報(bào) 告;監(jiān)事會(huì)報(bào)告;重要事項(xiàng);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;中國(guó)證 監(jiān)會(huì)、證券交易所和公司認(rèn)為需要披露的其他事項(xiàng)。 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 -企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 ( 2000年 6月 21日國(guó)務(wù) 院發(fā)布 ) -會(huì)計(jì)制度 ( 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001.1.1、 金融企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 2002.1.1、 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2005.1.1) -其他相關(guān)法律 :公司法 、 證券法 、 稅法 、 銀行 法 、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 、 票據(jù)法 、 合同法 、 擔(dān)保法 等 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 (二)市場(chǎng)力量 -資本市場(chǎng)力量 資本市場(chǎng)中的“產(chǎn)品”質(zhì)量具有 不確定性。因此,公
19、司可能會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出 “過分樂觀”的且可能是錯(cuò)誤或誤導(dǎo)的表述。但是 , 下列四種機(jī)制的存在 ,將有助于減少這種錯(cuò)誤表述的 可能性。 這四種機(jī)制是 : 公司的聲譽(yù); 管理當(dāng)局的聲譽(yù); 第三者驗(yàn)證; 法律懲罰。 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 -勞動(dòng)力市場(chǎng) (經(jīng)理人才市場(chǎng) ) 由于勞動(dòng)力 市場(chǎng)的存在 ,管理當(dāng)局需要向資本市場(chǎng)發(fā)出這 樣的信號(hào),即“他們不會(huì)采取嚴(yán)重?fù)p害股東和 債權(quán)人利益的行為”。 -公司控制力量 例 1:與公司擁有的單項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)有關(guān)的 信息的披露 : “ 公司閑置的不動(dòng)產(chǎn)和廠場(chǎng) 及設(shè)備的現(xiàn)值 ,現(xiàn)在看來更為真實(shí)的數(shù)字是 9100萬元 ,而一年前是 5850萬元 。
20、 ” 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 例 2:有利的季度報(bào)告的提前公布。 美國(guó)某一釀造公司在 2006年前的 10年中 ,季度報(bào)告 公布平均是在季度結(jié)束后的 12天內(nèi)作出的。然 而 ,2007年初 ,管理當(dāng)局被卷入了一場(chǎng)嚴(yán)酷的控制該 公司的代表權(quán) (表決權(quán) )的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中。為此 ,他們?cè)?該年第一季度結(jié)束后的第 6天 ,就披露了該季度的報(bào) 告。這一披露包括了下述評(píng)論 : “ 我們很高興地報(bào) 告 ,2007年第一季度公司業(yè)已轉(zhuǎn)為盈利。至 2007年 3 月 31日止的三個(gè)月中 ,公司實(shí)現(xiàn)稅前收益 $2712000, 而去年同期為損失 $3063000。我們將這些成果歸功 于威廉 F.
21、斯密思的規(guī)劃和有效領(lǐng)導(dǎo) -自從去 年 9月他成為公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理以來。” 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 (三)處理和提供信息的成本 處理和提供信息的成本包括搜集、處理、 審計(jì)(如果需要審計(jì)的話)以及傳輸信息的成 本。這些成本還包括對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行 處理和答復(fù)的成本、遵守法定要求的預(yù)計(jì)成本。 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 例 1: 一些美國(guó)公司預(yù)測(cè)的他們遵守聯(lián)邦貿(mào)易委員 會(huì) 1970S建議的 “企業(yè)報(bào)告程序”所將發(fā)生的成本。 被調(diào)查的九家公司預(yù)測(cè)的初始啟動(dòng)成本從 $350 000到 $1800 000不等 ,年度維持成本從 $9500到 $325000不等
22、。 例 2: PERRY&SEARFOSS(1982)關(guān)于 10家公司在 1981 年的年度報(bào)告中為編制 FASB第 33號(hào)公告要求的不變美 圓 /現(xiàn)行成本揭示所費(fèi)時(shí)間備忘錄。各公司為此耗時(shí) 從 100小時(shí)到 4800小時(shí)不等 -各公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程 度不同。 陳菊梅 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的 主要因素 有些公司為了節(jié)約成本,省略信息處理的 程序,或者沒有請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì),可能導(dǎo)致信息質(zhì)量的下降。 陳菊梅 第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法 主要方法 比 較 分 析 比 率 分 析 因 素 分 析 趨 勢(shì) 分 析 財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)務(wù)分析的兩個(gè)基本問題:一
