《財(cái)務(wù)報(bào)表的背景資料分析[A》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)報(bào)表的背景資料分析[A（87頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表的背景資料分析2-1 附注分析2-2 審計(jì)報(bào)告分析2-3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析2-4 上市公司公開披露的信息分析財(cái)務(wù)報(bào)表猶如名貴香水，只能細(xì)細(xì)品味，不能生吞活剝。 阿伯拉汗.比爾拉夫 第一節(jié) 附注分析n一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注：為了幫助理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法以及主要項(xiàng)目所做的解釋，它是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。 二、附注的主要內(nèi)容n 1、公司的基本情況n 2、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的申明n 3、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)n 4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)n 5、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明n 6、主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋n 7、或有事項(xiàng)說明n

2、 8、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)n 9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 一、公司的基本情況n1、企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。n2、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)。n3、母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。n4、財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的事實(shí)。 二、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的申明n企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確說明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，真實(shí)、 公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。n 本 公 司 編 制 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 符 合 中 華 人 民 共 和 國 財(cái)政 部 2006年 2月 15日 頒 布 的 企 業(yè)

3、 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則基 本 準(zhǔn) 則 和 38 項(xiàng) 具 體 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 、 其后 頒 布 的 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 應(yīng) 用 指 南 、 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則 解 釋 以 及 其 他 相 關(guān) 規(guī) 定 的 要 求 ， 真 實(shí) 、 完 整地 反 映 了 本 公 司 的 合 并 財(cái) 務(wù) 狀 況 和 財(cái) 務(wù) 狀 況 、合 并 經(jīng) 營 成 果 和 經(jīng) 營 成 果 以 及 合 并 現(xiàn) 金 流 量 和現(xiàn) 金 流 量 。 三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)n1、持續(xù)經(jīng)營n “ 本 公 司 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 系 以 本 公 司 持 續(xù) 經(jīng) 營 為 前 提 ， 依 據(jù) 財(cái) 政 部 2006年 2月 15 日 頒 發(fā) 的 企 業(yè) 會(huì)

4、 計(jì)準(zhǔn) 則 及 應(yīng) 用 指 南 編 制 。 ”n案例：某公司的子公司注冊(cè)資本為300萬元，資產(chǎn)總額467萬元，由于經(jīng)營不善，連年虧損，目前資產(chǎn)總額已資不抵債，瀕臨破產(chǎn)邊緣。則在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上，不采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而根據(jù)清算會(huì)計(jì)的原則編制。對(duì)此，必須加以闡明。 n2、會(huì)計(jì)年度 n 本 公 司 采 用 公 歷 年 度 ,即 將 每 年 1月 1日 起至 12月 31 日 止 作 為 一 個(gè) 會(huì) 計(jì) 年 度 。n3、 記賬本位幣 n 本 公 司 以 人 民 幣 為 記 賬 本 位 幣 。 本 公 司編 制 合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 采 用 的 貨 幣 為 人 民 幣 。4、 記賬基礎(chǔ) n 本 公 司

5、 以 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 為 記 賬 基 礎(chǔ) 。 n5、計(jì)量屬性 n 本 公 司 編 制 本 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 時(shí) 一 般 采 用 歷 史成 本 進(jìn) 行 計(jì) 量 ， 但 以 下 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 項(xiàng) 目除 外 : n - 以 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 且 其 變 動(dòng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損益 的 金 融 資 產(chǎn) 和 金 融 負(fù) 債 (包 括 交 易 性金 融 資 產(chǎn) 或 金 融 負(fù) 債 ) n - 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) n6、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn) n現(xiàn) 金 和 現(xiàn) 金 等 價(jià) 物 包 括 庫 存 現(xiàn) 金 、可 以 隨 時(shí) 用 于 支 付 的 存 款 以 及 持 有期 限 短 、 流

