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1、財稅司法權(quán)———電子商務(wù)稅收法律問題初探 摘要：電子商務(wù)的快速發(fā)展使電子商務(wù)交易成為商品貿(mào)易的主要手段，電子商務(wù)的特殊交易方式給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大帶挑戰(zhàn)，如何解決關(guān)于電子商務(wù)稅收征管過程中的征收、監(jiān)控、管轄、管理等問題均依賴于稅務(wù)法律的進一步完善。 關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；法律問題；稅法完善 電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運作有相當(dāng)一部分被互聯(lián)網(wǎng)取代，傳統(tǒng)的水手怔管模式不再適應(yīng)電子商務(wù)條件下水后管理的發(fā)展需要。電子商務(wù)時代的稅收問題已成為各國稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題。我國目前關(guān)于電子商

2、務(wù)交易的稅收證管法律上幾乎是一個空白如果不及時指定相關(guān)的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對象或交易對象，必然造成國家稅收的流失，抑制經(jīng)濟發(fā)展的步伐。 電子商務(wù)（ Electronic Commerce） ，是基于國際計算機互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（主要是Internet 網(wǎng)） ，通過電子數(shù)據(jù)交換（ EDE） 、電子郵件（ E - mail ） 、瀏覽萬維網(wǎng)（WWW） 、電子資金轉(zhuǎn)帳（EFT） 等方式在個人間、企業(yè)間和國家間按一定標(biāo)準(zhǔn)所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。按照交易內(nèi)容，電子商務(wù)可以劃分為三個顯著成分：首先是使用因特網(wǎng)來做廣告和出售有形產(chǎn)品；其次是使用電子媒介提供服務(wù)；第三是把信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字模式，并對

3、數(shù)字產(chǎn)品加以傳送。90 年代以來，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式興起于美國、歐洲等發(fā)達國家，其作為21 世紀(jì)的主流貿(mào)易方式，給發(fā)達國家和發(fā)展中國家的經(jīng)濟帶來巨大變革。電子商務(wù)的出現(xiàn)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。同樣，電子商務(wù)對中國現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。 一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收理論的挑戰(zhàn) 到目前為止還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠?qū)﹄娮由虅?wù)征稅，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、非中介化和無國界化的特點使得傳統(tǒng)稅收理論中的一些基本概念難以界定，有些還應(yīng)該被賦予新的內(nèi)涵。 （一） 交易主體身份難以確定

4、 目前，上網(wǎng)建立主頁進行銷售和交易，沒有置于法制的控制之下，任何人都可以成為交易主體。賣方在網(wǎng)上交易僅以網(wǎng)址存在，其真實名稱、地址在網(wǎng)上并不明顯出現(xiàn)，或者此網(wǎng)上的經(jīng)營活動沒有進行稅務(wù)登記。任一主體只要擁有一部電話、一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器就可以隨意隱名埋姓不斷改變經(jīng)營地點，將經(jīng)營活動從一個高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，這就為認定納稅人的身份提出了一個不容回避的立法難題。 （二）“常設(shè)機構(gòu)”概念的爭議 傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機構(gòu)，即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地。在聯(lián)合國和經(jīng)合組織（OECD） 分別發(fā)布的國際稅收協(xié)定《范本》中都確立了“常設(shè)機構(gòu)”原則

5、，根據(jù)兩個《范本》5條1 款之規(guī)定，構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”的營業(yè)場所應(yīng)具備的本質(zhì)特征包括：有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設(shè)施存在，這種場所或設(shè)施應(yīng)具有固定性；企業(yè)通過這種固定場所從事營業(yè)性質(zhì)的活動。然而電子商務(wù)卻打破了通過固定場所進行營業(yè)和銷售的模式。其不僅使企業(yè)的運作場所變得虛擬化，而且交易的過程也轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子交易，嚴(yán)格依賴地緣屬性才成立的“常設(shè)機構(gòu)”已受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，對于非居民的跨國獨立勞務(wù)所得征稅的“固定基地原則”與“常設(shè)機構(gòu)”十分相似，同樣也受到了電子商務(wù)的嚴(yán)重沖擊。在此不再詳述。 （三） 關(guān)于收入所得性質(zhì) 有關(guān)傳統(tǒng)的稅收所得的定性分類，是決定對納稅人適用何種納稅方式

6、何種稅率征稅的重要概念，也關(guān)系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應(yīng)予適用的重要問題。但電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務(wù)機關(guān)在對某一課稅對象征稅時，會因為不知其適用何種稅種而無從下手。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售，勞務(wù)的提供及無形財產(chǎn)的使用都有嚴(yán)格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對象都被轉(zhuǎn)化為：“數(shù)字化咨訊”，許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化形式，通過電子傳遞來實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的。在跨國電子商務(wù)中，這就使銷售利潤、勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費的區(qū)別卻難以確定。特別是對于客戶購買的是數(shù)字化（digitized） 的產(chǎn)品或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)（例如軟件、電子書籍報刊雜志、電子音像制品、遠程教育、網(wǎng)上尋呼咨詢等） .網(wǎng)絡(luò)服務(wù)還是能確定其收入所得性質(zhì)，但數(shù)字化產(chǎn)品的銷售所得性質(zhì)卻模糊不清。最為典型的是目前計算機軟件交易。從傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的觀點來看，它是貨物銷售。但從知識產(chǎn)權(quán)法的角度來看，軟件銷售一直被認定為一種特許權(quán)使用的提供。根據(jù)國際稅法的通行法則，課稅對象性質(zhì)的不同會導(dǎo)致稅率稅種及征稅權(quán)的不同。對收入所得性質(zhì)的定性差異必然引起征稅適用的混亂。