《新《事業(yè)單位會計準則制度》培訓(xùn)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《新《事業(yè)單位會計準則制度》培訓(xùn)（165頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,*,單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,*,事業(yè)單位會計培訓(xùn),《,事業(yè)單位會計準則,》,,1,,,一、,會計準則修訂的背景及必要性,,,二、我國事業(yè)單位會計核算標準體系,,,三、事業(yè)單位會計準則修訂必須處理好的,,幾個關(guān)系,,,四、事業(yè)單位會計準則修訂的原則,,,五、事業(yè)單位會計準則修訂的過程,,,六、事業(yè)單位會計準則修訂的重大變化,,,2,,一、會計準則修訂的背景及必要性,（一）、,會計準則修訂的背景,,,我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標準體

2、系基本形成于1998 年前后，包括事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位等行業(yè)會計制度。在該體系中，各項會計制度的主要內(nèi)容是對會計科目和會計報表進行規(guī)范；,,1997年5月發(fā)布、自1998 年1月 1 日實施的《事業(yè)單位會計準則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會計基本假設(shè)、會計核算的一般原則、各會計要素的定義和內(nèi)容分類、主要項目的計量方法、會計報表構(gòu)成等?！妒聵I(yè)單位會計準則（試行）》雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對事業(yè)單位財務(wù)報告目標、會計要素的確認條件等重大概念問題的闡述。未對醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度的制定起到

3、統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國各類事業(yè)單位會計制度制定、為事業(yè)單位會計標準體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會計準則尚未建立。,,3,,,隨著我國財政預(yù)算改革的逐步推進，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，1998 年前后形成的事業(yè)單位會計制度體系在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，已經(jīng)難以滿足新形勢下事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要，迫切需要推進會計改革。,,《高校會計制度》的修訂已公開兩次發(fā)布征求意見稿；,,,醫(yī)院會計制度（已經(jīng)改革）：2012年1月1日起在全國施行,,,,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（已經(jīng)頒布）：2012年4月1日起施行,,事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度（已經(jīng)頒布） ：

4、2013年1月1日起在全國施行,,其他行業(yè)會計制度的修訂問題正在加緊研究當(dāng)中。,,,4,,(二)、《會計準則》修訂的必要性,1、促進提高事業(yè)單位,會計標準的內(nèi)在一致性,,2、促進提高事業(yè)單位,會計信息的可靠性,,3、為事業(yè)單位會計實務(wù)中出現(xiàn)的、會計制度尚,,未規(guī)范的新問題,提供會計處理依據(jù),,4、符合國際慣例，并為我國未來政府會計準則,,的制定,奠定基礎(chǔ),。,,5,,,二、我國事業(yè)單位,會計核算,標準體系,,,※,第一層,,會計法,,,預(yù)算法,,,,※,第二層,,事業(yè)單位會計準則,,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則,,,,※,第三層,,事業(yè)單位會計,制度,行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度,,,和 行業(yè)事業(yè)單位會計制度,,

5、中小學(xué) 高校 科學(xué),,中小學(xué) 高校 科學(xué),,醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu),,醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu),,測繪 地質(zhì) 文物 文化,,建設(shè) 測繪 地質(zhì)勘查,,建設(shè) 廣電 計生 體育,,社?；鸬?0項,農(nóng)業(yè) 物資儲備 社保基金等16項,,,,,,6,,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則,※,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則,在,維持,現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和,財務(wù)制度框架體系,基本不變的前提下，,重點是,針對,部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。,,※,事業(yè)單位會計準則和會計制度的基本思路和定位與修訂的財務(wù)規(guī)則相一致,，,即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，,重點適應(yīng)

6、財政改革、著力解決會計實務(wù)核算,中的突出問題進行修訂。,,7,,,三、事業(yè)單位會計準則修訂必須處理好的,“四個關(guān)系”,,（一）處理好會計法的關(guān)系,,（二）處理好與分類推進事業(yè)單位改革的關(guān)系,,（三）處理好與財政發(fā)展和改革的關(guān)系,,（四）處理好與事業(yè)單位會計遇到的新情況新問題的關(guān)系,,8,,,四、事業(yè)單位會計準則修訂的,“四項”原則,,（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系。,,（二）服務(wù)財政科學(xué)化精細化管理。,,（三）與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)。,,（四）強化對事業(yè)單位,會計信息質(zhì)量的要求,。,,【,將“,一般原則,”強化為“,會計信息質(zhì)量的要求,”,】,,9,,五、事業(yè)單位會計準則修訂過程“六個階