6、動(dòng) 性 強(qiáng) 、 易 于 轉(zhuǎn) 換 為 已知 金 額 現(xiàn) 金 、 價(jià) 值 變 動(dòng) 風(fēng) 險(xiǎn) 很 小 的投 資 。 四、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)n企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。判斷會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。 n1、各會(huì)計(jì)項(xiàng)目的定義n2、會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的方法、原則。 n（一）應(yīng)收賬款n （ 1） 應(yīng) 收 款 項(xiàng) 是 指 本 公 司 銷 售 商 品 或 提 供勞 務(wù) 形 成 的 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 應(yīng) 收 賬 款 和 長 期 應(yīng)收 款 ， 以 及 本 公 司 對(duì) 其 他 單 位 或 個(gè) 人 的

7、 其他 應(yīng) 收 款 。 n （ 2） 本 公 司 對(duì) 外 銷 售 商 品 或 提 供 勞 務(wù) 形 成的 各 項(xiàng) 應(yīng) 收 債 權(quán) ， 按 從 購 貨 方 應(yīng) 收 的 合 同或 協(xié) 議 價(jià) 值 作 為 初 始 入 賬 金 額 ， 但 應(yīng) 收 的合 同 或 協(xié) 議 價(jià) 款 不 公 允 的 除 外 。 應(yīng)收賬款 n（二）應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備 n（1）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) n本公司將因債務(wù)人破產(chǎn)、依據(jù)法律清償后確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人死亡、既無遺產(chǎn)可供清償又無義務(wù)承擔(dān)人而確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)， 以及債務(wù)人逾期三年未能履行償債義務(wù)、經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)列作壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬。n（2）壞

8、賬損失核算方法：本公司采用備抵法核算壞賬損失。 n（3）壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：公司根據(jù)以往壞賬損失發(fā)生額及其比例、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況等相關(guān)信息合理的估計(jì)。n估計(jì)壞賬損失有三種方法：n1、年末余額百分比法=應(yīng)收賬款年末余額*計(jì)提比例n2、賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。 n3、銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法 n（4）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及計(jì)提比例 n本公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法采用賬齡分析法及個(gè)別認(rèn)定相結(jié)合的方法，具體如下： n對(duì)于單筆金額重大應(yīng)收款項(xiàng)，本公司單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。若有客觀證據(jù)表明某筆金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

9、低于其賬面價(jià)值， 則將其差額確認(rèn)為減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 n對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)和經(jīng)單獨(dú)減值測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，本公司根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合對(duì)債務(wù)方現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)信息的分析，按照以下比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： （三）存貨 n1、本公司存貨主要包括原材料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 n2、本公司存貨的取得按歷史成本計(jì)量；領(lǐng)用和發(fā)出原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品采用加權(quán)平均核算；包裝物及低值易耗品于領(lǐng)用時(shí)采用“一次攤銷法”核算。n3、本公司對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量 。 （四）固定

10、資產(chǎn)n 1、固定資產(chǎn)的定義n 2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件n（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司； n（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。n 3、固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)：本公司在取得固定資產(chǎn)時(shí)按照成本入賬。n 4、固定資產(chǎn)的折舊方法 ： 本公司對(duì)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地之外的全部固定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊。 如何確定各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值率及折舊率: n2.13.5 當(dāng)有跡象表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，本公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。如果測(cè)試結(jié)果表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則將賬面價(jià)值減記至可收回金額，將減記

11、的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，在減值的固定資產(chǎn)處置前不予轉(zhuǎn)回。 結(jié)論：n當(dāng)你想了解會(huì)計(jì)核算所使用的方法、計(jì)算的原則，請(qǐng)看會(huì)計(jì)政策。 五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，公司只有符合下列條件之一時(shí)才能變更會(huì)計(jì)處理方法：n （ 1） 法 律 或 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 等 行 政 法 規(guī) 和 規(guī) 章的 要 求 。n （ 2） 這 種 變 更 能 夠 提 供 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 狀 況 、經(jīng) 營 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 等 更 可 靠 更 相 關(guān) 的會(huì) 計(jì) 信 息 。 會(huì)計(jì)政策變

