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1、財務會計學 財務會計學課程簡介 財務會計學是在會計學基礎(chǔ)之后開設的一門專業(yè)主干課程，是構(gòu)成會計學科體系的核心課程之一。本課程是以我國發(fā)布的企業(yè)會計準則、最新發(fā)布的具體會計準則、股份有限公司會計制度及相關(guān)國際慣例為依據(jù)，既有財務會計理論的闡述，又有財務會計實務的講析，成為會計專門人才必修的課程。通過本課程的學習，學生在熟練掌握會計要素的賬務處理、會計報表的編制的基礎(chǔ)上，能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點，為投資人、債權(quán)人、政府機關(guān)等報表使用人提供滿足其需要的信息。 本課程以財務會計的邏輯關(guān)系為主線，將財務會計分為兩大部分，第一部分是財務會計理論體系（第一章）；第二部分是財務會計要素的確認、計量、記錄和報告（

2、第二章至第十二章） 學習財務會計學課程的參考書目： 1廈門大學編寫的中級財務會計； 2上海財經(jīng)大學編寫的中級財務會計； 3注冊會計師考試用教材會計（1999年、2000年版）； 4會計師資格考試用教材會計實務（1999年、2000版）； 5我國的企業(yè)會計準則和已頒布的10個具體會計準則； 6美國財務會計準則委員會已頒布的會計準則； 7國際會計準則委員會已頒布的會計準則。 財務會計學教案 第一章 財務會計基本理論一本章教學目的和對學生的要求 本章主要講述財務會計的一些基本理論，通過本章的授課，要求同 學們： 1明確財務會計的含義、職能作用以及在會計學科領(lǐng)域中的位置。 2理解、掌握會計的基本前提；

3、 3掌握會計核算的一般原則，明確各原則在我國會計核算中所起的作用； 4掌握會計要素的構(gòu)成以及各要素之間的關(guān)系，掌握會計等式； 5 明確我國的會計法規(guī)體系，以及主要法規(guī)的基本內(nèi)容。二、本章教學的重點、難點內(nèi)容 1我國財務會計的概念、職能及作用； 2會計核算的基本前提和一般原則； 3我國的會計法規(guī)體系構(gòu)成。 三、本章教學安排 1本章總體安排3個左右課時進行講授，第一次課主要講授財務會計 這門 課程的內(nèi)容體系、學習這門課程的重要性、學習心態(tài)、學習方法以及應看的 參考書目等；余下課時講授本章授課內(nèi)容。 2上課過程中，請部分同學起來回憶和回答已學的會計基礎(chǔ)知識，以了解同學們已掌握知識的情況。這樣一來，一

4、方面逐漸增進師生之間的了解，另一方面以便安排后續(xù)教學，同時讓同學們盡快適應本教師的授課方式。 3因本門課程往往是向會計本科二年級的同學講授，所以在向同學們講授書本知識的同時，適當增加最新會計前沿理論介紹，以激起同學們對科研的興趣。 4及時安排同學們做本章課后作業(yè)，包括單選題、多選題、判斷題和討論題。 5 及時抽查部分同學的作業(yè)進行評閱，以了解同學門對本章知識要點的掌握情況，并對重點、難點和容易出錯的問題及時進行全班講評，以加深同學們對已學知識的理解。 四、本章具體教學內(nèi)容 第一章 財務會計基本理論第一節(jié) 財務會計的理論體系一. 財務會計的性質(zhì) （一）財務會計與環(huán)境 財務會計與環(huán)境存在著極其密切

5、的內(nèi)在關(guān)系，它們是相互依存、相互制約和相互促進的。財務會計既受環(huán)境的影響，同時又影響其環(huán)境。 1財務會計是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的 2財務會計對社會經(jīng)濟的發(fā)展在一定程度上起著促進和推動作用 3財務會計的環(huán)境因素 （二）財務會計的定義 會計界流行的對會計的定義主要側(cè)重于財務會計方面，其 權(quán)威性的定義主要有： 1美國會計學會提出的定義 會計是確定、計量和傳輸經(jīng)濟信息的整體過程，以使信息使用者能作出明智的判斷和決策。 2美國注冊會計師提出的定義 會計是將有關(guān)財務性質(zhì)的交易或事項，按照通行貨幣單位，加以記錄、分類、匯總和表達，并將其結(jié)果予以分析和解決的一種藝術(shù)。 可見，財務會計是

6、通過其特有的信息處理程序和方法，將企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)過記錄、分類和匯總，編制成財務報表，向企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動的財務狀況 和經(jīng)營成果的信息，以使其作出合理有效的決策。 二、財務會計的特征（一） 提供通用財務報表（二）遵循會計原則和會計制度（三）以固定的賬務處理程序為基礎(chǔ)（四）核算對象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務（五）定期編制財務報表 三、財務會計的理論體系（一） 財務會計的目標 財務會計的理論體系是以財務會計目標為基礎(chǔ)， 整個財務會計理論體系都是建立在財務會計的 目標基礎(chǔ)之上。（二）財務會計假設 會計核算的基本前提是為了實現(xiàn)會計目標而對會計所 面臨的環(huán)境進行合理的判斷。只有依據(jù)這

