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1、1 第三章 應收款項 2 第一節(jié) 應收款項的核算 應收款項：指企業(yè)因經(jīng)營或非經(jīng)營活動而確認的，應在短期內(nèi)收回的債權(quán)?？磳俣唐趥鶛?quán)。分為應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收賬款。一、應收賬款的范圍應收賬款：指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，而應向購貨單位（或接受勞務的單位）或個人收取的款項，是主要經(jīng)營活動而形成的債權(quán)。應收賬款的核算范圍：（1）是因企業(yè)銷售活動而引起的債權(quán)；（2）是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；（3）是企業(yè)向客戶收取的款項，不包括企業(yè)付出的存出保證金。二、應收賬款的確認。由收入的確認時間決定，即：本企業(yè)的商品或勞務已提供給對方，已經(jīng)取得有關(guān)證明權(quán)利的材料。 3 三、應收賬款計量應收賬款核

2、算的是企業(yè)應向購貨方收取的全部款項，包括發(fā)票金額、代墊的運雜費、包裝費等，同時還要考慮： 1、 有“商業(yè)折扣”時，按扣除折扣后的金額計價； 2、 不考慮以后會發(fā)生的銷售折扣； 3、 有“現(xiàn)金折扣”時，（2/10、1/20、n/30），有兩種方法處理。（1）總價法：銷售業(yè)務發(fā)生時，“應收賬款”和“銷售收入”按實際應收金額入帳（不考慮現(xiàn)金折扣）；實際收款時，若發(fā)生了現(xiàn)金折扣，沖減“應收賬款”，并將少收的金額計入“財務費用”。（2）凈額法：按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為“應收賬款”和“銷售收入”的入帳價值。 4 四、會計核算 企業(yè)設(shè)置“應收賬款”帳戶，借方登記賒銷時應收的金額，貸方登記欠款方歸還的款項，

3、借方余額表示應收而未收回的應收款。企業(yè)按購貨單位設(shè)明細賬。例1：企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單價50元，用銀行存款代墊運費1000元，增值稅8500元，共59500元。 1、對外銷售借：應收賬款 59500貸：主營業(yè)務收入 50000應交稅金增（銷） 8500銀行存款 1000 2、收到貨款時：借：銀行存款 59500貸：應收賬款 59500 5 例3：有現(xiàn)金折扣。某企業(yè)是一般納稅人。1月20日，向C公司賒銷一批商品，價款100000元，以銀行存款代墊運雜費3000元，付款條件為2/10，N/30。（一）按總額法處理 1、1月20日對外銷售借：應收賬款 120000貸：主營業(yè)務收入100000應交

4、稅金增（銷）17000銀行存款 3000 2、設(shè)在1月30日前收到款，借：銀行存款 117600財務費用 2400貸：應收賬款 120000 3、假設(shè)在1月30日前后才到貨款，不給對方現(xiàn)金折扣。 借：銀行存款 120000貸：應收賬款 120000 （二）按凈額法處理 1、1月20日對外銷售借：應收賬款 117600貸：主營業(yè)務收入 97600應交稅金增（銷）17000銀行存款 3000 2、設(shè)在1月30日前收到貨款，借：銀行存款 117600貸：應收賬款 120000 3、假設(shè)在1月30日前后才到貨款。借：銀行存款 120000貸：應收賬款 117600財務費用 2400 6 第二節(jié) 壞賬的

5、核算 一、壞賬：指無法收回或收回的可能性很小的應收賬款。因發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為壞賬損失。二、確認條件：滿足下列之一的應收賬款確認為壞賬。（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；（3）債務人逾期未覆行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。 7 三、壞賬核算的方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生壞賬時，將實際發(fā)生的壞賬損失直接沖減應收賬款，并將沖減額作為期間費用處理。優(yōu)點：簡便、易于理解；缺點：不符合權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則和穩(wěn)健性原則。（二）備抵法：事先考慮應收賬款發(fā)生壞賬損失的可

