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1、第 一 章 總 論 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 與 模 式第 三 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 對 象 、 目 標(biāo) 和 特 點第 四 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 前 提 與 原 則第 五 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 任 務(wù) 與 方 法 1 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計 一 、 稅 務(wù) 與 稅 收 會 計稅 收 是 一 個 配 范 疇 ， 也 是 一 個 歷 史 范 疇 。 是 隨 著 國 家 的 產(chǎn) 生 而 產(chǎn) 生 的 ，是 國 家 財 政 收 入 的 支 柱 。稅 收 會 計 是 稅 務(wù) 機 關(guān) 核 算 和 監(jiān) 督 稅 款 征 收 解 繳 的 會 計 ， 因 此

2、 ， 也 稱 征解 會 計 。 2 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計 二 、 稅 務(wù) 與 企 業(yè) 會 計 （ 財 務(wù) 會 計 ）稅 務(wù) ， 即 稅 收 事 務(wù) 。 國 家 稅 收 與 企 業(yè) 會 計 的 關(guān) 系 或 者 說 ， 稅 務(wù) 與 納 稅 人 會計 的 關(guān) 系 ：各 自 為 政 ， 時 有 沖 突合 二 為 一 ， 也 非 無 缺會 計 對 稅 務(wù) 的 影 響 ： （ 1） 計 算 稅 金 的 程序 要 模 擬 會 計 方 法 。 （ 2） 通 過 促 進(jìn) 稅 收法 則 和 商 業(yè) 會 計 實 物 的 一 致 性 ， 將 兩 者 的矛 盾 減 少 到 最 低 限 度 。稅 收 對 會 計

3、 的 影 響 ： 收 益 實 現(xiàn) 原 則 、 存 貨估 計 、 加 速 折 舊 法 內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 孔令輝3 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計適 當(dāng) 分 離 ， 各 司 其 職目 標(biāo) 不 同 、 計 量 所 得 的 標(biāo) 注 不 同 、內(nèi) 涵 的 概 念 不 同 、 計 量 的 依 據(jù) 不 同稅 務(wù) 會 計 理 論 與 實 務(wù) ： 持 續(xù) 發(fā) 展 ， 不斷 完 善 三 、 稅 務(wù) 會 計 獨 立 發(fā) 展 成 為 一 門 學(xué) 科 是 發(fā) 展 社 會 主 義 市 場 經(jīng) 濟 的 需 要為 什 么 ? 4 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計u財 務(wù) 會 計 與 稅 務(wù) 會 計 合 一 的 歷 史 作

4、 用l有 利 于 傳 統(tǒng) 體 制 下 的 國 家 宏 觀 管 理 。l有 利 于 傳 統(tǒng) 體 制 下 財 政 收 入 的 取 得 。l有 利 于 統(tǒng) 一 會 計 制 度 的 執(zhí) 行 。u財 務(wù) 會 計 與 稅 務(wù) 會 計 合 一 不 能 適 應(yīng) 我 國 經(jīng) 濟 體 制 改 革 的 需 要l不 能 適 應(yīng) 我 國 政 府 職 能 的 劃 分 和 稅 收 制 度 的 改 革 5 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計l不 能 體 現(xiàn) 稅 法 的 嚴(yán) 肅 性 和 發(fā) 揮 稅 收 的 經(jīng) 濟 杠 桿 作 用l束 縛 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 自 主 權(quán) ， 使 企 業(yè) 的 會 計 核 算 不 能 適 應(yīng) 市 場 經(jīng)

5、 濟 發(fā) 展 的客 觀 要 求l不 利 于 會 計 理 論 建 設(shè) 和 規(guī) 范 會 計 學(xué) 科 體 系u財 務(wù) 會 計 與 稅 務(wù) 會 計 分 立 是 市 場 經(jīng) 濟 的 必 然 發(fā) 展 趨 勢l財 務(wù) 會 計 與 稅 務(wù) 會 計 分 立 是 企 業(yè) 相 對 獨 立 性 的 客 觀 要 求 ， 也 是 會 計 主體 理 論 的 要 求 6 第 一 節(jié) 稅 務(wù) 與 會 計l財 務(wù) 會 計 與 稅 務(wù) 會 計 分 立 是 我 國 會 計 改 革 和 稅 制 改 革 的 要 求l財 務(wù) 會 計 與 稅 務(wù) 會 計 分 立 是 適 應(yīng) 我 國 改 革 開 放 的 要 求 7 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計

6、 的 概 念 和 模 式一 、 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 是 指 以 國 家 現(xiàn) 行 稅 收 法 令 為 準(zhǔn) 繩 ， 以 貨 幣 計 量 為 基 本 形 式 ， 運用 會 計 學(xué) 的 理 論 和 核 算 方 法 ， 連 續(xù) 、 系 統(tǒng) 、 全 面 地 對 稅 款 的 形 成 、計 算 和 繳 納 ， 即 稅 務(wù) 活 動 引 起 的 資 金 運 動 進(jìn) 行 核 算 和 監(jiān) 督 的 一 門專 業(yè) 會 計 。 8 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式稅 務(wù) 會 計 與 財 務(wù) 會 計 有 何 區(qū) 別 和 聯(lián) 系 呢 ? 9 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式二 、 稅

7、 務(wù) 會 計 與 財 務(wù) 會 計聯(lián) 系 稅 務(wù) 會 計 作 為 一 項 實 質(zhì) 性 工 作 并 不 是 獨立 存 在 的 ， 而 是 企 業(yè) 會 計 的 一 個 特 殊 領(lǐng)域 ， 是 以 財 務(wù) 會 計 為 基 礎(chǔ) 的 。區(qū) 別 目 標(biāo) 不 同 財 務(wù) 會 計 所 提 供 的 信 息 ， 除 為 綜 合 部門 及 所 有 者 等 有 關(guān) 經(jīng) 濟 利 益 者 服 務(wù) 外 ，也 為 企 業(yè) 本 身 的 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 服 務(wù) ； 10 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式 稅 務(wù) 會 計 則 要 按 現(xiàn) 行 稅 法 和 繳 納 辦 法 計 算 應(yīng)納 稅 額 ， 向 稅 務(wù) 機 關(guān)

8、 等 信 息 使 用 者 提 供 稅 務(wù) 會計 信 息 ， 正 確 履 行 納 稅 人 的 納 稅 義 務(wù) ， 充 分 享受 納 稅 人 的 權(quán) 利對 象 不 同 企 業(yè) 財 務(wù) 會 計 核 算 和 監(jiān) 督 的 對 象 是 企 業(yè) 以 貨幣 計 量 的 全 部 經(jīng) 濟 事 項 ， 包 括 資 金 的 投 入 、 循環(huán) 、 周 轉(zhuǎn) 、 退 出 等 過 程 ， 稅 務(wù) 會 計 核 算 和 監(jiān) 督的 對 象 只 是 與 計 稅 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 事 項 ， 即 與 計 稅有 關(guān) 的 資 金 運 動 。 11 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式核 算 基 礎(chǔ) 和 處 理 依 據(jù) 不

