《《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第四章第四節(jié).ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第四章第四節(jié).ppt（57頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第 四 章 第 四 節(jié) 第 四 節(jié) 生 產(chǎn) 過(guò) 程 業(yè) 務(wù) 一 、 生 產(chǎn) 過(guò) 程 業(yè) 務(wù) 概 述 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 業(yè) 務(wù) 核 算 的 主 要 內(nèi) 容 ： 是 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 ，生 產(chǎn) 費(fèi) 用 的 發(fā) 生 、 歸 集 和 分 配 ， 以 及 產(chǎn) 品 成 本 的 形 成 。 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 要 消 耗 材 料 、 動(dòng) 力 和 人 工 ， 要 發(fā) 生 固定 資 產(chǎn) 損 耗 以 及 其 他 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 （ 如 ： 固 定 資 產(chǎn) 修 理 費(fèi) 、勞 動(dòng) 保 護(hù) 費(fèi) 、 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、 車 間 辦 公 費(fèi) 等 ） 。 產(chǎn) 品 成 本 項(xiàng) 目 ： 直 接 材 料 直 接 工 資

2、 其 他 直 接 支 出 制 造 費(fèi) 用 二 、 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 的 歸 集 與 分 配（ 一 ） 材 料 費(fèi) 用 的 歸 集 與 分 配 材 料 費(fèi) 包 括 ： 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 所 消 耗 的 原 材 料 、 主 要 材 料 和 輔助 材 料 。 材 料 費(fèi) 按 材 料 的 用 途 分 別 記 入 ： “ 生 產(chǎn) 成本 ” 、 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 、 “ 管 理 費(fèi) 用 ” 、 “ 在 建工 程 ” 等 賬 戶 。 為 了 反 映 和 監(jiān) 督 各 項(xiàng) 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 的 發(fā) 生 、 歸 集和 分 配 ， 正 確 計(jì) 算 產(chǎn) 品 的 生 產(chǎn) 成 本 ， 應(yīng) 設(shè) 置 下列 賬 戶 ： “

3、 生 產(chǎn) 成 本 ” “ 制 造 費(fèi) 用 ” “ 應(yīng) 付 工 資 ” “ 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) ” “ 累 計(jì) 折 舊 ” “ 待 攤 費(fèi) 用 ” “ 預(yù) 提 費(fèi) 用 ” “ 庫(kù) 存 商 品 ” 1 “ 生 產(chǎn) 成 本 ” 賬 戶 它 是 用 來(lái) 歸 集 和 分 配 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過(guò) 程 中 所 發(fā) 生的 各 項(xiàng) 費(fèi) 用 ， 正 確 計(jì) 算 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 的 賬 戶 。 “ 生 產(chǎn) 成 本 ” 賬 戶 ， 按 產(chǎn) 品 品 種 設(shè) 置 明 細(xì) 賬 。 借 方 生 產(chǎn) 成 本 貸 方 （ 1） 直 接 材 料 結(jié) 轉(zhuǎn) 完 工 驗(yàn) 收 （ 2） 直 接 人 工 入 庫(kù) 產(chǎn) 品 的 成 本

4、（ 3） 其 他 直 接 支 出 （ 4） 分 配 轉(zhuǎn) 入 的 制 造 費(fèi) 用 余 額 ： 在 產(chǎn) 品 成 本 2 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 賬 戶 它 是 用 來(lái) 歸 集 和 分 配 企 業(yè) 生 產(chǎn) 車 間 為 生 產(chǎn) 產(chǎn)品 而 發(fā) 生 的 各 項(xiàng) 間 接 費(fèi) 用 。 包 括 ： 車 間 管 理 人員 工 資 及 福 利 費(fèi) 、 車 間 發(fā) 生 的 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 費(fèi) 、修 理 費(fèi) 、 車 間 辦 公 費(fèi) 、 水 電 費(fèi) 、 機(jī) 物 料 消 耗 、車 間 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、 生 產(chǎn) 設(shè) 備 租 金 、 勞 動(dòng) 保 護(hù) 費(fèi) 等 。 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 賬 戶 按 不 同 車 間 設(shè) 明

