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1、探求現(xiàn)行個人所得稅制的現(xiàn)狀及完善 摘要：文章從個人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個人所得稅征管，以提高個人所得稅收入比重。 關(guān)鍵詞：個人所得稅稅收制度稅收管理稅率 目前，我國個人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個人所得稅組織財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)開展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。 1現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題 1.1分類所得稅制存在弊端 分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按

2、不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比擬單一且收入水平較低時，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。 隨著社會經(jīng)濟(jì)的開展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以表達(dá)公平原那么。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念愋?工程)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承當(dāng)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生

3、縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對不同的所得工程采取不同稅率和扣除方法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、屢次扣除費(fèi)用等方法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。 1.2費(fèi)用扣除方面存在的問題 我國個人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原那么相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對象的數(shù)量和征管本錢，影響了征管效率；②對低收入征稅，阻礙了稅收公平。 首先，費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到

4、調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。 其次，費(fèi)用扣除確實(shí)定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持根本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。 1.3稅率設(shè)計有待優(yōu)化 我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的工程，分別采用5%～

5、45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原那么，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進(jìn)檔次過多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大局部納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。 1.4稅基不夠廣泛 我國目前個人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體工程的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅工程都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。 2完善我國個人所得稅制的思路 2.1實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制 從

6、稅制模式上看，最能表達(dá)“量能負(fù)擔(dān)〞征稅原那么的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與興旺國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對局部所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算全年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能

7、覆蓋所有個人收入，防止分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。 2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施 所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價指數(shù)的變化自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個人所得稅之列；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升〞效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于

8、高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。 2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān) 遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅工程的根底上，將目前個人所得稅的兩個超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。 2.4擴(kuò)大稅基 為了能有效地擴(kuò)大稅基，適應(yīng)個

9、人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的工程。 2.5加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結(jié)合的征管方式 在完善個人所得稅制的同時，強(qiáng)化稅收征管，確保應(yīng)收盡收，是提高個人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類所得稅為分類綜合所得稅的根底上，對各類所得實(shí)行逐項扣繳，年度綜合申報納稅的方法，以有利稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的及時監(jiān)控。納稅人多繳稅，那么退稅；少繳稅，那么補(bǔ)稅。同時加快存款實(shí)名制的實(shí)施進(jìn)度，逐步實(shí)行收入支付信用化，推動隱性收入顯性化，并加快征管手段的現(xiàn)化建設(shè)，以促進(jìn)個人所得稅的有效征收。