9、同 財 務(wù) 會 計 只 是 遵 循 會 計 準(zhǔn) 則 ， 依 照 會 計 制 度 處理 各 種 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) ， 會 計 人 員 對 某 些 相 同 的 經(jīng) 濟 業(yè)務(wù) 可 能 有 不 同 的 表 述 、 出 現(xiàn) 不 同 的 會 計 結(jié) 果 ， 應(yīng)該 認(rèn) 為 是 正 常 情 況 。 而 稅 務(wù) 會 計 不 僅 要 遵 循 一 般會 計 原 則 ， 更 要 嚴(yán) 格 按 現(xiàn) 行 稅 法 的 要 求 進(jìn) 行 會 計處 理 ， 具 有 強 制 性 、 客 觀 性 、 統(tǒng) 一 性 計 算 損 益 的 程 序 不 同 12 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式 稅 務(wù) 會 計 堅 持 歷 史

10、成 本 ， 不 考 慮 貨 幣 時 間 價 值的 變 動 ， 更 重 視 可 以 預(yù) 見 的 事 項 ， 而 財 務(wù) 會 計 卻可 以 有 某 些 不 同 。三 、 稅 務(wù) 會 計 與 管 理 會 計財 務(wù) 會 計 傳 統(tǒng) 會 計 的 主 要 繼 承 者 ， 在 受 托 責(zé) 任 下 ， 需 要 會 計 向 投 資 者 、 債權(quán) 人 等 提 供 財 務(wù) 報 告 ， 這 是 財 務(wù) 會 計 的 主 要 職 能 。管 理 會 計 更 多 是 用 管 理 學(xué) 、 統(tǒng) 計 學(xué) 中 的 方 法 ， 其 資 料 來 源 除 財 務(wù) 會 計 外 ，還 有 業(yè) 務(wù) 資 料 、 統(tǒng) 計 資 料 等 。 13 第

11、二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式四 、 稅 務(wù) 會 計 的 模 式以 所 得 稅 會 計 為 主 體 的 稅 務(wù) 會 計 采 用 這 種 稅 制 模 式 的 國 家 (如 美 國 、 英 國 、 加拿 大 、 丹 麥 等 )， 其 所 得 稅 收 入 要 占 稅 收 總 收入 的 50%以 上 。 這 種 稅 制 模 式 必 然 要 求 構(gòu) 建 以所 得 稅 會 計 為 主 體 的 稅 務(wù) 會 計 模 式 。以 流 轉(zhuǎn) 稅 （ 商 品 稅 ） 會 計 為 主 體 的 稅 務(wù) 會 計 在 一 些 發(fā) 展 中 國 家 ， 其 流 轉(zhuǎn) 稅 (商 品 稅 )收 入是 稅 收 總 收 入

12、的 主 體 ， 所 得 稅 占 的 比 重 很 小 。在 這 種 情 況 下 ， 應(yīng) 建 立 以 流 轉(zhuǎn) 稅 會 計 為 主 體 的稅 務(wù) 會 計 模 式 。 14 第 二 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 概 念 和 模 式以 所 得 稅 與 流 轉(zhuǎn) 稅 并 重 的 稅 務(wù) 會 計 在 這 些 國 家 ， 實 行 的 是 流 轉(zhuǎn) 稅 與 所 得 稅 并 重的 復(fù) 合 稅 制 ， 兩 者 所 占 比 重 相 差 不 大 ， 共 同構(gòu) 成 國 家 的 稅 收 收 入 主 體 。 如 德 國 、 荷 蘭 、芬 蘭 、 意 大 利 等 。 我 國 盡 管 流 轉(zhuǎn) 稅 ， 尤 其 是增 值 稅 、 消 費 稅

13、占 的 比 重 最 大 ， 但 從 稅 制 體系 看 ， 我 國 也 是 復(fù) 合 稅 制 體 系 。 15 第 三 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 對 象 、 目 標(biāo) 和 特 點一 、 稅 務(wù) 會 計 的 對 象 是 指 稅 務(wù) 會 計 的 客 體 。 是 納 稅 人 因 納 稅 而 引 起 的 稅 款 的 形 成 、 計 算 、交 納 、 補 退 、 罰 款 等 經(jīng) 濟 活 動 以 貨 幣 表 現(xiàn) 的 資 金 運 動 。主 要 包 括 ：經(jīng) 營 收 入生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 成 本 （ 費 用 ）收 益 分 配稅 款 的 繳 納 或 減 免 16 第 三 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 對 象 、 目 標(biāo) 和

14、特 點二 、 稅 務(wù) 會 計 的 目 標(biāo)依 法 納 稅 ， 履 行 納 稅 人 的 義 務(wù)正 確 進(jìn) 行 稅 務(wù) 會 計 處 理 ， 協(xié) 調(diào) 與 財 務(wù) 會 計 的 關(guān) 系合 理 選 擇 納 稅 方 案 ， 科 學(xué) 進(jìn) 行 稅 務(wù) 籌 劃 三 、 稅 務(wù) 會 計 的 特 點法 定 性廣 泛 性統(tǒng) 一 性獨 立 性 17 第 四 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 前 提 與 原 則一 、 稅 務(wù) 會 計 的 前 提納 稅 主 體持 續(xù) 經(jīng) 營貨 幣 的 時 間 價 值納 稅 年 度年 度 會 計 核 算 二 、 稅 務(wù) 會 計 的 基 本 原 則修 正 的 應(yīng) 計 制 原 則 與 財 務(wù) 會 計 日 常

15、核 算 方 法 相 一 致 原 則 18 第 四 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 前 提 與 原 則劃 分 營 業(yè) 收 益 與 資 本 收 益 原 則配 比 原 則確 定 性 原 則可 預(yù) 知 性 原 則 19 第 五 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 任 務(wù) 與 方 法一 、 稅 務(wù) 會 計 的 任 務(wù)反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 對 國 家 對 稅 收 法 令 、 制 度 的 貫 徹 執(zhí) 行 情 況 ， 認(rèn) 證 履 行納 稅 義 務(wù) ， 正 確 處 理 國 家 與 企 業(yè) 的 關(guān) 系 。按 照 國 家 現(xiàn) 行 稅 法 所 規(guī) 定 的 稅 種 、 計 稅 依 據(jù) 、 納 稅 環(huán) 節(jié) 、 稅 目 、 稅 率等 ，

16、 正 確 計 算 企 業(yè) 在 納 稅 期 內(nèi) 的 應(yīng) 繳 稅 款 ， 并 進(jìn) 行 。 正 確 的 會 計 處 理 。 20 第 五 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 任 務(wù) 與 方 法按 照 稅 務(wù) 監(jiān) 繳 機 關(guān) 的 規(guī) 定 ， 及 時 、 足 額 地 繳 納 各 種 稅 金 ， 完 成 企 業(yè) 上 繳任 務(wù) ， 進(jìn) 行 相 應(yīng) 的 會 計 處 理 。正 確 編 制 、 及 時 報 送 會 計 報 表 和 納 稅 申 報 表 ， 認(rèn) 真 執(zhí) 行 稅 務(wù) 機 關(guān) 的 審 查意 見 。進(jìn) 行 企 業(yè) 稅 務(wù) 活 動 的 財 務(wù) 分 析 ， 不 斷 提 高 企 業(yè) 執(zhí) 行 稅 法 的 自 覺 性 ， 不 斷