5、細(xì) 賬 。 月末 制 造 費(fèi) 用 通 過(guò) 分 配 轉(zhuǎn) 入 “ 生 產(chǎn) 成 本 ” 賬 戶 ，故 期 末 無(wú) 余 額 ， 該 賬 戶 結(jié) 構(gòu) 見 下 圖 。 借 方 制 造 費(fèi) 用 貸 方 歸 集 車 間 范 圍 內(nèi) 發(fā) 生 轉(zhuǎn) 入 “ 生 產(chǎn) 成 本 ” 賬 戶的 各 項(xiàng) 間 接 費(fèi) 用 分 配 計(jì) 入 各 中 產(chǎn) 品 成 本 的 制 造 費(fèi) 用 例 428， 京 連 股 份 公 司 本 月 發(fā) 出 材 料 匯 總 表及 其 用 途 如 表 41所 示 。 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 A產(chǎn) 品 125000 B產(chǎn) 品 145000 制 造 費(fèi) 用 47000 貸 ： 原 材 料 甲 材 料 232

6、000 乙 材 料 85000（ 二 ） 人 工 費(fèi) 用 的 歸 集 與 分 配 對(duì) 企 業(yè) 職 工 的 工 資 及 福 利 費(fèi) 進(jìn) 行 核 算 時(shí) ，應(yīng) 根 據(jù) 工 資 結(jié) 算 匯 總 表 或 按 月 編 制 的 “ 工 資 及福 利 費(fèi) 分 配 表 ” （ 原 始 憑 證 ） 的 內(nèi) 容 編 制 會(huì) 計(jì)分 錄 。 1 “ 應(yīng) 付 工 資 ” 賬 戶 它 是 用 來(lái) 核 算 企 業(yè) 應(yīng) 付 職 工 工 資 總 額 （ 含 工資 、 獎(jiǎng) 金 和 津 貼 ） ， 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 與 職 工 工資 結(jié) 算 情 況 的 賬 戶 。 賬 戶 貸 方 登 記 本 月 結(jié) 算 的應(yīng) 付 職 工

7、 工 資 ， 同 時(shí) 工 資 費(fèi) 按 其 經(jīng) 濟(jì) 用 途 分 配計(jì) 入 有 關(guān) 的 成 本 、 費(fèi) 用 賬 戶 ； 借 方 登 記 實(shí) 際 支付 工 資 數(shù) ； 余 額 可 能 在 借 方 ， 也 可 能 在 貸 方 。借 方 余 額 表 示 實(shí) 際 多 支 付 的 工 資 額 ， 貸 方 余 額表 示 應(yīng) 付 未 付 工 資 額 。 “ 應(yīng) 付 工 資 ” 賬 戶 的 結(jié) 構(gòu) 見 下 圖 。 借 方 應(yīng) 付 工 資 貸 方 實(shí) 際 支 付 的 工 資 額 應(yīng) 付 職 工 工 資 額 余 額 ： 多 支 付 的 余 額 ： 應(yīng) 付 未 付 工 資 額 的 工 資 額 工 資 類 別 應(yīng) 列 入

8、 賬 戶 名 稱 生 產(chǎn) 工 人 工 資 生 產(chǎn) 成 本車 間 管 理 人 員 工 資 制 造 費(fèi) 用行 政 管 理 人 員 工 資 管 理 費(fèi) 用專 設(shè) 銷 售 機(jī) 構(gòu) 人 員 工 資 銷 售 費(fèi) 用在 建 工 程 人 員 工 資 在 建 工 程福 利 部 門 人 員 工 資 應(yīng) 付 福 利 費(fèi)長(zhǎng) 期 病 假 人 員 工 資 管 理 費(fèi) 用離 退 休 人 員 工 資 管 理 費(fèi) 用 專 設(shè) 銷 售 機(jī) 構(gòu) 如 ： 經(jīng) 銷 處 、 非 獨(dú) 立 核 算 的 門 市部 。福 利 部 門 如 ： 醫(yī) 務(wù) 室 、 理 發(fā) 室 、 浴 室 等 。長(zhǎng) 期 病 假 人 員 是 指 在 職 6個(gè) 月 以 上