12、更采用的會(huì)計(jì)調(diào)整法n 1、會(huì)計(jì)政策：n（1）當(dāng)企業(yè)前后期具有一致性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，以前年度到未來的會(huì)計(jì)信息都將受到影響，這就需要會(huì)計(jì)期間采用的方法和遵循的政策前后一致，所以選擇采用追溯調(diào)整法調(diào)整賬務(wù)，將損益影響數(shù)額調(diào)整變更年度的期初留存收益n（2）當(dāng)會(huì)計(jì)政策的變更只適用于當(dāng)期和未來的相關(guān)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，采用未來適用法處理，不必調(diào)整變更當(dāng)年的期初留存收益。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用的會(huì)計(jì)調(diào)整法n2、會(huì)計(jì)估計(jì)：n會(huì)計(jì)估計(jì)變更是職業(yè)判斷，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整，當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)

13、，采用未來適用法處理，不必調(diào)整變更當(dāng)年的期初留存收益。 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用的會(huì)計(jì)調(diào)整法n1、追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 n2、未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。n3、注意：企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 實(shí)務(wù)中利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤的常見形式n1、折舊政策變更：加速折舊法改為平均折舊法P24案例2-1n2、存貨計(jì)價(jià)方法變更

14、：P24案例2-2n3、長期股權(quán)投資核算方法改變P25案例2-3n4、合并政策的改變P25案例2-4 n 2.27.1 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 n本期未發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)。 n 2.27.2 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因 n本期未發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)。n 2.27.3 前期差錯(cuò)的性質(zhì) n本公司所屬子公司敦煌種業(yè)先鋒良種有限公司2007年末少攤無形資產(chǎn)4,716.00元， 多計(jì)應(yīng)付職工薪酬120,453.81元，少計(jì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用289,246.11元，其中審計(jì)費(fèi)100,000.00元。敦煌種業(yè)先鋒良種有限公司對(duì)上述事項(xiàng)在2008年度進(jìn)行了追溯調(diào)整，調(diào)整了2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并按調(diào)整

15、后的報(bào)表在相關(guān)部門進(jìn)行了報(bào)備。該事項(xiàng)對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)詳見下表： 六、稅項(xiàng) 七、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 重點(diǎn)項(xiàng)目注釋貨幣資金 n本期貨幣資金變動(dòng)的原因?yàn)槎唐诮杩钶^上期增加，另一方面本期銷售額增加，經(jīng)營活動(dòng)收到的現(xiàn)金增加。 報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相一致。 2、應(yīng)收票據(jù) 2、應(yīng)收票據(jù) 3、應(yīng)收賬款 n5.4.3 對(duì)賬齡為 4-5 年的應(yīng)收襄樊正大農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司款項(xiàng) 17,794,118.28 元，由于涉及訴訟事項(xiàng)劃分為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，并根據(jù)甘肅省金昌市中級(jí)人民法院（2007）金中民二初字第 10 號(hào)民事判決書，將不能收回的款項(xiàng)全額計(jì)提壞帳，共計(jì)7,356,

16、767.68 元。 八、或有事項(xiàng)說明n或有事項(xiàng)：可能會(huì)發(fā)生，也可能不會(huì)發(fā)生，但企業(yè)無法控制的事項(xiàng)。n1、貸款擔(dān)保n2、未決訴訟n3、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 九、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)n1、資產(chǎn)負(fù)債表日：是指會(huì)計(jì)年末和會(huì)計(jì)中期期末。我國的會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末，包括月末、季末、和半年末。n2、資產(chǎn)負(fù)債表日后：結(jié)算年度12月31日至下一年3月31日做為資產(chǎn)負(fù)債表日后。 n3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整

17、事項(xiàng)。n4、調(diào)整事項(xiàng)：必須進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表等有關(guān)項(xiàng)目。n5、非調(diào)整事項(xiàng)：不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但因其對(duì)報(bào)表使用者有重大影響，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 判斷調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的依據(jù)n 1、調(diào)整事項(xiàng)：事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說明；n 2、非調(diào)整事項(xiàng)：是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日之前才發(fā)生。n這兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生

18、重大影響。 非調(diào)整事項(xiàng)：n 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 n 2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化n 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失n 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債n 5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本n 6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 n 7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 十、關(guān)聯(lián)方交易的分析n關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。n下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一）該企業(yè)的母公司。（二）該企業(yè)的子公司。（三）與該企業(yè)受同一母公