6、能性，按期估計壞賬損失并將其計入期間費用，同時形成壞賬準備；待應收賬款被確認為壞賬時，沖減壞賬準備，并沖減相應應收賬款的一種核算方法。 8 備抵法 1、在備抵法下，企業(yè)應設(shè)“壞賬準備”帳戶（是應收賬款的備抵帳戶），該帳戶的貸方登記企業(yè)估計并提取的壞賬準備數(shù)，借方登記壞賬發(fā)生時沖銷的應收賬款額；余額在貸方，表示已經(jīng)預提但未沖銷的壞賬準備數(shù)。 2、壞賬損失估計的方法：（1）賒銷百分比法；（2）應收賬款余額百分比法；（3）賬齡分析法（P70）。 3、對不能或無望收回的“應收票據(jù)”、“預付賬款”應分別轉(zhuǎn)入“應收賬款”、“其他應收款”，計提壞賬準備 9 4、壞賬準備的帳務處理（1）壞賬準備的提?。簳嬈?/p>

7、末，企業(yè)應按既定的計提方法，計算應提取的壞賬準備數(shù)。同時，還要考慮以前已經(jīng)提取但當期尚未使用的壞賬準備，或者已經(jīng)超支的壞賬準備數(shù)。會計分錄為，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”。當期應提取的壞賬準備=按會計期末應收帳款余額計算的壞賬準備額壞賬準備的貸方余額（加借方余額）（2）壞賬損失發(fā)生時的會計處理：證據(jù)表明應收賬款無法收回并經(jīng)有關(guān)部門批準作為壞賬損失處理時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。（3）壞賬重新收回的處理：借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。 10 例：A企業(yè)于95年8月開業(yè)按應收賬款余額的2%計提壞賬準備。（1）95年年底，有應收賬款1

8、0萬元；（2）96年5月，估計對B企業(yè)的應收賬款5000元無法收回，經(jīng)批準后注銷；A企業(yè)年末應收賬款余額為18萬元；（3）97年9月，B企業(yè)歸還了前欠的5000元欠款；A企業(yè)年末應收賬款余額為16萬元。 11 1、95年年底：應計提的壞賬準備=100002%=2000借：管理費用計提壞賬準備 2000貸：壞賬準備 2000 2、（1）96年5月，發(fā)生了壞賬損失借：壞賬準備 5000 貸：應收賬款B企業(yè) 5000 余額20005000=3000（2）96年年底計提壞賬準備應計提的壞賬準備=1800002%（3000）=6600借：管理費用 6600貸：壞賬準備 6600余額66003000=36

9、00 3、（1）97年9月收回已確認為壞賬的應收賬款借：應收賬款B企業(yè) 5000 貸：壞賬準備 5000貸方余額 5000+3600借：銀行存款 5000貸：應收賬款B企業(yè)（2）97年底，應計提的壞賬準備=16000020%8600=5400 12 第三節(jié) 應收票據(jù) 一、應收票據(jù)的概念和種類應收票據(jù)：指企業(yè)持有的、未到期的商業(yè)票據(jù)，包括支票、匯票（商業(yè)銀行）和銀行本票。我國的支票和銀行本票是即期票據(jù)，故不在此核算。應收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。應收票據(jù)核算的商業(yè)匯票，按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息匯票。 一、應收票據(jù)的計價與核算應收票據(jù)一般按面值計價

10、。應收票據(jù)會計處理。企業(yè)設(shè)“應收票據(jù)”總賬，其借方登記收到的商業(yè)匯票，貸方登記到期收回的金額或未到期轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的金額，余額表示尚未收回的金額。 13 應收票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)的帳務處理：因銷售而收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”；因抵付前欠賬款而收到商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”，貸記“應收賬款”。（2）票據(jù)到期收款的帳務處理：不帶息票據(jù)的到期值為其面值，企業(yè)收到票據(jù)對應的款項時，借記“銀行存款”，貸記“應收票據(jù)”；如果為帶息票據(jù)，其到期值為（面值到期利息），借記“銀行存款”，貸記“應收票據(jù)”，“財務費用”（收款額減該票據(jù)面值）。利息的

11、計算，以月表示的按月計算，以日表示的按日計算。帶息票據(jù)的持有期跨期中或期終的，在期中或期終按應提的利息數(shù)，借記“應收票據(jù)”，貸記“財務費用”。（3）應收票據(jù)到期退票的帳務處理：借記“應收賬 款”，貸記“應收票據(jù)”。 14 例1：無息票據(jù) A企業(yè)為一般納稅人，2003年10月20日將其產(chǎn)品銷售給B企業(yè)，貨款為100000元，貨已發(fā)出，收到B企業(yè)交來的不帶息三個月到期的商業(yè)承兌匯票一張。（1）2003年10月20日收到票據(jù)借：應收票據(jù)商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17000（2）2004年1月20日收到票據(jù)款借：銀行存款 117000