9、的 病 假 人 員 。注 意 ： 離 退 休 人 員 工 資 不 通 過(guò) “ 應(yīng) 付 工 資 ” 賬 戶核 算 。 也 不 提 福 利 費(fèi) 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 部 門 應(yīng) 將 “ 工 資 單 ” 進(jìn) 行 匯 總 ， 編 制“ 工 資 匯 總 表 ” ， 按 規(guī) 定 手 續(xù) 向 銀 行 提 取 現(xiàn) 金 ， 借 ： 現(xiàn) 金 貸 ： 銀 行 存 款支 付 工 資 時(shí) ， 借 ： 應(yīng) 付 工 資 （ 應(yīng) 發(fā) 數(shù) ） 貸 ： 現(xiàn) 金 （ 實(shí) 發(fā) 數(shù) ） 其 他 應(yīng) 收 款 （ 代 扣 個(gè) 人 水 電 費(fèi) 等 ） 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 個(gè) 人 所 得 稅 （ 代 扣 個(gè) 人 所 得 稅 ） 企 業(yè) 用

10、銀 行 存 款 支 付 水 電 費(fèi) 和 個(gè) 人 所 得 稅 時(shí) ，編 制 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 借 ： 有 關(guān) 費(fèi) 用 賬 戶 （ 企 業(yè) 消 耗 水 電 費(fèi) ） 其 他 應(yīng) 收 款 （ 應(yīng) 扣 收 個(gè) 人 水 電 費(fèi) ） 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 個(gè) 人 所 得 稅 貸 ： 銀 行 存 款 2 “ 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) ” 賬 戶 根 據(jù) 國(guó) 家 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 按 照 企 業(yè) 職 工 工 資 總 額的 一 定 比 例 （ 14%） ， 從 成 本 費(fèi) 用 中 提 取 職 工福 利 費(fèi) （ 指 福 利 費(fèi) 應(yīng) 列 入 有 關(guān) 成 本 、 費(fèi) 用 。職 工 福 利 費(fèi) 用 途 ： 主 要 用 于

11、 職 工 醫(yī) 藥 費(fèi) ， 困 難 補(bǔ) 助 、 醫(yī) 務(wù) 人 員 和福 利 人 員 （ 如 企 業(yè) 幼 兒 園 老 師 ， 浴 室 、 理 發(fā) 室職 工 ） 工 資 。 “ 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) ” 賬 戶 ， 貸 方 登 記 提 取 的 職 工 福利 費(fèi) ， 借 方 登 記 實(shí) 際 支 用 的 職 工 福 利 費(fèi) 即 沖 減應(yīng) 付 福 利 費(fèi) 。 期 末 貸 方 余 額 ， 表 示 應(yīng) 付 而 未 付的 福 利 費(fèi) 額 ， 屬 于 負(fù) 債 。 借 方 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) 貸 方 實(shí) 際 支 用 的 從 成 本 、 費(fèi) 用 中 提 取 職 工 福 利 費(fèi) 的 職 工 福 利 費(fèi) 余 額 ： 結(jié) 余

12、的 職 工 福 利 費(fèi) 例 429， 京 連 股 份 公 司 開 出 現(xiàn) 金 支 票 ， 從 銀行 提 取 現(xiàn) 金 2850000元 ， 準(zhǔn) 備 發(fā) 放 工 資 。 借 ： 現(xiàn) 金 2850000 貸 ： 銀 行 存 款 2850000例 430， 京 連 股 份 公 司 用 現(xiàn) 金 2850000元 ， 發(fā) 放職 工 工 資 。 借 ： 應(yīng) 付 工 資 2850000 貸 ： 現(xiàn) 金 2850000 例 4-31， 京 連 股 份 公 司 根 據(jù) 當(dāng) 月 的 考 勤 記 錄 和 產(chǎn) 量 記錄 等 資 料 ， 計(jì) 算 確 定 本 月 職 工 的 工 資 如 下 ： A產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工

13、 資 920000元 B產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 人 工 資 790000元 共 同 生 產(chǎn) A、 B產(chǎn) 品 的 生 產(chǎn) 工 人 工 資 594000元(其 中 A產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 120000個(gè) ， B產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 78000個(gè) ) 車 間 管 理 人 員 工 資 360000元 廠 部 管 理 人 員 工 資 186000元分 析 ： 對(duì) 生 產(chǎn) 工 人 的 共 同 工 資 ， 按 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 比 例 進(jìn)行 分 配 。 分 配 率 =594000 （ 120000+78000） =3元 工 時(shí) 并 按 工 資 總 額 的 14%計(jì) 算 福 利 費(fèi) 。編 制 工 資 及