7、些核算前提， 會計人員才能確定會計核算的范圍，確定會計核算內(nèi)容， 確定會計處理信息的程序和方法。（三）會計原則 它是為實現(xiàn)會計目標，在會計核算基本前提的基礎(chǔ)上確 定的基本規(guī)范和規(guī)則。會計人員只有在遵循會計原則， 才能保證會計信息符合使用者的需要，實現(xiàn)會計目標。（四）會計要素 會計要素是在會計核算基本前提和會計原則的規(guī)范下， 為實現(xiàn)會計目標服務的。 第二節(jié) 會計假設和會計原則一、會計假設（一）會計主體 1 會計主體假設的基本要求 2 什么是會計主體 3 會計會計主體與法律主體的關(guān)系 4 會計主體的作用（二）持續(xù)經(jīng)營 1 持續(xù)經(jīng)營假設的基本要求 2 持續(xù)經(jīng)營假設的作用 3 持續(xù)經(jīng)營假設與企業(yè)破產(chǎn)清

8、算（三）會計分期 1 會計分期假設的要求 2會計期間與會計年度 3會計分期的作用（四）貨幣計量 1 貨幣計量假設的要求 2貨幣計量假設的作用 3貨幣計量假設的局限性 一、 會計原則（一）體現(xiàn)總體性要求的一般原則 1客觀性原則 （1）客觀性原則的基本要求 （2）客觀性原則的基本內(nèi)容：真實性、可靠性、可驗證性 2可比性原則 （1）可比性原則的基本要求 （2）可比性原則與客觀性原則的關(guān)系 3一貫性原則 （1）一貫性原則的要求 （2）一貫性原則的作用 （3）一貫性原則信息披露要求（二）體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則 1相關(guān)性原則 （1）相關(guān)性原則的要求 （2）相關(guān)性的判斷標準 2及時性原則 （1）及時

9、性的基本含義 （2）及時性的要求 3明晰性原則 （三）體現(xiàn)會計要素確認、計量方面要求的一般原則 1權(quán)責發(fā)生制原則 權(quán)責發(fā)生制原則的要求 2配比原則 （1）配比原則的要求 （2）配比原則的內(nèi)容 3歷史成本原則 （1）歷史成本原則的要求 （2）歷史成本計價的理由 （3）歷史成本計價的局限性 4劃分收益支出和資本性支出原則 （1）劃分收益支出和資本性支出原則的要求 （2）收益性支出和資本性支出的內(nèi)涵 （3）混淆兩類支出對會計信息的影響（四）體現(xiàn)修訂性慣例要求的一般原則 1謹慎性原則 （1）謹慎性原則的要求 （2）謹慎性原則的運用 2 重要性原則 （1）重要性原則的要求 （2）重要性的判斷 第三節(jié) 會

10、計要素和會計等式一、會計要素（一）資產(chǎn)負債表要素 1資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義及特點 （2）資產(chǎn)的分類 2負債 （1）負債的定義及特點 （2）負債的分類 3所有者權(quán)益 （1）所有者權(quán)益的性質(zhì) （2）所有者權(quán)益的分類（二）利潤表要素 1收入 （1）收入的性質(zhì) （2）收入的分類 2費用 費用的性質(zhì)。 3利潤 （1）利潤的性質(zhì) （2）利潤的構(gòu)成 二、會計等式（一）靜態(tài)會計要素等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（二）動態(tài)會計要素等式 收入-費用=利潤（三）靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素結(jié)合等式 1會計期初表現(xiàn)為靜態(tài)會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 2會計期間內(nèi)表現(xiàn)為靜態(tài)和動態(tài)結(jié)合會計等式 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)

11、益+收入 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 3會計期末，當期經(jīng)營成果為投資人獲取或承擔， 表現(xiàn)為靜態(tài)會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 第四節(jié) 會計法規(guī)體系 一、會計法規(guī)體系的構(gòu)架 二、會計法 （一）總則 1會計法的適用范圍國 2會計核算、會計監(jiān)督的主體 3會計工作的管理機關(guān) 4 實行統(tǒng)一的會計制度 （二）會計核算 1會計核算的對象及內(nèi)容： 2明確了會計年度為日歷年度 3會計核算的記賬貨幣和編報貨幣 （三）公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定 （四）會計監(jiān)督 1各單位應建立和健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度 2會計監(jiān)督的各種方式 （五）會計機構(gòu)和會計人員 （六）法律責任

12、三、企業(yè)會計準則 1會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展 2我國會計準則的推行情況四、會計制度 我國現(xiàn)行會計制度的構(gòu)成內(nèi)容。 第二章 貨 幣 資 金一、本章教學目的 本章主要講述貨幣資金的基本理論及會計核算，通過本章的授課，要求同學們： 1明確現(xiàn)金的定義、使用范圍和會計處理 2明確銀行存款的結(jié)算種類及其銀行存款的會計處理； 3明確其它貨幣資金的內(nèi)容極其會計處理； 4、明確外匯業(yè)務的處理方式。二、本章教學的重點、難點內(nèi)容 1、現(xiàn)金的管理制度 2、銀行存款的結(jié)算方式 3、 其它貨幣資金的種類及核算 4、匯兌損益的核算三、本章教學安排 1、安排6學時2、講授為主，適當提問3、加強練習，通過評講發(fā)現(xiàn)問題四、本章教學具

13、體內(nèi)容 第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金的概念 二、貨幣資金的內(nèi)容 1、現(xiàn)金 2、銀行存款 3、其他貨幣資金 三、貨幣資金核算的任務 第二節(jié) 現(xiàn)金核算 一、 現(xiàn)金的管理和內(nèi)部控制 現(xiàn)金的定義 現(xiàn)金的管理 現(xiàn)金管理暫行條例的主要內(nèi)容： 1實行庫存現(xiàn)金的限額管理 2控制現(xiàn)金使用范圍 3規(guī)范現(xiàn)金收支管理 二、現(xiàn)金的核算 1、序時核算（現(xiàn)金日記帳） 2、分類核算 （1）總分類核算（現(xiàn)金總帳） （2）明細分類核算（按幣種）三、定額備用金制度及其核算1、定額備用金制度2、核算：（1）帳戶設置: “其他應收款備用金“或”備用金“（2）核算模式：撥付備用金時：報銷費用時：取消備用金時：四、

