稅收籌劃稅收籌劃一、銀泰百貨的企業(yè)簡(jiǎn)介二、銀泰百貨主要稅種稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)（一）銀泰百貨增值稅籌劃方案設(shè)計(jì)（二）銀泰百貨營(yíng)業(yè)稅籌劃方案設(shè)計(jì)（三）銀泰百貨所得稅稅籌劃方案設(shè)計(jì)（四）銀泰百貨房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃三、銀泰百貨稅務(wù)籌劃實(shí)施的可行性分析（一）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備法律基礎(chǔ)（二）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備保障基礎(chǔ)（三）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備必要條件（四）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)2醫(yī)療參考一、銀泰百貨簡(jiǎn)介一、銀泰百貨簡(jiǎn)介銀泰百貨集團(tuán)是以百貨零售業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的百貨零售集團(tuán)。為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，銀泰百貨集團(tuán)將實(shí)行連鎖經(jīng)營(yíng)，專(zhuān)業(yè)化、集約化發(fā)展，實(shí)施多業(yè)態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略。2006年，集團(tuán)提出拓展五年計(jì)劃，“密布浙江戰(zhàn)略”。3醫(yī)療參考二、銀泰百貨主要稅種稅務(wù)籌劃二、銀泰百貨主要稅種稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)方案設(shè)計(jì)（一）銀泰百貨增值稅籌劃方案設(shè)計(jì)（一）銀泰百貨增值稅籌劃方案設(shè)計(jì)(l)(l)支付水電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣支付水電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 銀泰百貨經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于支付水電費(fèi)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就會(huì)損失17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。因此，在訂立合同時(shí)，除了在合同中盡量約定將水電、供暖、煤氣等物業(yè)設(shè)施進(jìn)行過(guò)戶(hù)外，還要明確約定如果出租方不能協(xié)助開(kāi)戶(hù)或者過(guò)戶(hù)的，應(yīng)有出租方提供相應(yīng)內(nèi)容的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，發(fā)票開(kāi)具的所有費(fèi)用應(yīng)有發(fā)票開(kāi)具方承擔(dān)。同時(shí)還應(yīng)規(guī)定如果出租方不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的損失由出租方承擔(dān)。1 1、購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅務(wù)籌、購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅務(wù)籌劃劃5醫(yī)療參考(2)(2)銀銀泰百貨購(gòu)進(jìn)設(shè)備泰百貨購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銀泰百貨在采購(gòu)電子設(shè)備時(shí)，為了降低的價(jià)格，由施工單位代為采購(gòu)部分電子設(shè)備。但是施工單位因?yàn)椴痪哂袖N(xiāo)售商品的經(jīng)營(yíng)范圍，無(wú)法開(kāi)具相應(yīng)電子設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。使得公司由于不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)還有可能被要求計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。因此，銀座商城可以在操作的過(guò)程中，讓施工方代為采購(gòu)部分電子設(shè)備并支付部分手續(xù)費(fèi)，但是相應(yīng)的發(fā)票讓廠家直接開(kāi)具給我們，這樣既能降低采購(gòu)價(jià)格，又能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)施工單位來(lái)講他們也可以降低營(yíng)業(yè)額從而少交營(yíng)業(yè)稅。因此，招標(biāo)時(shí)，需要將設(shè)備和施工的合同分開(kāi)。6醫(yī)療參考(3)(3)購(gòu)貨對(duì)象的選擇購(gòu)貨對(duì)象的選擇 銀泰百貨從小規(guī)模納稅人認(rèn)購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣(但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的外)。因此，采購(gòu)時(shí)要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款(考慮資金時(shí)間價(jià)值)等多方面綜合考慮。7醫(yī)療參考(4)(4)購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃 購(gòu)進(jìn)商品等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱(chēng)要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)票方名稱(chēng)一致，否則，由于售貨方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，而使購(gòu)貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采購(gòu)時(shí)要予以考慮。8醫(yī)療參考2.2.選擇不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃選擇不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 一般的銷(xiāo)售公司有基本的三種促銷(xiāo)方案，以售價(jià)為100元的商品為例，而且設(shè)定銀座商城的銷(xiāo)售利潤(rùn)為四成，即對(duì)應(yīng)100元的商品的進(jìn)價(jià)為60元，由此計(jì)算進(jìn)稅額為8.72元，以下是三種具體的方案，我們將對(duì)這三種方案進(jìn)行具體的分析選出最適合銀座商城的方案:9醫(yī)療參考方案一:通過(guò)贈(zèng)送商品的方式。增值稅:100/(l+17%)*17%一8.72=5.81(元)；加上贈(zèng)送商品的30元，商品成本為18元，應(yīng)納增值稅：30/(l+17%)*l7%-18/(l+17%)*l7%=1.74(元)；合計(jì)增值稅：5.81+1.74=7.55(元)。城建稅：7.55*7%=0.53(元)；教育費(fèi)附加：7.55*3%=0.23(元)。方案二:以七折銷(xiāo)售商品，折后商品為70元。