14、 福 利 費(fèi) 分 配 表 ， 如 表 42所 示 。 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 A產(chǎn) 品 1280000 B產(chǎn) 品 1024000 制 造 費(fèi) 用 360000 管 理 費(fèi) 用 186000 貸 ： 應(yīng) 付 工 資 2850000 （ 工 資 總 額 ） 例 432， 京 連 股 份 公 司 根 據(jù) 工 資 及 福 利費(fèi) 分 配 表 ， 提 職 工 福 利 費(fèi) 。借 ： 生 產(chǎn) 成 本 A產(chǎn) 品 179200 B產(chǎn) 品 143360 制 造 費(fèi) 用 50400 管 理 費(fèi) 用 26040 貸 ： 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) 399000 （ 三 ） 制 造 費(fèi) 用 的 歸 集 與 分 配 p106 5

15、“ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬 戶 （ 資 產(chǎn) 類 ） “ 累 計(jì) 折 舊 ” 是 用 來(lái) 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 固 定 資 產(chǎn) 累計(jì) 折 舊 情 況 的 賬 戶 。固 定 資 產(chǎn) 折 舊 ：是 指 在 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 內(nèi) ， 按 照 一 定 方 法對(duì) 固 定 資 產(chǎn) 原 值 扣 除 其 預(yù) 計(jì) 凈 殘 值 后 的 差 額 進(jìn) 行的 分 攤 。 計(jì) 提 折 舊 的 作 用 （ 3個(gè) 方 面 ） ：（ 1） 能 確 保 固 定 資 產(chǎn) 在 有 效 期 限 內(nèi) 收 回 投 資 ， 更新 過(guò) 時(shí) 的 或 喪 失 能 力 的 固 定 資 產(chǎn) 。（ 2） 正 確 計(jì) 算 固

16、 定 資 產(chǎn) 凈 值 。 凈 值 =原 值 累 計(jì) 折 舊 從 而 了 解 固 定 資 產(chǎn) 的 新 舊 程 度 。 （ 3） 有 利 于 正 確 地 計(jì) 算 各 期 成 本 費(fèi) 用 。 “ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬 戶 ， 不 進(jìn) 行 明 細(xì) 分 類 核 算 。 “ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬 戶 ， 貸 方 登 記 本 期 提 取 的折 舊 額 ， 表 示 固 定 資 產(chǎn) 損 耗 的 價(jià) 值 。 即 表 示資 產(chǎn) 的 減 少 ， 故 應(yīng) 記 入 貸 方 。 借 方 登 記 減 少的 折 舊 額 。 因 固 定 資 產(chǎn) 報(bào) 廢 、 出 售 、 盤 虧 ，在 沖 銷 固 定 資 產(chǎn) 原 值 時(shí) ， 要

17、 注 銷 其 相 應(yīng) 的 折舊 額 。 貸 方 余 額 表 示 固 定 資 產(chǎn) 已 提 取 的 累 計(jì)折 舊 額 。 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 費(fèi) ， 按 固 定 資 產(chǎn) 用 途 分 別 計(jì) 入有 關(guān) 費(fèi) 用 賬 戶 。具 體 內(nèi) 容 是 ：1.車 間 的 折 舊 費(fèi) ， 列 入 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 賬 戶 ； 2.行 政 管 理 部 門 的 折 舊 費(fèi) 用 ， 記 入 “ 管 理 費(fèi) 用 ”賬 戶 。 3.專 設(shè) 銷 售 機(jī) 構(gòu) （ 如 企 業(yè) 非 獨(dú) 立 核 算 的 門 市 部 ）折 舊 費(fèi) ， 記 入 “ 營(yíng) 業(yè) 費(fèi) 用 ” 。 4.出 租 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 費(fèi) 記 入 “

18、其 他 業(yè) 務(wù) 支 出 ” 。 “ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬 戶 的 結(jié) 構(gòu) 見 下 圖 。 借 方 累 計(jì) 折 舊 貸 方 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 增 加的 減 少 或 注 銷 額 余 額 ： 現(xiàn) 有 固 定 資 產(chǎn) 累 計(jì) 折 舊 額 6 “ 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 （ 資 產(chǎn) 類 ） 待 攤 費(fèi) 用 是 指 企 業(yè) 已 經(jīng) 支 出 但 應(yīng) 由 本 期 和 以 后各 期 分 別 負(fù) 擔(dān) 的 、 分 攤 期 在 一 年 以 內(nèi) （ 含 一 年 ）的 各 項(xiàng) 費(fèi) 用 。 它 實(shí) 際 上 是 預(yù) 付 費(fèi) 用 。 待 攤 費(fèi) 用 符 合 資 產(chǎn) 特 征 。 比 如 預(yù)