14、現(xiàn)金清查和溢缺的帳務處理1、帳戶設置：”待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢“ 2、核算模式：發(fā)現(xiàn)溢缺時：處理時： 注：無法支付得現(xiàn)金長款應作為“營業(yè)外收入”，而無法支付的應付款則作為“資本公積”。 第三節(jié) 銀行存款核算一、銀行存款帳戶的管理 1開戶規(guī)定：必須開一個帳戶，只能開一個基本帳戶 2存入支取銀行存款的方式二、銀行結(jié)算方式 1結(jié)算及其種類 2銀行結(jié)算的原則和紀律 3銀行支付結(jié)算方式注：哪些結(jié)算方式既可用于商品交易，又可用于勞務款項的結(jié)算？哪些結(jié)算方式既可用于同城（或同一票據(jù)交換區(qū)域），又可用于異地？ 三、銀行存款的核算 四、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金內(nèi)容 其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括外

15、埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證存款、存出投資款和在途貨幣資金等。 其他貨幣資金的核算 1核算帳戶“其他貨幣資金” 2其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金的形成和補充 其他貨幣資金的支付 其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回 特別是要注意存出投資款與短期投資的區(qū)別 貨幣資金的內(nèi)部控制 原則：嚴格職責分工； 實行交易分工； 實施內(nèi)部稽核； 實施定期輪崗制度。 第四節(jié) 外匯業(yè)務核算一、外匯和外匯收支業(yè)務（一）、外匯概念及其分類（二）、外匯收支二、記帳本位幣和匯率（一）、記帳本位幣（二）、匯率三、匯兌損益的確認四、外幣業(yè)務記帳方法（一）、逐日折算法：適用于外匯業(yè)務較少的企業(yè)采用（二）、月終調(diào)整法

16、：適用于外匯業(yè)務較多的企業(yè)采用 第三章 應收款項一、本章教學目的 1、明確應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款的定義和范圍； 2、掌握應收賬款的確認、核算和壞賬的核算方法； 3、掌握應收票據(jù)的概念、分類、計價、貼現(xiàn)的計算及其會計處理； 4、掌握預付賬款的核算； 5、掌握其他應收款的核算。二、本章教學重點、難點 1應收賬款的確認以及與其他應收款的區(qū)別 2壞賬的兩種核算方法 3應收票據(jù)（尤其是帶息票據(jù)）的核算，重點是票據(jù)貼現(xiàn)的核算 三、 本章教學安排 1總體安排6個左右課時進行講授 2適當請同學起來回答問題，了解他們已掌握的基礎(chǔ)知識的程度， 一方面活躍教學氣氛，增加同學們的學習注意力，另一方面

17、以 便調(diào)整本章教學安排； 3重、難點內(nèi)容先講基本理論，后舉實例加以說明； 4及時安排同學做本章課后作業(yè)； 5 及時抽查并評講作業(yè)，特別是有關(guān)現(xiàn)金折扣的核算、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算、應收賬款壞賬的核算要通過評講作業(yè)使同學理解透徹。四、本章具體教學內(nèi)容 第一節(jié) 應收款項概述一、應收款項的概念及核算意義1、概念： 企業(yè)在經(jīng)營或非經(jīng)營活動中形成的可向其他單位或個人提出索取要求的一種權(quán)利。2、核算意義：（1）、有利于分析評價企業(yè)的償債能力；（2）、有利于企業(yè)通過信用手段擴大產(chǎn)品銷路；（3）、有利于及時收回被占用的資金。二、應收款項的分類1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類： （1）應收帳款 （2）、應收票據(jù)（3）、預付帳款（

18、4）、其他應收款2、按是否與經(jīng)營業(yè)務有關(guān)（1）經(jīng)營性應收款項：應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款（2）非經(jīng)營性應收款項：其他應收款三、應收款項的核算任務 第二節(jié) 應收賬款 一、 應收賬款概念及特點 應收賬款的概念 應收賬款的特點二、應收帳款的確認和計價 （一）、應收帳款的確認 （二）、應收帳款的計價 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 三、 應收賬款的核算 核算帳戶 應收帳款的核算 無商業(yè)折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 五、 壞賬及其核算

19、（一）壞賬與壞賬損失 壞賬的確認： 債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務， 并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的 可能性極小。 壞賬的核算 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法 壞帳準備 估計壞賬損失的主要方法有3種 （1）應收賬款余額百分比法 （2）賬齡分析法 （3）賒銷百分比法 注意：1、計提壞賬準備的方法可由企業(yè)自行確定，不得隨意變更；2、計提壞賬準備的范圍以及不能全額計提壞賬準備的約束條件；3、應收票據(jù)和預付賬款當有確鑿證據(jù)證明無法收回時也應分別轉(zhuǎn)入應收賬款和其他應收款，計提壞賬準備。 五、債務重組1、定義：債權(quán)人按照其與