23、是“和誰比”,二是 “怎么比 ” 。 “和誰比”就是選擇比較的“參照物”。 ( 1) 經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) :指的是依據(jù)大量且長(zhǎng)期的實(shí)踐 經(jīng)驗(yàn)而形成的標(biāo)準(zhǔn) (適當(dāng) )的財(cái)務(wù)比率值。 優(yōu)點(diǎn) :相對(duì) 穩(wěn)定;客觀。 不足 :并非“廣泛”適用(即受行業(yè)限 制);隨時(shí)間推移而變化 ( 2) 歷史標(biāo)準(zhǔn) :以某個(gè)歷史上的數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)。 以現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與某個(gè)歷史上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比,揭示變 化的趨勢(shì),所以適用于趨勢(shì)分析。 優(yōu)點(diǎn) :比較可靠 / 客觀;具有較強(qiáng)的可比性。 不足 :比較保守;適用范 圍較窄。 陳菊梅 一、財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ( 3) 同業(yè)標(biāo)準(zhǔn): 可以說明企業(yè)在行業(yè)中 所處的地位和水平,但要注意可比性問題。 ( 4)
24、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) :說明預(yù)算(計(jì)劃)的完 成情況。 優(yōu)點(diǎn): 符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求。 不足: 外部分析無法利用;預(yù)算的主觀性 /未 必可靠。 陳菊梅 二、主要財(cái)務(wù)分析方法 財(cái)務(wù)分析的第二個(gè)問題 : “怎么比 ”,采用比較分析 法、趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法 (一)比較分析法( Comparison Analysis) 1.含義: 比較分析法是會(huì)計(jì)報(bào)表分析最常用,也是最基本的 方法。它是通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值變化的對(duì)比, 計(jì)算差異額,分析和判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果 的一種方法。 比較分析法最主要的 特點(diǎn) 是區(qū)分相比較指標(biāo)之間的 差異,包括差異大小、差異方向和差異性質(zhì)。 陳菊梅 二、主要財(cái)務(wù)分
25、析方法 2.比較分析的作用 通過比較分析,可了解財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的差距,結(jié) 合其他分析方法的運(yùn)用,從而確定: ( 1)造成差異的主要原因; ( 2)造成差異的是有利的還是不利的; ( 3)企業(yè)是否有能力采取措施消除不利差異, 保持和發(fā)展有利差異,為決策提供依據(jù)。 陳菊梅 (一)比較分析法 3.比較分析的方法 按比較數(shù)據(jù)的不同,比較分析法有兩種比較方式: ( 1)絕對(duì)數(shù)的比較分析。 絕對(duì)數(shù)的比較是將某指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與 標(biāo)的值進(jìn)行比較,又可分為 絕對(duì)數(shù)比較分析 、 絕對(duì)數(shù)增減變動(dòng)比 較分析 比較的內(nèi)容通常包括: 與計(jì)劃(或目標(biāo)、定額)相比較,了解實(shí)際完成計(jì)劃、定額的 情況; 與前期相比較,了解分析指標(biāo)的
26、發(fā)展趨勢(shì); 與歷史最好水平相比較,了解本期與歷史最好水平的差距; 與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平相比較,了解本企業(yè)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè) 先進(jìn)水平的差距; 與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較,了解本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距。 陳菊梅 (一)比較分析法 ( 2)相對(duì)數(shù)的比較分析。 絕對(duì)數(shù)的比較分析反 映出增減變化的絕對(duì)額,但無法消除規(guī)模的影響, 可通過計(jì)算百分率來解決問題。相對(duì)數(shù)計(jì)算分為 完成百分率(變動(dòng)比率值) 和 增減百分率(增減 變動(dòng)率) ,其計(jì)算公式為: 完成百分率指標(biāo)的實(shí)際值 指標(biāo)的標(biāo)的值 100% 增減百分率(指標(biāo)的實(shí)際值指標(biāo)的標(biāo)的值) 指標(biāo)的標(biāo)的值 100% 陳菊梅 (一)比較分析法 按比較對(duì)象的不同,比較分析法有
27、兩種比較方式: ( 1)橫向比較(水平分析法):是指將反映企業(yè) 財(cái)務(wù) 報(bào)告期 財(cái)務(wù)狀況的信息與反映企業(yè) 前期 或 歷 史上某一時(shí)期 財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行對(duì)比,研究企 業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變動(dòng)情況的一 種分析方法。 常采用編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表的方法 公式 :P22 例子 :P22 陳菊梅 (一)比較分析法 (2)縱向比較(垂直分析法):通過計(jì)算報(bào)表中各項(xiàng)目 占總體的比重或結(jié)構(gòu),反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體關(guān)系情 況及其變動(dòng)情況。 步驟: 第一,確定報(bào)表中各項(xiàng)目占總額的比重或百分比 某項(xiàng)目的比重 =該項(xiàng)目金額 /各項(xiàng)目總金額 100% 第二,通過各項(xiàng)目的比重,分析各項(xiàng)目在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的 重要性。 第三