7、段”,,第一階段:研究醞釀階段（2007-2011年）；,,第二階段：第一輪公開征求意見階段（2012年1-2月）,,第三階段:深入研討、專家論證階段（2012年3月）；,,第四階段:修改完善階段（2012年4-6月）；,,第五階段:進入審定程序、第二輪公開征求意見階段（2012年7-11月）；,,第六階段:部務(wù)會議批準發(fā)布階段（2012年12月）。,,10,,六,、事業(yè)單位會計準則修訂的,十大變化,,,（一）,擴大了準則的統(tǒng)馭范圍,,（第三條）,,,現(xiàn)行準則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度。,,,新準則,將,統(tǒng)馭范圍擴大到事業(yè)單位會計制度和,行業(yè)事業(yè)單位會計制度,。,,11,,,（二）,首次確立了事業(yè)

8、單位會計核算目標,,,（第四條）,,,,新準則首次明確了事業(yè)單位會計核算的目標和會計信息使用者。,,,,12,,,,第四條,,事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位,財務(wù)狀況、事業(yè)成果,、,預(yù)算執(zhí)行,等有關(guān)的會計信息,，,反映事業(yè)單位,受托責(zé)任,的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟,決策,?！?雙目標：兼顧,財務(wù)管理需求,的,同時體現(xiàn),財政預(yù)算管理管理,的信息需求,】,,,事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、,債權(quán)人,、,事業(yè)單位自身,和,其他利益相關(guān)者,。,,13,,,,（三）,重新界定了會計基礎(chǔ),（第九條）,,,,舊準則第十六條僅

9、針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但,經(jīng)營性收支業(yè)務(wù),核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。,,,14,,新準則第九條,規(guī)定,“,事業(yè)單位會計核算,一,般,采用收付實現(xiàn)制,；,部分,經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用,權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算的,，,由財政部在,會計制度中具體規(guī)定,。,”,同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在,相關(guān)會計制度,中規(guī)定”,（如：,醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),）,。,,15,,,（四）,首次建立了“費用”要素,,（第十條）,,,考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且,事業(yè)單位會計制度也,非純粹的收付實現(xiàn)制,，為增強

10、準則統(tǒng)馭性，,新準則將舊準則中的,“支出”要素修改為“支出或費用”要素。【,事業(yè)單位會計5要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、,支出或費用,】,,16,,,（五）,首次提出了六個質(zhì)量要求,（第12條-第17條）,,,,新準則,針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原,可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性,原,則要求進行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，,增加了“,全面性,”要求,，強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項,統(tǒng)一,納入會計核算”，確保會計信息的完整性。,,17,,,此外，考慮到,事業(yè)單位并無,自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的,權(quán)限,，從而取消了舊準則中的

11、,重要性,原則。,,18,,,（六）,新增了“在建工程”資產(chǎn)類別,（第21條）,,,新準則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。,,,這體現(xiàn)了會計信息的,全面性,要求，為各會計制度,將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。,【原來：基建數(shù)據(jù)長期游離于會計大賬】,,19,,目的：保證會計核算的完整性,（1）基建會計：依據(jù),《,國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》,，單獨核算，單獨建賬；,,（2）單位會計大賬：定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計大賬。,,20,,,,（七）,統(tǒng)一了各會計要素確認計量一般原則,,,（第二十二條）,,,適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，也考慮各會計制度的具體情況，

12、新準則不再對各會計要素所包括的具體項目的確認,計量原則,（交由會計制度規(guī)定）進行規(guī)定，而是,統(tǒng)一規(guī)定了各會計要素確認、計量的,一般原則。,,21,,,新準則,規(guī)定，事業(yè)單位的,資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的,實際成本,進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。,,應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。,,※,以支付對價方式,取得的資產(chǎn),,,1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時,支付的現(xiàn)金,或者現(xiàn)金等價物的金額，,,,2、按照取得資產(chǎn)時所付出的,非貨幣性資產(chǎn),的,評估價值,等金額計量,。,,22,,※,取得資產(chǎn)時,沒有,支付對價的,,,1、其計量金額應(yīng)當(dāng)按照,有關(guān)憑據(jù),注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費

13、等確定；,,,2、,沒有相關(guān)憑據(jù),的，其計量金額比照,同類,或,類似資產(chǎn),的,市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；,,,3、沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照,名義金額,入賬。,,23,,,（八）,首次引入了折舊和攤銷要求,（第23條）,,,新準則,規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在,相關(guān)財務(wù)會計制度中,規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，,有利于為加強資產(chǎn)的科,學(xué)化精細化管理,、進行,公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算,提供信息支持。,,24,,原制度：,※固定資產(chǎn)不提折舊，報表以原值列示，不反映

14、價值損耗。,,※無形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用無形資產(chǎn)和事業(yè)用無形資產(chǎn)。,,,經(jīng)營用無形資產(chǎn),采用,權(quán)責(zé)發(fā)生制,，取得時不計入支出，攤銷時計入支出；,事業(yè)用無形資產(chǎn),采,用,收付實現(xiàn)制,，取得時計入支出，不再分期攤銷。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，,事業(yè)用無形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負債表中列示,，導(dǎo)致少計資產(chǎn)。,,25,,新準則制度：,※統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理均以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。,,（1）,取得,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價款均,計入支出,，同時確認資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金；,,（2）資產(chǎn)使用中計,提折舊或攤銷,，,沖減,固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值以及,相應(yīng)的基金,；提高了信息的可

