《《非流動(dòng)負(fù)債 》PPT課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《非流動(dòng)負(fù)債 》PPT課件（50頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 2 第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 資產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 存貨 待攤費(fèi)用 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 非 流動(dòng)資產(chǎn) ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)合計(jì) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2、其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款借項(xiàng) 資產(chǎn)總計(jì) 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000

3、 3 305 400 152 100 670 000 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 1年到期長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 非流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 其他長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 500 000 250 000 760 000 0 4020 000 0 40 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 950 000

4、0 0 0 0 950 000 8 000 3 486 800 300 000 100 000 675 000 0 163 000 81 145 245 917 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：北方公司 2003年 12月 31日 單位：元 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 4 一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn) 非流動(dòng) 負(fù)債 是指償還期在 1年或超過 1年的 一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。 非流動(dòng) 負(fù)債 主要包括

5、 ：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債 券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 非流動(dòng) 負(fù)債有以下 特點(diǎn) ： （ 1）償還期限長(zhǎng)，金額大。 （ 2）利率較高，風(fēng)險(xiǎn)較大。 （ 3）舉借長(zhǎng)期負(fù)債時(shí)限制性條款較多。 第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 5 （一） 非流動(dòng) 負(fù)債一般按 現(xiàn)值 入賬。 （二） 非流動(dòng) 負(fù)債的 利息費(fèi)用 需要分期確認(rèn) 和計(jì)量。利息費(fèi)用中除了允許資本化的部分， 其余應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 6 （一）借款費(fèi)用的相關(guān)定義 根據(jù)

6、準(zhǔn)則 17號(hào) 借款費(fèi)用 ， 借款費(fèi) 用 是指企業(yè)因長(zhǎng)期負(fù)債而發(fā)生的利息及其相 關(guān)成本。 具體包括 ：借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤 銷、 輔助費(fèi)用 、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差 額等。 輔助費(fèi)用 是指企業(yè)為了安排借款以供支 出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如 發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、承諾 費(fèi)、傭金等）。 三、非流動(dòng)借款費(fèi)用的處理 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 7 （二）借款費(fèi)用資本化的范圍 1、 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可 直接歸屬于 符 合資本化條件的資產(chǎn) 的購建或者生產(chǎn)的 ，應(yīng)當(dāng) 予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； 符合資本化條件的資產(chǎn) ，是指需要經(jīng)過

7、 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間 的 購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)， 包括固定資產(chǎn)和大型機(jī)械設(shè)備、船舶、投資性房產(chǎn)等。 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間 ，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需 的時(shí)間，通常為 1 年以上（包括 1年）。 2、 其他借款費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā) 生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 8 （三）借款費(fèi)用的確認(rèn) 1.專門借款 借款費(fèi)用的確認(rèn) 。 專門借款 是指為了購建或者生產(chǎn) 符合資本 化條件的資產(chǎn) 而專門借入的款項(xiàng)。 專門借款的借款費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)以專門借款 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的 利息費(fèi)用 ，減去將尚未動(dòng)用 的借款

8、資金存入銀行取得的 利息收入 或進(jìn)行 暫時(shí)性投資取得的 投資收益 后的金額確定。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 9 2、一般借款 借款費(fèi)用的確認(rèn) 。 為購建或者生產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)據(jù)下 列公式計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額 : 一般借款利息費(fèi)用資本化金額 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平 均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 所占用 一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) （所占用每筆一般借

9、款本金 每筆一般借款在當(dāng)期 所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 10 借款費(fèi)用資本化金額的例題 【 例 9-1】 企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于 2006年 5月 1日專 門借入了 300萬元， 6月 1日又專門借入了 200萬元，資 產(chǎn)的建造工作于 5月 1日開始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本 化金額。 企業(yè)第二季度的專門借款本金加權(quán)平均數(shù) =300 2/3+200 1/3=266.67（萬元） 如這一項(xiàng)專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的 票面利率為資本化率，但為購建或生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)專門折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券

10、時(shí)，此時(shí)應(yīng) 重新計(jì)算債券的實(shí)際利率為資本化率。 資本化率 =（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息 當(dāng)期應(yīng)攤銷 的折價(jià)或溢價(jià)） 債券期初賬面價(jià)值 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 11 【 例 9-2】 某公司于 2006年 1月 1日正式動(dòng)工興建 一棟大樓。工期預(yù)計(jì)為 2年。工程采用出包方 式，至年底的支出如下表。公司為建造大樓 于 2006年 1月 1日向甲銀行借款 600萬元，期限 為 2年，年利率為 6%，同日，向乙銀行借款 800萬元，期限為 3年，年利率為 8%。兩項(xiàng)借 款均到期一次還本付息；公司當(dāng)年除了上述 兩項(xiàng)借款外，還有流動(dòng)資金借款 5