12、貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000（3）如果達期時，B企業(yè)無力還款，A企業(yè)將其轉(zhuǎn)入“應收賬款”。 借：應收賬款117000 貸：應收票據(jù)117000 15 例2、帶息票據(jù)接上例，假設(shè)B企業(yè)開來的是期限為150天，票面月利率0.6%的商業(yè)承兌匯票。（1）2003年10月20日收到票據(jù)借：應收票據(jù)商業(yè)承兌（B企業(yè)）117000 貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 17000（2）年度終了計提利息：票據(jù)利息=1170000.6%3072天=1684.8借：應收票據(jù)1684.8 貸：財務費用 1684.8 16 （3）到期（2004年3月18日）收到貨款 2004年應

13、計提利息=1170000.6%3072天=1825.2借：銀行存款 120510貸：應收票據(jù) 118684.8財務費用 1825.2 (4) 假設(shè)A企業(yè)將其持有的B企業(yè)的匯票背書轉(zhuǎn)讓給C公司。B企業(yè)前欠C公司貨款150000元，余款用銀行存款補足借：應付賬款150000 貸：應收票據(jù) 118684.8 銀行存款 31315.2 17 三、應收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)：企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應收金額扣除一定期間的利息后余額付給企業(yè)的融資行為，分無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)和有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)。（一）票據(jù)貼現(xiàn)的計算（1）票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期利息（無息票據(jù)為0）（2）貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期

14、（3）貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天之間的時間。（二）票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理 1、按實際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面價值貸記“應收票據(jù)”，兩者的差額借或貸記“財務費用”。 18 （二）票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理 1、按實際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面價值貸記“應收票據(jù)”，兩者的差額借或貸記“財務費用”。例1：2003年5月2日，企業(yè)將其持有的出票日為3月23日，期限為6個月，面值為11萬元的不帶息商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，貼現(xiàn)天數(shù)144天（312+30+31+31+23）。票據(jù)到期值110000，貼現(xiàn)息1

15、10000123601445280貼現(xiàn)額1100005280104720借：銀行存款 104 720財務費用 5 280貸：應收票據(jù) 110 000 19 例2 甲企業(yè)將乙企業(yè)開來的、面值為10萬、月息3.6、五個月到期的匯票申請貼現(xiàn)，該匯票到期尚剩100天，銀行貼現(xiàn)利息率為4.2。票據(jù)到期值=100000+10000053.6=101800貼現(xiàn)息=1018001004.230=1425.2貼現(xiàn)值=101 8001425.2=100 374.8借：銀行存款 100374.8貸：應收票據(jù) 100000財務費用 374.8假設(shè)上例票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為140天，其他條件不變貼現(xiàn)息=1018001404.2

16、301995.28貼現(xiàn)值=1018001995.28=99804.72借：銀行存款 99804.72 財務費用 195.28 貸：應收票據(jù) 100000 20 2、票據(jù)到期時的處理貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，如果承兌人無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，則辦理貼現(xiàn)的企業(yè)要承擔連帶責任，需按票據(jù)到期值將款項退還給貼現(xiàn)銀行。退款時，借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”。如果本企業(yè)也無力退款給貼現(xiàn)銀行，則貼現(xiàn)銀行會按逾期貸款處理，企業(yè)借記“應收賬款”，貸記“短期借款”。例3：接例2，假設(shè)乙企業(yè)到期無力還款，甲企業(yè)需將100180元歸還給銀行。借：應收賬款乙企業(yè) 101800 貸：銀行存款 101800 假設(shè)甲企業(yè)在銀行里的

17、存款只有20000元，則甲企業(yè)會計處理：借：應收賬款乙企業(yè) 101800貸：銀行存款 20000 短期借款 81800 21 第四節(jié) 預付款項與其他應收的核算一、預付賬款預付賬款：是企業(yè)按照合同的規(guī)定，預先支付給供貨方貨施工單位的貨款貨工程款。企業(yè)設(shè)“預付賬款”，借方登記預付或補付的款項，貸方登記所收到的商品價款或退回的多付款，借方余額表示企業(yè)多付的款項，貸方余額表示應補付的款項。預付款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設(shè)此賬戶，直接將預付款記入“應付賬款”的借方。如有確鑿證據(jù)表明預付賬款不符合預付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，應將預付賬款金額轉(zhuǎn)入“其他應收款”，并計提壞