15、比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。,,26,,變化評價：,※新準則制度對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，僅減少固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，并,未與成本費用直接聯(lián)系,，屬于,虛提折舊和攤銷,，未能體現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。,,27,,,,（九）,調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成,（第五章）,,,新準則,適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的,共性項目,作了規(guī)定，其中：,,,1、適應(yīng),部門預(yù)算管理,要求,增加,了“,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,”、“,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,”等項目，并對相關(guān)概念進行了定義；,,,2、與《事業(yè)單位會計制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“,非流動資產(chǎn)基

16、金,”。,,28,,,,（十）,首次引入了財務(wù)報告概念,（第八章）,,借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準則引入了“,財務(wù)報告,”概念，規(guī)定，“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料?！?,,“,財務(wù)報表,由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括,資產(chǎn)負債表（月年）,、,收入支出表或收入費用表（月年）,、,財政補助收入支出表（年報,）”,，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。,,29,,,1、在資產(chǎn)負債表的,結(jié)構(gòu)上,，為了增強報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，,不再包括收入和支出,。,,※,靜態(tài)與動態(tài)，時點與時期,,,,30

17、,,,2、,首次引入了流動性,分類標準,，,對資產(chǎn)和負債按照流動性進行分類（第19條和25條）,,,為了便于會計信息使用者開展對事業(yè)單位財務(wù)狀況、財務(wù)風(fēng)險等的分析和評價，,新準則,規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債統(tǒng)一按,流動性,分為流動資產(chǎn),/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債【,預(yù)計在,1年內(nèi)（含1年）,變現(xiàn)或者耗用,？,償還？ 】,。相應(yīng)地，舊準則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”【,持有時間是否超過,1年（含1年）,的投資？,】,。,,,31,,,3、在事業(yè)單位會計報表體系中增加了“,財政補助收入支出表,”。,,,這一變化兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，

18、以,滿足財務(wù)管理,、,預(yù)算管理等,多方面的信息需求。,,32,,《事業(yè)單位會計制度》,事業(yè)單位會計培訓(xùn),,33,,主要內(nèi)容,一、《制度》修訂的目的和背景,,,二、《制度》的修訂原則,,,三、《制度》修訂的主要內(nèi)容,,,四、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容,,34,,一、《制度》修訂的目的和背景,（一）、《制度》修訂的目的,,,1、,適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革 發(fā)展的要求,,,2、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為,,,3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量,,,4、促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價,,35,,（二）、《制度》修訂背景,,,現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年，自

19、 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。,,,1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財政體制改革。,,,2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調(diào)整和改進。目前，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完

20、善，對《制度》進行全面修訂的時機已經(jīng)成熟。,,36,,2、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。,,,目前，與原《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第 8 號）相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單位會計制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風(fēng)險。財政部去年發(fā)布的新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第 68，以下簡稱《財務(wù)規(guī)則》）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會計核算和報表披露內(nèi)容。,,3、現(xiàn)行《制度》不能

21、反映固定資產(chǎn)真實價值。,,,大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第 36 號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結(jié)合的原則”。,,,37,,,4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。,,,,隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新

22、的業(yè)務(wù)活動。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負債率等財務(wù)風(fēng)險分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，不利于事業(yè)單位財務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對《制度》進行相應(yīng)的補充和完善。,,,5、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。,,,現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負債表中列示收入和核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標準不明確；會計報表列支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。,,38,,二、《制度》的修訂原則,,,此次修訂《制度》，按照,配合公共財政體制改革、落實財政科學(xué)化

23、和精細化管理、同時滿足 （兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管理目標,的修訂原則，對《制度》,進行了全面和系統(tǒng)的梳理,。,,全面修訂《制度》，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學(xué)化、精細化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。,,39,,三、《制度》主要修訂的內(nèi)容,,（一）新增財政改革政策涉及的會計核算,,,,新增了有關(guān),國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理,等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。,,,,（二）配合《

24、財務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改,,,財政部去年發(fā)布的《財務(wù)規(guī)則》,對事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進行了修改,，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為,結(jié)轉(zhuǎn),和,結(jié)余,進行管理，既要分為,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,和,經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,，同時還要區(qū)分為,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,和,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。,,又如，,將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務(wù)管理,。為與之,相協(xié)調(diào)一致，調(diào)整了有關(guān)會計科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。,,40,,（三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,,,,對事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消

25、耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理需求，新制度,采用了“虛提”折舊和攤銷模式,，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當(dāng)期支出）。,,,（四）進一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算,,,對現(xiàn)行會計科目體系進行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，新制度還應(yīng)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，為加強財務(wù)風(fēng)險分析將,原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等,。此外，對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細的規(guī)定。