17、提 高 稅 務(wù) 核 算 和 稅 務(wù) 管 理 水 平 ， 不 斷 增 強 企 業(yè) 的 納 稅 能 力 。 21 第 五 節(jié) 稅 務(wù) 會 計 的 任 務(wù) 與 方 法二 、 稅 務(wù) 會 計 的 方 法 除 財 務(wù) 會 計 的 一 系 列 會 計 方 法 外 ， 還 有 應(yīng) 付 稅 款 法 、 納 稅 影 響 會 計 法 ，合 并 申 報 納 稅 方 法 以 及 稅 務(wù) 籌 劃 方 法 等 。 22 第 二 章 納 稅 基 礎(chǔ)第 一 節(jié) 稅 收 概 述 第 二 節(jié) 稅 收 制 度 及 其 構(gòu) 成 要 素 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 檢 查第 五

18、 節(jié) 納 稅 人 的 權(quán) 利 和 義 務(wù)第 六 節(jié) 稅 收 法 律 責(zé) 任 和 稅 務(wù) 代 理 23 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報稅 務(wù) 登 記 有 何 意 義 ？稅 務(wù) 登 記 的 程 序 和 內(nèi) 容 分 別 是 什 么 呢 ？稅 務(wù) 登 記 后 應(yīng) 該 注 意 什 么 呢 ？變 更 和 注 銷 稅 務(wù) 登 記 分 別 是 什 么 ？納 稅 申 報 的 意 義 和 方 法 是 什 么 ？ 24 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報一 、 稅 務(wù) 登 記u 稅 務(wù) 登 記 的 意 義稅 務(wù) 登 記 制 度 是 征 納 關(guān) 系 產(chǎn) 生 的 基 礎(chǔ) ， 也是 征 納 雙

19、 方 法 律 關(guān) 系 成 立 的 稅 依 據(jù) 和 證 明 。稅 務(wù) 登 記 證 件 可 以 作 為 抽 象 性 的 征 稅 通 知 、稅 務(wù) 許 可 證 和 權(quán) 力 證 明 書 。 25 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報u 稅 務(wù) 登 記 的 程 序 和 內(nèi) 容l 稅 務(wù) 登 記 的 程 序 凡 經(jīng) 國 家 工 商 行 政 管 理 部 門 批 準(zhǔn) ， 從 事生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 的 納 稅 人 ， 必 須 自 領(lǐng) 取 營 業(yè) 執(zhí)（ 具 備 法 人 條 件 的 ， 核 發(fā) 企 業(yè) 法 人 營 法人 執(zhí) 照 ； 不 具 備 法 人 條 件 的 ， 核 發(fā) 營業(yè) 執(zhí) 照 ） 之 日 起

20、三 十 日 內(nèi) ， 向 經(jīng) 營 地 或納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 地 的 主 要 稅 務(wù) 機 關(guān) 申 報 辦 理稅 務(wù) 登 記 。 26 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報l稅 務(wù) 登 記 的 內(nèi) 容 有 ：n企 業(yè) 或 單 位 名 稱 、 法 人 代 表 或 業(yè) 主 姓 名及 其 居 民 身 份 證 、 護(hù) 照 或 其 他 合 法 人 入 境證 件 號 碼 。n納 稅 人 住 所 和 經(jīng) 營 地 點 （ 詳 細(xì) 地 點 ）n經(jīng) 濟 性 質(zhì) 或 經(jīng) 濟 類 型 、 核 算 方 式 、 機 構(gòu)狀 況 、 隸 屬 關(guān) 系 。n生 產(chǎn) 經(jīng) 營 范 圍 、 經(jīng) 營 方 式 。n注 冊 資 金

21、、 投 資 總 額 、 開 戶 銀 行 帳 號 。 27 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報n生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 期 限 、 從 業(yè) 人 數(shù) 、 營 業(yè) 執(zhí) 照號 及 執(zhí) 照 有 效 期 限 和 發(fā) 照 日 期 。n財 會 負(fù) 責(zé) 人 、 辦 稅 人 員 。n計 帳 本 位 幣 、 結(jié) 算 方 式 、 會 計 年 度 。n總 機 構(gòu) 名 稱 、 地 址 、 法 定 代 表 人 、 主 要業(yè) 務(wù) 范 圍 、 財 會 負(fù) 責(zé) 人 ； 填 寫 機 構(gòu) 的 名 稱 、地 址 、 業(yè) 務(wù) 范 圍 及 其 他 有 關(guān) 事 項 。 28 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報l稅 務(wù) 登

22、 記 后 注 意 的 事 項n“ 稅 務(wù) 登 記 證 ” 只 限 于 納 稅 人 自 己 使 用 ，不 得 涂 改 、 轉(zhuǎn) 借 或 轉(zhuǎn) 讓 。 要 懸 掛 在 營 業(yè)場 所 ， 接 受 稅 務(wù) 機 關(guān) 的 檢 查 。 納 稅 人 遺失 稅 務(wù) 登 記 證 后 ， 應(yīng) 及 時 向 當(dāng) 地 稅 務(wù) 機關(guān) 書 面 報 告 ， 說 明 原 因 ， 提 供 有 關(guān) 證 件 ，申 請 補 發(fā) 。 29 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報u變 更 和 注 銷 稅 務(wù) 登 記l變 更 登 記 納 稅 人 在 辦 理 稅 務(wù) 登 記 后 ， 若 發(fā) 生 單 位名 稱 或 個 人 姓 名 改 變 ，

23、所 有 制 形 式 或 隸 屬 關(guān)系 、 經(jīng) 營 地 址 改 變 ， 經(jīng) 營 方 式 、 經(jīng) 營 范 圍 改變 ， 開 戶 銀 行 及 賬 號 變 動 等 ， 就 應(yīng) 自 工 商 行政 管 理 機 關(guān) 等 批 準(zhǔn) 變 動 之 日 起 三 十 日 內(nèi) 到 稅務(wù) 登 記 機 關(guān) 申 報 辦 理 變 更 稅 務(wù) 登 記 。l注 銷 稅 務(wù) 登 記 納 稅 人 發(fā) 生 破 產(chǎn) 、 解 散 、 撤 銷 以 及 依法 應(yīng) 當(dāng) 終 止 履 行 納 稅 義 務(wù) 的 其 他 情 況 ， 應(yīng)在 申 報 辦 理 注 銷 工 商 登 記 前 ， 先 向 原 登 記稅 務(wù) 機 關(guān) 申 報 辦 理 注 銷 稅 務(wù) 登 記

24、 ； 30 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報u稅 務(wù) 登 記 證 的 使 用 和 檢 查 稅 務(wù) 登 記 證 件 作 為 納 稅 人 履 行 登 記 義 務(wù) 的書 面 證 明 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 其 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 場 所 內(nèi) 懸 掛于 醒 目 的 地 方 ； 固 定 業(yè) 戶 外 出 經(jīng) 營 的 ， 也 應(yīng)攜 帶 稅 務(wù) 登 記 證 副 本 或 稅 務(wù) 機 關(guān) 發(fā) 給 的 其 他有 關(guān) 證 件 ， 亮 證 經(jīng) 營 ， 并 接 受 稅 務(wù) 機 關(guān) 的 查驗 。二 、 納 稅 申 報u 納 稅 申 報 的 意 義l 有 利 于 強 化 稅 務(wù) 管 理 ， 使 稅 務(wù) 管 理 更 趨