18、賬準備。 22 例1：2003年5月8日，甲企業(yè)按合同的規(guī)定將10000元貨款預付給乙企業(yè)，用于向乙采購原材料。6月3日，甲收到乙發(fā)運過來的原材料及有關(guān)單據(jù)，單據(jù)金額總計11700元。6月4日，甲按合同將余款1700元支付給乙。（1）5月8日，甲預付貨款借：預付賬款乙企業(yè) 10000貸：銀行存款 10000（2）6月3日，收到材料及單據(jù) 借：原材料 10000應交稅金應交增值（項）1700貸：預付賬款 11700（3）6月4日，補付余款借：預付賬款乙企業(yè) 1700貸：銀行存款 1700 23 24 第三節(jié) 存貨存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以待出售，或仍然處在生產(chǎn)過程中，或在生產(chǎn)過程中將

19、消耗的材料或物料。企業(yè)的存貨包括： 1、在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨，如庫存商品；2、為生產(chǎn)而需耗用的存貨，如燃料、原材料、包裝物、低值易耗品；3、為最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，如在產(chǎn)品、自帛半成品；4、購入正在運輸途中和貨已到但未辦入庫手續(xù)的存貨；5、委托其他單位加工、代銷的存貨。 25 對存貨的確認標準是：企業(yè)對存貨是否具有財產(chǎn)權(quán)。凡在盤點日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應確認為企業(yè)的存貨。 1、實地盤點制：又稱定期盤存制，指在會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各種存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額。并可倒求本期

20、已耗（或已銷）存貨的成本。依據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用+期末存貨優(yōu)：簡化日常核算；缺：不能隨時反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，易掩蓋管理中存在的問題。 26 2、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，指通過設(shè)置詳細的存貨明細賬，逐筆或逐目地記錄收入、發(fā)出的存貨，并隨時結(jié)出結(jié)余存貨的一種存貨盤存方法。優(yōu)：利于加強存貨管理，隨時反映存貨的收、發(fā)、存情況，以便于合理組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。缺：記賬工作量大。 27 （一）外購存貨入賬價值的確定 1、買價（即發(fā)票價格） 2、運雜費（包括運輸費、裝御費、保險費、包裝費、倉儲費） 3、運輸途中的合理損耗 4、入庫前的挑選整理費（包括挑選整理的工時費和

21、其他損耗） 5、購入存貨應負擔的稅金和其他費用。（小規(guī)模） 28 （二）發(fā)出存貨的計價方法 1、先進先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，并據(jù)此對發(fā)出存貨和期末貨計價。優(yōu)：期末存貨按最近的購貨成本確定，與市價比較接近；缺：業(yè)務多、單位變化時，工作量大。 2、后進先出法：假設(shè)后收到的存貨先發(fā)出，并據(jù)此計算本期發(fā)出存貨的價值。本期發(fā)出存貨的成本，按最近收貨的成本確定。優(yōu)：發(fā)出存貨的成本比較接近現(xiàn)行成本，在物價上漲時，它使收入與成本配比，符合穩(wěn)健性原則；缺：核算工作量大 29 3、加權(quán)平均法加權(quán)平均法：先根據(jù)每種存貨的全月數(shù)量和金額，計算加權(quán)平均單價，以此求出本月發(fā)出存貨成本，進而計算月末存貨成本的方法。

22、加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存金額+本月購貨金額）/（月初存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價期末存貨成本=期末存貨量加權(quán)平均單價優(yōu)：平時只記數(shù)量，月末才記發(fā)出的結(jié)余金額；缺：平時不反映發(fā)出和結(jié)存的金額 ，不利于存貨管理 30 4、移動加權(quán)平均法：指每次收到存貨時，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)和金額，計算庫存存貨的單位成本，并以此計算發(fā)出存貨成本。優(yōu)：平均單價比較平衡、接近實際；缺：計算工作量大 5、個別計價法：以每一批發(fā)出存貨的實際進貨單價作為計算發(fā)出存貨實際成本。優(yōu)：準確；缺：適用范圍窄，只用于能夠分清批次的存量。 6、計劃成本法 7、毛利率法 31 （三）期末存貨