20、債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2、方式及帳務處理：（1）債務人以低于應收債權(quán)的帳面價值的現(xiàn)金清償，企業(yè)實收額小于原債權(quán)帳面價值的差額計入當期營業(yè)外支出。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應收債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。若接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)有多項，則受讓的某項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的總成本受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之和（3）以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應按應收債權(quán)的帳面價值作為受讓的股權(quán)的入帳價值。 若接收的股權(quán)有多項，同（2）處理。 （4）以其他負債條件清償債務的：A,應將未來應收金額小于應收債權(quán)帳面價值的差額計入當期的

21、營業(yè)外支出；B,若有或有收益的，待實際收到該收益時，計入收到當期的營業(yè)外收入；C,若未來應收金額等于或大于重組前應收債權(quán)帳面金額的，重組時不作帳務處理，只在備查簿中進行登記。 第三節(jié) 應收票據(jù)核算一、票據(jù)及應收票據(jù)二、商業(yè)匯票的分類1、按承兌人不同2、按是否計息3、按票面是否注明利率三、應收票據(jù)到期日與到期值的計算1、到期日的計算：（1）按月算：對齊日數(shù)（2）按日算：算頭不算尾或算尾不算頭 2、到期值的計算（1）不帶息票據(jù)：到期值即面值（2）帶息票據(jù)：到期值面值到期利息 面值（1利率期限）注意：利率與期限的口徑需一致。四、應收票據(jù)的帳務處理1、帳戶設置：（1）總帳：“應收票據(jù)”借方：應收票據(jù)的

22、面值貸方：到期收回和已辦理貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值余額：在借方，持有的應收票據(jù)的面值（2）“應收票據(jù)備查登記簿”2、不計息票據(jù)的帳務處理（1）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù) 貸：有關(guān)帳戶（2）收回票據(jù)款時：借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 3、計息票據(jù)的帳務處理 按面值記帳，利息沖減財務費用 五、應收票據(jù)的貼現(xiàn)1、票據(jù)貼現(xiàn)的概念和計算（1）概念：票據(jù)持有人通過背書手續(xù)，向銀行收取等于票據(jù)到期價值扣除銀行利息后的凈額的一種融資行為。（2）計算：貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值（1貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限）2、應收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理貼現(xiàn)息大于票面利息時，差額借記“財務費用”；貼現(xiàn)息小于票面利息時，差額貸記“財務費用”；

23、例如下： 例：A公司199年4月1日將1月1日簽發(fā)的10000元票據(jù)，期限6個月貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。 到期值 10000元（無息票據(jù)） 貼現(xiàn)息=1000012%123=300 貼現(xiàn)值=10000-300=9700 借：銀行存款 9700 財務費用 300 貸：應收票據(jù) 10000 票面利率10%（帶息票據(jù)） 到期值=10000+1000010%126=10500 貼現(xiàn)息=1050012%123=315 貼現(xiàn)值10500-315=10185 借：銀行存款 10185 貸：財務費用 185 應收票據(jù) 10000 背書轉(zhuǎn)讓：在票據(jù)背面填寫相關(guān)項目并簽字蓋章、轉(zhuǎn)讓 借：原材料、固定資產(chǎn) 應付帳款 貸：

24、應收票據(jù)（票面額） 財務費用（應收利息） 第四節(jié) 預付賬款和其他應收款一、預付賬款（一） 概念：按合同規(guī)定企業(yè)預付給供應單位的一部分貨款。（二）帳戶設置： “預付賬款”賬戶（三）核算內(nèi)容： 1、預付時：預付貨款500000 借：預付帳款 50000 貸：銀行存款 50000 2、購買材料、抵付貸款時：購買材料價款 48000 借：原材料 48000 貸：預付帳款 48000 3、有余款時： 借：銀行存款 2000 貸：預付帳款 2000 4、若購原材料價款 55000 借：原材料 55000 貸：預付帳款 55000 借：預付帳款 5000 貸：銀行存款 5000 二、其他應收款 其他應收款的

25、性質(zhì)和內(nèi)容1、概念：企業(yè)在非購銷活動中所形成的債權(quán)。2、內(nèi)容： 其他應收款的核算 核算帳戶： “其他應收款”按債務人設明細帳 核算：（1）形成債權(quán)時： （2）收回債權(quán)時： （三）其他應收款-備用金（差旅費） 1、特點：預先支付，用后報帳的一種債權(quán) 2、內(nèi)容：（1）借款時；（2）報銷時 3、核算： （1）借款時 借：其他應收款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 （2） 報帳時： 非定額制：實報實銷，多退少補 借：管理費用 貸：其他應收款多退： 借：管理費用 現(xiàn)金 貸：其他應收款少補：借：管理費用 貸：其他應收款 現(xiàn)金 定額制：報帳時，按實際報銷數(shù)補足定額 借：管理費用 貸：現(xiàn)金 第三章 存 貨一、本章教學目的

26、和對學生的要求 本章主要講述存貨的基本理論及會計處理，通過本章的授課，要求同學們： 1了解存貨的概念、特點及其分類； 2掌握存貨數(shù)量的盤存方法； 3熟練掌握存貨入帳價值的構(gòu)成及其會計處理； 4熟練掌握存貨發(fā)出的各種計價方法及其會計處理； 5熟練掌握各個不同行業(yè)主要存貨的會計處理； 6 明確存貨清查的程序及對清查結(jié)果的會計處理。二、本章教學的重點、難點內(nèi)容 1存貨范圍的確認 2存貨歷史成本的構(gòu)成 3存貨發(fā)出的計價方法及其對會計信息的影響 4存貨的期末及價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 5工、商企業(yè)主要存貨如：原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物等的會 計處理 三、 本章教學安排 1本章總體安排8個左右