25、科 學(xué) 化 、 規(guī) 范 化 。 31 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報l有 利 于 稅 務(wù) 機 關(guān) 及 時 掌 握 分 析 稅 源 情 況 。l納 稅 申 報 的 基 本 概 念n申 報 期 限n納 稅 人 、 扣 繳 義 務(wù) 人n代 扣 代 繳 義 務(wù) 人n納 稅 申 報 表n財 務(wù) 會 計 報 表n稅 款 扣 繳 報 告 表 32 第 三 節(jié) 稅 收 登 記 和 納 稅 申 報u 稅 務(wù) 申 報 的 方 法 ： 納 稅 人 、 扣 繳 義 務(wù) 人 在 發(fā) 生 納 稅 義 務(wù) 和 代 扣 代 繳 義 務(wù) 后 ， 在 其 申 報 期 限內(nèi) ， 依 照 法 律 、 法 規(guī) 的 規(guī)

26、定 ， 辦 理 納 稅 申 報 的 方 法 。u 延 期 申 報 的 處 理 是 指 納 稅 人 、 扣 繳 義 務(wù) 人 不 能 按 照 稅 法 規(guī) 定 的 期 限 辦 理 納 稅 申 報 或 扣 繳稅 款 申 報 。 33 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報一 、 稅 款 繳 納u 稅 款 繳 納 （ 征 收 ） 的 方 式l 查 賬 征 收l 核 定 征 收 n查 定 征 收n查 驗 征 收n定 期 定 額 征 收 34 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報n核 定 應(yīng) 稅 所 得 率 征 收 應(yīng) 納 所 得 稅 額 應(yīng) 納 所 得 額 適 用 稅率 應(yīng) 納 稅 所

27、得 稅 額 收 入 總 額 應(yīng) 稅 所得 率 或 成 本 費 用 支 出 額 （ 應(yīng) 稅 所 得 率 ） 應(yīng) 稅 所 得 率 35 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報l代 扣 代 繳 、 代 收 代 繳 征 收l除 此 外 還 有 委 托 征 收 、 郵 寄 申 報 納 稅 等 方 式 。u稅 款 征 收 （ 繳 納 ） 的 憑 據(jù) 完 稅 憑 證l完 稅 憑 證 的 意 義n是 稅 收 機 關(guān) 根 據(jù) 稅 依 法 履 行 納 稅 法 向納 稅 人 收 取 稅 款 所 開 具 的 專 用 憑 證 。n是 納 稅 人 依 法 履 行 納 稅 義 務(wù) 的 合 法 證明 。 36 第 四

28、 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報l完 稅 憑 證 的 種 類 和 使 用 范 圍n完 稅 證n印 花 稅 票n稅 收 專 用 繳 納 款 書n一 般 交 款 書n涉 外 稅 收 憑 證 （ 代 繳 款 書 ）l完 稅 憑 證 的 主 要 內(nèi) 容n納 稅 人 部 分n稅 源 部 分 37 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報n稅 收 部 分n征 收 管 理 部 分n其 他 部 分l完 稅 憑 證 的 填 寫 要 求u稅 收 保 全 和 強 制 執(zhí) 行l(wèi)稅 收 保 全 措 施n對 無 照 經(jīng) 營 所 采 取 的 扣 押 商 品 、 貨物 措 施n對 有 偷 逃 稅 行 為 又 不

29、 提 供 納 稅 擔(dān) 保采 取 的 保 全 措 施 38 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報n稅 收 保 全 措 施 的 程 序n稅 收 保 全 措 施 的 賠 償 規(guī) 定l稅 收 強 制 執(zhí) 行 措 施n稅 收 強 制 執(zhí) 行 措 施 的 必 要 性n稅 收 強 制 執(zhí) 行 措 施 的 運 用n稅 收 強 制 執(zhí) 行 措 施 的 程 序u稅 款 征 收 對 時 限 、 數(shù) 量 和 減 免 的 規(guī) 定l稅 款 征 收 對 時 間 限 定n納 稅 義 務(wù) 發(fā) 生 的 時 間 39 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報n納 稅 期 限n稅 款 繳 庫 期l稅 款 征 收 的

30、多 退 少 補l減 稅 免 稅 的 管 理 二 、 稅 務(wù) 檢 查u稅 務(wù) 檢 查 的 內(nèi) 容 和 形 式l稅 務(wù) 檢 查 的 內(nèi) 容n納 稅 人 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 情 況 、 納 稅 情 況 ， 以及 是 否 按 稅 務(wù) 會 計 的 要 求 將 財 務(wù) 會 計 資 料進(jìn) 行 等 等 。 40 第 四 節(jié) 稅 款 繳 納 和 稅 務(wù) 申 報l稅 收 檢 查 的 形 式n納 稅 人 自 檢 n專 管 員 檢 查n稅 務(wù) 稽 查 對 進(jìn) 行 專 業(yè) 檢 查u稅 務(wù) 檢 查 權(quán)l(xiāng)查 賬 權(quán) 、 場 地 檢 查 權(quán) 、 責(zé) 成 提 供 資 料 權(quán) 、 詢 問 權(quán) 、 在 交 通 要 道 和郵 政 企

31、 業(yè) 的 查 詢 權(quán) u納 稅 人 的 權(quán) 利l知 情 權(quán) 和 保 密 權(quán) 41 第 五 節(jié) 納 稅 人 的 權(quán) 利 和 義 務(wù)l延 期 申 報 權(quán)l(xiāng)依 法 申 請 減 免 和 免 稅 權(quán)l(xiāng)多 繳 稅 款 申 請 退 還 權(quán)l(xiāng)委 托 稅 務(wù) 代 理 權(quán)l(xiāng)要 求 承 擔(dān) 賠 償 責(zé) 任 權(quán)l(xiāng)申 請 復(fù) 議 或 提 起 訴 訟 權(quán)l(xiāng)對 違 法 行 為 的 檢 舉 權(quán)l(xiāng)享 有 法 人 或 當(dāng) 事 人 的 權(quán) 利 42 第 五 節(jié) 納 稅 人 的 權(quán) 利 和 義 務(wù)u納 稅 人 的 義 務(wù)l依 法 辦 理 稅 務(wù) 登 記 的 義 務(wù)l接 受 賬 薄 、 憑 證 管 理 的 義 務(wù)l納 稅 申 報 義

32、務(wù)l按 時 納 稅 的 義 務(wù)l配 合 稅 務(wù) 部 門 檢 查 的 義 務(wù)l及 時 提 供 有 關(guān) 稅 務(wù) 信 息 的 義 務(wù) 43 第 六 節(jié) 稅 收 法 律 責(zé) 任 和 稅 務(wù) 代 理一 、 法 律 責(zé) 任 的 范 圍 法 律 責(zé) 任 是 違 法 主 體 因 違 法 行 為 所 應(yīng) 承 擔(dān) 的 法 律 后 果 。 法 律 關(guān) 系 主 體 承 擔(dān) 法 律 責(zé) 任 的 基本 形 式 ， 主 要 可 以 分 為 刑 事 責(zé) 任 、 行 政 責(zé) 任 和民 事 責(zé) 任 。二 、 稅 務(wù) 執(zhí) 法 人 員 的 法 律 責(zé) 任三 、 納 稅 人 （ 含 扣 繳 義 務(wù) 人 ） 的 法 律 責(zé) 任l違 反