19、 付 的 保 險(xiǎn) 費(fèi) ，若 在 保 險(xiǎn) 期 內(nèi) 發(fā) 生 財(cái) 產(chǎn) 損 失 ， 將 得 到 保 險(xiǎn) 公 司 賠償 。 待 攤 費(fèi) 用 在 受 益 期 內(nèi) 平 均 攤 銷 。 攤 銷 時(shí) ， 待攤 費(fèi) 用 轉(zhuǎn) 入 有 關(guān) 費(fèi) 用 賬 戶 。 “ 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 是根 據(jù) 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 設(shè) 置 的 。 “ 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 ，按 費(fèi) 用 種 類 設(shè) 明 細(xì) 賬 。 應(yīng) 列 入 “ 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 的 預(yù) 付 費(fèi) 用 有 ：預(yù) 付 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、 預(yù) 付 報(bào) 刊 雜 志 訂 閱 費(fèi) ， 預(yù) 付 租 金 和已 實(shí) 際 支 付 但 需 分 期 攤 銷 的 固

20、定 資 產(chǎn) 修 理 費(fèi) 。注 意 ： 對(duì) 于 預(yù) 付 費(fèi) 用 ， 不 通 過(guò) “ 預(yù) 付 賬 款 ” 賬 戶核 算 ， 因 預(yù) 付 賬 款 是 購(gòu) 貨 業(yè) 務(wù) 中 發(fā) 生 的 債 權(quán) 。 “ 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 ， 借 方 登 記 實(shí) 際 支 出 的 各種 待 攤 費(fèi) 用 ； 貸 方 登 記 本 期 期 末 待 攤 費(fèi) 用 的 攤銷 額 ， 即 本 期 負(fù) 擔(dān) 的 費(fèi) 用 數(shù) ， 余 額 一 定 在 借 方 ，表 示 已 支 出 而 尚 未 攤 銷 的 費(fèi) 用 。 “ 待 攤 費(fèi) 用 ” 賬 戶 的 結(jié) 構(gòu) ： 借 方 待 攤 費(fèi) 用 貸 方 各 項(xiàng) 預(yù) 付 費(fèi) 用 分 期 攤 銷 的

21、 待 攤 費(fèi) 用 余 額 ： 尚 未 攤 銷 的 待 攤 費(fèi) 用 7 “ 預(yù) 提 費(fèi) 用 ” 賬 戶 （ 負(fù) 債 類 ）預(yù) 提 費(fèi) 用 是 指 預(yù) 先 分 期 計(jì) 入 各 期 成 本 、 費(fèi) 用 ，但 在 以 后 才 實(shí) 際 支 付 的 費(fèi) 用 。“ 預(yù) 提 費(fèi) 用 ” 賬 戶 是 按 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 的 要 求 ，為 了 劃 清 各 個(gè) 會(huì) 計(jì) 期 間 的 費(fèi) 用 界 限 而 設(shè) 置 的 。該 賬 戶 按 費(fèi) 用 種 類 設(shè) 置 明 細(xì) 賬 。 “ 預(yù) 提 費(fèi) 用 ” 賬 戶 ， 反 映 和 監(jiān) 督 預(yù) 提 費(fèi) 用 的 提 取和 支 用 情 況 。 貸 方 登 記 ， 應(yīng) 由 本

22、 期 負(fù) 擔(dān) 而 尚 未支 付 的 費(fèi) 用 （ 負(fù) 債 增 加 ） ， 即 預(yù) 提 費(fèi) 用 的 提 取數(shù) ； 借 方 登 記 ， 各 項(xiàng) （ 已 預(yù) 提 ） 費(fèi) 用 實(shí) 際 支 出數(shù) ； 貸 方 余 額 ， 表 示 已 預(yù) 提 而 尚 未 支 用 的 預(yù) 提費(fèi) 用 額 ； 該 賬 戶 余 額 可 能 在 借 方 也 可 能 在 貸 方 ，借 方 余 額 ， 表 示 實(shí) 際 支 用 數(shù) 大 于 預(yù) 提 數(shù) 的 差 額（ 在 編 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 時(shí) ， 應(yīng) 合 并 計(jì) 入 待 攤 費(fèi) 用 項(xiàng)目 ） 一 般 應(yīng) 預(yù) 提 的 費(fèi) 用 有 ： 預(yù) 提 短 期 借 款 利 息 、預(yù) 提 固 定 資 產(chǎn)