26、,,41,,（五）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式,,,,在財務(wù)報告中,增加了財政撥款收支表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目,。主要如：,取消了資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目,；,,為便于對事業(yè)單位進行財務(wù)分析，,在資產(chǎn)負債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目；,,為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，,按照,多步式,結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表,；等等。,,這一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。,,42,,四、新《事業(yè)單位會計制度》

27、的主要內(nèi)容,第一部分 總說明,,,第二部分 各會計要素的主要會計處理,,,第三部分 財務(wù)報表,,,43,,第一部分 總說明,,一、,本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類事業(yè)單位,。（,兩個除外,、,一個另行規(guī)定）,：,,※,按定執(zhí)行,《醫(yī)院會計制度》等行業(yè),事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位,,※,納入,企業(yè)財務(wù)管理體系,執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。,,※,參照公務(wù)員法,管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。,,,二、,事業(yè)單位對,基本建設(shè)投資的會計處理和報告,在適用本制度的,同時,，,還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,單獨建賬、單獨核算,。,,,,44,,二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng),

28、按照下列規(guī)定運用會計科目,：,,,（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。,,在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及,自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目。,,（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。,事業(yè)單位不得隨意打亂重編。,,,（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，,不得只填列科目編號、不填列科目名稱。,,45,,四、事業(yè)單位財務(wù)報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的

29、運營成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報告：,,,（一）事業(yè)單位財務(wù)報告由,會計報表、會計報表附注,和,財務(wù)情況說明書,組成。會計報表和會計報表附注構(gòu)成,財務(wù),報表。,會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表以及有關(guān)附表。,,（二）事業(yè)單位的財務(wù)報告分為,年度財務(wù)報告,和,中期財務(wù)報告,。,,以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。年度財務(wù)報告是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。,,（三）事業(yè)單位,對外提供的財務(wù)報表的內(nèi)容和格式,，,由本制度規(guī)定,。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財務(wù)報表由事業(yè)單位自行規(guī)定。,,（四）

30、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。,,事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。,,,46,,（五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到,數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時,。,,（六）事業(yè)單位對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）,簽名并蓋章,；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。,,,事業(yè)單位年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注

31、冊會計師審計。,,五、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行,。,,47,,第二部分 各會計要素的主要會計處理,一、資產(chǎn)的主要會計處理,,（一）新制度下的會計科目,,1 1001,庫存,現(xiàn)金,,2 1002 銀行存款,,3 1011,零余額賬戶用款額度,,4 1101 短期

32、投資,,5 1401 長期投資,,6 1201 財政應(yīng)返還額度,,120101 財政直接支付,,120102 財政授權(quán)支付,,7 1211 應(yīng)收票據(jù),,8 1212 應(yīng)收賬款,,9 1213 預(yù)付賬款,,10 1215

33、其他應(yīng)收款,,11 1301 存 貨,,48,,12 1501 固定資產(chǎn),,13 1502,累計折舊,,,14 1511,在建工程,,,15 1601 無形資產(chǎn),,16 1602,累計攤銷,,,17 1701,待處置資產(chǎn)損溢,,,49,,（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理：,,1、貨幣

34、資金業(yè)務(wù)的核算變化：,,,（1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。,,（2）、“銀行存款”：,,明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；,,增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。,,明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。,,,50,,（3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“,零余額賬戶用款額度,”科目。,,,“,零余額賬戶用款額度,”科目,核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。,,零余額賬戶用款額度的核算,,1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用

35、款計劃核對后，做如下分錄：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付,,51,,2）因購貨退回等,發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回,的，屬于,以前年度支付的款項,，按照,退回金額,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),,財政補助結(jié)余,,存貨,,屬于,本年度支付的款項,，按照,退回金額,：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,事業(yè)支出,,存貨,,,52,,,3）年度終了，依據(jù),代理銀行提供的對賬單作注銷額度,的相關(guān)賬務(wù)處理：,,借：,財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,,,貸：零余額賬戶用款額度,,事業(yè)單位,本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù),的，根據(jù)未下達

36、的用款額度：,,借：,財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,,貸：,財政補助收入,,,,53,,,下年初，事業(yè)單位依據(jù),代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度,的相關(guān)賬務(wù)處理：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,,事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度的：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,,本科目,年末應(yīng)無余額,。,,,54,,（4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“,財政應(yīng)返還額度,”科目。,,,“ 財政應(yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。,,下設(shè)“,財政直接支付,”

37、、“,財政授權(quán)支付,”兩個明細科目。,,賬務(wù)處理主要集中在年終清理時與財政部門進行財政資金的結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn),,55,,（一）財政直接支付,,,1、事業(yè)單位年終根據(jù),本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的,差額：,,,借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付,,貸 財政補助收入,,2、下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：,,,借：事業(yè)支出等科目,,貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付,,（二）財政授權(quán)支付,,1、事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：,,,借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付,,,貸：零余額賬戶用款額度,,,56,,