33、稅 法 的 行 政 處 罰 44 第 六 節(jié) 稅 收 法 律 責(zé) 任 和 稅 務(wù) 代 理n責(zé) 令 限 期 改 正n罰 款n沒 收l違 反 稅 法 的 刑 事 處 罰n偷 稅 罪 的 處 罰n抗 稅 罪 的 處 罰n逃 避 追 繳 欠 稅 罪 的 處 罰n騙 取 出 口 退 稅 罪 的 處 罰 45 第 六 節(jié) 稅 收 法 律 責(zé) 任 和 稅 務(wù) 代 理四 、 開 戶 銀 行 或 其 他 金 融 機 構(gòu) 的 法 律 責(zé) 任什 么 叫 納 稅 代 理 ？納 稅 代 理 的 原 則 是 什 么 ？納 稅 代 理 的 相 關(guān) 概 念 ? 46 第 六 節(jié) 稅 收 法 律 責(zé) 任 和 稅 務(wù) 代 理五

34、、 稅 務(wù) 代 理l稅 務(wù) 代 理 的 概 念是 指 稅 務(wù) 代 理 人 在 法 律 規(guī) 定 的 范 圍 內(nèi) ， 受 納稅 人 、 扣 繳 義 務(wù) 人 的 委 托 ， 代 為 辦 理 稅 務(wù) 事宜 的 各 項 活 動 的 總 稱 。l稅 務(wù) 代 理 的 原 則法 定 代 理 、 代 理 自 愿 、 客 觀 公 正 、 服 務(wù) 有 償 47 第 六 節(jié) 稅 收 法 律 責(zé) 任 和 稅 務(wù) 代 理l稅 務(wù) 代 理 人稅 務(wù) 代 理 人 是 實 施 稅 務(wù) 代 理 行 為 的 主 體l稅 務(wù) 代 理 業(yè) 務(wù) 范 圍l稅 務(wù) 代 理 關(guān) 系 的 確 立 和 終 止 稅 務(wù) 代 理 關(guān) 系 的 終 止

35、： 自 然 終 止 、 特 殊終 止l稅 務(wù) 代 理 責(zé) 任 48 第 三 章 增 值 稅 會 計 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述第 二 節(jié) 增 值 稅 的 專 用 發(fā) 票 的 管 理第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 管 理第 四 節(jié) 增 值 稅 銷 項 稅 額 的 會 計 處 理第 五 節(jié) 增 值 稅 減 免 、 上 繳 及 查 補 調(diào) 賬 的 會 計 處 理 49 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 什 么 叫 增 值 稅 ?其 分 類 有 幾 種 ?增 值 稅 的 特 點 是 什 么 ?增 值 稅 的 納 稅 人 及 其 分 類 ?增 值 稅 的 納 稅 范

36、 圍 是 什 么 ?增 值 稅 的 稅 率 、 征 收 率 ?增 值 稅 的 計 算 公 式 ? 50 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 u增 值 稅 的 概 念 是 指 對 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 、 進(jìn) 口 貨 物 以 及 提 供 加 工 、 修理 修 配 勞 務(wù) 的 單 位 和 個 人 ， 就 其 取 得 貨 物 的 銷 售 額 、 進(jìn) 口 貨 物 金額 、 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 銷 售 額 計 算 稅 款 、 并 實 行 稅 款 抵 扣 制 的 一 種 流 轉(zhuǎn) 稅 。u增 值 稅 的 分 類按 納 稅 范 圍 分 類小 范 圍 的 增 值 稅中 范 圍 的 增 值 稅大 范 圍 的

37、 增 值 稅 51 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 按 納 稅 基 數(shù) 分 類生 產(chǎn) 型 增 值 稅收 入 型 增 值 稅消 費 型 增 值 稅 u增 值 稅 的 特 點不 重 復(fù) 征 稅即 普 遍 征 收 又 多 環(huán) 節(jié) 征 收同 種 產(chǎn) 品 售 價 相 同 、 稅 負(fù) 相 同 52 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 u增 值 稅 的 主 要 優(yōu) 點 有 :能 夠 較 好 地 體 現(xiàn) 公 平 稅 負(fù) 的 原 則有 利 于 促 進(jìn) 企 業(yè) 經(jīng) 營 結(jié) 構(gòu) 的 合 理 化有 利 于 國 家 普 遍 、 及 時 、 穩(wěn) 定 地 取 得 財 政 收 入有 利 于 制 定 合 理 的 價 格 政 策有

38、利 于 擴 大 國 際 貿(mào) 易 往 來 53 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 54 u增 值 稅 的 納 稅 人 及 其 分 類增 值 稅 的 納 稅 人 單 位 、 個 人 、 外 商 投 資 企 業(yè) 和 外 國 企 業(yè) 、承 租 人 和 承 包 人 、 扣 繳 義 務(wù) 人增 值 稅 納 稅 人 的 分 類 小 規(guī) 模 納 稅 人 、 一 般 納 稅 人u增 值 稅 的 納 稅 范 圍納 稅 范 圍 的 一 般 規(guī) 定 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 凡 在 我 國 境 內(nèi) 銷 售 貨 物 或 者 提 供 加 工 、 修 理 修配 勞 務(wù) 以 及 進(jìn) 口 貨 物 的 ， 都 屬 增 值 稅

39、的 納 稅 范 圍 。納 稅 范 圍 的 特 殊 項 目貨 物 期 貨 、 銀 行 銷 售 金 銀 業(yè) 務(wù) 、 典 當(dāng) 業(yè) 死 當(dāng) 物品 銷 售 和 寄 售 業(yè) 代 委 托 人 銷 售 寄 售 物 品 、 集 郵商 品 生 產(chǎn) 、 郵 政 部 門 以 外 的 發(fā) 行 報 刊 、 電 力 公司 向 發(fā) 電 企 業(yè) 收 取 的 過 網(wǎng) 費 55 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 納 稅 范 圍 的 特 殊 行 為視 同 銷 售 行 為 （ 8條 ）混 合 銷 售 行 為兼 營 非 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 、 兼 營 不 同 稅 率 貨 物或 應(yīng) 稅 勞 務(wù)納 稅 范 圍 的 其 他 特 殊 規(guī) 定免 稅 項

40、 目財 政 部 、 國 家 稅 務(wù) 總 局 規(guī) 定 的 其 他 免稅 項 目增 值 稅 起 征 點 的 規(guī) 定 56 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 增 值 稅 起 征 點 適 用 于 個 人 。銷 售 貨 物 的 ， 為 月 銷 售 額 2000 5000元銷 售 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的 ， 為 月 銷 售 額 1500 3000元按 次 納 稅 的 ， 為 每 次 （ 日 ） 銷 售 額 150200元納 稅 人 兼 營 減 免 稅 項 目 的 應(yīng) 分 別 核 算 銷 售 額 ， 未 分 別 核 算 銷 售 額 的 ， 不得 減 免 稅 。 57 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 納 稅 人 銷