23、價值的確定按“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”確認期末存貨的價值。 歷史成本、可變現(xiàn)凈值、單項比較法、分類比較法、總額比較法前輪胎 300 280 280后輪胎 450 460 450輪胎小計 750 740 730 7401L發(fā)動機2000 2300 20002L發(fā)動機3000 2900 2900發(fā)動機小計5000 5200 4900 5000總計 5750 5940 5630 5740 5750 32 2、會計處理如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務處理仍按歷史成本計價；反之，則必須在當期確認存貨跌價損失，并按備抵法處理。所謂備抵法：是指可變現(xiàn)凈值較低時，對發(fā)生的存貨跌價損失不直接沖減存貨價值

24、，而是另設(shè)“存貨跌價準備”作為“存貨”的備抵賬戶。例： 假設(shè)2000年開始按單項比較法對存貨計價，僅對前例中的前輪胎處理借：管理費用計提存貨跌價準備 20 貸：存貨跌價準備 20 33 假設(shè)年終該前輪胎的可變現(xiàn)凈值為250借：管理費用計 30 貸：存貨跌價準備 30假設(shè)2001.6.30該輪胎可變現(xiàn)凈值為290借：存貨跌價準備 40 貸：管理費用計 40假設(shè)201.12.31 該輪胎可變現(xiàn)凈值為310借：存貨跌價準備 10 貸：管理費用計 10 34 三、原材料原材料：登記已入庫材料的實際成本在途物資：尚未到達或雖到達但未驗收入庫的各種物資的實際成本物資采購：按計劃成本法核算時用。 1、購入原

25、材料（1）單料同到借：原材料、應交稅金增值稅貸：銀行存款、應付賬款 35 （2）單到料未到借：在途物資 應交稅金增值稅 貸：銀行存款、應付賬款（3）料到單未到暫不作會計處理，待辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)后再入賬；若在月末可暫估入賬，下月初用紅字作同樣記錄沖回。 36 （4）外購原材料的短缺和毀損 A、屬運輸途中合理損耗（定額內(nèi)），計入材料成本 B、屬供貨方少發(fā)，且貨款付 借：應付賬款，貸：在途物資 C、運輸部門責任 借：其他應收款運輸部門，貸：在途物資 D、屬自然災害引起或未查明原因 借：待處理財產(chǎn)損溢，貸：在途物資待報批后：借：其他應收款（責任人），營業(yè)外支出（自然災害） 管理費用（經(jīng)批準無法收回的損

26、失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 37 四、低值易耗品（一）低值易耗品：指單位價值較低或使用期限較短，不能作固產(chǎn)的各種用品。（二）會計處理設(shè)“低值易耗品”賬戶。其收入、發(fā)出的會計處理比照“原材料”。 1、一次攤銷法：在領(lǐng)用時將其全部價值一次計入成本、費用。用于數(shù)量不多，價值較低，期限短的低值易耗品的攤銷。 2、分次攤銷法：根據(jù)低值易耗的原價和預計使用期限，將期價值發(fā)次攤?cè)氤杀?、費用， 38 五、包裝物六、自制半成品七、庫存商品：已完工的產(chǎn)品 1、入庫 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 2、對外銷售： 借：營業(yè)業(yè)務成本 貸：庫存商品八、委托加工物資 39 九、存貨的清查 1、存貨盤盈按同類存貨的重置成本 借：

27、原材料、包裝物、低易、庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢報批后： 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用 2、盤虧借：待處理財產(chǎn)損益，貸：原材料、包、低易、庫存商品處理：（1）屬自然損耗，作“管理費用”； （2）人為過失，“其他應收款”； （3）計量差錯、管理不善，收回賠償后記入“管理費用”； （4）自然災害、意外事故，營業(yè)外支出 40 第四節(jié) 短期投資一、投資概論 1、投資：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 2、分類（1）按變現(xiàn)力和目的分：短期投資：能隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過一年的投資； 目的：利用閑置資金。長期投資：目的：參與其他企業(yè)的經(jīng)營決策