27、的課時進行講授 2適時請同學起來對過去已學知識加以回憶和回答，增進 師生間的交流，同時據(jù)以調(diào)整本章教學安排。 3重、難點內(nèi)容放慢速度，仔細講解，并舉實例加以說明 4適時總結(jié)重、難點知識要點，以便同學們進一步加以理解 5及時安排同學做本章課后作業(yè)； 6 及時抽查并評講作業(yè)，要求同學必須掌握原材料、庫存商品、低值易耗品和包裝物的核算。 第三章 存 貨 第一節(jié) 存貨的計價 一.存貨的概述 （一）存貨的性質(zhì)及確認 1.存貨的概念及特點 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或 耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括在途材料、庫存材料、 在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品等。具有以下特點： （1）存貨是有形資產(chǎn)；

28、（2）存貨具有明顯的流動性； （ 3）存貨具有時效性和潛在損失的可能性。 2.存貨范圍的確認 （1）存貨范圍的確認的標準 應以貨物法定財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)） 的歸屬而不以貨物的存放地點為標準。 （2）特殊項目的認定 （二）存貨的種類 依據(jù)存貨的性質(zhì)、經(jīng)營范圍和存貨的用途， 存貨一般可分為三類： 1.制造業(yè)存貨 2.商品流通企業(yè)存貨 3.其他行業(yè)存貨 二、存貨的計價（一）取得存貨時的計價以取得存貨的實際成本確1、 購入存貨的實際成本：A.買價（即發(fā)票價格）=數(shù)量單價；B.購貨費用：除買價外的其他費用，包括包裝費、運輸費、倉儲費、檢驗費、入庫前整理挑選費等；C.稅金：價內(nèi)稅 、進口關(guān)稅等 2、自制存

29、貨入帳價值的確定 自制存貨的實際成本通常是指存貨的制造成本， 包括在制造過程中發(fā)生的直接材料費用、 直接人工費用和應分攤的制造費用。 但方法不同，自制存貨的入賬價值不同。 3、委托加工存貨入帳價值的確定 委托加工存貨的實際成本主要包括： （1）加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、 （2） 加工費用 （3）往返運輸費等。 4、投資者投入存貨的計價：按投資各方確認的價值5、接受捐贈取得：（1）捐贈方提供了相關(guān)單據(jù)的：以單據(jù)價相關(guān)稅費為成本（2）捐贈方?jīng)]有提供了相關(guān)單據(jù)的：以存貨市場價相關(guān)稅費為成本6、收回債權(quán)時取得：以換出債權(quán)帳面凈值扣除增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費為成本。7

30、、以非貨幣性交易換入：以換出資產(chǎn)帳面凈值扣除增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費為成本。涉及補價的，收到補價時，再加上應確認的收益并減去補價后的余額作為成本；支付補價的，則應加上支付的補價作為成本。 8、盤盈存貨：按同類或類似存貨的市場價為成本。 （二）發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的成本確定： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量單位成本1 、發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法：A. 永續(xù)盤存制； B. 實地盤存制； A、 永續(xù)盤存制： 概念：對存貨收發(fā)逐筆登記并能隨時結(jié)出帳面余額的方法。 作法：a. 平時帳上既記收入，又記發(fā)出，并能隨時結(jié)帳面余額 b. 期末通過實地盤點，確定實存數(shù) c. 帳實對比，確定差異（帳

31、面實存：盤虧；帳面實存：盤盈） d.以實調(diào)帳，做到帳實相符 B、 實地盤存制： 概念：對存貨收發(fā)平時只記收入不記發(fā)生，期末通過實地盤點，確定實存數(shù)，并以此作為帳面結(jié)存數(shù)倒擠本期發(fā)生數(shù)的方法。 作法：a. 平時帳上只記入，不記發(fā)出 b.期末通過實地盤點，確定實存數(shù) c. 按期初結(jié)存+本期收入-期末結(jié)存計算本期發(fā)出數(shù) d.帳實相符 2、發(fā)出存貨單位成本的確定； 理由：因為購入存貨的批次不同，每次購入的成本水平不一樣方法：A、實際成本計價法：（1）加權(quán)平均法； （2） 移動加權(quán)平均法； （3） 先進先出法； （4） 后進先出法； （5） 個別辯認法。 例：原材料期初結(jié)存100kg. 100元；5日購

32、入200kg. 120元， 10日發(fā)出240kg, 25日入庫100kg.140元 ；28日 發(fā)出40kg （1）加權(quán)平均法（全月一次） 以期初結(jié)存數(shù)和本期入庫數(shù)為權(quán)數(shù)計算平均單位成本，然后以發(fā)出數(shù)量乘以平均單位成本計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 平均單位成本=（月初存貨成本本月購入成本）（月初存貨數(shù)量本月購入數(shù)量）= （100100200120100140）（100200100） =120 發(fā)出成本=發(fā)出數(shù)量平均成本=280120=33600 結(jié)存成本=結(jié)存數(shù)量平均成本=120120=14400 （2）移動加權(quán)平均法 每入庫一批材料就計算一次當前平均單位成本 平均單位成本= （原有存貨的成本本

33、次購貨的成本）（原有存貨的數(shù)量本次購貨的數(shù)量） 100100+200120 5日平均成本= - =113.4 100+200 10日發(fā)出成本=240113.4=27200 10日結(jié)存成本= 60113.4= 6800 60113.4+100140 25日平均成本= - =130 60+100 28日發(fā)出成本= 40130=5200 28日結(jié)存成本=120130=15600 (3)先進先出法： 假定先入庫的先發(fā)出，發(fā)出存貨成本首先按最早一批入庫成本計算，當發(fā)出數(shù)量超過最早一批入庫量時，其超過部分依次按后一批入庫成本計算。 發(fā)出成本=100100+180120=31600 結(jié)存成本= 20120+