11、00萬元。借 款年利率為 4%。假定公司將借入而未馬上用 于工程建設(shè)的款項(xiàng)進(jìn)行了暫時(shí)性的投資，共 獲得投資收益 5萬元。要求計(jì)算公司 2006年度 應(yīng)予以資本化的金額。 該公司 2006年度為建造大樓的支出下表（ 單位：萬元） 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 1月 1日 200 200 2月 1日 100 300 3月 1日 140 440 4月 1日 120 560 5月 1日 160 720 6月 1日 150 870 7月 1日 130 1000 8月 1日 200 1200 9月 1日 200 1400 10月 1日 180 1580 11月 1日 120 1700 12月

12、1日 100 1800 該公司累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)見下表（ 單位：萬元） 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資本化期間 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 1月 1日 200 12/12 200 2月 1日 100 11/12 91.67 3月 1日 140 10/12 116.67 4月 1日 120 9/12 90 5月 1日 160 8/12 106.67 6月 1日 150 7/12 87.5 7月 1日 130 6/12 65 8月 1日 200 5/12 83.33 9月 1日 200 4/12 66.67 10月 1日 180 3/12 45 11月 1日 120 2/12 20 12月 1日 100 1/

13、12 8.33 合 計(jì) 1800 980.84 該公司 2006年度為建造大樓總共支出 1800萬元，而專門借款總 額為 1400萬元。公司建造大樓的累計(jì)支出總額超過了專門借款 總額，應(yīng)考慮占用的一般借款。 應(yīng)計(jì)利息 =600 6%+800 8%+400 4% 3/12=104（萬元） 一般借款利息費(fèi)用資本化金額 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款 部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 = （ 45+20+8.33） 4%=2.9332 萬元 一般借款的利息費(fèi)用 =400 4% 3/12=4萬元 專門借款應(yīng)當(dāng)予以資本化的費(fèi)用 =600 6%+800 8%5=95萬元 應(yīng)予以資本化的利息金額

14、 =專門借款的資本化利息 +一般借款的 資本化利息 =95+2.9332=97.9332萬元 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額 =104 97.9332=6.0668萬元 借：在建工程 979 332 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 668 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000 （ 600 6%+800 8%） 預(yù)提費(fèi)用 40 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 15 3、 折溢價(jià)的攤銷 。借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng) 按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢 價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 4、 匯兌差額 。在資本化期間，外幣專門借款本金 及利息的匯兌差額，應(yīng)

15、當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本 化條件的資產(chǎn)的成本。 5、 輔助費(fèi)用。 專門借款的輔助費(fèi)用，在所購建或 生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資 本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，計(jì)入當(dāng)期 損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 16 （四）借款費(fèi)用開始資本化的條件 （應(yīng)同時(shí)滿足 以下三個(gè)條件） 1、 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 。資產(chǎn)支出包括為購 建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付 現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形 式發(fā)生的支出。 2、 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 。 3、 為使資產(chǎn)達(dá)到可使用

16、或可銷售狀態(tài)所必 要的 購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 17 (五 )借款費(fèi)用資本化應(yīng)注意的問題： 1、 在資本化期間，企業(yè) 每一會(huì)計(jì)期間利息資 本化金額 ，不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的 利息金額。 2、 借款費(fèi)用暫停資本化 。符合資本化條件的 資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷， 且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi) 用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益直至資產(chǎn)的購建或 者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非

17、流動(dòng)負(fù)債 18 3、 借款費(fèi)用停止資本化 。當(dāng)所購建或者生產(chǎn)的符合 資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀 態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別建造、分 別完工，其任何一部分在其他部分建造期間可以單獨(dú) 使用 ，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的 購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借 款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)直接計(jì)入 當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在資產(chǎn)分別購建或者生產(chǎn)、分別完工的情況下 ， 其 任何一個(gè)部分都必須等到該資產(chǎn)整體完工后才可使用 ， 必須等到該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2