28、,將分析期各項(xiàng)目的比重與前期同項(xiàng)目比重對(duì)比, 研究各項(xiàng)目比重變動(dòng)情況;或與同類企業(yè)的可比項(xiàng)目比 重進(jìn)行比較,研究自己的成績(jī)或存在的不足。 例子: P25 陳菊梅 (一)比較分析法 4.運(yùn)用比較分析法應(yīng)注意的問題 在運(yùn)用比較分析法時(shí),應(yīng)注意指標(biāo)的相關(guān)性,分析的指 標(biāo)在性質(zhì)上是同類的,就能夠說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系。 此外,還應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。具體表現(xiàn)在: 首先 ,指標(biāo)內(nèi)容、范圍和計(jì)算方法一致,即相比較的財(cái) 務(wù)指標(biāo)的構(gòu)成因素一致; 其次 ,計(jì)算口徑一致,即相比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)所包括的計(jì) 量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是一致的; 再次 ,時(shí)間長(zhǎng)度一致,即相比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是相同 時(shí)間段、相同時(shí)間長(zhǎng)度的
29、結(jié)果; 最后 ,企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)規(guī)模以及目標(biāo)大體一 致。 陳菊梅 (二) 趨勢(shì)分析法 ( Trend Analysis) 分析步驟: 1.計(jì)算趨勢(shì)比率或指數(shù) 2.根據(jù)指數(shù)計(jì)算結(jié)果,評(píng)價(jià)或判斷企業(yè)各項(xiàng)指 標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)及其合理性 3.預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì) 趨勢(shì)分析法: 將企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表的有 關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,以確定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng) 狀況和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)和變化規(guī)律的一種 分析方法。 陳菊梅 (二)趨勢(shì)分析法 構(gòu)建趨勢(shì)報(bào)表 ,首先要選擇一個(gè)年度為基年 ,然后 與基年相聯(lián)系地表達(dá)隨后各年的報(bào)表項(xiàng)目 。 按慣 例 ,基年被設(shè)定為 “ 100”, 例如 ,某公司連續(xù)四年 財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售收入
30、項(xiàng)目如下 (單位 :萬元 ) 2005年 2006年 2007年 2008年 350 396 482 504 以 2005年為基年 ,2006、 2007及 2008年的銷售收入 在趨勢(shì)報(bào)表上就表達(dá)為 : 2005年 2006年 2007年 2008年 100 113, 138, 144 陳菊梅 (二)趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法運(yùn)用舉例: 某企業(yè) 2005-2008年間有關(guān)項(xiàng)目的趨勢(shì)變動(dòng)情 況如下: 年份 2005 2006 2007 2008 銷售收入 100 110.8 119.0 157.7 其中:黃酒銷售 100 111.3 119.8 162.8 銷貨成本 100 111.9 118.4
31、 155.9 經(jīng)營(yíng)及管理費(fèi)用 100 112.5 130.7 176.1 凈收益 100 116.0 131.6 164.3 黃酒銷售桶數(shù) 100 105.2 109.4 132.2 陳菊梅 (二)趨勢(shì)分析法 該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)表現(xiàn)出兩個(gè)重要特征: 1 經(jīng)營(yíng)及管理費(fèi)用以遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售收入及 銷售成本的增長(zhǎng)速度增長(zhǎng)。 2005-2008 年間,經(jīng) 營(yíng)及管理費(fèi)用增長(zhǎng) 76.1%,而同期銷售收入和銷售 成本增長(zhǎng)率則分別為 57.7%和 55.9%。所以,經(jīng)營(yíng) 及管理費(fèi)用增長(zhǎng)可能意味著該公司為維護(hù)或擴(kuò)大 自己的市場(chǎng)份額,不得不增加廣告支出等方面的 投入。 陳菊梅 (二)趨勢(shì)分析法 2 該企業(yè)黃酒的
32、銷售額增長(zhǎng)了 62.8%,而黃酒 的銷售量只增加 32.2%。以每年的銷售額除以銷售 量,就可以計(jì)算出每年的銷售單價(jià)如下: 2005 2006 2007 2008 56.01 59.24 61.32 68.95 由此可見,該企業(yè) 2005-2008年間銷售收入增 長(zhǎng)的主要原因,是在于每桶黃酒售價(jià)增長(zhǎng)了 23%, 以及銷售數(shù)量增長(zhǎng)了 32%所致。 例子也可見書 P27 陳菊梅 (三)比率分析法( Ratio Analysis) 比率分析法: 財(cái)務(wù)報(bào)表中具有重要聯(lián)系的 相關(guān)數(shù)字相比所得的值,即為財(cái)務(wù)比率。利 用計(jì)算出的財(cái)務(wù)比率,包括一個(gè)單獨(dú)的比率 或者一組比率,評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成 果或者營(yíng)運(yùn)