34、100140= 16400（4）后進先出法 假定后入庫的先發(fā)出，發(fā)出存貨成本首先按最后一批入庫成本計算，當發(fā)出數(shù)量超過最后一批入庫量時，其超過部分依次按前一批入庫成本計算。 發(fā)出成本=200 120+40 100 +40 140 =33600 結(jié)存成本=60 140+60 100=14400（5）個別辯認法 按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。 該方法較合理、準確，但實務操作困難較大，適用于易識別、數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、珠寶等。 B、計劃成本計價法：指企

35、業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。該方法適用于存貨品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。具體做法在以后介紹。C、毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率銷售毛利銷售凈額100銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本簡化公式：銷售成本銷售凈額（1毛利率）例：某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元，銷貨1200000元，銷售退回和折讓合計10000元，上季

36、度該類商品毛利率為25，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。該方法在商業(yè)批發(fā)企業(yè)較常用。D、按售價計價：商業(yè)零售業(yè)采用。平時存貨的進、銷。存均按售價記帳，售價與進價的差額計入“商品進銷差價”科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。具體做法后面再講。（三）、期末存貨的計價：實際成本或計劃成本若可變現(xiàn)凈值低于成本時，應提取“存貨跌價準備”。可變現(xiàn)凈值指企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必須的估計費用后的價值。 提取“存貨跌價準備”時：借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 （四）、存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務狀

37、況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在：1、對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在：（1）期末存貨如果（估計）過低，當期收益可能因此而相應減少；（2）期末存貨如果（估計）過高，當期收益可能因此而相應增加；（3）期初存貨如果（估計）過低，當期收益可能因此而相應增加；（4）期初存貨如果（估計）過高，當期收益可能因此而相應減少。2、對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目。 3、對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。 第二節(jié) 材料存貨的核算一、材料存貨的涵義、特點及分類（一）、材料存貨的涵義、特點1、涵義：工業(yè)企業(yè)物質(zhì)生產(chǎn)過程中的勞動對象。2、特點：只能使用一個生產(chǎn)周期

38、，其實物形態(tài)全部改變或消耗，其價值全部費用化；品種多，收發(fā)頻繁。（二）、分類：1、原材料及主要材料2、外購半成品3、輔助材料4、燃料 5、修理用備件6、包裝物 二、材料收、發(fā)憑證（一）、材料收入的憑證：采購和入庫1、發(fā)票和提貨單2、收料單3、材料交庫單、退料單（二）、材料發(fā)出的憑證1、領(lǐng)料單2、限額領(lǐng)料單3、領(lǐng)料登記表三、按實際成本計價的材料收、發(fā)、存核算（一）、帳戶設置： 1、物資采購（材料采購） 2、在途材料3、原材料（1）明細帳：材料數(shù)量卡（2）二級帳（3）總帳（二）、材料收入的總分類核算1 、單貨同到借:原材料(買價+附帶成本) 應交稅金-應交增值稅(進) 貸:銀行存款(支票 匯兌)

39、應付票據(jù)等2 、單到貨未到 (1)單到借:在途物資 應交稅金-應交增值稅(進) 貸:銀行存款等 (2)貨到借:原材料 貸:在途物資3 、貨到單未到等待結(jié)算憑證.月末憑證未到,估價入帳,下月初用紅字沖銷.借:原材料 貸:應付賬款例:C公司6月26日從外地購進甲材料200噸,每噸單價1170元(含稅),每噸運費200元(按規(guī)定可以抵扣10%進項稅),運輸保險費5000元,貨款及稅款已付.26/6購進原材料的實際成本=1000+(200-20)200+5000 =241 000(元)購進原材料的進項稅=(170+20)200借:在途物資 241 000 應交稅金-應交增值稅(進)38 000 貸:銀

40、行存款 279 000 4、購進中短缺、損耗的核算：先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目登記短缺或損耗額。待查明原因后再作處理。（1）、屬于應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)模航瑁簯稁た?其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）屬于自然災害等非常原因造成的，應將扣除殘料價值和過失人等的賠款后的凈損失：借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準：借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢（三）、材料發(fā)出的總分類核算 （四）、材料收、發(fā)的明細核算1、材料收入的明細核算 2、材料發(fā)出的明細核算（五）、材料總分類帳與明細分類帳的核對1、余額核對法2、差額核對法四、按計劃成

41、本計價的材料收、發(fā)、存核算（一）、材料計劃成本的制定（二）、帳戶設置1、原材料：反映材料入庫及出庫的計劃成本，余額一般在借方，表示庫存材料的計劃成本。2、材料采購（物資采購）：反映材料采購及入庫時的實際成本，余額一般在借方，表示在途材料的實際采購成本。 3、材料成本差異借方：表示實際成本大于計劃成本 借：原材料 （計劃成本1.8萬）貸方：表示實際成本小于于計劃成本 貸：物資采購（實際成本1萬）余額：在借方，表示超支，在貸方，表示節(jié)約 （三）、材料收入的總分類核算1、結(jié)算單據(jù)和材料同時收?。?）根據(jù)結(jié)算單據(jù)付款時：借：物資采購某材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（2）根據(jù)入庫單：

