CPA《稅法》輔導教材(新)第05章城市維護建設(shè)稅法
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1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材(新制度) 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》第五章 城市維護建設(shè)稅法(經(jīng)濟科學出版社) 第五章 城市維護建設(shè)稅法 城市維護建設(shè)稅法,是指國家制定的用以調(diào)整城市維護建設(shè)稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?,F(xiàn)行城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)范,是1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布并于同年1月1日實施的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》。 第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅基本原理 一、城市維護建設(shè)稅的概念 城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營,繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。 新中
2、國成立以來,我國城市建設(shè)和維護在不同時期都取得了較大成績,但國家在城市建設(shè)方面一直資金不足。1979年以前,我國用于城市維護建設(shè)的資金來源由當時的工商稅附加、城市公用事業(yè)附加和國家下?lián)艹鞘芯S護費組成。1979年國家開始在部分大中城市試行從上年工商利潤中提取5%用于城市維護和建設(shè)的辦法,但未能從根本上解決問題。1981年國務(wù)院在批轉(zhuǎn)財政部關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想中提出:“根據(jù)城市建設(shè)的需要,開征城市維護建設(shè)稅,作為縣以上城市和工礦區(qū)市政建設(shè)的專項資金?!?985年2月8日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》,并于1985年1月1日在全國范圍內(nèi)施行。 二、城市維護建設(shè)稅的特點
3、 (一)稅款??顚S? 一般情況下,稅收收入都直接納入國家預算,由中央和地方政府根據(jù)需要,統(tǒng)一安排使用到國家建設(shè)和事業(yè)發(fā)展的各個方面,稅法并不規(guī)定各個稅種收入的具體使用范圍和方向。但城市維護建設(shè)稅不同,其所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)。 (二)屬于一種附加稅 征稅對象是稅法規(guī)定征稅的目的物,是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。而城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),隨“三稅”同時征收,其本身沒有特定的課稅對象,其征管方法也完全比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。 (三)根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計不同的比例稅率 城市維護建設(shè)稅的負擔水平,不是
4、依據(jù)納稅人獲取的利潤水平或經(jīng)營特點而定,而是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計的。城鎮(zhèn)規(guī)模大的,稅率高一些;反之,就低一些。例如,納稅人所在地在城市市區(qū)的,稅率為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%。這樣規(guī)定能夠使不同地區(qū)獲取不同數(shù)量的城市維護建設(shè)資金,因地制宜地進行城市的維護和建設(shè)。 (四)征收范圍較廣 增值稅、消費稅、營業(yè)稅是對商品和勞務(wù)的征稅,在我國現(xiàn)行稅制體系中居主體稅種的地位,占全部稅收收入總額的70%左右,其征稅范圍基本上包括了我國境內(nèi)所有經(jīng)營行為的單位和個人。城市維護建設(shè)稅以增值稅、消費稅、營業(yè)稅額作為稅基,從這個意義上看,城市維護建設(shè)稅幾乎是對所有納稅人的征稅,因此,它的
5、征稅范圍比其他任何稅種的征稅范圍都要廣。 三、城市維護建設(shè)稅的作用 (一)補充城市維護建設(shè)資金的不足 城市在國民經(jīng)濟建設(shè)中有著重要的作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展,我國城市化進程也在不斷加快,城市的中心地位越來越重要。但是,由于城市建設(shè)資金不足,使城市的維護建設(shè)欠賬較多,遠遠跟不上工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和各項事業(yè)發(fā)展的需要。在1984年以前,國家用于城市維護建設(shè)的資金,除了在基本建設(shè)投資中安排及征收城市公用事業(yè)附加外,還在部分城市試行從上年利潤中提取5%的城市維護費的辦法。采用這種辦法集中城建資金,不僅面窄、量少,而且極不穩(wěn)定。1984年國營企業(yè)實行利改稅后,企業(yè)利潤減
6、少,又直接影響了城建資金的提取量。1985年開征城市維護建設(shè)稅以后,由于城市維護建設(shè)稅以“商品勞務(wù)三稅”的稅額為計稅依據(jù),與“三稅”同時征收,這樣,不但擴大了征收范圍,而且還可以保證城建稅收入隨“三稅”的增長而增長,從而使城市維護建設(shè)有了一個比較穩(wěn)定和可靠的資金來源。 (二)限制了對企業(yè)的亂攤派 在開征城市維護建設(shè)稅以前,有些地區(qū)和部門借口建設(shè)資金不足,隨意向企業(yè)攤派物資和資金,加重了企業(yè)負擔,影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展。征收城市維護建設(shè)稅以后,國家把地方政府用于城市維護建設(shè)的資金來源用法律形式固定下來。所以,《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第八條明確規(guī)定:開征城市維護建設(shè)稅后,任何地區(qū)和部
7、門,都不得再向納稅人攤派資金或物資。遇到攤派情況,納稅人有權(quán)拒絕執(zhí)行。這就為限制對企業(yè)的亂攤派提供了法律保證。 (三)調(diào)動了地方政府進行城市維護和建設(shè)的積極性 《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第六條規(guī)定:城市維護建設(shè)稅應當保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè),具體安排由地方人民政府確定。這就明確了城市維護建設(shè)稅是一個具有??顚S眯再|(zhì)的地方稅。將城市維護建設(shè)稅收入與當?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)直接掛鉤,稅收收入越多,城鎮(zhèn)建設(shè)資金就越充裕,城鎮(zhèn)建設(shè)發(fā)展就越快。這樣,就可以充分調(diào)動地方政府的積極性,使其關(guān)心城市維護建設(shè)稅收入,加強城市維護建設(shè)稅的征收管理。從另一角度看,城市維護建設(shè)稅作為一個地方稅種,也充實和完