18、021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 19 （六）借款費(fèi)用的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的 下列信息： 1、 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 。即企業(yè) 已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的、當(dāng)期已經(jīng)計(jì)入應(yīng) 予以資本化資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和。 2、 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率 。 如果有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)資 產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按資產(chǎn)項(xiàng)目分別披 露 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 20 一、長(zhǎng)期借款的定義及分類 1、定義。 長(zhǎng)期借款 是指企業(yè)從銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入 的期限在 1年以上的款項(xiàng)。 第二節(jié) 長(zhǎng)期

19、借款 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 21 2、長(zhǎng)期借款可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： （ 1）按 借款的條件 分類： 抵押借款 -以企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為抵押以保證按期還款 而取得的借款， 信用借款 -不以特定的抵押財(cái)產(chǎn)作保證，僅憑企業(yè)的良好信 譽(yù)而取得的借款。 擔(dān)保借款 -企業(yè)通過其他具有法人資格的單位的擔(dān)保而取得 的借款。 （ 2）按 償還方式 分：定期償還的借款、分期償 還的借款。 （ 3）按 借款的幣種 分類：人民幣借款、外幣借 款。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 22

20、為了反映企業(yè)長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)情況， 應(yīng)設(shè)置 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目。該科目 貸方登記 借入長(zhǎng)期借款的本金和按期計(jì)提的利息； 借 方登記 償還的本息； 期末貸方余額 反映尚未 償還的長(zhǎng)期借款本息。 本科目應(yīng)按貸款單位 設(shè)置明細(xì)科目 ，并設(shè) 置 “ 利息調(diào)整 ” 和 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目進(jìn)行明 細(xì)核算。 二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 23 1.企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額， 借 記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目（本金）， 按其 差額， 借記本科目（利息調(diào)整） 。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和

21、實(shí)際利率計(jì)算確定 的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用， 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 制 造費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目， 按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息， 貸記 “ 應(yīng)付 利息 ” 科目 ，按其差額， 貸記本科目（利息調(diào)整） 。 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可 以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 3.歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)， 借記本科目（本金），貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的， 借記或貸記 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù) 費(fèi)用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記或借記本科目 （利息調(diào)整）。 目 錄 上

22、一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 24 長(zhǎng)期借款的利息支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)入 有關(guān)科目。屬于籌建期間的，借記 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目；企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi) 用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或 生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)（固定資 產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等）的成本。 如企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入長(zhǎng)期借款的利息支出， 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資 本化的， 借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目 ；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的， 借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科 目，貸記 “ 長(zhǎng)期借

23、款 ” 科目。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 25 【 例 9-4】 企業(yè)于 2005年 1月 1日從工商銀行取得三年 期人民幣借款 1 500 000元，用于某項(xiàng)建筑工程，合同 年利率 5，（合同利率與實(shí)際利率基本一致）每年 計(jì)息一次，復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息，假若該 款項(xiàng)于 2005年年初全部投入，工程項(xiàng)目于 2006年末完 工交付使用。作出相關(guān)賬務(wù)處理。 （ 1） 2005年 1月 1日取得借款時(shí) 借：銀行存款 1 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 500 000 （ 2） 2005年末預(yù)提利息時(shí)： 借：在建工程 75 000（

24、 150*5%） 貸：長(zhǎng)期借款 75 000 若該款項(xiàng)于 2005年 1月 1日投入一半用于工程建設(shè)， 7 月 1日再投入另 半用于工程建設(shè)，則 2005年應(yīng)資本 化的利息費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理如下： 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 26 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 500 000 50%+1500 000 50% 6/12=1 125 000 利息資本化金額 =1 125 000 5 =56 250 借：在建工程 56 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 750 貸：長(zhǎng)期借款 75 000 （ 3） 2006年末預(yù)提利息時(shí)： 借：在建工程 (1500 0

25、00+75 000) 5 78 750 貸：長(zhǎng)期借款 78 750 （ 4） 2007年末還本付息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 1 653 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 1 500 000+75 000+78 750） 5% 82 687.5 貸 ：銀行存款 1 736 437.5 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 27 一、公司債券的發(fā)行 公司債券 是企業(yè)為了籌集長(zhǎng)期資金，依 照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的，約定在一定期限內(nèi) 還本付息的有價(jià)證券。 第三節(jié) 應(yīng)付債券 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 28 （一）債