42、借：原材料某材料（計劃成本） 材料成本差異（超支）貸：物資采購某材料（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約） 2、先付款，后收料：同上，有時間差如收料時，發(fā)現(xiàn)材料實收額小于應收額，則應查明原因進行處理：（1）如為合理損耗，則其成本攤?cè)胨截浳锍杀局?；?）如屬供貨單位少發(fā)，應催貨，此時只就入庫數(shù)入帳，等其他貨到再做相應的帳務處理；如供貨單位不發(fā)貨，則要其退款，分錄如下： 退款時借：應收帳款 應交稅金增值稅（進項稅額）（ ） 貸：物資采購 （3） 如屬運輸部門責任，則應要其賠償，分錄如下：借：其他應收款某運輸部門 貸：應交稅金增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 物資采購如保險公司也應承擔責任，分錄同上3、先收料，

43、后付款平時收貨，單未到則不做處理，月末仍未到，則以計劃成本暫估價入帳， 下月初用紅字沖回，等單據(jù)到達，做如下分錄：借：原材料（計劃成本） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付帳款） （實際成本+稅金） 材料成本差異 三）、材料發(fā)出的總分類核算發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料計劃成本材料成本差異發(fā)出材料成本差異本月發(fā)出材料計劃成本本月材料成本差異率本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）借：有關(guān)成本費用類帳戶（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料（計劃成本） 材料成本差異（超支）材料成本差異若為借方余額，表示

44、超支（實際成本大于計劃成本），一般用“+”表示，將增加有關(guān)成本費用； 材料成本差異若為貸方余額，表示節(jié)約（計劃成本大于實際成本），一般用“-”表示將減少有關(guān)成本費用。 （四）、材料收、發(fā)的明細核算 材料收入的明細核算：平時收入、發(fā)出都只記數(shù)量，不記金額，月末計算出結(jié)存材料數(shù)量，并按照材料的計劃單位成本計算、登記本月收料、發(fā)料和結(jié)存材料各自的總金額。實例、某工廠材料存貨采用計劃成本記帳，2001年“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500公斤，進價10元，增值稅率17，運費500元，增值稅率10，11

45、日，貨到入庫；20日進貨2000公斤，進價13元，運費1000元，增值稅率同上，22日，貨到入庫。本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。根據(jù)上述資料做出相應的帳務處理。1、10日進貨時：2、11日入庫時：3、15日領(lǐng)料時：4、20日進貨時：5、22日入庫時：6、25日領(lǐng)料時： 7、31日計算分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異： 1、10日進貨時：借：物資采購 15450 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 2600 貸：銀行存款 180502、11日入庫時：借：原材料 18000 貸：物資采購 15450 材料成本差異 25503、15日領(lǐng)料時：借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 240004

46、、20日進貨時：借：物資采購 26900 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 4520 貸：銀行存款 31420 5、22日入庫時：借：原材料 24000 材料成本差異 2900 貸：物資采購 269006、25日領(lǐng)料時：借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000 7、31日計算分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異：本月材料成本差異率（450025502900）（560001800024000）1004.95本月領(lǐng)用材料應負擔的成本差異（2400024000）4.952376借：生產(chǎn)成本 2376 貸：材料成本差異 2376 第四節(jié) 商品存貨核算一、商品存貨的涵義、特點及其范圍：（一）、批發(fā)企業(yè)：收發(fā)

47、量大、庫存量多、收發(fā)次數(shù)相對較少。采用“數(shù)量進價金額”法核算（按商品品種或規(guī)格，同時登記其收發(fā)存數(shù)量和進價金額）。設置兩套帳：1、財務部門設“庫存商品”帳，總帳和二級帳只進行金額核算，三級明細帳金額、數(shù)量都要記，三帳之間按平行登記原則記帳。2、商品保管部門設“商品保管帳”，只登記數(shù)量、不記金額。（二）、零售企業(yè)：經(jīng)營品種繁多，規(guī)格復雜，收發(fā)頻繁，存量不多。一般采用“售價金額核算法”，即“售價金額核算，實物負責制”（按實物保管負責人以售價金額對庫存商品的收發(fā)存進行核 算），具體做法為：庫存商品明細帳按實物負責人設置，不記品名、數(shù)量，只記售價金額；進銷差價按全部商品或?qū)嵨镓撠熑嗽O“商品進銷差價”帳

48、戶核算。 二、商品按售價核算（一）、帳戶設置：1、物資采購：核算范圍：商品進價（采購費用計入“營業(yè)費用”）借方：登記購入商品的進價貸方：已驗收入庫商品的進價成本余額：一般在借方，反映在途商品的采購成本明細帳：按商品類別或供貨商設置2、庫存商品：核算范圍：企業(yè)擁有的全部商品售價借方：已驗收入庫商品的售價 貸方：發(fā)出商品的售價余額：一般在借方，反映庫存商品的結(jié)存額明細帳：按實物負責人或存放地點設置 3、商品進銷差價：“庫存商品”的備抵帳戶核算范圍：商品售價與進價之間的差額借方：月末分攤已銷商品的進銷差價時貸方：已驗收入庫商品的進銷差價余額：一般在貸方，反映庫存商品未實現(xiàn)的毛利；若在借方，則表示商品