41、 售 貨 物 或 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 適 用 免 稅 規(guī) 定 的 ， 可 以 放 棄 免 稅 ， 依 照 增值 稅 暫 行 條 例 規(guī) 定 繳 納 增 值 稅 u增 值 稅 的 稅 率 、 征 收 率增 值 稅 稅 率基 本 稅 率低 稅 率零 稅 率增 值 稅 征 收 率一 般 規(guī) 定 （ 2009年 1月 1日 起 ， 稅 率 為 3%）國 務(wù) 院 及 其 有 關(guān) 部 門 的 規(guī) 定 （ 參 考 2010年注 會 稅 法 P49頁 ） 58 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 增 值 稅 扣 除 率 u增 值 稅 的 銷 項 稅 額銷 項 稅 額 及 其 計 算銷 項 稅 額 是 指 納

42、稅 人 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞務(wù) ， 按 照 規(guī) 定 稅 率 計 算 并 向 購 買 方 收 取 的增 值 稅 額 。銷 項 稅 額 =銷 售 額 稅 率一 般 銷 售 方 式 下 的 銷 售 額特 殊 銷 售 方 式 下 的 銷 售 額 59 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 采 取 折 扣 方 式 銷 售采 取 以 舊 換 新 方 式 銷 售采 取 還 本 方 式 銷 售采 取 以 物 易 物 方 式 銷 售包 裝 物 押 金 是 否 計 入 銷 售 額銷 售 已 使 用 過 固 定 資 產(chǎn) 的 稅 務(wù) 處 理 （ 見 稅 法 新規(guī) 定 ）對 視 同 銷 售 貨 物 行 為 的

43、銷 售 額 的 確 定 60 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 按 納 稅 人 最 近 時 期 同 類 貨 物 的 平 均 銷 售 價格 確 定 。按 其 他 納 稅 人 最 近 時 期 同 類 貨 物 的 平 均 銷售 價 格 確 定按 組 成 計 稅 價 格 確 定 。 公 式 為 ： 組 成 計 稅 價 格 成 本 （ 1 成 本利 潤 率 ）組 成 計 稅 價 格 成 本 （ 1 成 本 利 潤 率 ） 消 費 稅 稅 額 61 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 62 征 收 率征 收 率民 幣 牌 價外 匯 人離 岸 價 格出 口 貨 物稅 額應(yīng) 納 小 規(guī) 模 納 稅 人 ： 值 稅

44、稅 率法 定 增值 稅 稅 率法 定 增民 幣 牌 價外 匯 人離 岸 價 格出 口 貨 物稅 額銷 項一 般 納 稅 人 ： 11 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 銷 售 額 指 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 而 向購 買 方 收 取 的 全 部 價 款 和 價 外 費 用 ， 但是 不 包 括 收 取 的 銷 項 稅 額 。組 成 計 稅 價 格 =成 本 （ 1 成 本 利 潤 率 ） 消 費 稅 63 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 u增 值 稅 的 進(jìn) 項 稅 額進(jìn) 項 稅 額納 稅 人 購 進(jìn) 貨 物 或 者 接 受 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 所 支付 或 者 所 負(fù)

45、擔(dān) 的 增 值 稅 額 。準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額從 銷 售 方 取 得 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明的 增 值 稅 額從 海 關(guān) 取 得 的 海 關(guān) 進(jìn) 口 增 值 稅 專 用 繳 款書 上 注 明 的 增 值 稅 額 64 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 購 進(jìn) 免 稅 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 品 （ 13%）支 付 運 輸 費 用 （ 7%）混 合 銷 售 行 為 按 規(guī) 定 繳 納 增 值 稅 的自 2009年 1月 1日 起 ， 一 般 納 稅 人 購 進(jìn) （ 包 括 接 受 捐 贈 、 實 物 投 資 ） 或 者自 制 （ 包 括 改 擴 建 、 安 裝 ） 固 定 資

46、 產(chǎn) 發(fā) 生 的 進(jìn) 項 稅 額 ， 包 括 為 購 進(jìn) 發(fā) 生的 運 費 ， 可 以 從 銷 項 稅 額 中 抵 扣 。 65 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 進(jìn) 項 稅 額 申 報 抵 扣 時 間一 般 納 稅 人 90日 內(nèi) 認(rèn) 證 （ 包 括 運 費 發(fā) 票 ）進(jìn) 口 貨 物 取 得 海 關(guān) 完 稅 憑 證 之 日 起 90日 內(nèi) 申 報接 受 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 必 須 在 勞 務(wù) 費 支 付 后 抵 扣對 企 業(yè) 接 受 投 資 、 捐 贈 和 分 配 的 貨 物 ， 以 收 到 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 時 間 為抵 扣 期 限 。 66 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 不 得 抵

47、 扣 的 進(jìn) 項 稅 額用 于 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 項 目 、 免 征 、 集 體 福 利 或 個 人 消 費 的 購 進(jìn) 貨 物 或應(yīng) 稅 勞 務(wù)正 常 損 失 的 購 進(jìn) 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù)非 正 常 損 失 的 購 進(jìn) 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù)納 稅 人 已 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 固 定 資 產(chǎn) 發(fā) 生 下 列 情 形 67 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 =固 定 資 產(chǎn) 凈 值 適 用 稅 率 納 稅 人 自 用 的 應(yīng) 征 消 費 稅 的 摩 托 車 、 汽 車 、 游 艇 ， 其 進(jìn) 項 稅 額 不 得 抵 扣 上 述 項 目

48、的 運 輸 費 用 和 銷 售 免 稅 貨 物 的 運 輸 費 用 小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 不 得 抵 扣 已 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 的 購 進(jìn) 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 發(fā) 生 上 述 情 況 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 該 項購 進(jìn) 貨 物 或 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 68 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 的 進(jìn) 行 稅 額 從 當(dāng) 期 進(jìn) 項 稅 額 中 扣 減 ， 無 法 確 定 的 按 當(dāng) 期 實 際 成 本 扣 減 一 般 納 稅 人 兼 營 免 稅 項 目 或 者 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 而 無 法 劃 分 不 得 抵 扣的 進(jìn) 項 稅 額 ，

49、 按 下 列 公 式不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 =當(dāng) 月 無 法 劃 分 的 全 部 進(jìn) 項 稅 額 當(dāng) 月 免 稅 項 目 銷 售額 、 非 增 值 稅 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 營 業(yè) 額 合 計 當(dāng) 月 全 部 銷 售 額 、 營 業(yè) 額 合 計 69 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 u增 值 稅 的 減 免增 值 稅 的 免 稅 規(guī) 定即 征 即 退 、 先 征 后 退 （ 返 ） 規(guī) 定軟 件 行 業(yè) 、 資 源 綜 合 利 用 企 業(yè)廢 舊 物 資 回 收 企 業(yè) 、 民 政 福 利 企 業(yè)安 置 殘 疾 人 企 業(yè) 、 文 化 企 業(yè) 、 其 他 70 第 一 節(jié) 增 值 稅 概