19、司控制的其他企業(yè)。（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。 敦煌種業(yè)（600354） 一、關(guān)聯(lián)方交易的目的n1、通過關(guān)聯(lián)方交易，將利潤從子公司轉(zhuǎn)出n2、母公司通過關(guān)聯(lián)方交易包裝上市公司業(yè)績，使業(yè)績差的公司迅速轉(zhuǎn)虧為盈n3、通過關(guān)聯(lián)方交易，達(dá)到避稅的目的，關(guān)聯(lián)方通過轉(zhuǎn)移支付，高買低賣，將利潤隱藏在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)外界呈現(xiàn)低利潤或虧損狀態(tài)，以達(dá)到少納稅的目的。 二、通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的手法n1、關(guān)聯(lián)購銷P28例2-6n2、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和出售資產(chǎn)P28例2-7n3、受托經(jīng)營P28例2-8n4、資金往來P28例2-9n5、費(fèi)用分擔(dān)P28例2-10 三、關(guān)聯(lián)方交易剔除法n定義

20、：所謂關(guān)聯(lián)方交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從公司利潤表中予以剔除，以了解一個(gè)上市公司自身獲取利潤能力的強(qiáng)弱，判斷公司的盈利在多大程度上依賴關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定，未來的成長性是否可靠。 總結(jié)：當(dāng)讀表產(chǎn)生疑問時(shí)n你想了解方法，看政策；你想了解數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容，看主要報(bào)表項(xiàng)目的注釋；如果你想了解企業(yè)環(huán)境的話，繼續(xù)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 三、附注的作用n 1、幫助報(bào)表使用者深入理解財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息n 2、提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性n 3、擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告信息的容量 四、附注的局限性（一）由于直觀性不強(qiáng)，只有經(jīng)過仔細(xì)研究才容易理解。（二）與報(bào)表中高度概括的數(shù)量信息相比，注釋中過多采

21、用文字，會(huì)對(duì)用戶的判斷和分析帶來不便，甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo)。（三）由于市場(chǎng)環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員往往難以把握究竟哪些項(xiàng)目、事項(xiàng)或業(yè)務(wù)需要注釋，在理論上也存在分歧，這就使充分披露原則和重要性原則在運(yùn)用上有一定的困難。（四）會(huì)計(jì)報(bào)表注釋不象報(bào)表本身數(shù)據(jù)那樣，在列示、陳述上限制性較強(qiáng)，它具有較大的彈性，因而往往會(huì)有濫用注釋的情況 第二節(jié) 財(cái)務(wù)情況說明書n一、財(cái)務(wù)情況說明書：編表人對(duì)公司財(cái)務(wù)情況所做的簡明扼要的說明。n二、財(cái)務(wù)情況說明書的基本內(nèi)容n1、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況n2、企業(yè)盈利及分配情況n3、企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況n4、其他重要事項(xiàng)的說明 第 三節(jié) 審計(jì)報(bào)告分析一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指

22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成必要的審計(jì)程序以后而出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見的具有法定證明效力的書面文件，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的載體。二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式（P31）1、標(biāo)題 5、說明段2、收件人 6、簽章和審計(jì)組織在址3、范圍段 7、報(bào)告日期4、意見段 三、審計(jì)報(bào)告的作用n 1、鑒證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立第三方，對(duì)被審單位按職業(yè)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)，起到鑒證作用，這種作用政府認(rèn)可，社會(huì)各界也認(rèn)可。n 2、保護(hù)：因經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，很多投資者不可能直接管理企業(yè)事務(wù)，客觀上需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，說明報(bào)表的可靠程度。n 3、證明：證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按職業(yè)規(guī)則進(jìn)行了審計(jì)并發(fā)表了審計(jì)報(bào)告