49、出售后將會出現(xiàn)的虧損；明細帳：按實物負責人或柜組設置（二）、商品購入的核算1、單到貨到：（1）支付采購款及運費時：借：物資采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)費用 貸：銀行存款（2）商品驗收入庫時： 借：庫存商品 貸：物資采購 商品進銷差價2、單到貨未到：基本分錄同上，只是有時間差。若驗收時發(fā)現(xiàn)缺貨或毀損時，需區(qū)別情況做出處理。 若缺貨屬供貨方少發(fā)，則要求其補發(fā)，暫不作帳務處理；若供貨方不補發(fā)，則要求其退款：借：應收帳款 應交稅金應交增值稅（進項稅額） （紅字） 貸：物資采購若是毀損，則（1）屬供貨方產(chǎn)品質(zhì)量問題，可要求調(diào)換，供貨方同意調(diào)換就不作帳務處理，若不同意，則將采購成本及增值稅金

50、轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”，等待進一步處理。（2）如屬運輸不當所致，則將采購成本及增值稅金轉(zhuǎn)到“其他應收款運輸單位“帳戶。（3）如屬合理的運輸損耗，則將進價金額轉(zhuǎn)入”營業(yè)費用“。3、貨到單未到（1）月份中間發(fā)生，暫不作帳務處理；（2）月末單仍未到，則暫估價入帳，下月再用紅字做同樣的分錄沖回，待單據(jù)到了，再入帳。 暫估價時：借：庫存商品 貸：應付帳款（估價） （不考慮稅金） （三）商品儲存的核算1、商品售價調(diào)整的帳務處理（1）調(diào)高售價時，按調(diào)高售價與原售價之間的差額：借：庫存商品 貸：商品進銷差價（2）調(diào)低售價時，做相反的帳務處理。（四）商品發(fā)出的核算1、計算已銷商品進銷差價：進銷差價率月末分攤前”

51、商品進銷差價“帳戶余額（月末庫存商品余額本月商品銷售額）100 本月已銷商品應分攤的商品進銷差價本月商品銷售額進銷差價率該方法具體又分為：綜合差價率分攤法和分類（柜、組）差價率分攤法2、帳務處理： 銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本時，先按售價結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品計算出應分攤的差價時，再進行調(diào)整：借：進銷差價 貸：主營業(yè)務成本（五）、商品盤點及帳務處理1、盤盈存貨，沖減當期管理費用；2、盤虧存貨，減去過失人或保險公司的賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 第五節(jié) 非商品存貨的核算一、低值易耗品核算（一）、涵義：指單件價值在規(guī)定限額以下，或者使用期限在1年以內(nèi)的勞動資

52、料，如一般工具、專用工具、管理工具等。（二）、分類：1、按用途分類：（1）一般工具（2）專用工具（3）替換工具（4）管理工具 （5）勞動保護用品（6）其他 2、按使用情況分類：（1）在庫低值易耗品（2）在用低值易耗品（三）特點：1、成本構(gòu)成與材料基本相同2、價值需進行攤銷，不考慮殘余價值（四）、攤銷方法：1、五五攤銷法：做法：領(lǐng)用時將其50的價值計入費用，報廢時，將其余下的50價值扣除殘值后，再計入費用。適用范圍：價值較低，使用壽命較短或各月領(lǐng)用、報廢數(shù)額 較穩(wěn)定、均衡的低值易耗品。 2、使用年限攤銷法：每月應攤銷額總成本預計可使用月份數(shù)適用范圍：使用期限較長、單位價值較高或者使用期限有明確規(guī)

53、定并大批量一起領(lǐng)用的低值易耗品。3、產(chǎn)品產(chǎn)量攤銷法：單位產(chǎn)品應負擔的攤銷額某項低值易耗品成本預計總產(chǎn)量某月該項低值易耗品應攤銷額單位產(chǎn)品應負擔的攤銷額該月產(chǎn)品的實際產(chǎn)量適用范圍：價值較高且物質(zhì)損耗與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切聯(lián)系的低值易耗品。4、一次轉(zhuǎn)銷法：領(lǐng)用時一次將其價值計入當期成本費用。 適用范圍：價值較低或使用期限很短的低值易耗品。 （五）、帳務處理：1、”低值易耗品在庫低值易耗品“2、”低值易耗品在用低值易耗品“3、”低值易耗品低值易耗品攤銷“ 第六節(jié) 期末存貨的計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰抵法的性質(zhì)及理論依據(jù) 1.概念及基本作法 將期末庫存存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，

54、 按孰低原則進行計價?！俺杀尽敝复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。 2.理論依據(jù) 穩(wěn)健性原則在存貨計價中的具體運用（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 1.處理原則：企業(yè)應定期或至少于年終對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或售價低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備。 2.具體賬務處理方法：備抵法 “存貨跌價損失準備” 3.實例 沖減時 提取時某企業(yè)2001年末存貨的帳面成本為100000元，預計可變現(xiàn)凈值為90000元，存貨 跌價損失準備為10000元，借：管理費

55、用計提的存貨跌價損失準備 10000 貸：存貨跌價損失準備 10000假設2002年末該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為97000元，借：存貨跌價損失準備 70000 貸：管理費用計提的存貨跌價損失準備 70000 本章注意的問題：1、存貨的初始計量應以取得成本為基礎(chǔ)，但注意：商品流通企業(yè)購進存貨時發(fā)生的費用及運輸途中的合理損耗應作為“營業(yè)費用”，不構(gòu)成存貨成本；運費按7扣減增值稅作為進項稅的條件及會計處理；材料按計劃成本核算時，途中合理損耗應作為材料成本差異。2、存貨日常管理重點掌握材料成本差異率的計算及分配會計處理。3、發(fā)出存貨核算要注意不同方法的特點及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，單獨掌握適用

56、于商品流通企業(yè)的毛利率法和售價金額核算法。4、存貨計提跌價準備一般按單項計提，在特殊情況下可合并計提，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按類別計提。 YnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXl

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