50、述 u增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算含 稅 銷 售 額 的 換 算例 2 某 個 體 商 店 采 用 銷 售 額 和 應(yīng) 納 稅 額 合 并 定 價 方 法 。 當(dāng) 月 商 品 銷 售收 入 共 計 10 000元 ， 不 含 稅 銷 售 額 換 算 如 下 ： 換 算 為 不 含 稅 銷 售 額=10000 (1+3%)=9708.74元 71 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 一 般 納 稅 人 銷 售 額 換 算 公 式 如 下 ： 72 稅 率 含 稅 銷 售 額銷 售 額 1 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 額 換 算 公 式 如 下 ：征 收 率

51、含 稅 銷 售 額銷 售 額 1 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 一 般 納 稅 人 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算應(yīng) 納 數(shù) 額 =當(dāng) 期 銷 項 稅 額 -當(dāng) 期 準(zhǔn) 予 抵 扣的 進(jìn) 項 稅 額 小 規(guī) 模 納 稅 人 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算 應(yīng) 納 稅 額 =銷 售 額 征 收 率以 例 2為 例 ， 該 個 體 商 店 當(dāng) 月 應(yīng) 納 稅 額計 算 如 下 ： 應(yīng) 納 稅 額 =9 615.38 3%=288.46 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 進(jìn) 口 貨 物 應(yīng) 納 稅 額 的 計 算組 成 計 稅 價 格 =關(guān) 稅 完 稅 價 格 +關(guān) 稅 +消費 稅應(yīng) 納 稅 額 =組 成

52、計 稅 價 格 稅 率u增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 的 確 認(rèn) 、 納 稅 期 限 、 納 稅 地點 納 稅 義 務(wù) 的 確 認(rèn) 在 具 體 確 認(rèn) 時 ， 應(yīng) 針 對 具 體 的 銷 售 方式 、 結(jié) 算 方 式 （ 工 具 ） 來 確 認(rèn) 。 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述 增 值 稅 的 納 稅 期 限 根 據(jù) 稅 法 規(guī) 定 ， 增 值 稅 的 納 稅 期 限分 別 為 1日 、 3日 、 5日 、 10日 、 15日或 一 個 月 ； 不 能 按 期 納 稅 的 ， 可 以 按次 納 稅 。 具 體 期 限 ， 由 主 管 稅 務(wù) 機 關(guān)根 據(jù) 納 稅 人 應(yīng) 納 稅 額 的 大 小

53、 分 別 規(guī) 定。 增 值 稅 的 納 稅 地 點 第 一 節(jié) 增 值 稅 概 述u增 值 稅 的 納 稅 申 報 與 繳 納 一 般 納 稅 人 的 納 稅 申 報必 備 資 料備 查 資 料 小 規(guī) 模 納 稅 人 的 納 稅 申 報 應(yīng) 納 增 值 稅 款 的 解 繳自 行 計 算 解 繳稅 務(wù) 機 關(guān) 查 定 后 解 繳 第 二 節(jié) 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 管 理u增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 的 意 義 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 是 增 值 稅 一 般 納 稅 人 銷 售貨 物 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 開 具 的 發(fā) 票 ， 是 購買 方 支 付 增 值 稅 額

54、并 可 按 照 增 值 稅 有 關(guān) 規(guī)定 據(jù) 以 抵 扣 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 的 憑 證 。u專 用 發(fā) 票 的 聯(lián) 次專 用 發(fā) 票 由 基 本 聯(lián) 次 或 者 基 本 聯(lián) 次 附 加 其 他聯(lián) 次 構(gòu) 成基 本 聯(lián) 次 為 三 聯(lián) ： 發(fā) 票 聯(lián) ， 作 為 購 買 方 核 算 采 購 成 本 和 增 值 稅 進(jìn) 項稅 額 的 記 賬 憑 證 第 二 節(jié) 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 管 理抵 扣 聯(lián) ， 作 為 購 買 方 報 送 主 管 稅 務(wù) 機 關(guān) 認(rèn) 證 和 留 存?zhèn)?查 的 憑 證記 賬 聯(lián) ， 作 為 銷 售 方 核 算 銷 售 收 入 和 增 值 稅 銷 項 稅額

55、 的 記 賬 憑 證 u專 用 發(fā) 票 的 開 票 限 額最 高 開 票 限 額 是 指 單 份 專 用 發(fā) 票 開 具 的 銷 售 額 合 計數(shù) 不 得 達(dá) 到 的 上 限 額 度 。最 高 開 票 限 額 為 10萬 元 及 以 下 的 ， 由 區(qū) 縣 級 稅 務(wù) 機關(guān) 審 批最 高 開 票 限 額 為 100萬 元 的 ， 由 地 市 級 稅 務(wù) 機 關(guān) 審批最 高 開 票 限 額 為 1000萬 元 及 以 上 的 ， 由 省 級 稅 務(wù) 機關(guān) 審 批 79 第 二 節(jié) 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 管 理u增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 采 用 一 般 納 稅 人 應(yīng) 通 過 增

56、值 稅 防 偽 稅 控 系 統(tǒng) 使 用 專 用 發(fā) 票 。u增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 開 具 范 圍一 般 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) ， 應(yīng) 向 購 買 方 開具 專 用 發(fā) 票 。 下 列 情 形 不 得 開 具 增 值 稅 發(fā) 票向 消 費 者 個 人 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù)銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 適 用 免 稅 規(guī) 定 的小 規(guī) 模 納 稅 人 銷 售 貨 物 或 者 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 的一 般 納 稅 人 有 下 列 情 形 之 一 的 ， 不 得 領(lǐng) 購 開 具 專 用 發(fā) 票 。如 ： 會 計 核 算 不 健 全

57、 ， 不 能 像 稅 務(wù) 機 關(guān) 準(zhǔn) 確 提 供 增 值 稅銷 項 稅 額 、 進(jìn) 項 稅 額 及 其 他 有 關(guān) 增 值 稅 稅 務(wù) 資 料 的 ， 有稅 收 違 法 行 為 等 。 80 第 二 節(jié) 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 管 理u增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 開 具 要 求 項 目 齊 全 ， 與 實 際 交 易 相 符 ； 字 跡 清 楚 ， 不得 壓 線 、 錯 路 ； 發(fā) 票 聯(lián) 和 抵 扣 聯(lián) 加 蓋 財 務(wù) 專 用章 或 者 發(fā) 票 專 用 章 ； 按 照 增 值 稅 納 稅 義 務(wù) 的 發(fā)生 時 間 開 具 。u增 值 稅 專 用 發(fā) 票 開 具 后 發(fā) 生 銷 貨

58、 退 回 、 銷 售折 讓 、 開 票 有 誤 等 情 形 。u紅 字 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 開 具u不 得 作 為 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣 憑 證u進(jìn) 項 稅 額 的 抵 扣 時 間u增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 丟 失 81 第 二 節(jié) 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 的 管 理u一 般 納 稅 人 注 銷 稅 務(wù) 登 記 或 者 轉(zhuǎn) 為 小 規(guī) 模 納稅 人 82 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理u會 計 賬 戶 的 設(shè) 置一 般 納 稅 人 增 值 稅 核 算 的 會 計 賬 戶“ 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 ”