23、 大 修 理 費(fèi) 。 注 意 ： 待 攤 費(fèi) 用 和 預(yù) 提 費(fèi) 用 雖 然 反 映 的 經(jīng)濟(jì) 內(nèi) 容 不 同 ， （ 前 者 是 資 產(chǎn) ， 后 者 是 負(fù) 債 ） ，但 賬 戶 結(jié) 構(gòu) 相 同 ， 借 方 都 登 記 實(shí) 際 支 出 數(shù) ，貸 方 都 登 記 本 期 應(yīng) 分 擔(dān) 的 費(fèi) 用 數(shù) 。 8 “ 庫(kù) 存 商 品 ” 賬 戶 它 是 用 來(lái) 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 庫(kù) 存 的 外 購(gòu) 商 品 、自 制 商 品 、 自 制 半 成 品 的 實(shí) 際 成 本 （ 或 計(jì) 劃 成本 ） 的 增 減 變 動(dòng) 及 其 結(jié) 存 情 況 的 賬 戶 。 產(chǎn) 成 品 是 指 企 業(yè) 已 經(jīng) 完

24、成 全 部 生 產(chǎn) 過(guò) 程 并 已驗(yàn) 收 入 庫(kù) ， 可 以 作 為 商 品 對(duì) 外 銷 售 的 產(chǎn) 品 。 “ 庫(kù) 存 商 品 ” 賬 戶 的 借 方 登 記 已 經(jīng) 完 成 全 部生 產(chǎn) 過(guò) 程 并 已 驗(yàn) 收 人 庫(kù) 的 產(chǎn) 成 品 的 實(shí) 際 成 本 ；貸 方 登 記 出 庫(kù) 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 成 本 ， 余 額 在 借 方 ，表 示 庫(kù) 存 產(chǎn) 成 品 的 實(shí) 際 成 本 ， 即 成 品 資 金 的占 用 額 。該 賬 戶 應(yīng) 按 產(chǎn) 成 品 的 種 類 、 品 種 和 規(guī) 格 設(shè) 置明 細(xì) 賬 ， 進(jìn) 行 明 細(xì) 分 類 核 算 。 “ 庫(kù) 存 商 品 ” 賬 戶 的 結(jié) 構(gòu) 見

25、 下 圖 。 借 方 庫(kù) 存 商 品 貸 方完 工 入 庫(kù) 產(chǎn) 成 品 出 庫(kù) 產(chǎn) 成 品的 實(shí) 際 成 本 的 實(shí) 際 成 本余 額 ： 庫(kù) 存 產(chǎn) 成 品 的 實(shí) 際 成 本 例 4： 月 末 計(jì) 算 本 月 車 間 使 用 的 廠 房 、 機(jī) 器設(shè) 備 等 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 提 折 舊 8400元 。 分 析 ： 計(jì) 提 折 舊 使 累 計(jì) 折 舊 額 增 加 8400元 ，應(yīng) 列 入 “ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬 戶 貸 方 ； 另 一 方 面 ， 車間 折 舊 費(fèi) ， 應(yīng) 記 入 制 造 費(fèi) 用 ， 使 制 造 費(fèi) 用 增 加8400元 ， 應(yīng) 記 入 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 賬 戶

26、 借 方 。 編 制如 下 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 借 ： 制 造 費(fèi) 用 8400 貸 ： 累 計(jì) 折 舊 8400 例 5： 本 月 生 產(chǎn) 車 間 租 入 機(jī) 器 設(shè) 備 一 臺(tái) ， 租期 三 個(gè) 月 。 以 銀 行 存 款 預(yù) 付 三 個(gè) 月 租 金 共600元 ， 其 中 應(yīng) 由 本 月 負(fù) 擔(dān) 租 金 費(fèi) 200元 。（ 1） 用 存 款 預(yù) 付 租 金 借 ： 待 攤 費(fèi) 用 600 貸 ： 銀 行 存 款 600（ 2） 攤 銷 應(yīng) 由 本 月 負(fù) 擔(dān) 的 租 金 借 ： 制 造 費(fèi) 用 200 貸 ： 待 攤 費(fèi) 用 200 （ 600 3） 例 6： 預(yù) 提 應(yīng) 由 本 月 負(fù)