增值稅：70/(l+17%)*l7%-8.72=1.45(元)；城建稅：l.45*7%=0.10(元)；教育費(fèi)附加：1.45*3%=0.04(元)。10醫(yī)療參考方案三:對(duì)于現(xiàn)金的返還。銷(xiāo)售100元的商品增值稅為5.81元，城建稅：5.81*7%=0.41(元)；教育費(fèi)附加：5.81*3%=0.17(元)。另外，返還現(xiàn)金應(yīng)由商家代繳個(gè)人所得稅。不同銷(xiāo)售方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算見(jiàn)下表：不同銷(xiāo)售方式不同銷(xiāo)售方式方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值稅稅負(fù)7.551.455.81城建稅稅負(fù)0.530.11.41教育費(fèi)附加0.230.040.17應(yīng)納稅額合計(jì)8.311.596.3911醫(yī)療參考 很明顯，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此，在銀泰百貨促銷(xiāo)時(shí)一般情況下應(yīng)采用第二種方案，可使銀泰百貨降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。12醫(yī)療參考3 3、申報(bào)期限的稅務(wù)籌劃申報(bào)期限的稅務(wù)籌劃為了充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，得到一筆合法的無(wú)息貸款，因此商城應(yīng)盡量在申報(bào)增值稅納稅期限15天的最后一天申報(bào)納稅。假設(shè)商城一個(gè)月中有一個(gè)納稅期間，每月1-15號(hào)期間申報(bào)，如果在5號(hào)申請(qǐng)納稅。以1000萬(wàn)為銀座商城每月須申報(bào)繳納的增值稅的稅額。其稅務(wù)籌劃方案如下:13醫(yī)療參考方案一:在該月5號(hào)申報(bào)納稅因繳稅導(dǎo)致銀泰百貨現(xiàn)金流量在該月5號(hào)就減少了1000萬(wàn)元方案二:在該月15號(hào)申報(bào)納稅雖然同樣因繳稅導(dǎo)致銀泰百貨現(xiàn)金流量在該月減少了1000萬(wàn)元，但是時(shí)間己經(jīng)推遲到了15號(hào)，銀座商城在5-15號(hào)之間可以將這1000萬(wàn)元作為流動(dòng)資金使用，相當(dāng)于獲取了一筆無(wú)息貸款。無(wú)論銀座商城將這 1000萬(wàn)存入銀行還是作為一筆流動(dòng)經(jīng)營(yíng)資金，都會(huì)取得不小的收益。14醫(yī)療參考二、營(yíng)業(yè)二、營(yíng)業(yè)稅籌劃方案設(shè)計(jì)稅籌劃方案設(shè)計(jì)1 1、混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃、混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃 銀泰商城將1000平方米的門(mén)面房出租給某餐飲企業(yè)，這類(lèi)出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題，在合同的簽署上存在如下兩種方案:方案一：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元/噸，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。15醫(yī)療參考房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為160000 x5%=8000(元)(其他各稅忽略不計(jì))該企業(yè)給公司的水電費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，主要原因是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物。因此，對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于繳納增值稅:7000 x0.45x17%+1500 x1.28x13%=785.4(元)公司最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000+785.4=8785.4(元)16醫(yī)療參考方案二：銀泰商城與公司分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)價(jià)，轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:水每噸1.78元，電每度0.68元。17醫(yī)療參考應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:152570 x5%=7628.5(元)增值稅:(2670 x13%+4760 x17%)-785.4=370.9(元)銀泰商城最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7628.5+370.9=7999.4(元)兩種方案稅負(fù)相差:8785.4-7999.4=786(元）18醫(yī)療參考 兩個(gè)方案的差異在于對(duì)于轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營(yíng)行為的處理方式的不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷(xiāo)售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，但是其中相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除;而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，租賃收入、水電費(fèi)收入也是分別核算，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了銀泰商城稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?9醫(yī)療參考2 2、改變合同訂立方式，以適用營(yíng)業(yè)稅稅率、改變合同訂立方式，以適用營(yíng)業(yè)稅稅率的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃 銀泰商城向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有無(wú)必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷(xiāo)返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金;無(wú)必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。公司應(yīng)改變?nèi)雸?chǎng)費(fèi)收入性質(zhì)，爭(zhēng)取按提供勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅 銀泰商城本年向貨物供應(yīng)商收取與銷(xiāo)售額掛鉤管理費(fèi)收入合計(jì)500萬(wàn)元。應(yīng)繳納增值稅及附加=(500/1.17*17%)/(1+7%+3%)=79.91萬(wàn)元。20醫(yī)療參考 如果企業(yè)規(guī)定該項(xiàng)管理費(fèi)收入為收取的裝卸上架費(fèi)500萬(wàn)元。