28、，控制之；為了積累整筆資金；為將來擴大經(jīng)營規(guī)模作準備；為獲得長期的穩(wěn)定的收益。（2）按性質(zhì)分：權(quán)益性投資：為擁有被投資單位股權(quán)所作的投資；債權(quán)性投資：擁有被投資單位的債權(quán)；混合性投資：同時具有債權(quán)性和權(quán)益性投資的投資。 41 二、短投資（一）作為短期投資應滿足兩個條件能在公開市場交易并且有明確市價；持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性、獲利性。（二）短期投資成本的確定企業(yè)的短期投資按取得時的投資成本計價入賬。取得時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等，但實際支付的價款中包含的已宣告面尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利益應單獨核算，不構(gòu)成投資成本。 42 例1：甲企業(yè)2000

29、年4月4日以每股12元購入武商股票1萬股作為短期投資，支付傭金、稅金等相關(guān)費用900元。借：短期投資武商股票 120 900 貸：銀行存款 120 900例2 某企業(yè)用存入證券公司的現(xiàn)金購入B公司股票2000股作為短期投資，每股成交價24元，其中有0.5元/股為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，手續(xù)費240元 ，另支付有關(guān)費用360元。借：短期投資B公司股票 47360+240 應收股利B公司 1000 貸：其他貨幣資金 48600 43 （三）短期投資收到現(xiàn)金股利和利息的處理 1、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息，除取得時已記入應收股利和利息外，應于實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資賬

30、面價值。 2、短期投資取得時已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利和到期未領(lǐng)取的利息，應于實際收到時沖減“應收股利”或“應收利息”，不沖減投資成本。例4：接例1，假設(shè)武商于2000年5月5日宣告于6月8日發(fā)放股利，每股0.1元。6月8日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款1000；貸：短期投資武商 1000例5 接例3，假設(shè)某企業(yè)于2000年7月10日領(lǐng)取C公司已到債券利息6000元，存入銀行。借：銀行存款 6000；貸：應收利息C 6000 44 （四）短期投資的期末計價成本與市價孰低法：指每一會計期末，將短期投資的成本與市場價比較，以價值較低者作為短期投資的期末賬面價值。優(yōu)：資產(chǎn)計量較客觀，損益計量穩(wěn)健。投資準

31、則規(guī)定：持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時，應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。已確認跌價損失的短期投資價值又得以恢復，應在原已確認投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 45 企業(yè)設(shè)“短期投資跌價準備”作為短期投資的備抵賬戶。該賬戶貸方登記期末計提的跌價準備，借方登記市價回升而轉(zhuǎn)回的數(shù)額，期末貸方余額表示企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。當期應計提的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額“短期投資跌價準備”貸方余額上式0時， 借：投資收益 貸：短期投資跌價準備 46 例 某企業(yè)于2001年9月23日以9.8元/股購得甲公司股票1000股作短期投資，另付手續(xù)費100，9月3

32、0日，該股票市價為9.5元/股；10月31日，市價為9.2元/股；11月10日，市場價為10.2元/股。按單項計提準備。（1）9月23日 借：短期投資 9900 貸：其他貨幣資金 9900（2）9月30日 借：投資收益 400 貸：短期投資跌價準備 400（3）10月31日 借：投資收益 300 貸：短期準備 300（4）11月30日 借：短期投資跌價準備 700 貸：投資收益 700 47 （五）短期投資的處置出售、轉(zhuǎn)讓、收回等應按處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為投資收益。按單項計提的“短期投資跌價準備”也應一并結(jié)轉(zhuǎn)；若按類別或總體計提的跌價準備，期末再作調(diào)整。部分處置短期投資，應按該

33、項投資的總平均成本確定其處置成本，對按單項計提的準備可按比例結(jié)轉(zhuǎn)，也可等到會計期末一并調(diào)整。 48 例：某公司于2001年2月1日，以每股12元購入武商股票5000股；5月9日又購入武商股票5000股，每股投資成本 11元；6月30日 ，武商股票市價為9元；9月6日，該企業(yè)將武商股票賣出4000股，扣除稅費后得到41000元，每半年計提投資減值準備。（1）2月1日 借：短期投資 60000 貸：銀行存款 60000（2）5月9日 借：短期投資 55000 貸：銀行存款 55000（3）6月30日 借：投資收益 25000 貸：短期投資跌價準備 25000（4）9月6日 借：銀行存款 41000 ，短期準備 10000 貸：短期投資 46000，投資收益 5000 49