38、,如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度（兩者差額）：,,借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付,,貸：財政補助收入,,2、下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：,,,借 ：零余額賬戶用款額度,,貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付,,如收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：,,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付,,,57,,2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：,,（1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目,,,核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

39、,,,修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理,,,增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時處理；,,,增加：應(yīng)收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。,,,,58,,,不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：,,貼現(xiàn)凈額,=,票面金額（,到期值,）,-,貼現(xiàn)利息,,貼現(xiàn)利息,=,票面金額,×,貼現(xiàn)期,×,貼現(xiàn)率,,,,②帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：,,貼現(xiàn)凈額,=,到期值,-,貼現(xiàn)利息,,到期值,=,票面金額＋貼現(xiàn)利息,,,=,票面金額＋票面金額,×,貼現(xiàn)期,×,貼現(xiàn)率,,,=,票面金額,×,（,1+,貼現(xiàn)期,×,票面利率）,,,,,59,,例、某事業(yè)單位3月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款

40、100 000元，增值稅額為17 000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000元,,借：應(yīng)收票據(jù) 117 000,,貸：經(jīng)營收入 100 000,,應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷）17 00,,6月6日到期,,借：銀行存款 117 000,,貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,,假設(shè)單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為3%此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？,,借：銀行存款,,其他支出——利息支出,,貸：應(yīng)收票據(jù),,60,,（2） “應(yīng)收賬款”科目,,核算事業(yè)因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項 。,,（3）“預(yù)付賬款”科目,,,核算事業(yè)單位按照購貨、

41、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。,,（4） “其他應(yīng)收款”科目,,,核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如,職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,等,。,,為了區(qū)分的資金性質(zhì)（,財政補助資金、非財政專項資金和其他資金,），事業(yè)單位應(yīng)按照,供應(yīng)單位或資金性質(zhì),設(shè)置明細賬進行輔助登記。,,,,61,,（5）,“壞賬”,的核算,,①壞賬的核算范圍,,應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,,②壞賬的核算方法,,直接核銷法、備抵法,,③壞賬的確認條件,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法,,收回的應(yīng)收賬款按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。,

42、,核銷的應(yīng)收賬款應(yīng) 在備查簿中保留登記,。,,,,62,,④,“壞賬”,的步驟,,Ⅰ、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：,,借：,待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值,,貸：應(yīng)收賬款等,,Ⅱ、報經(jīng)批準予以核銷時,,借：其他支出—資產(chǎn)處置損失,,貸：,待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值,,Ⅲ、已核銷應(yīng)收款項在以后期間收回,,,借：銀行存款,,貸：其他收入—收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項,,,,63,,3、存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：,,（1）、“存貨”科目核算范圍擴大,,由原制度的,“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”三科目合二為一,；新制度可按三者設(shè)置明細賬,,（2）、自行加工存貨,,①設(shè)置“,生產(chǎn)成本,”明細科目（不再限于內(nèi)部

43、成本核算）,,②成本構(gòu)成：,直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用,,64,,（,3）接受捐贈、無償調(diào)入存貨入賬價值的確定（其他收入）,,,→有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）,,→沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；,,,→沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照,名義金額,（即,人民幣1元,，下同）入賬。,,（4）購進存貨,,,一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額。,,（5）對外捐贈、無償調(diào)出存貨,,★考慮,增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出,,★通過,“,待處置資產(chǎn)損益,”，,最終計入,“,其他支出”,,65,,（6）存貨的明細核算或輔助登記

44、,,?存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的,種類、規(guī)格、保管地點,等進行明細核算,,?事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過,明細核算或輔助登記,方式，登記取得存貨成本的,資金來源,（,區(qū)分,財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）,,（7）存貨的發(fā)出計價方法,,?存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用,先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法,確定發(fā)出存貨的實際成本，計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,,?,低值易耗品的成本只能于領(lǐng)用時,一次攤銷,,66,,（8）改進存貨盤盈、盤虧處理方法,,,盤盈,: 同類或類似存貨的實際成本或市場價格或名義金額→,其他收入,,,盤虧、毀損,：通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算（同時要考慮進項稅額轉(zhuǎn)出）其

45、中：,,,價值處置部分→其他支出,,處置凈收入→應(yīng)繳國庫款,,（9）資產(chǎn),賬面價值,和,賬面余額,的區(qū)別,,賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值,,賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額,,67,,4、投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化：,,（1）區(qū)分長短期投資科目,,,※,短期投資,：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；,,※,長期投資,：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。,,（2）,原“事業(yè)基金-投資基金”,→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”,,※“非流動資產(chǎn)基金”會計科目，下設(shè)“長期投資、