23、。 四、審計(jì)報(bào)告的類型及分析審計(jì)報(bào)告的類型無保留意見的審計(jì)報(bào)告有保留意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 n一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告只有一種：無保留意見的審計(jì)報(bào)告 n二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告有兩種：n 1、無保留意見的審計(jì)報(bào)告（如：帶強(qiáng)調(diào)說明段的）n 2、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，此種又可分為： n a、保留意見的審計(jì)報(bào)告n b、否定意見的審計(jì)報(bào)告n c、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 n帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也屬于無保留意見的審計(jì)報(bào)告的一種，它雖然有需要強(qiáng)調(diào)的重大事項(xiàng)，但已在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見。 1、無保留意見的審計(jì)報(bào)告n意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的會(huì)計(jì)

24、報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄在所有重大方面符合我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，合法、公允和一致性地反映了上市公司在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，并對(duì)其表示的意見負(fù)責(zé)。n這種審計(jì)報(bào)告對(duì)公司極為有利，也是投資者希望得到的信息。 出具無保留意見審計(jì)報(bào)告條件n1、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定n2、會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了本單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量n3、會(huì)計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則。n4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未受到阻礙和限制，而且執(zhí)行了審計(jì)的必要程序 帶說明段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告n符合無保留意見的四個(gè)條件，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)心由于報(bào)表

25、使用者不注意可能出現(xiàn)的一些問題，為了引起重視，在意見段之后加上一個(gè)說明段，共三段：范圍段、意見段，說明段。 2、有保留意見的審計(jì)報(bào)告n意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表在整體上公允，但個(gè)別方面存在重要錯(cuò)誤或問題而給予的一種大部分肯定、局部否定或不表態(tài)的評(píng)價(jià)意見。 有保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備的條件n1、存在個(gè)別重要的未調(diào)整事項(xiàng)。n2、審計(jì)范圍受到局部限制。n3、個(gè)別重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不符合一貫性原則。n格式：范圍段，說明段，意見段 3、否定意見的審計(jì)報(bào)告n意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄不符合我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，沒有合法、公允和一致性地反映上市公司

26、在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，這是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的全面否定，也就是說，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性是不值得信賴的。 出具否定意見的審計(jì)報(bào)告的條件n有下列條件之一，就可出具否定意見的審計(jì)報(bào)告n 1、會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違法，被審單位拒絕調(diào)整n 2、會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審單位的實(shí)際情況，被審單位拒絕調(diào)整。n格式：范圍段，說明段，意見段 4、無法（拒絕）表示意見的審計(jì)報(bào)告n無法表示意見也是一種審計(jì)意見，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到了重大限制，在審計(jì)中無法取得充分而有效的審計(jì)證據(jù)，因而無法對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，也就是不知道被審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合我國的企業(yè)會(huì)計(jì)

27、準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我保護(hù)的“無聲沉默”，以避免可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）從被審計(jì)企業(yè)角度來看（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度來看四、審計(jì)報(bào)告的局限性 審計(jì)報(bào)告一定就是可靠的嗎？n外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，這樣你只要看審計(jì)報(bào)表就可以放心了嗎？審計(jì)報(bào)告一定就是可靠的嗎？ 經(jīng)典案例 安然與安達(dá)信事件 n2001年12月2日，美國安然公司（Enron Corp.）向美國紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司成立于1985年，年銷售收入從85年的76億美元猛增至2000年的1008億美元， 產(chǎn)品涉及多個(gè)行業(yè)，達(dá)1500多個(gè)，組織框架是一個(gè)層層控制往

28、下延伸的金字塔，子公司、孫公司數(shù)量眾多，關(guān)聯(lián)交易使人眼花繚亂。 n20世紀(jì)90年代初期，安然在國際電力市場(chǎng)上的投資幾乎全面失敗。與此同時(shí)，安然寬頻通訊項(xiàng)目又虧損了高達(dá)4億美元以上。關(guān)聯(lián)企業(yè)從事金融對(duì)沖交易做空美國國債市場(chǎng)、做多國際石油期貨，由于市場(chǎng)不遂人愿，自2001年開始，美國國債市場(chǎng)不降反升，而石油價(jià)格不升反降，安然的關(guān)聯(lián)公司因此損失了10億美元，這對(duì)其構(gòu)成了致命一擊。 n由于投資接連出現(xiàn)失誤，安然公司的利潤下降了很多。為了穩(wěn)定股價(jià)和達(dá)到華爾街對(duì)其的贏利預(yù)期，安然公司開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳，2001年的第二季度安然公司以高出市場(chǎng)3-5億的價(jià)格將其北美公司的三個(gè)發(fā)電廠賣給關(guān)聯(lián)公司，此項(xiàng)利潤被