27、 擔(dān) 的 車 間 用 固 定 資產(chǎn) 修 理 費(fèi) 567元 。 借 ： 制 造 費(fèi) 用 567 貸 ： 預(yù) 提 費(fèi) 用 567 例 7： 用 銀 行 存 款 支 付 生 產(chǎn) 車 間 的 辦 公 費(fèi) 180元 ，水 電 費(fèi) 670元 ， 勞 動(dòng) 保 護(hù) 費(fèi) 790元 ， 保 險(xiǎn) 費(fèi) 260元 ， 合 計(jì) 1900元 。 借 ： 制 造 費(fèi) 用 1900 貸 ： 銀 行 存 款 1900 例 8： 月 末 將 本 月 發(fā) 生 的 制 造 費(fèi) 用 16940元 轉(zhuǎn) 入 生產(chǎn) 成 本 。 其 中 A產(chǎn) 品 承 擔(dān) 制 造 費(fèi) 用 10502.8元 ， B產(chǎn) 品 承 擔(dān) 6437.2 元 。分 析 ： 該

28、 業(yè) 務(wù) 是 轉(zhuǎn) 賬 業(yè) 務(wù) 。 使 A產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 增 加10502.8元 ， B產(chǎn) 品 的 生 產(chǎn) 成 本 增 加 6437.2元 ；同 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 轉(zhuǎn) 出 16940元 ， 故 應(yīng) 沖 銷 制 造 費(fèi) 用16940元 。 借 ： 生 產(chǎn) 成 本 A產(chǎn) 品 10502.8 B產(chǎn) 品 6437.2 貸 ： 制 造 費(fèi) 用 16940 例 9： 月 末 ， 計(jì) 算 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 已 完 工 入 庫(kù) 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際成 本 76467.36元 。 其 中 A產(chǎn) 品 全 部 完 工 ， B 產(chǎn)品 全 部 未 完 工 。 編 制 會(huì) 計(jì) 分 錄 如 下 ：借 ： 庫(kù) 存 商 品 A

29、產(chǎn) 品 76467.36 貸 ： 生 產(chǎn) 成 本 A產(chǎn) 品 76467.36 三 、 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 計(jì) 算（ 一 ） 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 計(jì) 算 的 一 般 程 序 1 確 定 成 本 計(jì) 算 對(duì) 象 企 業(yè) 生 產(chǎn) 過(guò) 程 為 制 造 產(chǎn) 品 所 發(fā) 生 的 各 種 費(fèi)用 ， 按 照 所 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 的 品 種 進(jìn) 行 分 配 和 歸 集 ，計(jì) 算 各 種 產(chǎn) 品 的 總 成 本 和 單 位 成 本 。 成 本 計(jì) 算 對(duì) 象 就 是 產(chǎn) 品 品 種 。 并 按 產(chǎn) 品 品種 設(shè) 置 生 產(chǎn) 成 本 明 細(xì) 賬 （ 也 稱 成 本 計(jì) 算 單 ） 。按 照 產(chǎn) 品 品 種

30、計(jì) 算 成 本 ， 是 產(chǎn) 品 成 本 計(jì) 算 的 最基 本 方 法 。 2 按 成 本 項(xiàng) 目 分 配 和 歸 集 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 。工 業(yè) 企 業(yè) 一 般 設(shè) 立 以 下 三 個(gè) 成 本 項(xiàng) 目 ： （ 1） 原 材 料 （ 也 稱 直 接 材 料 ） ， 指 直 接 用 于產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 、 構(gòu) 成 產(chǎn) 品 實(shí) 體 的 原 料 、 主 要 材 料 以 及有 助 于 產(chǎn) 品 形 成 的 輔 助 材 料 。 （ 2） 工 資 及 福 利 費(fèi) （ 也 稱 直 接 人 工 ） ， 指 直接 參 加 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 的 工 人 工 資 以 及 福 利 費(fèi) 。 （ 3） 制 造 費(fèi) 用 ， 指 為