46、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”明細科目。,,,68,,,（,3）投資成本的確定,,以貨幣資金取得：,購買價款,+相關(guān)稅費,,以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：,,,評估價+相關(guān)稅費,,,,69,,（4）,取得投資的賬務(wù)處理,,※,以,貨幣資金,取得：,,借：短期投資/長期投資,,貸：銀行存款,,借：,事業(yè)基金,,貸：,非流動資產(chǎn)基金——長期投資,,※,以,固定資產(chǎn),、,無形資產(chǎn),取得：,,借：長期投資,,貸： 非流動資產(chǎn)基金——長期投資,,借：其他支出,,貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費,,借：,非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),,,累計折舊/累計攤銷,,貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),,,70,,（5）持有投資期

47、間獲利-,取得利息、利潤的賬務(wù)處理,,,借：銀行存款,,貸：其他收入——投資收益,,（6）處置投資--,轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理,,※,出售或到期收回短期國債：,,借：銀行存款,,（其他收入——投資收益）,,貸：短期投資,,（其他收入——投資收益）,,※,轉(zhuǎn)讓長期,股權(quán),投資：,,借：待處置資產(chǎn)損溢,,貸：長期投資,,借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資,,貸：待處置資產(chǎn)損溢,,,轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過待處置資產(chǎn)損溢并最終注銷）,,71,,※,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期,債權(quán),投資：,,,借：銀行存款,,（其他收入——投資收益）,,貸：長期投資,,（其他收入——投資收益）,,,借：,非流動資產(chǎn)基金—

48、—長期投資,,貸：,事業(yè)基金,,,,72,,強調(diào)-1：投資的政策性,※,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng),嚴格控制對外投資,。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定,可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序,。事業(yè)單位,不得使用,財政撥款及其結(jié)余,進行對外投資，,不得從事,股票,、,期貨,、,基金,、,企業(yè)債券,等投資，國家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國債投資 。,,※事業(yè)單位以,非貨幣性資產(chǎn)對外投資,的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行,資產(chǎn)評估,，合理確定資產(chǎn)價值。,,73,,強調(diào)-2：”其他收入-投資收益“的構(gòu)成：,※,投資,持有期間,的,獲利,：無論是長、短期投資，不管是利息還

49、是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計入“,其他收入-投資收益,”,；,,※短期投資處置損益；,,※長期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益。,,74,,（五）固定資產(chǎn),,新舊主要變化：,,,1、固定資產(chǎn)價值標準提高、分類的調(diào)整,,2、固定基金,VS,非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn),,3、引入折舊,,4、明確后續(xù)支出的會計處理,,5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化,,重置完全價值,VS,按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,,75,,（五）固定資產(chǎn),,1、固定資產(chǎn)的價值、分類,,（1）固定資產(chǎn)價值標準提高,,通用(一般）設(shè)備500元,VS,1000元,,專用設(shè)備800元,VS,1500,元,,76,,,

50、（五）固定資產(chǎn),,（2）,、對固定資產(chǎn)分類進行了適當(dāng)調(diào)整（GB2010,),,,,房屋和建筑物,,,,房屋及構(gòu)筑物,,,,一般設(shè)備,,,,專用設(shè)備；通用設(shè)備,,,,圖書,,,,文物和陳列品；圖書、檔案,,,,其他固定資產(chǎn),,,,家具、用具、裝具及動植物,,,,,,77,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得（,四種來源,）,,購進（自行建造）一般賬務(wù)處理,,=購買價款+相關(guān)稅費+ 交付,使用前,所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)式費等,,,借：固定資產(chǎn)/在建工程,,貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程,,借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金,（資金來源,）,,貸：財政補助收入/零

51、余額賬戶用款額度等,,借：固定資產(chǎn),,貸：非流動資產(chǎn)基金——,固定資產(chǎn),,借：非流動資產(chǎn)基金——,在建工程,,貸：在建工程,,78,,2、固定資產(chǎn)的取得,,扣留質(zhì)保金的處理,,借：固定資產(chǎn),/,在建工程,,,貸：非流動資產(chǎn)基金,—,固定資產(chǎn),/,在建工程,,取得全款發(fā)票,_(,權(quán)責(zé)發(fā)生制,——,可靠性,）,,借：事業(yè)支出等,,貸：財政補助收入等,,,其他應(yīng)付款,/,長期應(yīng)付款 （質(zhì)保金）,,,取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金,,借：事業(yè)支出,/,經(jīng)營支出,/,專用基金,,貸：財政補助收入,/,零余額賬戶用款額度,/,銀行存款,,支付時,,借：其他應(yīng)付款,/,長期應(yīng)付款,或,事業(yè)支出等,,貸： 財政補助收