26、券的分類 1、債券按 有無抵押 分為： 抵押債券 -債券用特定的資產(chǎn)抵押提供擔(dān)保 信用債券 -無擔(dān)保的債券 2、按 償還本金的方式 不同分為： 一次還本債券 、 分 期還本債券、通知還本債券 ； 3、按 支付利息的方式 不同分為： 一次付息債券、分 期付息債券。 4、按 債券包含的特殊權(quán)利 分為： 可贖回債券、可轉(zhuǎn) 換債券等。 為了使債券的發(fā)行更吸引那些穩(wěn)健的投資者，一 些公司建立債券的償債基金，用于到期償付債券本 息。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 29 （二）債券的發(fā)行價(jià)格 發(fā)行債券需要確定債券的發(fā)行價(jià)格，債券 的發(fā)行價(jià)格是根據(jù)債券

27、實(shí)際發(fā)行日的市場(chǎng)利率， 把將來應(yīng)支付的面值與利息折算為現(xiàn)值來確定 的。 市場(chǎng)利率 是資本市場(chǎng)上資金所有者要求的 平均報(bào)酬率，一般以銀行利率為參照。其計(jì)算 公式如下： 債券發(fā)行價(jià)格 =債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 +每期 利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 =債券面值 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 每期利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 =債券面值 票面利 率 年金現(xiàn)值系數(shù) 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 31 債券的發(fā)行的三種情況： 1、按 面值發(fā)行 票面利率 =市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格 =債券面值 。 2、 溢價(jià)發(fā)行 票面利率 市場(chǎng)利率時(shí)，

28、債券發(fā)行價(jià)格 債券面值， 即溢價(jià)發(fā)行。 溢價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行方因溢價(jià)多收的部分實(shí)質(zhì)是 債券到期前對(duì)企業(yè)各期多付利息的一種補(bǔ)償。 3、 折價(jià)發(fā)行 票面利率 市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格 債券面值， 即折價(jià)發(fā)行。 發(fā)行方因折價(jià)少收的部分實(shí)質(zhì)是預(yù)先支付給購買者 的利息，在企業(yè)各期少付利息中得以補(bǔ)償。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 32 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行與償還情況，應(yīng)設(shè) 置 “應(yīng)付債券” 科目。本科目貸方登記應(yīng)付債 券的本金、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息及折價(jià)攤銷，借方 登記債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷和償還的本息，期末 貸方余額反映尚未償還的債券本息。本科目下 應(yīng)設(shè)置

29、 “債券面值”、 “利息調(diào)整 ” 、“應(yīng) 計(jì)利息” 等明細(xì)科目。 二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 33 1、 債券發(fā)行時(shí) ，企業(yè)所發(fā)生的交易費(fèi)用， 借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） ” ，貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目 。如應(yīng)付債券按面值發(fā)行，應(yīng)按 發(fā)行時(shí)收到的款項(xiàng) 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸 記 “ 應(yīng)付債券 債券面值 ” 科目 ；溢價(jià)或折 價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面金額之 間的差額， 借記或貸記本科目 利息調(diào)整（溢 折價(jià)） 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第

30、九章 非流動(dòng)負(fù)債 34 2、資產(chǎn)負(fù)債表日 利息調(diào)整攤銷時(shí) ，應(yīng)按 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期債券的利 息費(fèi)用， 借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì) 利息 ” 科目 （如為分期付息，到期還本債券 則記入 “ 應(yīng)付利息 ” 科目），按其差額， 借 記或貸記本科目 利息調(diào)整（溢折價(jià) ）。 債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法： （ 1） 直線法 直線法 是在債券各計(jì)息期以相等的金額將債券 溢價(jià)和折價(jià)平均攤銷的一種方法。 溢價(jià)發(fā)行時(shí) ：利息費(fèi)用 =票面利息 溢價(jià)攤銷額 折價(jià)發(fā)行時(shí) ：利息費(fèi)用 =票面利息 +折價(jià)攤銷額 （ 2） 實(shí)際利率法 實(shí)

31、際利率法 是根據(jù)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的市場(chǎng)利率乘以期初應(yīng)付 債券的賬面價(jià)值來計(jì)算 每期利息費(fèi)用 ，再與實(shí)際 應(yīng)付利息 相比較， 以求得各期應(yīng)攤銷的溢價(jià)或折價(jià)的一種攤銷方法。 按這種方法，每期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變化而變 化，能合理反映債券與利息的關(guān)系，比直線法合理、精確。 實(shí)際利率法下每期攤銷額的計(jì)算公式： 本期利息費(fèi)用 =期初賬面價(jià)值 實(shí)際利率 本期應(yīng)計(jì)利息 =應(yīng)付債券面值 票面利率 本期溢價(jià)攤銷額 =本期應(yīng)付利息 本期利息費(fèi)用 本期折價(jià)攤銷額 =本期利息費(fèi)用 本期應(yīng)計(jì)利息 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 37 其中， 在溢價(jià)發(fā)行的情