33、能力的分析,即為比率分析法。 陳菊梅 (三)比率分析法 在運(yùn)用財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析時(shí),應(yīng)該遵循以下兩個(gè) 原 則: 1 財(cái)務(wù)比率的分子和分母必須來自同一個(gè)企 業(yè)的同一個(gè)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表,但不一定來自同一張 報(bào)表 2 財(cái)務(wù)比率的分子與分母之間必須有著一定 的邏輯聯(lián)系(如因果關(guān)系),從而保證所計(jì)算的財(cái) 務(wù)比率能夠說明一定的問題,即比率應(yīng)具有財(cái)務(wù)意 義。 財(cái)務(wù)比率分析所應(yīng)用的財(cái)務(wù)比率通??蓺w納為以下 六類: 短期償債能力比率或流動(dòng)性比率 , 用來衡 量公司償還流動(dòng)負(fù)債能力的財(cái)務(wù)比率。 陳菊梅 (三)比率分析法 長(zhǎng)期償債能力比率或長(zhǎng)期財(cái)務(wù)安全性比率 , 用來衡量企業(yè)長(zhǎng)期資金提供者的保障程度亦即公司 長(zhǎng)期償債能
34、力的財(cái)務(wù)比率。 資產(chǎn)運(yùn)用效率比率亦即營(yíng)運(yùn)能力比率 ,衡量 資產(chǎn)運(yùn)用的有效性和充分性。 獲利能力比率 , 用來衡量企業(yè)的總體盈利 能力的財(cái)務(wù)比率。 投資者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)比率 , 用來衡量公 司為投資者所作貢獻(xiàn)或者說投資者從公司中獲得的 利益的財(cái)務(wù)比率。 與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率 , 用來衡量 公司現(xiàn)金流量狀況的財(cái)務(wù)比率。 陳菊梅 (三)比率分析法 陳菊梅 (四)因素分析法 ( Elements Analysis) 1.因素分析法的含義 是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法,重點(diǎn)掌握 差異因素分解法亦即連環(huán)替代法。 2.因素分析法的類型 ( 1)指標(biāo)分解法 把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè) 影響因素的
35、方法。 如:資產(chǎn)收益率 =資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售利潤(rùn)率 ( 2)連環(huán)替代法 依次用分析值替代標(biāo)準(zhǔn)值(基 期值),測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。 步驟、例子: P30 陳菊梅 四、因素分析法 ( 3) 差額計(jì)算法 根據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基期 數(shù)的差額來計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的方法。 步驟、例子: P32 3.運(yùn)用因素分析法應(yīng)注意的問題 ( 1)按照影響因素同綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的因果關(guān) 系確定影響因素。 ( 2)計(jì)算過程的假設(shè)性。分步計(jì)算各因素的影響時(shí), 要假設(shè)影響數(shù)是在某一因素變化而其他因素不變情況 下得出的。 ( 3)因素替換的順序性,一般先數(shù)量后質(zhì)量,先實(shí) 物后價(jià)值,先主要后次要。 陳菊梅 兩點(diǎn)補(bǔ)充
36、1財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要趨勢(shì)是包含于年度報(bào)告而不是基本財(cái) 務(wù)報(bào)表中的信息量的增長(zhǎng)。(這種增長(zhǎng)部分地是由于法規(guī)的要 求。例如 :我國(guó)規(guī)定,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)如占報(bào)告期利潤(rùn)總額 10%及 以上的,應(yīng)在注釋中分業(yè)務(wù)種類披露收入數(shù)和成本數(shù))。因此, 無論采用何種分析方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,都不能忽視對(duì)表外 信息的分析利用。 2分析者應(yīng)該意識(shí)到,企業(yè)管理當(dāng)局可能在一定程度上操縱 財(cái)務(wù)信息的披露。例如,管理當(dāng)局可能會(huì)傾向于揭示那些能顯 示其最佳業(yè)績(jī)的信息;類似地,管理當(dāng)局可能較少的揭示與其 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表外融資信息。 陳菊梅 思考題: 商業(yè)銀行信貸員小劉拿到光明公司 2008年 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表,以此得出理論上認(rèn)為較 好的有關(guān)財(cái)務(wù)比率,流動(dòng)比率為 2.4,速動(dòng)比 率為 1.2。于是小劉認(rèn)為該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不錯(cuò), 可以放心追加貸款,但信貸主任老李說:“且 慢,還需仔細(xì)考慮?!?請(qǐng)問為什么還要考慮?
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