由于貨物裝卸上架費(fèi)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，只與貨物供應(yīng)量有關(guān)，且銀泰商城提供了裝卸勞務(wù)，則貨物裝卸上架費(fèi)500萬(wàn)元不視為平銷(xiāo)返利，可按營(yíng)業(yè)稅的適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅，公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加=(500*3%)X(1+7%+3%)=16.50萬(wàn)元。經(jīng)籌劃減少稅收支出63.41萬(wàn)元。21醫(yī)療參考營(yíng)業(yè)稅及附加比較稅負(fù)計(jì)算稅負(fù)計(jì)算方案一方案一方案二方案二增值稅72.65營(yíng)業(yè)稅15城建稅及附加7.261.5應(yīng)納稅額合計(jì)79.9116.522醫(yī)療參考（三）銀泰百貨所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)（三）銀泰百貨所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)1、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃（1）選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃）選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃銀泰百貨在對(duì)外投資時(shí)，可選擇在低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資，可以充分利用不同地區(qū)的不同的稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)榻橛谒枚愡^(guò)渡優(yōu)惠政策的存在，稅收政策在地域上還是存在著很多差異性。例如根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神的規(guī)定，在西部大開(kāi)發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將會(huì)繼續(xù)實(shí)施，征收企業(yè)所得稅減按15%的稅率。24醫(yī)療參考（2）選擇內(nèi)部組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃）選擇內(nèi)部組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃在進(jìn)行銀泰商城內(nèi)部的組織設(shè)定時(shí)，有設(shè)立子公司和分公司兩種不同的選擇。假設(shè)公司設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)當(dāng)匯總合并納稅。合并納稅不僅可以互補(bǔ)虧損還可以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。在公司發(fā)展的不同階段可選擇設(shè)立分工司或者子公司。當(dāng)公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，首先可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)初期虧損的可能性較大，然而合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得沖減，從而降低了公司稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)銀泰百貨分公司能夠贏得利潤(rùn)時(shí)，可考慮改分公司為子公司，這樣依賴(lài)地區(qū)間的稅收政策差異、關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)得到充分的利用，從而促進(jìn)了稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。25醫(yī)療參考2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的稅務(wù)籌劃（1）不同會(huì)計(jì)方法使用的稅務(wù)籌劃）不同會(huì)計(jì)方法使用的稅務(wù)籌劃在合理合法前提下，通過(guò)自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，盡可能使納稅額最小或延遲稅款繳納。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨的規(guī)定，企業(yè)可以選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。選擇不同的計(jì)價(jià)方法，其當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額也有所不同。因此選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。26醫(yī)療參考 假設(shè)銀泰百貨2009年3月份的某商品的購(gòu)銷(xiāo)情況如下:月初結(jié)存10斤，單價(jià)3元。3月5日購(gòu)進(jìn)40斤貨物，單價(jià)4元。3月10日購(gòu)進(jìn)60斤貨物，單價(jià)5元，銷(xiāo)售100斤貨物，單價(jià)5.5元。3月20日購(gòu)進(jìn)65斤貨物，單價(jià)6元，售出50斤，單價(jià)7元?，F(xiàn)在通過(guò)計(jì)算說(shuō)明先進(jìn)先出法與移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響：方案一，采用先進(jìn)先出法:銷(xiāo)售成本=103+404+505+105+406=730(元)銷(xiāo)售收入=IO05.5+507=900(元)銷(xiāo)售利潤(rùn)=900-730=170(元)27醫(yī)療參考 方案二，采用移動(dòng)加權(quán)平均法:3月10日結(jié)存存貨單價(jià)=(3l0+404+605)/110=4.45(元)3月20日結(jié)存存貨單價(jià)=(4.4510+656)/(10+65)=5.79(元)銷(xiāo)售成本I00*4.45+50*5.79445+289.5734.5(元)銷(xiāo)售收入900(元)銷(xiāo)售利潤(rùn)900734.5=165.5(元)28醫(yī)療參考 結(jié)論：在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)由低到高依次是:移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，公司應(yīng)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法等，降低本期稅負(fù)。物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法。29醫(yī)療參考（四）其他稅種的籌劃（四）其他稅種的籌劃 銀泰百貨出租房產(chǎn)稅收籌劃銀泰百貨出租房產(chǎn)稅收籌劃合理分解房屋出租收入將出租變?yōu)橥顿Y30醫(yī)療參考三、銀泰百貨稅務(wù)籌劃實(shí)施的可行三、銀泰百貨稅務(wù)籌劃實(shí)施的可行性分析性分析（一）具備法律基礎(chǔ)（一）具備法律基礎(chǔ)l國(guó)家承認(rèn)稅務(wù)籌劃是納稅人享有的權(quán)利（二）具備保障基礎(chǔ)（二）具備保障基礎(chǔ)l完善透明的體制做保障31醫(yī)療參考（三）具備必要條件（三）具備必要條件l經(jīng)營(yíng)行為的自主化（四）具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（四）具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)l經(jīng)營(yíng)和收入規(guī)模32醫(yī)療參考