59、 賬 戶 p 借 方 發(fā) 生 額 反 映 企 業(yè) 購 進(jìn) 貨 物 或 接 受 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 支 付 的 進(jìn) 項 稅 額 、實 際 已 交 納 的 增 值 稅 額 和 月 終 轉(zhuǎn) 出 的 應(yīng) 交 未 交 的 增 值 稅 額 ； 貸 方 發(fā) 生 額反 映 銷 售 貨 物 、 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 收 取 的 銷 項 稅 額 、 出 口 企 業(yè) 收 到 的 出 口 退稅 以 及 進(jìn) 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 數(shù) 和 轉(zhuǎn) 出 多 交 增 值 稅 ； 內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 孔令輝83 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理期 末 借 方 余 額 反 映 企 業(yè) 尚 未

60、 抵 扣 的 增 值 稅 。p在 “ 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 二 級 賬 戶下 ， 可 設(shè) 置 以 下 明 細(xì) 項 目進(jìn) 項 稅 額 （ 發(fā) 生 購 貨 退 回 或 折 讓 ， 應(yīng) 以 紅 字記 入 ）已 交 稅 金 （ 若 多 交 ， 退 回 時 應(yīng) 以 紅 字 記 入 ）減 免 稅 款 （ 直 接 減 免 用 藍(lán) 字 ， 應(yīng) 沖 銷 直 接 減免 用 紅 字 ）出 口 抵 減 內(nèi) 銷 產(chǎn) 品 應(yīng) 納 稅 額 （ 記 錄 企 業(yè) 按 規(guī)定 的 退 稅 率 計 算 的 當(dāng) 期 應(yīng) 予 抵 扣 的 稅 額 ） 84 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會

61、計 處 理轉(zhuǎn) 出 未 交 增 值 稅銷 項 稅 額 （ 發(fā) 生 銷 貨 退 回 或 折 讓 ， 應(yīng) 以 紅 字 記 入， 以 示 沖 減 銷 項 稅 額 ）出 口 退 稅 （ 辦 理 退 稅 后 發(fā) 生 退 貨 或 退 關(guān) ， 用 紅 字記 入 ）進(jìn) 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 （ 發(fā) 生 沖 銷 已 轉(zhuǎn) 出 的 進(jìn) 項 稅 額 時 ，用 紅 字 記 入 ）轉(zhuǎn) 出 多 交 增 值 稅 85 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理“ 應(yīng) 交 稅 費 未 交 增 值 稅 ” 賬 戶p借 方 發(fā) 生 額 ， 反 映 企 業(yè) 上 交 以 前 月 份 未 交 增 值 稅 和

62、月 末 自 “ 應(yīng) 交 稅費 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 科 目 轉(zhuǎn) 入 的 當(dāng) 月 多 交 的 增 值 稅 ； 貸 方 發(fā) 生 額 。 反 映 企業(yè) 月 末 自 “ 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 科 目 轉(zhuǎn) 入 的 當(dāng) 月 未 交 的 增 值 稅 額 ；期 末 余 額 ， 借 方 反 映 企 業(yè) 多 交 的 增 值 稅 ， 貸 方 反 映 企 業(yè) 未 交 的 增 值 稅 。小 規(guī) 模 納 稅 人 增 值 稅 核 算 的 會 計 賬 戶 86 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理小 規(guī) 模 納 稅 人 在 “ 應(yīng) 交 稅 費 ” 賬 戶 下 設(shè) 置“

63、 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 ” 明 細(xì) 賬 戶 。該 賬 戶 一 般 采 用 三 欄 式 賬 頁 格 式 ， 借 方 反映 上 交 的 增 值 稅 額 ， 貸 方 反 應(yīng) 當(dāng) 月 銷 售 貨物 或 提 供 應(yīng) 稅 勞 務(wù) 應(yīng) 交 的 增 值 稅 及 銷 售 退回 用 紅 字 沖 銷 的 增 值 稅 。 期 末 余 額 一 般 在貸 方 ， 反 映 應(yīng) 交 未 交 的 增 值 稅 額 。 87 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理u會 計 賬 表 的 設(shè) 置一 般 納 稅 人 增 值 稅 賬 簿 的 設(shè) 置小 規(guī) 模 納 稅 人 增 值 稅 賬 簿

64、 的 設(shè) 置u工 業(yè) 企 業(yè) 進(jìn) 項 稅 額 的 會 計 處 理對 不 準(zhǔn) 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 ， 應(yīng) 將 專 用 發(fā) 票 上 注明 的 增 值 稅 額 記 入 采 購 貨 物 的 成 本 中 去 ， 借記 “ 原 材 料 ” 、 “ 庫 存 商 品 ” 、 “ 工 程 物資 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 等 ， 貸 記 “ 銀 行 存 款 ” 、“ 應(yīng) 付 賬 款 ” 等 88 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理對 于 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項 稅 額 ， 如 當(dāng) 時 符 合 抵 扣 條 件 ，正 常 抵 扣 ， 對 于 當(dāng) 時 不 具 備

65、 抵 扣 條 件 ， 例 如 企 業(yè) 采購 材 料 、 商 品 等 ， 尚 未 付 款 時 ， 其 進(jìn) 項 稅 額 雖 然 符合 抵 扣 范 圍 ， 但 尚 不 具 備 抵 扣 條 件 ， 為 避 免 提 前 抵扣 而 被 罰 款 ， 企 業(yè) 可 增 設(shè) “ 待 扣 稅 金 -待 扣 增 值稅 ” 或 “ 待 抵 扣 進(jìn) 項 稅 額 ” 賬 戶 ， 取 得 專 用 發(fā) 票 時 ，按 注 明 的 增 值 稅 額 ， 先 借 記 “ 待 扣 稅 金 -待 扣 增值 稅 ” ； 待 符 合 抵 扣 條 件 時 ， 再 借 記 “ 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項 稅 額 ” 89 第

66、三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理貸 記 “ 待 扣 稅 金 -待 扣 增 值 稅 ”外 購 材 料 進(jìn) 項 稅 額 的 會 計 處 理收 料 和 付 款 同 時 進(jìn) 行例 2 天 華 工 廠 向 本 市 某 工 廠 購 進(jìn) 乙 材 料 3000千 克 ， 5元 /千 克 ， 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 2550元（ 3000 5 17%） ， 材 料 入 庫 ， 發(fā) 票 收 到 到并 開 出 轉(zhuǎn) 賬 支 票 支 付 。 作 會 計 分 錄 如 下 ： 90 第 三 節(jié) 增 值 稅 進(jìn) 項 稅 額 及 其 轉(zhuǎn) 出 的 會 計 處 理借 ： 原 材 料 乙 材 料 15 000 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進(jìn) 項 稅 額 ） 2550 貸 ： 銀 行 貸 款 17 550例 3 某 廠 某 月 購 入 原 材 料 200噸 ， 取 得 增 值稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 價 款 30 000元 ， 增 值 稅 額5 100元 ， 貨 物 已 驗 收 入 庫 ， 支 付 給 承 運 企業(yè) 運 費 800元 ， 取 得 運 輸 普 通 發(fā) 票