32、況下 ，債券的賬面 價(jià)值是在逐漸減少的，所以利息費(fèi)用隨之逐 漸減少，應(yīng)計(jì)利息是一定的，所以溢價(jià)的攤 銷額遞增； 在折價(jià)發(fā)行的情況下 ，債券的賬 面價(jià)值在逐漸增加，利息費(fèi)用在逐漸增加， 應(yīng)計(jì)利息是一定的，折價(jià)的攤銷額也是遞增 的。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 38 （ 3） 長(zhǎng)期債券到期時(shí) ，支付債券本息， 借記應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計(jì)利息），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項(xiàng)長(zhǎng) 期債券的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的金額， 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi) 用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 科目 ，貸記 應(yīng)付債

33、券 利息調(diào)整（溢折價(jià)） ；轉(zhuǎn)銷的溢價(jià)余額，做 相反的會(huì)計(jì)分錄。 （一）面值發(fā)行的處理 【 例 9-6】 企業(yè)于 2006年 1月 1日按面值發(fā)行為期 3年的長(zhǎng)期債券 10000份，用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，每份債券面值為 100元，年利率為 7 ，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，債券發(fā)行費(fèi)用 10 000 元，款項(xiàng)收付均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： (1)收到債券款時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 (2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0 000 貸：銀行存款 10 000 (3)每一計(jì)息日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 70 000

34、貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 70 000 (4)到期清償時(shí)： 借：應(yīng)付債券 債券面值 1000 000 應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息 210 000 貸：銀行存款 1 210 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 40 （二）溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 【 例 9-7】 企業(yè)于 2005年 1月 1日發(fā)行為期 4年的長(zhǎng)期債 券 1 000 000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。票面利率為 10%，市 場(chǎng)利率為 8%，每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息， 假若無發(fā)行費(fèi)，債券款已存入銀行。作出相應(yīng)處理。 查 8期利率為 4%的 1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.73069， 1元年

35、金現(xiàn)值系數(shù)為 6.73274。 債券的發(fā)行價(jià)格 =1 000 000 0.73069+1 000 000 5% 6.73274=1 067 327 (1)收到債券款時(shí)： 借：銀行存款 1 067 327 貸：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（溢價(jià)） 67 327 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 41 用直線法計(jì)算債券溢價(jià)攤銷的核算 ： 各期利息費(fèi)用 = 1 000 000 10% 1/2=50 000 各期應(yīng)攤銷溢價(jià) =67 327 8=8 415.88 (2)分期計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出

36、41 584.12 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（溢價(jià)） 8415.88 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 50 000 (3)到期清償時(shí) 借：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 用 實(shí)際利率法計(jì)算折溢價(jià)攤銷的核算 債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法） 單位：元 期次 應(yīng)計(jì)利息 利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 債券賬面價(jià)值 （ 1） =面值 5% （ 2） =（ 5） 4% （ 3） =（ 1） （ 2） （ 4） =上期（ 4） （ 3） （ 5） =面值 +（ 4） 0 67 327 1 067 327 1 50000 42 693.8 730

37、6.92 60020.08 1060020.08 2 50000 42400.8 7599.20 52420.88 1052420.88 3 50000 42096.84 7903.16 44517.72 1044517.72 4 50000 41780.71 8219.29 36298.43 1036298.43 5 50000 41451.94 8548.06 27750.37 1027750.37 6 50000 41110.01 8889.99 18860.38 1018860.38 7 50000 40754.42 9245.58 9614.8 1009614.8 8 50000 4

38、0385.20 9614.8 0 1000000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 43 第一期計(jì)提利息費(fèi)用并攤銷溢價(jià)時(shí) , 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 42 693.08 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（溢價(jià)） 7 306.92 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 50 000 第二期計(jì)提利息費(fèi)用并攤銷溢價(jià)時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 42 400.80 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（溢價(jià)） 7 599.20 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 50 000 其余六個(gè)計(jì)息期依此類推。 到期清償時(shí) 借：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 400 000 貸：銀行存款

39、 1 400 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 44 （三）折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 【 例 9-8】 企業(yè)于 2005年 1月 1日發(fā)行為期 4年的長(zhǎng)期債券 1 000 000元，用于工程建設(shè)。票面利率為 10%，市場(chǎng)利 率為 12%，每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息，假若 無發(fā)行費(fèi)，債券款已存入銀行。該工程于 2007年 6月 30 日完工交付使用。作出相應(yīng)處理。 查 8期利率為 6%的 1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.62471， 1元年金 現(xiàn)值系數(shù)為 6.20979。 債券的發(fā)行價(jià)格 =1 000 000 0.62741 +1 000