8、善了地方稅體系,擴大了地方政府的財政收入規(guī)模,為整體稅制的進一步完善起到了積極的作用。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 城建稅的納稅義務(wù)人,是指負有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅“三稅”義務(wù)的單位和個人,包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位,以及個體工商戶及其他個人。但目前,對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。 第三節(jié) 稅率 城建稅的稅率,是指納稅人應繳納的城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同,設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率,即: (一)納稅人所在地為市區(qū)的,
9、稅率為7%; (二)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%; (三)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。 城建稅的適用稅率,應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是,對下列兩種情況,可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅: 第一種情況:由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人,其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。 第二種情況:流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人,在經(jīng)營地繳納“三稅”的,其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。 第四節(jié) 計稅依據(jù) 城建稅的計稅依據(jù),是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯
10、納金和罰款,是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁,不作為城建稅的計稅依據(jù),但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時,應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。 城建稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收,如果要免征或者減征“三稅”,也就要同時免征或者減征城建稅。 自1997年1月1日起,供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時,以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額,計算繳納城建稅。 但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已繳納的城建稅。 自2005年1月1日起,經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍,分別按規(guī)定的稅(費
11、)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。2005年1月1日前,已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還,未征的不再補征。 第五節(jié) 應納稅額的計算 城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的,其計算公式為: 應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率 【例5—11】某市區(qū)一家企業(yè)2009年3月份實際繳納增值稅300 000元,繳納消費稅400 000元,繳納營業(yè)稅200 000元。計算該企業(yè)應納的城建稅稅額。 應納城建稅稅額=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅)適用稅率=(300 000+400 00
12、0+200 000)7%=900 0007%=63 000(元) 由于城建稅法實行納稅人所在地差別比例稅率,所以在計算應納稅額時,應十分注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。 第六節(jié) 稅收優(yōu)惠 城建稅原則上不單獨減免,但因城建稅又具附加稅性質(zhì),當主稅發(fā)生減免時,城建稅相應發(fā)生稅收減免。城建稅的稅收減免具體有以下幾種情況: (一)城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征,即隨“三稅”的減免而減免。 (二)對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的,城建稅也可同時退庫。 (三)海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅,不征收城建稅。 (四)為支持三峽工程建設(shè),對三峽工程建設(shè)基金,自2004
13、年1月1日至2009年12月31日期間,免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 (五)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加,一律不予退(返)還。 第七節(jié) 征收管理 一、納稅環(huán)節(jié) 城建稅的納稅環(huán)節(jié),是指《城市維護建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人應當繳納城建稅的環(huán)節(jié)。城建稅的納稅環(huán)節(jié),實際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù),就要在同樣的環(huán)節(jié),分別計算繳納城建稅。 二、納稅地點 城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),分別與“三稅”同時繳納。所以,納稅
14、人繳納“三稅”的地點,就是該納稅人繳納城建稅的地點。但是,屬于下列情況的,納稅地點為: (一)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人,同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人,其城建稅的納稅地點在代扣代收地。 (二)跨省開采的油田,下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的,其生產(chǎn)的原油,在油井所在地繳納增值稅,其應納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率,計算匯撥各油井繳納。所以,各油井應納的城建稅,應由核算單位計算,隨同增值稅一并匯撥油井所在地,由油井在繳納增值稅的同時,一并繳納城建稅。 (三)對管道局輸油部分的收入,由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以,其應納城建稅,也