29、加入能源交易業(yè)務(wù)利潤中。安然事件中，安然公司通過關(guān)聯(lián)交易隱瞞債務(wù)、虛增利潤，誤導(dǎo)投資者。而位居世界前五位之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信在財(cái)務(wù)審計(jì)中未能盡其職責(zé)，扮演了一個(gè)很不光彩的角色，尤其是安然公司的會(huì)計(jì)作弊，竟得到了安達(dá)信的默認(rèn)。 安達(dá)信n1913年由芝加哥阿瑟。安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，一年的營業(yè)收入超過90億美元，成為全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。n2000年安達(dá)信從安然獲得的5200萬美元收入，可見安達(dá)信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長的利益關(guān)系。安達(dá)信的一個(gè)雇員說：“安達(dá)信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計(jì)報(bào)告上簽字，他馬上就得走人”！可見其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！ n在美國

30、國會(huì)聽證會(huì)上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認(rèn)，安達(dá)信確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行一些違規(guī)操作。正是在安達(dá)信“失職”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表以外，同時(shí)又將不應(yīng)記作收入的款項(xiàng)記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報(bào)公司盈利。 n2002年3月，美國司法部正式起訴安達(dá)信，同月，安達(dá)信尋求與其他四大的兼并事宜。 第 三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表及作用n（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義 合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由

31、母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。 n（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用n 1、能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。n 2、有利于避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別n 1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司和子公司組成的集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體綜合的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。n 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表由集團(tuán)的控股公司或母公司編制。n 3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，意在抵消有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不需要單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系。n 4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是通過編制抵消分錄，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)

32、務(wù)報(bào)表的影響予以抵消，然后合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)額編制而成。 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類n1、合并資產(chǎn)負(fù)債表n2、合并利潤表n3、合并現(xiàn)金表n4、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表n5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)被母公司控制的其他被投資企業(yè)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司 母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)n1、母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)n2、母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)n3、母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán) 被母公司控制的其他被投資企業(yè)n1、通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有被

33、投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。n2、根據(jù)章程或協(xié)議，母公司有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。n3、母公司有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。n4、母公司在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。 不納入合并報(bào)表合并范圍的子公司n1、已宣告被清理整頓的原子公司。因清算期間公司由清算組接管，公司不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。n2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。已宣告破產(chǎn)的公司日常管理交由法院指定的管理人管理。 （一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能滿足債權(quán)人的信息要求（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能滿足股東的信息要求（三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)其他外部信息使用者不具有決策依據(jù)性（四）合并報(bào)表不能真實(shí)反映境外有

34、子公司的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)信息 （五）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)使計(jì)算的財(cái)務(wù)比率失去實(shí)際意義四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性P43 第四節(jié) 上市公司公開披露的信息分析 (一)招股說明書(二)上市公告書 (三)定期報(bào)告 中期報(bào)告 （月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)） 年度報(bào)告(四)臨時(shí)報(bào)告 重大事件公告 公司收購公告 其他臨時(shí)公告(五)配股說明書二、上市公司信息披露的主要內(nèi)容及分析 本章課后作業(yè)1選擇一個(gè)你感興趣的行業(yè)，在這個(gè)行業(yè)中找一家你感興趣的公司，認(rèn)真閱讀其近幾年相關(guān)的：1、招股說明書2、上市公告書3、配股說明書4、年報(bào)5、半年報(bào)6、季報(bào)7、臨時(shí)報(bào)告 本章課后作業(yè)2n仔細(xì)閱讀3-5家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)報(bào)告，能夠判斷審計(jì)師給出的是哪一種類型的審計(jì)報(bào)告。