52、入,/,零余額賬戶用款額度,/,銀行存款,,79,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得,,改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本,,=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分,賬面價值,,,賬面價值,VS,賬面余額,,某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值,1000,萬元，電梯,80,萬元，預(yù)計使用十年，已使用,4,年，直線法計提折舊，新購進的電梯為,100,萬元。,,辦公樓的成本,=1000,÷10×6+100-,（,80-80÷10×4,）,=652,（萬元）,,80,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得,,融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn),,=,租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款+相關(guān)稅費+

53、交付,使用前,所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、途中保險費、安裝調(diào)式費等,,,租入時,,借：固定資產(chǎn)/在建工程,,貸：長期應(yīng)付款,,非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程,,支付相關(guān)稅費,，借：事業(yè)支出等,,貸：財政補助收入等,,支付租金時,借：事業(yè)支出等,,貸：財政補助收入等,,同時,：,借：長期應(yīng)付款,,貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程,支付,,81,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得,,接受捐贈、無償調(diào)入、,盤盈,的固定資產(chǎn)成本,,=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費、運輸費/,同類或類似市價,+相關(guān)稅費、運輸費/,名義金額,,借：固定資產(chǎn)/在建工程,,貸：非流動資產(chǎn)基金-,固定資產(chǎn)/在建

54、工程,,,相關(guān)稅費、運輸費,,借：其他支出,,貸：銀行存款等,,,,82,,（五）固定資產(chǎn),,3、固定資產(chǎn)折舊,（虛提)——,預(yù)算編制、績效考核,,折舊資產(chǎn)范圍,,文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn),除外,,折舊年限,,根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定,,折舊方法,,年限平均法或工作量法,,不考慮預(yù)計凈殘值,,83,,（五）固定資產(chǎn),,-折舊政策,,按,月,提取，,當(dāng)月增加,的從,下月起提,，,當(dāng)月減少,的從,下月起不提,,提足折舊,后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng),繼續(xù)使用,，,規(guī)范管理,,融資租入,固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策,計提折舊（比較租賃期和尚可使用年限）,,發(fā)生后續(xù)支出

55、,延長使用年限,的，,重新計算折舊額,,賬務(wù)處理（月末編制“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表,”,）,,借：非流動資產(chǎn)基金,—,固定資產(chǎn),,貸：累計折舊,,84,,（五）固定資產(chǎn),,4,、后續(xù)支出,,,列支并資本化,,增加使用效能/延長使用年限,,一般為改擴建、修繕支出→,在建工程,,列支但不資本化,,維護正常使用,,一般為日常修理支出→,事業(yè)支出,/,經(jīng)營支出,,85,,（五）固定資產(chǎn),,5、固定資產(chǎn)的處置,,→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→按“處置凈收入”和“處置資產(chǎn)價值” 設(shè)兩個明細科目,,,,借：待處置資產(chǎn)損溢（,處置資產(chǎn)價值,）,,,累計折舊,,貸：固定資產(chǎn),,借：非流動資產(chǎn)基金,—,固定資

56、產(chǎn),(,批準）,,貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）,,借：待處置資產(chǎn)損溢（,處置凈收入,）,,,貸：銀行存款等,,借：銀行存款等,,,貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）,,借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）,,貸：,應(yīng)繳國庫款,等,,,86,,（六）在建工程,,關(guān)注：,,在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點,：工程完工交付使用時——借款利息（,前,工程成本、,后,其他支出,）,,“在建工程”科目下設(shè)置：“,建筑工程,”、“,設(shè)備安裝,”和“,基建工程,”,,關(guān)于基建并賬——,全面性（部門預(yù)算）,,在“在建工程”科目下設(shè)置“,基建工程,”明細科目,,至少,按月,根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理

57、,,涉及兩個時點的并賬,,87,,（七）無形資產(chǎn),,新舊主要變化：,,,1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè),備抵科目,核算,,2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算,,3、明確后續(xù)是否支出的會計處理,,,88,,1、無形資產(chǎn)的取得（三種）,,購進,,=購買價款+相關(guān)稅費+ 達到,預(yù)定用途,所發(fā)生的其他支出,,委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購,,借：事業(yè)支出等,,貸：財政補助收入等,,借：無形資產(chǎn)（,交付使用時，按軟件開發(fā)費總額,）,,貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn),,自行開發(fā)并按法律程序取得,,成本為依法取得時發(fā)生的,注冊費、聘請律師費等費用,,依法,取得前,發(fā)生的,研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出,,89,,（七）無形資產(chǎn),,接

