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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計基礎(chǔ)與實務(wù),琴島學(xué)院會計系,孫淑珍,第一頁，共二十五頁。,本講主要內(nèi)容：,一、應(yīng)收賬款審計（,重點,，,難點,）,二、壞賬準備審計,第二頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,張華注冊會計師審計中興公司應(yīng)收賬款，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收A公司款項2000萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容為貨款，賬

2、齡已超過,2年,。由于A公司是中興公司的,投資方,（A公司投資為4000萬元），CPA認為需要加倍關(guān)注。請問張華注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序?qū)徲嫅?yīng)收A公司的2000萬元款項？,第三頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,A注冊會計師可以下,審計程序,：,1向A公司發(fā)出,詢證函,。,2查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當局批準的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。,第四頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,（一）審計目標,1、確定應(yīng)收賬款是否,存在,。,2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位,所有,。,3、確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否,完整。,4、確定應(yīng)收賬款的期末余額是否,正確,。,5、確定應(yīng)

3、收賬款在財務(wù)報表上的,披露,是否恰當。,提問：,應(yīng)收賬款審計主要驗證管理層作出的哪些認定？,1、存在；2、權(quán)利與義務(wù)3、完整性4計價與分攤5、列報（層次）,第五頁，共二十五頁。,（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序,1、獲取或編制應(yīng)收賬款,明細表,（了解）,明細表,明細賬,總賬,應(yīng)收賬款審計,提問：,應(yīng)收賬款總賬金額和報表金額是否相等？,第六頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,（二）分析應(yīng)收賬款的賬齡,目的：了解應(yīng)收賬款的,可收回性,。,關(guān)注,逾期,應(yīng)收賬款。,重點,第七頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,客戶,名稱,期末,余額,賬 齡,1年以內(nèi),1-2年,2-3年,3年以上,中興,200,1年,萬達,合計,1

4、00,300,1.5年,應(yīng)收賬款賬齡分析表 (單位：萬元),年 月 日,第八頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,（三）函證應(yīng)收賬款,1、含義,為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自,第三方,對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。,2、要求（,重點,）,CPA應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表,明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表,不重要,，或函證很可能,無效,。,第九頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,3、方式,（1）積極性函證：,肯定式,函證,提問：,進一步審計程序包括哪兩個方面的內(nèi)容？,范圍：,相關(guān)的內(nèi)部控制無效；,預(yù)計差錯率較高；,個別賬戶的欠款金額較大；,有理由相信

5、欠款有可能會存款額爭議，差錯等問題；,第十頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,（2）消極式函證：,否定式,函證,重大錯報風(fēng)險評估為低水平；,涉及大量余額較小的賬戶；,預(yù)期不存在大量的錯誤；,沒有理由相信被詢證者不認真對待函證；,第十一頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,4、函證范圍,（1）應(yīng)收賬款的,重要性,：,（2）應(yīng)收賬款,明細賬戶,的數(shù)量：,（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)的,強弱,：,（4）以前年度函證的結(jié)果：,（5）檢查風(fēng)險對函證樣本量的影響：,（6）所采用函證的類型：,第十二頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,5、函證的控制,（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄,核對,；,（2）將詢證函中列示的

6、賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料,核對,；,（3）在詢證函中指明,直接,向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；,（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師,直接,發(fā)出；,（5）將發(fā)出的詢證函的情況形成審計工作,記錄,；,（6）將收到的回函形成審計工作,記錄,，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；,第十三頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,提問：,1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)該怎么辦？,2、如果采用積極式函證未收到回函，注冊會計師應(yīng)該怎么辦？,注冊會計師應(yīng)當,直接,接收，并要求被詢證者寄回詢證函,原件,。,第二次函證，實施替代審計程序。,第十四頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,例：

7、如果大額愈期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證后仍未收到回函，審計人員不應(yīng)當執(zhí)行的審計程序是（）,A、增加應(yīng)收賬款的控制測試,B、提請被審計單位增列壞賬準備；,C、審計應(yīng)收賬款明細賬；,D、審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票以及產(chǎn)品出庫單；,ABC,第十五頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,6、對函證結(jié)果的分析,函證差異的原因主要有三方面：,（1）購銷雙方登記人賬的,時間,不同；（P250）,（2）其中一方或雙方記賬,錯誤,；,（3）弄虛作假或,舞弊,而虛列應(yīng)收賬款。,第十六頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,7、對函證結(jié)果的評價,（1）表明沒有差異,（2）表明存在差異,8、管理層不允許寄發(fā)詢證函,（1）詢問原因,（2）評

8、價產(chǎn)生的影響,（3）實施替代審計程序,第十七頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計,8、審查未函證的應(yīng)收賬款,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)裝憑證等。,第十八頁，共二十五頁。,例9-4：審計人員張某負責(zé)審計紅光公司“應(yīng)收賬款”項目，在審閱應(yīng)收賬款明細賬時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款項目中有A公司欠款3 000萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實了紅光公司的3 000萬元債權(quán)已不可能收回，紅光公司,未及時申請債權(quán)權(quán)益。,第十九頁，共二十五頁。,分析 被審計單位違反會計制度規(guī)定，未及時沖銷壞賬，多記應(yīng)收賬款，少提

9、壞賬準備，少計管理費用，虛增利潤。,審計結(jié)論 建議被審計單位作如下會計調(diào)整，如被審計單位拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表相應(yīng)的審計意見。,借：壞賬準備 30 000 000,貸：應(yīng)收賬款 30 000 000,第二十頁，共二十五頁。,壞賬準備,不能全額計提壞賬準備的情況,（P252）,1、當年發(fā)生的應(yīng)收款項；,2、計劃對應(yīng)收款項進行重組,3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；,4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項；,第二十一頁，共二十五頁。,2A公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：,未到期,的應(yīng)收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務(wù)重組

10、1筆，計1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計500萬元。,壞賬準備,第二十二頁，共二十五頁。,壞賬準備,CPA應(yīng)提請被審計單位進行,重新計算,調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果A公司,拒絕調(diào)整,，應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當?shù)赜枰耘丁?第二十三頁，共二十五頁。,總結(jié),這節(jié)課我們主要學(xué)習(xí)了應(yīng)收賬款和壞賬準備賬戶的實質(zhì)性程序?qū)徲嫹椒ǎ瑢︿N售與收款循環(huán)有了更加深入的認識，為后面的學(xué)習(xí)打好了基礎(chǔ),。,第二十四頁，共二十五頁。,內(nèi)容總結(jié),審計基礎(chǔ)與實務(wù)。請問張華注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序?qū)徲嫅?yīng)收A公司的2000萬元款項。2、權(quán)利與義務(wù)3、完整性4計價與分攤5、列報（層次）。應(yīng)收賬款總賬金額和報表金額是否相等。有理由相信欠款有可能會存款額爭議，差錯等問題。（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對。（5）將發(fā)出的詢證函的情況形成審計工作記錄。1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)該怎么辦?？偨Y(jié),第二十五頁，共二十五頁。,