15、應由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。 (四)對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人,應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。 三、納稅期限 由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的,所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定,增值稅、消費稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月;根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定,營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 由于《城市維護建設(shè)稅暫行條例》
16、是在1994年分稅制前制定的,1994年后,增值稅、消費稅由國家稅務(wù)局征收管理,而城市維護建設(shè)稅由地方稅務(wù)局征收管理,因此,在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。 四、納稅申報 納稅者需填寫“城市維護建設(shè)稅納稅申報表”(見表5—1)。 表5—1 城市維護建設(shè)稅納稅申報表 填表日期: 年 月 日 納稅人識別號: 金額單位:元(列至角分) 納稅人名稱 稅款所屬時間 計稅依據(jù) 計稅金額 稅 率 應納稅額 已納稅額 應補(退)稅額 1
17、2 3 4=23 5 6=4-5 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 合 計 如納稅人填報,由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報,由代理人填寫以下各欄 備 注 會計主管 (簽章) 納稅人 (公章) 代理人名稱 代理人地址 經(jīng)辦人 電話 以下由稅務(wù)機關(guān)填寫 收到申報表日期 接收人 附: 教育費附加的有關(guān)規(guī)定 一、教育費附加概述 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一
18、種附加費。 教育費附加是為加快地方教育事業(yè),擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。1984年,國務(wù)院頒布了《關(guān)于籌措農(nóng)村學校辦學經(jīng)費的通知》,開征了農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費附加。1985年,中共中央做出了《關(guān)于教育體制改革的決定》,指出必須在國家增撥教育基本建設(shè)投資和教育經(jīng)費的同時,充分調(diào)動企、事業(yè)單位和其他各種社會力量辦學的積極性,開辟多種渠道籌措經(jīng)費。為此,國務(wù)院于1986年4月28日頒布了《征收教育費附加的暫行規(guī)定》,決定從同年7月1日起開始在全國范圍內(nèi)征收教育費附加。 二、教育費附加的征收范圍及計征依據(jù) 教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收,以其實際繳納的
19、增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據(jù),分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。 三、教育費附加計征比率 教育費附加計征比率曾幾經(jīng)變化。1986年開征時,規(guī)定為1%;1990年5月《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》中規(guī)定為2%;按照1994年2月7日《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定,現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。 四、教育費附加的計算 教育費附加的計算公式為: 應納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收比率 【例5—2】某市區(qū)一家企業(yè)5月份實際繳納增值稅200 000元,繳納消費稅300 000元,繳納營業(yè)稅100 000元。計算
20、該企業(yè)應繳納的教育費附加。 應納教育費附加=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅)征收比率=(200 000+300 000+100 000)3%=600 0003%=18 000(元) 五、教育費附加的減免規(guī)定 (一)對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅,不征收教育費附加。 (二)對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的,可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已征的教育費附加。 主要稅法依據(jù): 1.中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例(1985年2月8日 國發(fā)[1985]19號) 2.財政部關(guān)于 《中華人民共和
21、國城市維護建設(shè)稅暫行條例》執(zhí)行日期等問題的通知(1985年2月15日 (85)財稅字第055號) 3.財政部關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》幾個具體問題的規(guī)定 (1985年3月22日 (85)財稅字第069號) 4.財政部關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體問題的補充規(guī)定(1985年6月4日 (85)財稅字第143號) 5.國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收問題的通知(1994年3月12日 國稅發(fā)[1994]051號) 6.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物征收城市維護建設(shè)稅、教育費附加有關(guān)問題的通知 (1996年12月27日 財稅字[1996]184號) 7.財政
22、部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中央各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策問題的通知(2001年7月24日 財稅[2001]122號) 8.國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國務(wù)院辦公廳對〈中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復函》的通知(2004年3月31日 國稅函[2004]420號) 9.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)免征三峽工程建設(shè)基金的城市維護建設(shè)稅、教育費附加的通知(2004年5月28日 財稅[2004]79號) 10.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知(2005年2月25日 財稅[2005]25號) 11.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅消費稅實行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教有費附加政策的通知(2005年5月25日 財稅[2005]72號) 第 6 頁 共 6 頁
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