31、生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 而 發(fā) 生 的 各 項(xiàng)間 接 費(fèi) 用 。 （ 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 前 面 已 講 ） 。 。 注 意 ： 車 間 辦 公 費(fèi) ， 水 電 費(fèi) 應(yīng) 計(jì) 入 制 造 費(fèi) 用 ，但 行 政 管 理 部 門 辦 公 費(fèi) ， 水 電 費(fèi) 應(yīng) 計(jì) 入 管 理 費(fèi)用 制 造 費(fèi) 用 的 分 配 ： 可 以 按 各 種 產(chǎn) 品 的 生 產(chǎn) 工時(shí) （ 實(shí) 際 工 時(shí) 或 定 額 工 時(shí) ） 比 例 進(jìn) 行 分 配 ， 也可 按 生 產(chǎn) 工 人 工 資 比 例 分 配 。 例 ： 由 本 節(jié) 例 1-例 7， 該 企 業(yè) 本 月 共 發(fā) 生 制 造費(fèi) 用 16940元 。 設(shè) 本 月 生 產(chǎn) 工 時(shí)

32、： A產(chǎn) 品 為 620小時(shí) ， B產(chǎn) 品 為 380小 時(shí) ， 分 配 率 =制 造 費(fèi) 用 /生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù) =16940/（ 620+380） =16.94元 /小 時(shí)A產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) =620 16.94=10502.8元B產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 制 造 費(fèi) 用 =380 16.94=6437.2元 （ =16940 10502.8）參 看 例 8編 制 的 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 如 果 生 產(chǎn) 工 人 工 資 為 計(jì) 時(shí) 工 資 ， 前 述 例 2、 例 3中工 資 及 福 利 費(fèi) 只 是 記 入 “ 生 產(chǎn) 成 本 ” 總 分 類 賬戶 ， 則 月 末 還

33、 需 按 各 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 比 例 分 配 計(jì)入 各 品 種 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 明 細(xì) 賬 。 計(jì) 算 如 下 ： 由 例 2、 例 3。 本 月 生 產(chǎn) 工 人 工 資 總 額 24200元 ， 生 產(chǎn) 工 人 福 利 費(fèi) 3388元 ， 合 計(jì) 27588元 。 工 資 及 福 利 費(fèi) 分 配 計(jì) 算 如 下 ： 分 配 率 =工 資 及 福 利 費(fèi) /生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù) =27588/（ 620+380） =27.588 （ 元 /小 時(shí) ）A產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 工 資 及 福 利 費(fèi) =620 27.588=17104.56元B產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 的 工 資 及

34、 福 利 費(fèi) =380 27.588=10483.44元 （ =27588 17104.56） 注 意 ： 各 產(chǎn) 品 分 配 數(shù) 的 合 計(jì) 數(shù) 一 定 要 等 于 生 產(chǎn)工 人 工 資 及 福 利 費(fèi) 總 額 。 工 資 及 福 利 費(fèi) 分 配 不需 另 編 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 3 計(jì) 算 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 如 果 月 末 某 種 產(chǎn) 品 一 部 分 完 工 ， 另 一 部 分 未完 工 ， 則 生 產(chǎn) 成 本 要 在 完 工 產(chǎn) 品 與 在 產(chǎn) 品 之 間進(jìn) 行 分 配 。 這 部 分 內(nèi) 容 ， 將 在 成 本 會(huì) 計(jì) 課程 中 介 紹 。 本 例 中 ， 假 定 A產(chǎn) 品 50件 全 部 完 工 ， B產(chǎn)品 全 部 未 完 工 。 又 設(shè) A產(chǎn) 品 和 B產(chǎn) 品 本 月 初 在 產(chǎn)品 數(shù) 都 是 0。 （ 即 A、 B產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 明 細(xì) 賬 月初 余 額 都 為 0） 。 完 工 A產(chǎn) 品 50件 的 總 成 本 為 76467.36元 ， 單位 成 本 76467.36 50=1529.35元 ， 由 于 A產(chǎn) 品全 部 完 工 ， 故 月 末 在 產(chǎn) 品 A產(chǎn) 品 成 本 仍 為 0。 各成 本 項(xiàng) 目 金 額 見 表 4-3。