58、受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本,,=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費/,同類或類似市價,+相關(guān)稅費/名義金額（1元）,,借：無形資產(chǎn),,貸：非流動資產(chǎn)基金,,,相關(guān)稅費,,借：其他支出,,貸：銀行存款等,,,,90,,（七）無形資產(chǎn),,2、無形資產(chǎn)攤銷,,,攤銷資產(chǎn)范圍,,名義金額計量資產(chǎn)除外,,攤銷年限,,法律有效年限→合同/申請書受益年限→,不少于10年,,攤銷方法,,年限平均法,,攤銷政策,,自取得當(dāng)月起，按月攤銷,,發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,,,91,,（七）無形資產(chǎn),,2、無形資產(chǎn)攤銷,（虛提,）,,賬務(wù)處理,,借：非流動資產(chǎn)基金,——,無形資產(chǎn),,貸：累計攤銷,,,92,,

59、（七）無形資產(chǎn),,3、后續(xù)支出,,列支并,資本化,,增加使用效能,,如對軟件進行升級改造或擴展其功能,,,列支但,不資本化,,維護正常使用,,如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護,,4,、無形資產(chǎn)的處置,,通過“,待處置資產(chǎn)損溢,”,,93,,二、負債業(yè)務(wù)的會計核算,,（一）新制度下的會計科目,,18 2001,短期借款,,,19 2101,應(yīng)繳稅費,,,20 2102,應(yīng)繳國庫款,,,21 2103 應(yīng)繳財政專戶款,,

60、22 2201,應(yīng)付職工薪酬,,,23 2301 應(yīng)付票據(jù),,24 2302 應(yīng)付賬款,,25 2303 預(yù)收賬款,,26 2305 其他應(yīng)付款,,27 2401,長期借款,,,28 2402,長期應(yīng)付款,,,94

61、,,（,二）、,新舊主要變化,,1、,將原來的“借入款項”分為“短期借款”和“長期借款”核算。對發(fā)生的長期借款利息處理進行了修改。（收付實現(xiàn)制）,,（,1）“短期借款”科目：,核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。,發(fā)生短期借款利息時，計入“其他支出”等科目,。,,（2）“長期借款”科目：,核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進行明細核算，同時可以設(shè)置,“基建借款”、“其他借款”,等明細科目。,,95,,2、,“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位因購買材料、物資等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括

62、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,,,修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費的處理（計入“其他支出”科目）；,,,增加了應(yīng)付票據(jù)到期時的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）,：,,收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“銀行存款”。,,,無力支付票款的,，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“,短期借款,” 或“,應(yīng)付賬款,”。,,,96,,3、應(yīng)付賬款,,不再限定內(nèi)部成本核算單位,,4、增加“長期應(yīng)付款”,核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項，如以,融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款,等。,,,,,5、,將原來的“,應(yīng)繳預(yù)算款,”改為“

63、,應(yīng)繳國庫款,”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。,,,,,97,,6、“,應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：,,原來三個工資類應(yīng)付,（工資,（離退休費）,、地方/部門津貼補貼、其他個人收入）,,社會保險費,,住房公積金,,計算薪酬：借：事業(yè)支出等,,貸：應(yīng)付職工薪酬,,支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬,,貸：財政補助收入等,,代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬,,貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅,,繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬,,貸：財政補助收入等,,98,,7,、“,應(yīng)繳稅費,”核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費。包括,營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅

64、、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅（,非財政補助結(jié)余分配,）,等。,,印花稅,不通過本科目，實際購買時直接通過“,其他支出（稅費支出 ）,”科目核算,,出售不動產(chǎn)應(yīng)繳稅費,→“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”,,應(yīng)繳增值稅,,– 一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅,,額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。,,–“進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀,,損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定,不得抵,,扣進項稅額的情況,,–“銷項稅額”：,經(jīng)營收入、事業(yè)收入,,99,,三、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算,,（,一）、新制度下的會計科目,,29 3001

65、 事業(yè)基金,,30 3101,非流動資產(chǎn)基金,,,310101 長期投資,,310102 固定資產(chǎn),,310103 在建工程,,310104 無形資產(chǎn),,31 3201 專用基金,,32 3301,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),,330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn),,330102 項目支出結(jié)轉(zhuǎn),,,,,100,,33

66、 3302,財政補助結(jié)余,,34 3401,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),,,35 3402 事業(yè)結(jié)余,,36 3403 經(jīng)營結(jié)余,,37 3404,非財政補助結(jié)余分配,,,,,101,,（二）、新舊變化,★,非流動資產(chǎn)基金,,重點關(guān)注：,,,1、明細科目,,長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程,,2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認,,,借：長期投資 /固定資產(chǎn)/在建工程 /無形資產(chǎn),,貸:非流動資產(chǎn)基金—相關(guān)科目,,102,,同時：,,借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出,,貸：財政補助收入,,零余額賬戶用款額度,,銀行存款,,3、計提折舊/攤銷時予以沖減,,借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),,貸：累計折舊,,累計攤銷,,103,,4、處置資產(chǎn)時予以沖銷,,注銷賬面價值（出售或以其他方式）,,借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值,,累計折舊/累計攤銷,,貸:長期投資,,固定資產(chǎn),,無形資產(chǎn),,實現(xiàn)處