40、 000 5% 6.20979 =937 899.5 (1)收到債券款時(shí)： 借：銀行存款 937 899.5 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（折價(jià)） 62 100.5 貸：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 45 用直線法計(jì)算債券折價(jià)攤銷的核算 ： 各期利息費(fèi)用 = 1 000 000 10% 1/2=50 000 各期應(yīng)攤銷溢折價(jià) =62 100.5 8=7 762.56 (2)2006年至 2007年 6月 30日分三期計(jì)提利息并攤銷折價(jià)時(shí)： 借：在建工程 利息支出 57 762.56 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息

41、50 000 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（折價(jià) ） 7 762.56 從 2007年 7月 1日后各期計(jì)提利息并攤銷折價(jià)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 57 762.56 貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 50 000 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（折價(jià) ） 7 762.56 (3)到期清償時(shí) 借：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 用 實(shí)際利率法計(jì)算折價(jià)攤銷的核算 債券折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法） 單位：元 期次 應(yīng)計(jì)利息 利息費(fèi)用 折價(jià)攤銷 未攤銷折價(jià) 債券賬面價(jià)值 （ 1） =面值 5% （ 2） =（ 5） 6% （ 3） =（ 2） （ 1） （

42、 4） =上期（ 4） （ 3） （ 5） =面值 -（ 4） 0 62100.5 937899.5 1 50 000 56273.97 6273.97 55826.53 944173.47 2 50 000 56650.41 6650.41 49176.12 950823.88 3 50 000 57049.43 7049.43 42126.69 957873.31 4 50 000 57472.40 7472.4 34654.29 965345.71 5 50 000 57920.74 7920.74 26733.55 973266.45 6 50 000 58395.99 8395.99

43、 18337.56 981662.44 7 50 000 58899.75 8899.75 9437.81 990562.19 8 50 000 59437.81 9437.81 0 1000000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 47 （四）債券到期前清償?shù)馁~務(wù)處理： 【 例 9-8】 企業(yè)于 2005年 1月 1日以 1040000元的價(jià)格發(fā)行 為期 4年的長(zhǎng)期債券，面值 1 000 000元，票面利率為 6%， 每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息，溢價(jià)為 40000元， 采用直線法攤銷溢價(jià)。該企業(yè)于 2006年 1月 1日按 1120

44、000元的價(jià)格全部收回債券，款項(xiàng)已存入銀行。作 出相應(yīng)處理。 借：應(yīng)付債券 債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 （ 100*6%） 60 000 應(yīng)付債券 利息調(diào)整（溢價(jià)） （ 4 -1） 30 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 收兌損失 （ 112-100-6-3） 30 000 貸：銀行存款 1 120 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 48 本 章 小 結(jié) 本章對(duì)非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)作了介紹， 非流動(dòng)負(fù)債籌集資金相對(duì)于所有者追加投資 時(shí)的主要優(yōu)點(diǎn)是原有的投資者對(duì)企業(yè)的控制 權(quán)不會(huì)被削弱，所有者可以享受超過利息部 分的資本投資報(bào)

45、酬，利息費(fèi)用可以資本化或 在稅前扣除；但在經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，也可能成為 企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，引發(fā)企業(yè)的債務(wù)危機(jī)，所 以在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，應(yīng)合理地安排長(zhǎng)期 債務(wù)資金的比例。非流動(dòng)負(fù)債的利息費(fèi)用 （除去允許資本化的部分）允許在稅前扣除， 可以 降低企業(yè)的籌資成本。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 49 本 章 小 結(jié) 本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是借款費(fèi)用資本化，包括借款 費(fèi)用資本化的時(shí)間、資本化金額的計(jì)算及會(huì)計(jì) 處理。另一個(gè)重點(diǎn)是應(yīng)付債券，債券的發(fā)行價(jià) 格的計(jì)算、債券溢價(jià)折價(jià)的攤銷方法、應(yīng)付債 券的會(huì)計(jì)處理。本章的學(xué)習(xí)應(yīng)結(jié)合 企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 17號(hào) 借款費(fèi)用 和 企業(yè)會(huì)計(jì)制 度 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2 2021/4/12 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 50 本章作業(yè) P219 1、 3、 4、 5